Учет торговой наценки в розничной торговле. Торговая наценка проводки. Методы расчета реализованной торговой наценки

Проводки по торговой наценки при производстве собственной продукции. Учет торговой наценки в рознице.

Вопрос: Я ищу «проводки по торговой наценки при производстве собственной продукции » и не могу найти нужное. У нас производство мясных изделий и затем продажа: оптом и через собственные торговые точки (в розницу).

Ответ: Торговая наценка может быть применена только к товарам, приобретенным организацией для розничной торговли (п. 13 ПБУ 5/01). Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Если организация принимает решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров делают следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60 - оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42 - отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

В соответствии с инструкцией к плану счетов, принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция".

При этом, счет 42 со счетом 43 не корреспондирует.

Для реализации готовой продукции используют следующие типовые проводки.

Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Обоснование

Как учитывать в бухучете торговую наценку в рознице

Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене) (п. 13 ПБУ 5/01).

Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60
- оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42
- отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

Сумму наценки (порядок ее расчета) установите приказом руководителя.

Пример отражения в бухучете поступления товаров, предназначенных для розничной торговли. Организация ведет учет поступивших товаров с учетом торговой наценки

ООО «Альфа», занимающееся розничной торговлей, получило товары, стоимость которых составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Торговая наценка по данной категории товаров составляет 40 процентов. «Альфа» учитывает товары, предназначенные для продажи в розницу, на счете 41 с учетом торговой наценки. Товары, используемые в оптовой и розничной торговле, учитываются на разных субсчетах:
- субсчет «Товары на складах» используется для учета товаров, продаваемых оптом;
- субсчет «Товары в розничной торговле» используется для учета товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи в розницу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - поставлен к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1 субсчет «Товары на складах»
- 100 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42
- 40 000 руб. (100 000 руб. * 40%) - начислена торговая наценка.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Момент реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. , ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:
- фактическая себестоимость продукции;
- расходы на продажу.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:
- по себестоимости каждой единицы запасов ;
- ФИФО ;
- по средней себестоимости .

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета . Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 , и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298 .

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) .

Такой порядок следует из пунктов 203-206 , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , Инструкции к плану счетов (счета , , ).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС , то, как правило, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3 :

- начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Как отразить в бухучете реализацию готовой продукции в счет аванса полученного

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
- зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , , , ).

Счет 42 "Торговая наценка"

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.20

Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами:
по дебету		по кредиту
			Товары
			Расходы на продажу
			Продажи
			Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 43 "Готовая продукция"

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются насчете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со

Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим основные бухгалтерские проводки по 42 счету. Содержание

• 1 Порядок формирования торговой наценки
• 2 Типовые проводки по 42 счету
  • 2.1 Формирование наценки на товар - пример
  • 2.2 Проводки по списанию наценки по реализованным товарам

Порядок формирования торговой наценки Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае.

Проводки по 42 счету — реализованная торговая наценка

При определении наценки могут использоваться следующие проводки:

1. Дт 41-2 ― Кт 42 ― отражена наценка.
2. Дт 90 ― Кт 42 ― сторнированы суммы наценки в результате порчи, потери товаров.

По остатку товаров наценка определяется следующим образом: процент, состоящий из соотношения на начало месяца суммы наценки по товарным остаткам и поступившим за месяц к сумме товара реализованного и конечных остатков. Сумма по товарам проданным определяется по ценам продажи.

В организациях ― плательщиках НДС формирование и учет наценки иной. Например, неплательщики налога (организации на УСН или освобожденные от уплаты НДС) наценку формируют на самом счете 42.

Учет торговой наценки

Кроме продуктов питания в список товаров, по которым может быть установлен контроль за отпускными ценами, входят детские товары, лекарства, медицинская продукция, товары, предназначенные для продажи в районах Крайнего Севера и областях, приравненных к нему. При выявлении случаев завышения цен по товарам, регулируемым государствам, ответственных лиц и организации ожидают штрафы.

Для руководства предусмотрены штрафы до 50 000 рублей, для юридических лиц ― в двукратном размере превышенной в результате завышения выручки на весь срок завышения, но общей продолжительностью не более года. Бухучет торговой наценки (счет 42: проводки) В бухучете предприятий торговли учет торговой наценки производится отдельно.
С этими целями используется счет «Торговая наценка». Здесь же могут отражаться всевозможные скидки и потери продукции и прочие данные.

Бухгалтерский учет в торговле

Во всех этих случаях нужно сторнировать сумму торговой наценки, учтенной в продажной стоимости товара: Дебет 41 Кредит 42 – уменьшена торговая наценка на товары в результате их уценки; Дебет 44 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, использованным для собственных нужд; Дебет 94 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи. При списании товара в результате порчи или боя составляется акт по форме ТОРГ-15.

Инфо

Она утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 № 132. Переоценка товаров производится на основании приказа руководителя.

Ее нужно оформить инвентаризационной описью-актом. В этом документе следует указать: – наименование товара; – количество товара; – старую и новую розничные цены; – стоимость товара в старых и новых ценах; – сумму уценки или дооценки. Е.Е.

Проводки по учету торговой наценки в розничной торговле

Для отражения данных по величине торговой наценки применяется счет 42, на котором могут быть учтены следующие сведения:

• Торговая наценка;
• Величина скидок;
• Возможные потери товара;
• Дополнительные транспортные расходы.

Торговую наценку в проводках можно отразить следующим образом:

• Начисление торговой наценки осуществляется при помощи следующей проводки: Дт 41 Кт 42 ― сформирована торговая наценка.
• При розничных продажах чаще всего используют субсчет 41.2 ― товары в розничной торговле. Проводка в таком случае принимает вид: Дт 41.2 Кт 42 ― торговая наценка при реализации в розницу.
• При учете проданных товаров величина торговой наценки сторнируется, корреспондируя со счетом продаж (сч.
  90).

Проводки по учету товаров в рознице в продажных ценах

Торговая наценка является доходом организации. Если продаваемые товары облагаются налогами: НДС, акцизы, то они включаются и в состав наценки. Для документального подтверждения размера торговой наценки фирма составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.

Отметим, что примерная форма этого документа приведена в приложении 2 к письму Минэкономики от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: – название фирмы; – дату составления; – порядковый номер; – подпись директора, главного бухгалтера и печать фирмы.
В реестре нужно отразить следующие сведения: – название товара; – покупную цену товара (без НДС); – торговую наценку фирмы; – сумму начисленного НДС; – розничную цену за единицу товара.

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет: Операция Дебет счета Кредит счета Выявлен брак товаров на складе 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 41 Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли 44 94 Списаны потери сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 94 Потери от брака товаров отнесены на виновных лиц 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 Бухучет в розничной торговле: счет 42 Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухгалтерский учет в торговле проводки

Государственному регулированию подлежит в том числе реализация продовольственных товаров первой необходимости. По отношению к остальной продукции допускается установление торговой наценки в любом размере.

Внимание

Но в этом случае на процесс ценообразования огромное влияние оказывает конкуренция, сдерживающая рост стоимости товаров. Предприятия торговли вправе устанавливать как единую наценку на весь ассортимент, так и использовать различные значения, определяющие цены по отдельным товарным группам.

Выбранный способ потребуется закрепить в учетной политике. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Проводки по учету торговой наценки Проводки по операциям продажи дают представление о полученной прибыли.

Счет 42: торговая наценка. пример, проводки

Правительство определяет допустимую стоимость на отдельные товары, имеющие особую социальную значимость. Если товар находится в Перечне контролируемой относительно цены продукции, то итоговая стоимость их, включая наценку, должна формироваться в соответствии с актуальными законами и нормативными актами на федеральном и местном уровнях. Если наблюдается неуклонный рост цен на товары социального значения, Правительство вправе временно ограничить максимальный их предел. Но сделать это возможно в случае, если уровень повышения цены превысит 30% за 30-дневный период. Предельно допустимое значение стоимости таких товаров, установленное Правительством, может сохраняться до 90 дней. К товарам социально-значимым относятся следующие: мясо, молоко, масло подсолнечное и сливочное, мука, яйца, сахар, соль, хлеб, крупы, картофель, некоторые виды фруктов и овощей.

Расходы на продажу» 44 Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов – наличными средствами и с использованием пластиковых карт). Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар.

Ведь в комиссионной торговле проводки у комиссионера будут другие: Операция Дебет счета Кредит счета Приняты товары на комиссию 004 Проданы товары на комиссии 50, 57, 62 76, субсчет «Расчеты с комитентом» Списаны проданные комиссионные товары 004 Отражены расходы, связанные с продажей комиссионных товаров, не возмещаемые комитентом 44 60, 10, 70, 69 и др.

Торговая наценка в розничной торговле бухгалтерские проводки

В итоге появляется следующая проводка: Дт 90 Кт 42 ― определена торговая наценка по проданным товарам.По Кт 42 (сторно) в корреспонденции с соответствующими счетами отражаются также следующие операции:

• Отпущенные товары;
• Списанные товары;
• Порча, недостача.

Формирование торговой наценки в учете зависит и от того, является ли продавец плательщиком НДС. В случае, если организация находится на упрощенной системе или применяет ЕНВД, то допускается учет наценки непосредственно на счете 42.

Если продавец начисляет НДС, то потребуется использовать субсчета:

• 42.1 ― торговая наценка по цене поставщика;
• 42.2 ― в составе торговой наценки учтен НДС.

Таким образом, при реализации товара в розницу сумма НДС включается в итоговую цену, то есть продавец исчисляет и уплачивает налог в общепринятом порядке.

Как правило, организации розничной торговли учитывают товары по продажным ценам. Такие цены включают в себя торговую наценку. Ее размер на разные виды товаров может значительно различаться. Общая сумма наценки по всем проданным товарам определяется в конце месяца. О том, как ее рассчитать, мы расскажем в статье.

Формирование торговой наценки

Организации, торгующие в розницу, могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный способ учета товаров нужно указать в учетной политике предприятия. При этом магазины, учитывающие товары по продажным ценам, должны вести отдельный учет торговых наценок на них. Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки и учитывается по дебету счета 41 «Товары». Разница между продажной и покупной ценой (наценка) отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Торговая наценка является доходом организации. Если продаваемые товары облагаются налогами: НДС, акцизы, то они включаются и в состав наценки. Для документального подтверждения размера торговой наценки фирма составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Отметим, что примерная форма этого документа приведена в приложении 2 к письму Минэкономики от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: – название фирмы; – дату составления; – порядковый номер; – подпись директора, главного бухгалтера и печать фирмы. В реестре нужно отразить следующие сведения: – название товара; – покупную цену товара (без НДС); – торговую наценку фирмы; – сумму начисленного НДС; – розничную цену за единицу товара. Учет торговой наценки необходим, если нужно определить розничную цену товара, полученного от поставщика, или рассчитать реализованную наценку. Кроме того, ее сумма может меняться в результате переоценки товаров и их списания. Пример Магазин ООО «Техника» получил от поставщика 10 электрических чайников по цене 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Общая стоимость партии составила 14 750 рублей (в том числе НДС – 2250 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%. Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на электрочайники (без НДС) установлена в размере 30%. Бухгалтер «Техники» составил реестр розничных цен со следующими показателями: – цена одного чайника без учета НДС – 1250 руб. (1475 – 225); – торговая наценка на один чайник – 375 руб. (1250 руб. x 30%); – продажная цена чайника – 1625 руб. (1250 + 375); – НДС с продажной цены – 293 руб. (1625 руб. x 18%). В результате продажная цена одного чайника составила: 1250 + 375 + 293 = 1918 руб. Сумма начисленной торговой наценки равна: 1918 – 1250 = 668 руб. ООО «Техника» Реестр розничных цен № 17 от 30.07.2004 г.

Директор Павлов Павлов П.Л. Главный бухгалтер Вершинина Вершинина Т.В. М. П. В бухгалтерском учете были сделаны проводки: Дебет 41 Кредит 60 – 12 500 руб. (14 750 – 2250) – приняты к учету электрочайники; Дебет 19 Кредит 60 – 2250 руб. – учтен НДС по товару; Дебет 60 Кредит 51 – 14 750 руб. – перечислена оплата поставщику; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2250 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным электрочайникам; Дебет 41 Кредит 42 – 6680 руб. (668 руб. x 10 штук) – начислена торговая наценка по принятым к учету электрочайникам.

Реализованная наценка

В отчетном периоде организация может продавать товары с разной торговой наценкой. Поэтому фирма должна определить сумму реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета по торговле от 10 июля 1996 № 1-794/32-5. Так, сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается по формуле:

После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:

При реализации товаров в розницу их продажная стоимость списывается в дебет субсчета 2 счета 90 «Продажи». Дебет 90-2 Кредит 41 – списана учетная стоимость реализованных товаров. Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в учете делается проводка: Дебет 90-2 Кредит 42 – сторнирована реализованная торговая наценка. Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка-расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может выглядеть так: ООО «Юпитер» Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за июль 2004 года Торговая наценка в стоимости остатков товаров на 1 июля – 10 000 руб. Наценка на товары, полученные в течение июля – 15 000 руб. Реализовано товаров за июль – 30 000 руб. Остаток товаров на 1 августа – 45 000 руб.. Средний процент наценки в стоимости товара: (10 000 руб. + 15 000 руб.) : (30 000 руб. + 45 000 руб.) х 100 = 33,33%. Реализованная торговая наценка за июль: 30 000 руб. х 33,33% = 9999 руб. 30 июля 2004 г. Главный бухгалтер Ермакова Ермакова М.П.

Меняем наценку

В деятельности торговых фирм бывают случаи, когда нужно скорректировать сумму торговой наценки. Например, при повышении спроса товар можно дооценить. Уценивают или списывают товар, если истекает срок его годности или он потерял потребительские качества. Кроме того, часть товара организации используют для собственных нужд или списывают в результате недостачи, выявленной по итогам инвентаризации. Во всех этих случаях нужно сторнировать сумму торговой наценки, учтенной в продажной стоимости товара: Дебет 41 Кредит 42 – уменьшена торговая наценка на товары в результате их уценки; Дебет 44 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, использованным для собственных нужд; Дебет 94 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи. При списании товара в результате порчи или боя составляется акт по форме ТОРГ-15. Она утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 № 132. Переоценка товаров производится на основании приказа руководителя. Ее нужно оформить инвентаризационной описью-актом. В этом документе следует указать: – наименование товара; – количество товара; – старую и новую розничные цены; – стоимость товара в старых и новых ценах; – сумму уценки или дооценки.

Бухгалтерское сопровождение сделок по закупке и реализации продукции в рознице при учете активов в реализационных ценах происходит отображением следующих основных операций:

• Принятие товаров от поставщика.
• Отображение реализационной цены в бухгалтерском учете фирмы, постановка продукции на учет в фирме, фиксирование торговой наценки на сч.42.
• Передача активов конечному потребителю, подтверждение его оплаты и полная передача прав на товар (совершение сделки купли-продажи).
• Расчет финансовых итогов реализации, контроль результатов деятельности.

Суть понятия розницы: продажа закупленного у различных поставщиков товара конечному потребителю штучно или небольшими партиями с передачей права собственности на продукцию в момент осуществления сделки.

Розничная торговля - операция по продаже продукции по договору купли-продажи, составленному в устной форме (время заключения - получение покупателем чека или иного документа, подтверждающего оплату товара). Плата покупателей за приобретаемую продукцию может быть принята наличными денежными средствами с использованием кассовых аппаратов, в соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ от 22.05.2003, или банковскими картами по заключенному с банком договору эквайринга при наличии в торговой точке платежных терминалов.

Чаще всего учет продукции в компаниях, основной деятельностью которых признана розничная торговля, осуществляется в продажных ценах. Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах имеет ряд особенностей по сравнению с ведением учета в закупочных ценах.

Закупка продукции фиксируется на сч. 41 (для ведения раздельного учета по разным видам деятельности может быть дополнительно открыт субсчет 41.2).

Вопрос 6. Учет товаров и торговой наценки

Товар, поступивший от поставщика, сразу отражается в ценах его реализации потребителям. Одновременно с этим проводится дополнительная операция по учету торговой наценки.

Примечание от автора! Торговая наценка - разница между определенной реализационной ценой товара и себестоимостью продукции (закупочная стоимость и издержки по доставке продукции). Выделение торговой наценки на отдельном счете - обобщение сведений о возможной прибыли компании при осуществлении розничной торговли.

Установка торговой наценки

Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.

Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.

1. Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
2. Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
3. Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи - 120 рублей, значит, торговая наценка на товар - 20 рублей).

Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.

Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:

1. Приобретение продукции для перепродажи
   
2. Реализация розничным потребителям
   

   Операция	Проводка
   Передача продукции, списание себестоимости	Дт90.02 Кт41
   Сторнирование сумм установленных наценок	Дт90.02 Кт42
   Учет полученной от продажи выручки	Дт62.Р Кт90.01 (62.Р - отдельный субсчет для фиксирования операций по рознице)
   Учет эквайринговых операций (оплаты покупателями товаров банковскими картами)	Дт57.03 Кт62Р
   Прием наличных денежных средств от покупателей
   Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям	Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 - банковская комиссия за прием и обработку платежей по договору эквайринга)

   Примечание! При установке скидок на товар торговая наценка также сторнируется в корреспонденции со сч.41.

3. Определение финансового результата, анализ осуществляемой деятельности

   Дт90 Кт99 - прибыль.

   Дт99 Кт90 - убыток.

Особенности списания товаров и предоставления скидок покупателям

Если товары были списаны для личного использования в организации, или выявлены недостачи в ходе инвентаризации, то бухгалтер отображает операции списания торговой наценки следующими проводками:

Дт44 Кт42 - сторнируются суммы наценки на товар, использованный для личных потребностей компании.

Дт94 Кт42 - списание торговой наценки по продукции, выбывшей по причинам недостач, порчи или кражи.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Трава» занимается розничной торговлей в торговом зале торгового центра.

Общая стоимость закупленного товара составила 8000 рублей (без НДС). В учетной политике ООО зафиксирована торговая наценка - 30% на весь ассортимент.

При продаже продукции в магазине владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 10%.

Хозяйственные операции

Дт41 Кт60 - 8000 рублей - оприходование номенклатуры для дальнейшей продажи в магазине.

Дт41 Кт42 — 2400 рублей - отображена сумма установленной торговой наценки.

Т. е. продажная цена товара установлена: 10400 рублей.

Дт50 Кт90.01 - 9360 - продажа владельцу дисконтной карты с учетом скидки.

Дт90.02 Кт41 - 10400 руб. - списание стоимости реализованной продукции.

Дт90.02 Кт42 - 1040 - красное сторно - сторнирование торговой наценки при учете скидки.

Дт90.02 Кт42 - 1360 - красное сторно - сторнирование наценки реализованной продукции.

Определение финансового результата сделки

Дт90 Кт99 - 1360 - определение прибыли фирмы.

Особенность учета предоплаты покупателя при рознице

В розничной торговле не предусмотрено понятие авансовых платежей за товар, сделка считается совершенной при передаче продукции и права собственности на нее конечному потребителю. В результате этого все авансовые платежи покупателей отображаются в учете продавца следующим образом:

• В качестве кредиторской задолженности по сч. 62, субсчет учета расчетов по авансам (Дт50 Кт62).
• Затем в момент передачи продукции покупателю составляется проводка с выделением выручки - Дт62 Кт90.01.
• Окончательная оплата товара: Дт50 Кт62.
• Перевод аванса в расчет за товар Дт62 (субсчет расчетов по авансам) Кт62.

Виктор Степанов, 2018-04-21

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по кредиту со:

1) счетом 41 «Товары»;

2) счетом 44 «Расходы на продажу»;

3) счетом 90 «Продажи»;

4) счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим на примере, как начисляется и списывается торговая наценка на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам.

ООО «Лора» приобрело для продажи в своем магазине партию из 200 утюгов по цене 59 руб., на общую сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % – 1800 руб. ООО «Лора» ведет учет товаров по продажным ценам. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. ООО «Лора» находится на общей системе налогообложения.

При оприходовании товаров бухгалтер ООО «Лора» делает следующие проводки:

Дебет счета 41 «Товары»,

– 10 000 руб. – оприходованы полученные товары;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– 11 800 руб. – оплачены товары поставщику;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»

– 1800 руб. – учтен налоговый вычет по НДС;

Дебет счета 41 «Товары»,

– 6520 руб. – отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Торговая наценка рассчитана следующим образом:

10 000 руб. X 40 % = 4000 руб. – сумма торговой наценки без НДС;

(10 000 руб. + 4000 руб.) X 18 % = 2520 руб. – сумма НДС для включения в торговую наценку;

4000 руб. + 2520 руб. = 6520 руб.

Счет 42: торговая наценка. Пример, проводки

– общая сумма торговой наценки.

Таким образом продажная стоимость всей партии утюгов составила 16 520 руб., а продажная цена одного утюга соответственно – 82,6 руб.

В том же месяце вся партия утюгов была реализована потребителям.

В бухгалтерском учете ООО «Лора» были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

– 16 520 руб. – поступила выручка от реализации товаров в кассу;

Кредит счета 41 «Товары»

– 16 520 руб. – списана учетная стоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

6520 руб. – сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 2520 руб. – начислен НДС к уплате;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 9 «Прибыль от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– 4000 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара.

Субсчета счета 90 «Продажи», задействованные в этой операции, следующие:

1) субсчет 1 «Выручка»;

2) субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

3) субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

4) субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 торговые организации обязаны отражать в бухгалтерском балансе товары по стоимости их приобретения. Организации, ведущие учет товара по продажной стоимости, учитывают разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товара в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Стоимость товаров при их реализации разрешено списывать с применением следующих методов оценки:

1) по себестоимости единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Себестоимость товара, помимо его непосредственной стоимости, уплачиваемой поставщику, может включать в себя и дополнительные расходы. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» признает фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (в том числе товаров) следующие расходы:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

Страницы: 123 4

Другое по теме

35. Хронология и системы записи
Для хронологической записи операций используют хронологические регистры (т. е. по порядку совершения операций без какой-либо группировки и систематизации) и выполняют контрольные функции при проверке полноты отражения опер …

Проводки по учету торговой наценки в розничной торговле

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка».

При закрытии отчетного периода (месяца) торговая организация делает следующие записи:

а) начисляет НДС:

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС»;

б) списывает расходы на продажу за отчетный месяц:

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу».

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или по продажным ценам).

Пример 3.1. Торговым предприятием в I квартале 2010 г. получена выручка от продажи товаров через розничную сеть (других видов деятельности предприятие не ведет) в сумме 660 800 руб., включая НДС - 18%. Предприятие ведет учет товаров по покупным ценам. Себестоимость проданных за отчетный период товаров - 420 000 руб., расходы на продажу составили 60 000 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» - 660 800 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 100 800 руб. - начислен НДС со стоимости проданного товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» - 420 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» - 60 000 руб. - списаны расходы на продажу.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может по своему усмотрению уточнять содержания субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из специфики деятельности и с целью получения исчерпывающей информации для формирования отчетности и принятия управленческих решений. В примере торговой организацией принято решение учитывать расходы на продажу, списываемые со счета 44, обособленно от себестоимости проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, организация использует счет 90:

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» - 80 000 руб. (660 800 руб. — 100 800 руб. — 420 000 руб.

Проводки по учету товаров в рознице в продажных ценах

— 60 000 руб.) - выявлен финансовый результат от продаж за I квартал.

Товары, купленные организацией для продажи, оцениваются стоимости их приобретения. Однако организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с учетом наценок (скидок), т.е. организация может отражать на счете 41 «Товары» ту цену, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем.

Торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом.

Методика начисления торговой наценки законодательством и закреплена, поэтому торговая организация вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливает:

— сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация - дилер производителя товара);

— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Размер торговой наценки по товарам может быть любым. Исключением являются товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).

Чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам. Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, приходящуюся на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому главное при учете товаров по продажным ценам - это правильный расчет суммы наценки по реализованным товарам.

Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.

Г.Ю. Касьянова,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века

Торговая наценка используется каждой торгующей организацией (кроме тех организаций, которые продают не дороже, чем покупают, но это случается крайне редко).

Однако специальный учет торговой наценки ведется лишь организациями розничной торговли и только в случае, если их учетной политикой предусмотрен учет товаров по продажным ценам.

Для целей бухгалтерского учета торговая наценка, относящаяся к стоимости реализованных товаров, называется валовым доходом (п. 12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, далее - Методические рекомендации Роскомторга).

1. Начисление торговой наценки

1.1. Общие положения

Торговая наценка на товар отражается при его оприходовании по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

На счете 42 учитываются также скидки, компенсирующие возможные потери товаров, и дополнительные транспортные расходы, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю.

Счет 42 используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС), - то есть могла отражать на счете 41 "Товары" розничную продажную цену товаров.

Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи" стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

При этом счет 42 выполняет роль регулирующего, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.

Соответственно, на счете 42 отражается разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:

Все издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 "Расходы на продажу");

Прибыль от продаж;

Сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

Именно с таким расчетом устанавливается сумма торговой наценки. Заметим, что правила начисления торговой наценки ничем не регламентированы, поэтому организация может по своему усмотрению:

Устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по их отдельным группам;

Устанавливать торговую наценку в твердой сумме, определяемой для каждого товара индивидуально, или единую - для группы товаров;

Определять желаемую цену продажи, рассчитывать торговую наценку;

Применять любые иные способы и методы расчета торговой наценки.

Оприходование товаров с начислением торговой наценки производится следующим образом:

Д-т 41 К-т 60 - покупная стоимость товара без учета НДС;

Д-т 19 К-т 60 - сумма НДС, уплаченного (подлежащего уплате) поставщику товаров;

Д-т 41 К-т 42 - разница между продажной стоимостью товаров с учетом НДС и покупной стоимостью товара без учета НДС.

1.2. Построение налогового учета на базе бухгалтерского учета

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Учитывая большую номенклатуру товаров в розничной торговле, мы можем порекомендовать следующие методы ведения налогового учета реализованных товаров (или совмещения бухгалтерского и налогового учета):

1) использование штрих-кодов.

Способ очень простой и удобный, но дорогой и поэтому доступный не всем организациям. Кроме того, при его использовании время от времени может выясняться, что продаваемой продукции уже нет на складе (что является следствием неправильного нанесения штрих-кодов при передаче товаров в торговый зал). Для избежания возникновения таких проблем рекомендуем хотя бы раз в квартал, а лучше - раз в месяц проводить инвентаризацию товаров. Обычно организации, использующие данный способ учета проданных товаров, сразу же начинают вести бухгалтерский учет товаров по покупным ценам, что является оптимальным вариантом, так как бухгалтерский учет изначально совпадает с налоговым;

2) учет каждой продажи.

Этот метод может использоваться в небольших торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований. В этом случае каждое предприятие выходит из данного положения как может: записывает каждую продажу в специальную книгу (тетрадь и т.д.), сохраняет копии товарных чеков, снабжает все товары специальными бирками, которые открепляются при продаже, вычеркивает проданный товар из заранее составленного списка и т.д.; ошибку же продавца можно выявить, так же как и в предыдущем случае, лишь при помощи инвентаризации;

3) проведение инвентаризации товаров.

Инвентаризация товаров проводится при использовании всех иных методов учета проданных товаров. Количество и учетная (покупная) стоимость реализованных товаров определяются по формуле:

Остаток товаров на начало месяца (по данным учета или данным инвентаризации, которые должны совпадать)

плюс

Поступление товаров в течение месяца (по данным учета)

минус

Остаток товаров на конец месяца (по данным инвентаризации)

равно

Количеству реализованных товаров.

Количество рассчитанных по предложенной формуле реализованных товаров умножается затем на их продажную стоимость и сравнивается с суммой полученной выручки. Если данные совпали, значит, все сделано правильно. Если нет, то была допущена ошибка в расчетах или при проведении инвентаризации. Соответственно, ошибку следует найти и исправить.

2. Списание торговой наценки

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д. сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складе и к товарам отгруженным.

3. Отражение в учете валового дохода от реализации товаров (реализованной торговой наценки)

При любом варианте учетных цен на товары на кредите счета 90 "Продажи" всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель можно назвать выручкой от реализации товаров или товарооборотом.

При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 90 первоначально записывают стоимость реализованных товаров по учетным (то есть продажным) ценам, а не по покупным ценам, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, при учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары. Поэтому если торговое предприятие реализовало покупателю товары, оно должно списать со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую надбавку.

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки на реализованные товары на сумму валового дохода, рассчитанного одним из вышеуказанных способов, осуществляется записью:

Д-т 42 "Торговая наценка" - обычным способом;

Д-т 90 "Продажи" - способом "красное сторно".

После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Пример. Отражение в бухгалтерском учете реализованной торговой наценки при учете товаров по продажным ценам.

В апреле организация продала в розницу товары на сумму 3780 руб. (в том числе НДС - 600 руб., налог с продаж по ставке 5 % - 180 руб.).

Покупная стоимость реализованных товаров без учета НДС составляла 2000 руб.

Сумма торговой наценки - 1600 руб.

Расходы на продажу - 500 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).

Д-т 50 К-т 90-1 - 3780 руб. (в том числе НДС - 600 руб., налог с продаж - 180 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

Д-т 90-4 К-т 68 - 180 руб. (3780 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____

Д-т 90-3 К-т 68 - 600 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 1600 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

Д-т 90-2 К-т 41 - 3600 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

Д-т 90-2 К-т 44 - 500 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

Д-т 90-9 К-т 99 - 500 руб. (3780 руб. - 180 руб. - 600 руб. - (-1600 руб.) - 3600 руб. - 500 руб.) (основание - расчет бухгалтерии);

8) начисление налога на прибыль:

Д-т 99 К-т 68 - 120 руб. (500 руб. х 24 %) (основание - расчет бухгалтерии).

4. Методы расчета реализованной торговой наценки

4.1. Общие положения

В соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций Роскомторга если товары учитывают по продажным ценам, то валовой доход от реализации (то есть сумма реализованной торговой надбавки, списываемой на счет 90) определяется расчетным путем.

Основными являются следующие способы расчета:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Все вышеперечисленные способы, кроме расчета по среднему проценту, можно применять и для целей налогообложения.

4.2. Расчет реализованной торговой наценки по товарообороту

Согласно п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае, если ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x РН: 100,

Где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:

РН = ТН: (100 + ТН),

Где ТН - торговая надбавка в процентах.

При этом согласно п. 2.2.3 Методических рекомендаций Роскомторга под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом всех налогов).

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по товарообороту, если ее размер в течение отчетного периода не изменялся.

По распоряжению руководителя организации на все товары начисляется торговая наценка в размере 30 % от их покупной стоимости.

Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 3600 руб. (12 000 руб. х 30 %).

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.

Подставляем данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга, с учетом рассчитанного нами значения торговой наценки в отношении к товарообороту.

Расчетная торговая надбавка определяется по следующей формуле:

РН = ТН: (100 + ТН) = 30: (100 + 30) = 23,077,

где ТН - торговая надбавка, равная в данном случае 30 %.

По условиям примера наценка на все товары начисляется в размере 30 % от их покупной стоимости. В эту сумму входят и взимаемые с покупателя НДС и налог с продаж.

Если покупную стоимость товаров принять за 100 %, то объем товарооборота должен составить 130 % (100 % покупной стоимости + 30 % наценки).

Соответственно, процент торговой наценки, исчисленный исходя из объема товарооборота, составит 23,077 % (30 % : 130 %).

Соответственно, валовой доход (сумму реализованной торговой наценки) исчисляем по следующей формуле:

ВД = Т x РН: 100 = 18 018 руб. х 23,077 % : 100 % = 4158 руб.,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.

3) отражение НДС, полученного от покупателя:

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

6) списание расходов на продажу:

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Произведем расчет прибыли для целей налогообложения:

_____
*1 См. условия примера.

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым. Мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:

18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 100 руб. (расходы на продажу) - 340 руб. (прибыль от продажи) = 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров).

4.3. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется в случае, если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

ВД = (Т x РН + Т x РН + ... + Т x РН) : 100,

Где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Как и в предыдущем варианте, если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота, если ее размер в течение отчетного периода не изменялся.

Допустим, что за апрель мы получим по результатам нашей деятельности следующие данные:

Показатель	Отражение на счетах бухучета	Товары 1-й группы	Товары 2-й группы	Всего
	Сальдо по счету 41	1500 руб.	3700 руб.	5200 руб.
	Сальдо по счету 42			1240 руб.
Получено в апреле товаров по покупной стоимости без учета НДС	Д-т 41 К-т 60	5000 руб.	7000 руб.	12 000 руб.
Процент торговой наценки, начисляемой к покупной стоимости товаров
Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары	Д-т 41 К-т 42	2500 руб.	1750 руб.	4250 руб.
Выручка от продажи товаров в розницу	Д-т 50 (62) К-т 90 Д-т 90 К-т 41	8190 руб.	11 340 руб.	19 530 руб.
Налог с продаж (5 %), учтенный в цене реализованных товаров	Д-т 90 К-т 68
НДС, учтенный в цене реализованных товаров	Д-т 90 К-т 68	1300 руб.	1800 руб.	3100 руб.
Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС		5460 руб.	9072 руб.	14 532 руб.
Расходы на продажу*	Д-т 90 К-т 44

* Для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было.

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.

Рассчитаем реализованную торговую наценку.

Подставим данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга, с учетом рассчитанного нами значения торговой наценки в отношении к товарообороту.

Расчетная торговая надбавка определяется отдельно по каждой группе товаров по следующей формуле:

РН = ТН: (100 + ТН),

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Для товаров первой группы расчетная торговая надбавка составит:

РН = ТН: (100 + ТН) = 50: (100 + 50) = 33, 333 %.

Для товаров второй группы расчетная торговая надбавка составит:

РН = ТН: (100 + ТН) = 25: (100 + 25) = 20 %.

Соответственно, валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) составит:

ВД = (Т x РН + Т x РН + ... + Т x РН ) : 100 = (8190 руб. х 33,333 % + 11 340 руб. х 20 %) : 100 = 4998 руб.,

где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

Д-т 50 К-т 90-1 - 19 530 руб. (в том числе НДС - 3100 руб., налог с продаж - 930 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

Д-т 90-4 К-т 68 - 930 руб. (19 530 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.

3) отражение НДС, полученного от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 68 - 3100 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4998 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

Д-т 90-2 К-т 41 - 19 530 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

6) списание расходов на продажу:

Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 - 868 руб. (19 530 руб. - 930 руб. - 3100 руб. - (-4998 руб.) - 19 530 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).

Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, то получим 868 руб. .
_____
*1 См. условия примера.

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым (как и в предыдущем случае). Мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:

19 530 руб. (выручка) - 930 руб. (налог с продаж) - 3100 руб. (НДС) - 100 руб. (расходы на продажу) - 868 руб. (прибыль от продажи) = 14 532 руб. (покупная стоимость реализованных товаров).

4.4. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации. Однако для целей налогообложения его использовать нельзя, поскольку полученные результаты не будут удовлетворять требованиям ст. 268 НК РФ, так как все результаты усредняются. При этом отклонения в расчетах по правилам бухгалтерского и налогового учета могут быть как небольшими, так и весьма существенными. При этом организации в любом случае грозит штраф за отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения (стоимости проданных товаров).

ВД = (Т x П) : 100,

Где П - средний процент валового дохода.

В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100,

_____

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Пример.

Остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 апреля составил 5200 руб.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 апреля (сальдо по счету 42), - 1200 руб.

Получено в апреле товаров по покупной стоимости без учета НДС на 12 000 руб.

В апреле организация продала в розницу товары на сумму 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж по ставке 5 % - 858 руб.).

Остаток товаров на конец месяца составил 2182 руб. (5200 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб. - 18 018 руб.).

Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС составляла 13 860 руб.

Расходы на продажу - 100 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.

Рассчитаем реализованную торговую наценку.

Подставляем данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга.

Расчет среднего процента валового дохода:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100 = (1200 руб. + 4000 руб. - 0 руб.*1) : (18 018 руб. + 2182 руб.) х 100 % = 25,74 %.
_____

Соответственно, сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:

ВД = (Т x П) : 100 = (18 018 руб. х 25,74 %) : 100 % = 4638 руб.,

где П - средний процент валового дохода.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

Д-т 50 К-т 90-1 - 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж - 858 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

Д-т 90-4 К-т 68 - 858 руб. (18 018 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.

3) отражение НДС, полученного от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 68 - 2860 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4638 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

Д-т 90-2 К-т 41 - 18 018 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

6) списание расходов на продажу:

Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 - 820 руб. (18 018 руб. - 858 руб. - 2860 руб. - (- 4638 руб.) - 18 018 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).

Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, мы получим следующий результат:

18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров*1) - 100 руб. (расходы на продажу) = 340 руб.
_____
*1 См. условия примера.

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет не совпадает с налоговым. Это является следствием того, что на разные товары делалась разная торговая наценка, а в бухгалтерских расчетах все данные были усреднены.

4.5. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров требует проведения инвентаризации на конец каждого месяца. По данным инвентаризации определяется стоимость остатка товаров и стоимость реализованных товаров. На основании этих данных определяются суммы торговой наценки, которые необходимо подставить в приведенную ниже формулу. На практике это означает ведение учета практически по каждому наименованию товара или по группам с одинаковыми правилами начисления торговой наценки, когда сумма начисленной и реализованной торговой наценки определяется по каждому товару. Применение этого метода в организации с большим ассортиментом товаров реально лишь при использовании штрих-кодов и автоматизированной обработки всех данных.

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,

Где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары*1 (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
_____
*1 Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.).

ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 апреля (сальдо по счету 42), - 1200 руб.

Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 4000 руб.

В апреле организация продала в розницу товары на сумму 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж по ставке 5 % - 858 руб.).

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), - 1042 руб.

Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС составляла 13 860 руб.

Расходы на продажу - 100 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.

Рассчитаем реализованную торговую наценку.

Подставим данные из примера в формулу, приведенную в Методических рекомендациях Роскомторга:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк = (1200 руб. + 4000 руб. - 0 руб.*1) - 1042 руб. = 4158 руб.,
_____
*1 Допустим, что в рассматриваемом примере не было случаев возврата товаров поставщикам, списания порчи товаров и т.д. Если такие операции имели бы место, то по выбывшим таким образом товарам следовало бы определить сумму начисленной торговой наценки при их оприходовании и именно эту сумму торговой наценки списать со счета 42 (проводкой по дебету этого счета).

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

Д-т 50 К-т 90-1 - 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж - 858 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

Д-т 90-4 К-т 68 - 858 руб. (18 018 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.

3) отражение НДС, полученного от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 68 - 2860 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4158 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

Д-т 90-2 К-т 41 - 18 018 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

6) списание расходов на продажу:

Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 - 340 руб. (18 018 руб. - 858 руб. - 2860 руб. - (-4158 руб.) - 18 018 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).

Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, мы получим:

18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров*1) - 100 руб. (расходы на продажу) = 340 руб.
_____
*1 См. условия примера.

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым. И мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:

18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 100 руб. (расходы на продажу) - 340 руб. (прибыль от продажи) = 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров).