МСФО 7 фінансові інструменти розкриття інформації коротко. Отримане забезпечення та інші використані механізми підвищення якості кредиту

Ціль

1 Метою сьогодення МСФЗ (IFRS) 7є встановлення вимог до підприємств щодо подання на них фінансової звітностіінформації, що дозволяє користувачам оцінити:

• (a) наскільки суттєвим є вплив фінансових інструментів на фінансове становище та фінансові результатидіяльності підприємства; і
• (b) характер і розмір ризиків, яким підприємство схильне протягом періоду та на кінець звітного періоду у зв'язку з фінансовими інструментами, і яким чином підприємство керує цими ризиками.

2 Принципи, викладені в цьому МСФЗ (IFRS), доповнюють принципи визнання, оцінки та подання фінансових активів та фінансових зобов'язань, встановлені в МСФЗ (IAS) 32 "Фінансові інструменти: подання інформації"та МСФЗ (IAS) 39 "Фінансові інструменти: визнання та вимірювання".

Сфера використання

3 Справжній МСФЗ (IFRS) 7повинен застосовуватись усіма підприємствами до всіх типів фінансових інструментів, за винятком:

• (a) часткою участі в дочірніх, асоційованих підприємствах або спільному підприємництві, що враховуються відповідно до стандартів МСФЗ (IAS) 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність» , МСФЗ (IAS) 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства» або МСФЗ (IAS) 31 «Участь у спільному підприємництві» . Однак у деяких випадках стандарти МСФЗ (IAS) 27, МСФЗ (IAS) 28 або МСФЗ (IAS) 31 дозволяють підприємству відображати вкладення в дочірні та асоційовані підприємства або спільне підприємництво відповідно до МСФЗ (IAS) 39. У таких випадках підприємство застосовує вимоги даного МСФЗ (IFRS). Підприємства застосовують цей МСФЗ (IFRS) до всіх похідних інструментів, прив'язаних до вкладень у дочірні та асоційовані підприємства або спільне підприємництво, за винятком випадків, коли даний похідний інструмент відповідає визначенню пайового інструменту, який дається в МСФЗ (IAS) 32.
• (b) прав та зобов'язань роботодавців за планами винагороди працівників, до яких застосовується МСБО 19 «Винагороди працівникам».
• (c) [віддалений]
• (d) договорів страхування, як вони визначаються в МСФЗ (IFRS) 4 «Договори страхування».
  Однак цей МСФЗ застосовується до похідних інструментів, вбудованих у договори страхування, якщо МСФЗ (IAS) 39 потребує їх окремого відображення. Крім того, емітент повинен застосовувати цей МСФЗ (IFRS) до договорів фінансових гарантій, якщо він застосовує вимоги МСБО 39 для їх визнання та оцінки. У разі якщо емітент відображає договори фінансових гарантій відповідно до пункту 4(d) МСФЗ 4, він застосовує вимоги МСФЗ 4 при визнанні та оцінці таких договорів.
• (e) фінансових інструментів, договорів та зобов'язань, що виникають за операціями, платежі за якими прив'язані до вартості акцій, до яких застосовується МСФЗ (IFRS) 2 «Платіж, заснований на акціях», однак цей МСФЗ застосовується до договорів, які потрапляють у сферу застосування пунктів 5–7 МСФЗ (IAS) 39.
• (f) інструментів, які повинні класифікуватися як інструменти капіталу відповідно до пунктів 16А та 16В або пунктів 16С або 16D МСФЗ (IAS) 32.

4 Цей стандарт застосовується до фінансових інструментів, визнаних на балансі, а також до невизнаних фінансових інструментів. Визнані на балансі фінансові інструментивключають фінансові активи і фінансові зобов'язання, що входять до сфери застосування МСФЗ (IAS) 39. Фінансові інструменти, невизнані на балансі, включають деякі фінансові інструменти, які, хоча і не входять до сфери застосування МСФЗ (IAS) 39, але потрапляють у сферу застосування цього МСФЗ (IFRS) (наприклад, окремі зобов'язання за позиками).

5 Цей МСФЗ застосовується до договорів купівлі або продажу нефінансових інструментів,
МСФЗ (IAS) 39 (див. параграфи 5–7 МСФЗ (IAS) 39).

Види фінансових інструментів та ступінь розкриття інформації

6 У випадку, коли цей МСФЗ вимагає розкриття інформації за видами фінансових інструментів, підприємство має згрупувати фінансові інструменти за категоріями, що відповідають характеру інформації, що розкривається, і враховує характеристики цих фінансових інструментів. Підприємство має надати достатньо інформації, щоб її можна було співвіднести з відповідними статтями, наведеними у звіті про фінансове становище.

7 Підприємство має розкрити інформацію, яка дозволить користувачам його фінансової звітності оцінити, наскільки суттєвим є вплив фінансових інструментів на фінансове становище та фінансові результати його діяльності.

Звіт про фінансове становище

Категорії фінансових активів та фінансових зобов'язань

8 Балансова вартість кожної з таких категорій, як вони визначаються в МСБО 39, повинна розкриватися або у звіті про фінансове становище, або у примітках до фінансової звітності:

• (a) фінансові активи за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, при цьому окремо розкриваються
  • (i) активи, класифіковані в цю категорію за їх початкового визнання та
  • (ii) активи, класифіковані як призначені для торгівлі відповідно до МСБО 39;
• (b) інвестицій, що утримуються до погашення;
• (c) позички та дебіторська заборгованість;
  (d) фінансові активи, наявні для продажу;
  (e) фінансові зобов'язання за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, при цьому окремо розкриваються
  • (i) зобов'язання, класифіковані в цю категорію при їх первісному визнанні та
  • (ii) зобов'язання, класифіковані як призначені для торгівлі відповідно до МСБО 39; і
• (f) фінансові зобов'язання, що відображаються за амортизованою вартістю.

Фінансові активи або фінансові зобов'язання, що враховуються за справедливою вартістю, зміна якої відображаються у складі прибутку чи збитку

9 Якщо підприємство класифікувало позику або дебіторську заборгованість (або групу позичок або дебіторську заборгованість) до категорії фінансових активів за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, воно має розкрити таку інформацію:

• (a) суму максимального кредитного ризику(див. пункт 36(a)) щодо позики або дебіторської заборгованості (або групи запозичень або дебіторської заборгованості) на кінець звітного періоду.
• (b) суму, на яку будь-які відповідні похідні інструменти або аналогічні інструменти, що належать до кредитного ризику, зменшують максимальну суму кредитного ризику.
• (c) суму зміни (за період та наростаючим підсумком) справедливої ​​вартості позики або дебіторської заборгованості (або групи позик або дебіторської заборгованості), обумовленої зміною рівня кредитного ризику за фінансовим активом, яка визначається:
  • (i) як сума зміни справедливої ​​вартості активу, яка не стосується зміни ринкових умов, що веде до виникнення ринкового ризику; або
  • (ii) з використанням альтернативного методу, який, на думку підприємства, дає більш достовірне подання суми зміни справедливої ​​вартості активу у зв'язку із зміною кредитного ризику щодо нього.
  Зміни ринкових умов, що ведуть до виникнення ринкового ризику, включають зміни відсоткових ставок, що спостерігаються (базових), ціни на товар, обмінного курсу валют або індексу цін або ставок.
• (d) суму зміни справедливої ​​вартості будь-яких відповідних похідних інструментів або аналогічних інструментів, що належать до кредитного ризику, за період та наростаючим підсумком з моменту відображення позики або дебіторської заборгованості.

10 Якщо підприємство відповідно до пункту 9 МСБО 39 класифікувало фінансове зобов'язання до категорії фінансових зобов'язань, що відображаються за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, воно має розкрити таку інформацію:

• (a) суму зміни (за період та наростаючим підсумком) справедливої ​​вартості фінансового зобов'язання, обумовленого зміною кредитного ризику за цим зобов'язанням, яка визначається:
  • (i) як сума зміни справедливої ​​вартості зобов'язання, що не стосується зміни ринкових умов, що ведуть до виникнення ринкового ризику (див. пункт B4 Додатка B); або
  • (ii) з використанням альтернативного методу, який, на думку підприємства, дає більш достовірне подання суми зміни справедливої ​​вартості зобов'язання у зв'язку зі зміною кредитного ризику щодо нього.
  Зміни ринкових умов, що ведуть до виникнення ринкового ризику, включають зміни базових процентних ставок, ціни фінансового інструменту, випущеного іншим підприємством, ціни на товар, обмінний курс валют або індекс цін або ставок. Стосовно договорів, у яких є прив'язка до вартості одного паю, зміна ринкових умов включає зміну результатів діяльності відповідного внутрішнього або зовнішнього інвестиційного фонду.

• (b) різницю між балансовою вартістю фінансового зобов'язання та сумою, яку підприємство мало б заплатити кредитору за договором у дату виконання зобов'язання.

11 Підприємство має розкрити:

• (a) методи, використані у разі застосування вимог пунктів 9(c) та 10(a).
• (b) якщо підприємство вважає, що розкриття інформації, подане ним відповідно до пунктів 9(c) або 10(a), не забезпечує достовірного подання зміни справедливої ​​вартості фінансового активу або фінансового зобов'язання, обумовленого зміною кредитного ризику, підприємство розкриває причини, яким було зроблено такий висновок, та відповідні фактори, які, на думку підприємства, є доречними у цій ситуації.

Рекласифікація

12 Якщо підприємство здійснило рекласифікацію фінансового активу (відповідно до пунктів 51-54)
МСФЗ (IAS 39)), що вимірюється:

• (a) за собівартістю або амортизованою вартістю, але не за справедливою вартістю; або
• (b) за справедливою вартістю, але не за собівартістю або амортизованою вартістю, вона повинна розкрити суму, яка була рекласифікована в кожну відповідну категорію та з кожної відповідної категорії, а також причину такої рекласифікації (див. параграфи 51-54 МСБО 39). ).

12А У випадку, якщо підприємство рекласифікувало фінансовий актив із категорії фінансових активів, що враховуються за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, відповідно до пунктів 50В або 50D МСБО 39 або з категорії фінансових активів, наявних для продажу , відповідно до пункту 50Е МСФЗ (IAS) 39, то підприємство має розкрити таку інформацію:

• (a) сума, що вибула з однієї категорії та надійшла в іншу категорію під час рекласифікації щодо кожної порушеної категорії;
• (b) балансова та справедлива вартість усіх фінансових активів, що були рекласифіковані у поточному та попередніх звітних періодах, щодо кожного періоду аж до припинення визнання;
• (c) якщо фінансовий актив був рекласифікований відповідно до пункту 50В, необхідно розкрити цю рідкісну ситуацію, а також факти та обставини, що вказують на те, що ситуація була рідкісною;
• (d) щодо звітного періоду, в якому фінансовий актив був рекласифікований, приріст або зменшення справедливої ​​вартості фінансового активу, визнаного у складі прибутку або збитку або іншого сукупного прибутку у такому звітному періоді та попередньому звітному періоді;
• (e) стосовно кожного звітного періоду після рекласифікації (включаючи звітний період, у якому фінансовий актив був рекласифікований) аж до припинення визнання фінансового активу, приріст або зменшення справедливої ​​вартості, яке було б визнано у складі прибутку та збитку чи іншого сукупного прибутку, якщо б фінансовий актив не був рекласифікований, а також доходи, витрати, прибуток та збитки, визнані у складі прибутку чи збитку; і
• (f) ефективна ставка відсотка та оціночні потоки грошових коштів, які підприємство очікує отримати, станом на дату рекласифікації фінансового активу

Припинення визнання

13 Підприємство може здійснити передачу фінансових активів таким чином, що частина або всі фінансові активи не задовольнятимуть критеріям припинення визнання (див. параграфи 15–37).
МСФЗ (IAS) 39). Підприємство має розкрити за кожним видом таких фінансових активів:

• (a) характер активів;
• (b) характер ризиків і вигод, пов'язаних із володінням активом, яким підприємство залишається схильним;
• (c) балансову вартість таких активів та пов'язаних із ними зобов'язань у разі, коли підприємство продовжує визнавати усі відповідні активи; і
• (d) загальну первісну балансову вартість відповідних активів, суму активів, яку підприємство продовжує визнавати, та балансову вартість пов'язаних з ними зобов'язань у випадку, коли підприємство продовжує визнавати ці активи у частині, у якій воно продовжує брати в них участь.

Забезпечення

14 Підприємство має розкривати:

• (a) балансову вартість фінансових активів, які вона передала як забезпечення зобов'язань або умовних зобов'язань, включаючи суми, що були рекласифіковані відповідно до пункту 37(a) МСФЗ (IAS) 39; і
• (b) терміни та умови такої застави.

15 У випадку, коли підприємство є власником забезпечення (представленого фінансовими або нефінансовими активами) і має дозвіл власника забезпечення реалізувати або перезакласти це забезпечення у разі відсутності дефолту, воно має розкрити:

• (a) справедливу вартість утримуваного забезпечення;
• (b) справедливу вартість будь-якого відповідного забезпечення, реалізованого або перезакладеного, а також наявність у підприємства зобов'язання щодо його повернення; і
• (c) терміни та умови, пов'язані з використанням цього забезпечення підприємством.

Рахунок оцінного резерву з кредитних втрат

16 У разі, коли фінансові активи знецінюються через кредитні втрати, і підприємство враховує це знецінення на окремому рахунку (наприклад, рахунок оцінного резерву, що використовується для обліку індивідуального знецінення, або аналогічний зведений рахунок, що використовується для обліку знецінення активів), а не шляхом прямого списання балансової вартості активу, воно має подати аналіз змін на цьому рахунку за період щодо кожного виду фінансових активів.

Комбіновані фінансові інструменти з багатьма вбудованими похідними інструментами

17 Якщо підприємство випустило інструмент, що містить одночасно компоненти зобов'язання та капіталу (див. пункт 28 МСФЗ (IAS) 32), і в цей інструмент вбудовані множинні похідні інструменти із взаємозалежними цінами (наприклад, відкликаний конвертований борговий інструмент), підприємство має розкрити існуючі властивості цього інструмент.

Невиконання та порушення зобов'язань

18 Щодо заборгованості за залученими позикамина кінець звітного періоду підприємство має розкрити:

• (a) інформацію про будь-який факт дефолту протягом періоду щодо основної суми, відсотків, фонду погашення або умов погашення такої заборгованості;
• (b) балансову вартість простроченої заборгованості за залученими позиками на кінець звітного періоду; і
• (c) чи було відшкодовано збитки, які виникли у зв'язку з невиконанням зобов'язань, чи були переглянуті умови заборгованості за залученими позиками до дати затвердження фінансової звітності.

19 Якщо протягом періоду мали місце порушення умов кредитної угоди, відмінні від описаних у пункті 18, підприємство повинне розкрити стосовно таких порушень інформацію, яка вимагається до розкриття відповідно до пункту 18, якщо ці порушення дозволяють кредитору вимагати прискореного повернення коштів (за винятком випадків, коли збитки, які виникли у зв'язку з порушеннями умов, було відшкодовано або умови позики були переглянуті на кінець звітного періоду або більш ранню дату).

Звіт про сукупний прибуток

Статті доходів, витрат, прибутків чи збитків

20 Підприємство має розкривати інформацію про наступні статті доходів, витрат, прибутків або збитків у звіті про сукупний прибуток або у примітках:

• (a) чисті прибутки або чисті збитки від:
  • (i) фінансових активів або фінансових зобов'язань, що відображаються за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, при цьому окремо розкриваються чисті прибутки або чисті збитки за фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями, класифікованими у цю категорію при первісному визнанні, та за фінансовими. активам або фінансовим зобов'язанням, класифікованим як призначені для торгівлі відповідно до МСБО 39;
  • (ii) фінансових активів, наявних для продажу, окремо розкривається сума прибутку або збитку, визнана у складі іншого сукупного прибутку протягом періоду, і сума, переведена зі складу капіталу до складу прибутків або збитків за період;
  • (iii) інвестицій, які утримуються до погашення;
  • (iv) позичок та дебіторської заборгованості; і
  • (v) фінансових зобов'язань, що оцінюються за амортизованою вартістю;
• (b) загальна сума процентних доходів та загальна сума процентних витрат (розрахованих за допомогою методу ефективної ставки відсотка) за фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями, які не відображаються за справедливою вартістю з відображенням її зміни у складі прибутку або збитку;
• (c) комісійні доходи та витрати (за винятком сум, включених до визначення ефективної ставки відсотка), пов'язані з:
  • (i) фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями, які не оцінюються за справедливою вартістю з відображенням її зміни у складі прибутку чи збитку; і
  • (ii) довірчих та інших фідуціарних операцій, результатом яких є володіння активами або їхнє інвестування від імені приватних осіб, інвестиційних фондів, пенсійних планів та інших організацій;
• (d) відсотковий дохід за знеціненими фінансовими активами, нарахований відповідно до пункту AG93 МСФЗ (IAS) 39; і
• (e) сума будь-яких збитків від знецінення за кожним видом фінансових активів.

Розкриття іншої інформації

Облікова політика

21 Відповідно до пункту 117 МСБО 1 «Подання фінансової звітності»(у редакції
2007 р.) підприємство розкриває у короткому оглядіОсновними принципами облікової політики є база (або база) оцінки, використана при підготовці фінансової звітності, та інші принципи облікової політики, доречні з точки зору розуміння фінансової звітності.

Облік хеджування

22 Підприємство має розкривати таку інформацію окремо щодо кожного типу хеджування, описаного в МСБО 39 (тобто хеджування справедливої ​​вартості, хеджування руху коштів та хеджування чистих інвестицій у закордонну діяльність):

• (a) опис кожного типу хеджування;
• (b) опис фінансових інструментів, визнаних як інструменти хеджування, та їх справедливу вартість на кінець звітного періоду; і
• (c) характер ризиків, що хеджуються.

23 При хеджуванні руху коштів підприємство має розкривати таку інформацію:

• (a) періоди, в яких очікуються потоки коштів, та періоди, в яких очікується їх вплив на прибутки та збитки;
• (b) опис будь-якої прогнозованої операції, щодо якої раніше застосовувався облік хеджування, але проведення якої більше не очікується;
• (c) суму, визнану у складі іншого сукупного прибутку протягом періоду;
• (d) суму, переведену зі складу капіталу до складу прибутків або збитків за період з розкриттям сум за кожною статтею звіту про сукупний прибуток; і
• (e) суму, виключену зі складу капіталу протягом періоду та віднесену на первісну вартість або іншу балансову вартість нефінансового активу або нефінансового зобов'язання, придбання або виникнення яких було хеджованою високо ймовірною прогнозованою операцією.

24 Підприємство має окремо розкривати таку інформацію:

• (a) для хеджування справедливої ​​вартості – прибутки або збитки:
  • (i) інструментом хеджування; і
  • (ii) за хеджованою статтею, що виникли у зв'язку з ризиком, що хеджується.
• (b) неефективність, віднесена на прибуток або збиток для хеджування руху коштів; і
• (c) неефективність, віднесена на прибуток або збиток для хеджування чистих інвестицій у закордонну діяльність.

Справедлива вартість

25 За винятком випадків, визначених у пункті 29, для кожного виду фінансових активів та фінансових зобов'язань (див. пункт 6) підприємство має розкрити справедливу вартість у такий спосіб, який дозволить порівняти її з балансовою вартістю.

26 Під час розкриття справедливої ​​вартості підприємство повинне згрупувати фінансові активи та фінансові зобов'язання за видами, але проводити їх залік тільки в тій частині, в якій підлягають заліку у звіті про фінансовий стан їх балансові вартості.

27 Підприємство має розкривати:

• (a) методи, а у разі використання методики оцінки, припущення, використані при визначенні справедливої ​​вартості кожного виду фінансових активів або фінансових зобов'язань. Наприклад, якщо це застосовно, підприємство розкриває інформацію про припущення щодо рівня передоплати, рівня розрахункових кредитних втрат і процентних ставок або ставок дисконтування.
• (b) чи справедлива вартість визначалася повністю або частково безпосередньо на основі опублікованих котирувань цін на активному ринку чи розраховувалася з використанням методики оцінки (див. пункти AG71–AG79 МСФЗ (IAS) 39).
• (c) чи визнана або розкрита у фінансовій звітності справедлива вартість повністю або частково з використанням методики оцінки, заснованої на припущеннях, які не підтверджені цінами за поточними ринковими операціями, що спостерігаються, з таким же інструментом (тобто без модифікації та внесення змін), а не на основі наявних ринкових даних, що спостерігаються. Щодо справедливої ​​вартості, визнаної у фінансовій звітності, якщо при зміні одного або кількох таких припущень на обґрунтовано можливі альтернативні припущення справедлива вартість значно зміниться, підприємство має вказати на цей факт та розкрити ефект таких змін. З цією метою оцінка суттєвості впливу має проводитися щодо прибутку чи збитку, загальної суми активів чи зобов'язань чи загальної суми капіталу, якщо зміна справедливої ​​вартості відображається у складі іншого сукупного прибутку.
• (d) якщо застосовується пункт (c), розкривається загальна сума зміни справедливої ​​вартості, яка була визнана у складі прибутку або збитку протягом періоду, розрахована із застосуванням такої методики.

28 Якщо ринок фінансового інструменту не є активним, підприємство встановлює його справедливу вартість, використовуючи методику оцінки (див. пункти AG74–AG79 МСБО 39). Тим не менш, найкращим підтвердженням справедливої ​​вартості при первісному визнанні є ціна операції (тобто справедлива вартість переданого або отриманого відшкодування), за винятком випадків, коли виконуються умови пункту AG76 МСФЗ (IAS) 39. З цього випливає, що може існувати різниця між справедливою вартістю при первісному визнанні та сумою, яка була б визначена на цю дату з використанням методики оцінки. Якщо така різниця існує, підприємство має розкрити таку інформацію щодо видів фінансових інструментів:

• (a) облікова політика щодо визнання цієї різниці у складі прибутку або збитку з метою відображення зміни факторів (у тому числі часу), які б враховувалися учасниками ринку під час встановлення ціни (див. пункт AG76A МСФЗ (IAS) 39); і
• (b) сукупна різниця, яка ще тільки має бути визнана у складі прибутку або збитку на початок і кінець періоду, та звіряння змін сальдо цієї різниці.

29 Розкриття справедливої ​​вартості не вимагається:

• (a) коли балансова вартість приблизно дорівнює справедливій вартості, наприклад, для таких фінансових інструментів, як короткострокова дебіторська та кредиторська заборгованість за торговельними операціями;
• (b) для інвестицій у пайові інструменти, що не котируються на активному ринку, або для похідних інструментів, прив'язаних до таких пайових інструментів, які оцінюються за собівартістю відповідно до МСБО 39 у зв'язку з тим, що їх справедлива вартість не може бути надійно оцінена;
• (c) для договору, що містить характеристику, що дає можливість участі на розсуд (як описано в МСФЗ 4), якщо справедлива вартість цієї характеристики не може бути надійно виміряна.

30 У ситуаціях, описаних у пунктах 29(b) та (c), підприємство має розкрити інформацію, яка б дозволила користувачам фінансової звітності сформувати свою власну думку про величину можливих різниць між балансовою вартістю цих фінансових активів або фінансових зобов'язань та їх справедливою вартістю, включаючи :

• (a) констатацію того, що інформація про справедливу вартість цих інструментів не була розкрита, тому що їх справедлива вартість не може бути надійно оцінена;
• (b) опис цих фінансових інструментів, їх балансову вартість та пояснення того, чому справедлива вартість не може бути надійно оцінена;
• (c) інформацію про ринок цих інструментів;
• (d) інформацію про те, чи має намір підприємство реалізувати ці фінансові інструменти та яким чином; і
• (e) якщо припиняється визнання фінансових інструментів, справедлива вартість яких не могла бути раніше надійно виміряна, розкривається факт припинення визнання, балансова вартість відповідних фінансових інструментів на момент припинення їх визнання та сума відбитих прибутків або збитків.

Характер та розмір ризиків, пов'язаних з фінансовими інструментами

31 Підприємство повинне розкрити інформацію, яка дозволяє користувачам фінансової звітності оцінити характер та розмір пов'язаних з фінансовими інструментами ризиків, яким підприємство схильне до кінця звітного періоду.

32 Розкриття інформації, що вимагається в пунктах 33–42, визначає ризики, що виникають у зв'язку з фінансовими інструментами, а також те, як здійснюється управління ризиками. Ці ризики зазвичай включають кредитний ризик, ризик ліквідностіта ринковий ризик, але не обмежуються ними.

Розкриття інформації – якісні характеристики

33 По кожному виду ризиків, що виникають у зв'язку з фінансовими інструментами, підприємство повинне розкрити таку інформацію:

• (a) схильність підприємства до ризиків і як вони виникають;
• (b) цілі, політика та процедури підприємства в галузі управління ризиками та методи, що використовуються підприємством для оцінки ризику; і
• (c) будь-які зміни до (a) або (b) порівняно з попереднім періодом.

Розкриття інформації – кількісні характеристики

34 По кожному виду ризиків, що виникають у зв'язку з фінансовими інструментами, підприємство повинне розкрити таку інформацію:

• (a) зведені кількісні дані про схильність підприємства до ризику на кінець звітного періоду. Розкриття цієї інформації повинно ґрунтуватися на внутрішній інформації, що надається ключовим членам керівництва (відповідно до МСБО 24). «Розкриття інформації про пов'язані сторони»), наприклад, раді директорів або Генеральному директорупідприємства.
• (b) інформацію, необхідну для розкриття відповідно до пунктів 36–42, у тій частині, в якій вона не передбачена пунктом (a), якщо тільки ризик не є несуттєвим (рівень суттєвості розглядається у пунктах 29–31 МСФЗ (IAS) 1 ).
• (c) інформацію про концентрацію ризиків, якщо це не очевидно з пунктів (a) та (b).

35 Якщо кількісні дані, розкриті станом на кінець звітного періоду, не дають правильного уявлення про схильність підприємства до ризику протягом періоду, підприємство надає подальшу інформацію, що дає таке подання.

Кредитний ризик

36 Підприємство має розкрити таку інформацію щодо видів фінансових інструментів:

• (a) суму, що найкраще відображає максимальний розмір кредитного ризику, якому підприємство схильне до кінця звітного періоду, без урахування будь-якого утримуваного забезпечення або інших використаних механізмів підвищення якості кредиту (наприклад, угод про взаємозалік, що не задовольняють критеріям взаємозаліку згідно МСФЗ (IAS) ) 32);
• (b) стосовно суми, розкритої відповідно до пункту (a), опис утримуваного забезпечення та інших механізмів підвищення якості кредиту;
• (c) інформацію про якість фінансових активів щодо кредитного ризику, які не є простроченимиабо знеціненими; і
• (d) балансову вартість фінансових активів, які були б простроченими або знеціненими, якби їх умови не були переглянуті.

Прострочені чи знецінені фінансові активи

37 Підприємство має розкрити таку інформацію щодо видів фінансових інструментів:

• (a) аналіз терміну життя фінансових активів, які є простроченими, але не знеціненими станом на кінець звітного періоду;
• (b) аналіз фінансових активів, які станом на кінець звітного періоду в індивідуальному порядкувизначені як знецінені, включаючи фактори, які підприємство розглядало щодо знецінення цих активів; і
• (c) стосовно сум, розкритих відповідно до пунктів (a) та (b), опис утримуваного підприємством забезпечення та інших використаних механізмів підвищення якості кредиту і, якщо це практично можливо, розрахункову оцінку їх справедливої ​​вартості.

Отримане забезпечення та інші використані механізми підвищення якості кредиту

38 Якщо протягом періоду суб'єкт господарювання отримує фінансові чи нефінансові активи, звертаючи стягнення на утримуване забезпечення або реалізуючи інші механізми підвищення якості кредиту (наприклад, використовуючи гарантії) і такі активи задовольняють критеріям визнання, встановленим іншими Стандартами, підприємство повинне розкрити таку інформацію:

• (a) характер та балансову вартість отриманих активів; і
• (b) у випадку, якщо активи не можуть бути вільно перераховані у грошові кошти, політика підприємства щодо реалізації таких активів або використання їх у своїй діяльності.

Ризик ліквідності

39 Підприємство має розкривати:

• (a) аналіз фінансових зобов'язань щодо строків погашення, що залишилися на кінець звітного періоду відповідно до договору; і
• (b) опис того, як підприємство управляє ризиком ліквідності, визначеним відповідно до пункту (a).

Ринковий ризик

Аналіз чутливості

40 У випадках, коли підприємство не відповідає вимогам пункту 41, воно має розкрити таку інформацію:

• (a) аналіз чутливості підприємства до кожного виду ринкових ризиків, яким воно піддається на кінець звітного періоду, з відображенням ефекту, який вплинули на прибуток або збитки та капітал підприємства зміни відповідної змінної, від якої залежить рівень ризику, які були обґрунтовано можливими на цю дату;
• (b) методи та припущення, використані при підготовці аналізу чутливості; і
• (c) зміни використаних методів та припущень порівняно з попереднім періодом та причини таких змін.

41 Якщо підприємство готує аналіз чутливості, наприклад, за методом вартісної оцінки ризиків, який відображає взаємозалежність між змінними ризиками (наприклад, відсотковими ставкамита обмінними курсами валют) та використовує його в управлінні фінансовими ризиками, воно може використовувати такий аналіз чутливості замість аналізу, зазначеного у пункті 40. Підприємство має також розкрити:

• (a) пояснення методу, використаного для підготовки такого аналізу чутливості, а також основних параметрів і припущень, що лежать в основі наданих даних; і
• (b) пояснення мети використаного методу та обмежень, через які інформація може не повністю відображати справедливу вартість відповідних активів та зобов'язань.

Розкриття іншої інформації про ринкові ризики

42 Якщо аналіз чутливості, розкритий відповідно до пунктів 40 або 41, не дає правильного уявлення про ризик, властивий фінансовому інструменту (наприклад, тому що розкриття інформації про ризики на кінець року не відображає схильність підприємства до ризиків протягом року), підприємство має розкрити цей факт і причину, через яку, як воно вважає, даний аналізчутливість не дає правильного уявлення про ризики.

Дата набуття чинності та перехід до нового порядку обліку

43 Підприємство має застосовувати цей МСБО IFRS щодо річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2007 року або після цієї дати. Дострокове застосування вітається. Якщо підприємство застосовує цей МСФЗ (IFRS) щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт.

44 Якщо підприємство застосовує цей МСФЗ щодо річних періодів, що починаються до 1 січня 2006 р., воно не повинно надавати дані для порівняння для розкриттів, необхідних відповідно до пунктів 31–42 щодо характеру та розміру ризиків, пов'язаних з фінансовими інструментами. .

44А МСФЗ (IAS) 1 (в редакції 2007 р.) вніс поправки до термінології, що використовується у Міжнародних стандартах фінансової звітності (IFRS). Більш того, зазначений стандарт вніс поправки до пунктів 20,
21, 23(с) та (d), 27(с) та В5 додатка В. Підприємство має застосовувати ці поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 р. або після цієї дати. Якщо підприємство застосує МСБО 1 (в редакції 2007 р.) щодо більш раннього періоду, поправки також повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

44В МСФЗ (IFRS) 3 (у редакції 2008 р.) викликав видалення пункту 3(с). Підприємство має застосовувати цю поправку щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2009 року або після цієї дати. Якщо суб'єкт господарювання застосує МСФЗ 3 (в редакції 2008 р.) щодо більш раннього періоду, поправка також повинна застосовуватися щодо такого раннього періоду.

44С Підприємство має застосовувати поправку, що міститься в пункті 3, щодо річних періодів,
що починаються 1 січня 2009 р. або після цієї дати. Якщо підприємство застосує публікацію
« Фінансові інструменти з правом зворотного продажу та зобов'язання, що виникають при ліквідації»(Поправки до МСБО 32 та МСБО 1), випущену в лютому 2008 р., щодо більш раннього періоду, поправка в пункті 3 повинна застосовуватися до такого раннього періоду.

44D До пункту 3(а) було внесено поправки відповідно до « Поліпшенням у МСФЗ (IFRS)»,випущеним у травні 2008 р. Підприємство має застосовувати цю поправку щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2009 р. або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо підприємство застосує поправку щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт і застосувати щодо такого раннього періоду поправки до пункту 1 МСФЗ (IAS) 28, пункту 1 МСФЗ (IAS) 31 та пункту 4 МСФЗ (IAS) 32, випущені у травні 2008 р. Підприємство може застосовувати виправлення на перспективній основі.

44E Публікація « (Поправки до МСФЗ (IAS) 39 та МСФЗ (IFRS) 7), випущена у жовтні 2008 р., внесла поправки до пункту 12 та доповнила пункт 12А. 44Е. Підприємство повинне застосовувати цю поправку з 1 липня 2008 р. або пізніше.

44F Публікація « Рекласифікація фінансових активів»(Поправки до МСФЗ (IAS) 39 та МСФЗ (IFRS) 7), випущені в листопаді 2008 р., внесла поправки до пункту 44Е. Підприємство повинне застосовувати цю поправку з 1 липня 2008 р. або пізніше.

Припинення дії МСФЗ (IAS) 30

45 Цей МСФЗ замінює МСФЗ (IAS) 30 «Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та аналогічних фінансових установ».

Додаток A: "Визначення термінів"

валютний ризик	Ризик того, що справедлива вартість або майбутні потоки грошових коштів за фінансовим інструментом коливатимуться через зміну курсів іноземних валют.
заборгованість із залучених позик	Заборгованість за залученими позиками є фінансові зобов'язання, які є короткостроковою кредиторської заборгованістю по торговим операціям зі стандартними умовами відстрочки платежа.
кредитний ризик	Ризик того, що одна із сторін за фінансовим інструментом завдасть фінансових збитків іншій стороні через невиконання своїх зобов'язань.
прострочені активи	Фінансовий актив вважається простроченим, коли контрагент по угоді не здійснив платіж у термін, визначений договором.
відсотковий ризик	Ризик того, що справедлива вартість або майбутні потоки грошових коштів за фінансовим інструментом коливатимуться через зміну ринкових процентних ставок.
ризик ліквідності	Ризик того, що підприємство виникне складнощі при виконанні фінансових зобов'язань.
ринковий ризик	Ризик того, що справедлива вартість або майбутні потоки грошових коштів за фінансовим інструментом коливатимуться через зміну ринкових цін. Ринковий ризик включає три види ризиків: валютний ризик, процентний ризикі інший ціновий ризик.
ціновий ризик, пов'язаний із зміною інших цін	Ризик того, що справедлива вартість або майбутні потоки грошових коштів за фінансовим інструментом коливатимуться у зв'язку зі зміною ринкових цін (крім змін, що призводять до процентномуабо валютним ризикам) незалежно від того, чи викликані ці зміни факторами, які є унікальними для конкретного фінансового інструменту або його емітента, або факторами, що впливають на всі схожі фінансові інструменти, що звертаються на ринку.

Наступні терміни визначені в пункті 11 МСФЗ (IAS) 32 або пункті 9 МСФЗ (IAS) 39 і використовуються в цьому МСФЗ (IFRS) у значеннях, зазначених у МСФЗ (IAS) 32 та МСФЗ (IAS) 39.

• амортизована вартість фінансового активу чи фінансового зобов'язання
• фінансові активи, наявні для продажу
• припинення визнання
• похідний інструмент
• метод ефективної ставки відсотка
• пайовий інструмент
• справедлива вартість
• фінансовий актив
• фінансові активи або фінансові зобов'язання, що враховуються за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку чи збитку
• фінансовий актив чи фінансове зобов'язання, призначені для торгівлі
• договір фінансової гарантії
• фінансовий інструмент
• фінансове зобов'язання
• прогнозована операція
• інструмент хеджування
• інвестиції, що утримуються до погашення
• позички та дебіторська заборгованість
• стандартна процедура купівлі чи продажу

Додаток B: "Посібник із застосування"

Ця програма є невід'ємною частиною цього МСФЗ (IFRS).

Види фінансових інструментів та ступінь розкриття інформації (пункт 6)

B1 Пункт 6 вимагає, щоб підприємство групувало фінансові інструменти за видами відповідно до характеру інформації, що розкривається, і з урахуванням характеристик цих фінансових інструментів. Підприємство самостійно визначає види фінансових інструментів, описані в пункті 6. Таким чином, такі види фінансових інструментів відрізняються від категорій фінансових інструментів, представлених у стандарті МСФЗ (IAS) 39 (який визначає, як проводиться оцінка фінансових інструментів і де відображається зміна справедливої ​​вартості).

B2 При визначенні видів фінансових інструментів підприємство має, як мінімум:

• (a) проводити різницю між інструментами, що вимірюються за амортизованою вартістю, та інструментами, що вимірюються за справедливою вартістю.
• (b) враховувати як окремий вид або окремі видиті фінансові інструменти, які не входять до сфери застосування цього МСФЗ (IFRS).

B3 На основі власних обставин підприємство приймає рішення про те, наскільки докладною повинна бути інформація, що надається відповідно до вимог цього МСФЗ (IFRS), наскільки велике значення слід надавати різним аспектам вимог і як поєднувати інформацію, щоб показати загальну картину, не поєднуючи при цьому інформацію з різними характеристиками. Необхідно знайти баланс між поданням у фінансовій звітності зайвих подробиць, які можуть бути марними для користувачів фінансової звітності, і тим, що буде прихована або неясно представлена ​​важлива інформація через надмірне узагальнення. Наприклад, підприємство не повинно приховувати важливу інформацію, розміщуючи її серед великої кількості незначних деталей. Аналогічним чином, підприємство не повинно розкривати інформацію, яка має настільки узагальнений характер, що це не дозволяє бачити важливих відмінностей між окремими операціями та пов'язаними з ними ризиками.

Значимість фінансових інструментів для фінансового стану та результатів діяльності

Фінансові зобов'язання, що враховуються за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку (пункти 10 та 11)

B4 Якщо суб'єкт господарювання класифікує фінансове зобов'язання як облікову за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, пункт 10(a) вимагає розкриття суми зміни справедливої ​​вартості фінансового зобов'язання в частині, пов'язаній зі зміною кредитного ризику за цим зобов'язанням. Пункт 10(a)(i) дозволяє підприємству визначати цю суму як суму зміни справедливої ​​вартості зобов'язання, що не стосується зміни ринкових умов, що ведуть до виникнення ринкового ризику. Якщо зміни спостережуваної (базової) процентної ставки є єдиними такими змінами ринкових умов, ця сума може розраховуватися таким чином:

• (a) Спочатку підприємство розраховує внутрішню норму доходності за зобов'язанням на початок періоду, використовуючи ринкову ціну, що спостерігається, на аналізоване зобов'язання та потоки грошових коштів за зобов'язанням відповідно до договору на початок періоду. Щоб визначити частку внутрішньої норми прибутковості, що безпосередньо відноситься до інструменту, що розглядається, величина розрахованої загальної норми прибутковості по інструменту зменшується на спостережувану (базову) процентну ставку на початок періоду.
• (b) Далі підприємство розраховує наведену вартість потоків грошових коштів за цим зобов'язанням з використанням потоків грошових коштів за зобов'язанням відповідно до договору на кінець періоду та ставки дисконтування, що дорівнює сумі
  • (i) спостережуваної (базової) процентної ставки на кінець періоду та
  • (ii) складової частини внутрішньої норми доходності, що стосується безпосередньо самого інструменту і визначеної відповідно до пункту (a).
• (c) Різниця між спостережуваною ринковою ціною зобов'язання на кінець періоду та сумою, визначеною відповідно до пункту (b), є зміною справедливої ​​вартості, що не стосується зміни спостережуваної (базової) процентної ставки. Саме ця сума підлягає розкриттю.

У цьому прикладі передбачається, що зміни справедливої ​​вартості, викликані факторами, відмінними від змін кредитного ризику інструментом або змін процентної ставки, є несуттєвими. Якщо інструмент, що розглядається в прикладі, містить вбудований похідний інструмент, зміна справедливої ​​вартості вбудованого похідного інструменту не враховується при визначенні суми, що підлягає розкриттю відповідно до пункту 10(a).

Розкриття іншої інформації – облікова політика (пункт 21)

B5 Пункт 21 вимагає розкриття бази (баз) оцінки, використаної для підготовки фінансової звітності, а також інших принципів облікової політики, доречних для розуміння фінансової звітності. Для фінансових інструментів таке розкриття може містити:

• (a) щодо фінансових активів або фінансових зобов'язань, класифікованих у категорію фінансових активів або фінансових зобов'язань, що враховуються за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку:
  • (i) характер фінансових активів або фінансових зобов'язань, класифікованих у цю категорію;
  • (ii) критерії для такої класифікації за початкового визнання; і
  • (iii) як підприємство було виконано умови пунктів 9, 11A або 12 МСБО 39 для такої класифікації. За інструментами, визнаними відповідно до пункту (b)(i) МСФЗ (IAS) 39 визначенням фінансового активу або фінансового зобов'язання, що враховується за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, потрібно також описати обставини, які у разі іншої класифікації призвели б до непослідовної оцінки чи визнання таких інструментів. За інструментами, визнаними відповідно до пункту (b)(ii) МСФЗ (IAS) 39 визначенням фінансового активу або фінансового зобов'язання, що враховується за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку або збитку, потрібно також описати, яким чином визнання за справедливої ​​вартості, з відображенням її зміни у складі прибутку чи збитку, відповідає затвердженій стратегії управління ризиками або інвестиційної стратегіїпідприємства.
• (b) критерії класифікації фінансових активів як наявних для продажу.
• (c) яку дату здійснюється облік стандартних купівель чи продажів фінансових активів: на дату укладання угоди чи дату розрахунків (див. пункт 38 МСФЗ (IAS) 39).
• (d) у разі, коли для зменшення балансової вартості фінансових активів, знецінених кредитними втратами, використовується рахунок оцінного резерву:
  • (i) критерії, використані для визначення того, в якому випадку відбувається безпосереднє зменшення балансової вартості знецінених фінансових активів (а у разі відшкодування списаних сум відбувається їх відновлення на балансі), а коли використовується рахунок оцінного резерву; і
  • (ii) умови списання знецінених фінансових активів за рахунок оцінного резерву (див. параграф 16).
• (e) як визначаються чисті прибутки або чисті збитки за кожною категорією фінансових інструментів (див. параграф 20(a)). Наприклад, чи включають чисті прибутки чи чисті збитки за статтями, що враховуються за справедливою вартістю через прибуток чи збиток, відсоткові доходи чи доходи у вигляді дивідендів.
• (f) критерії, які підприємство використовує для визначення наявності об'єктивних свідоцтв виникнення збитків від знецінення (див. параграф 20(e)).
• (g) у разі перегляду умов договорів щодо фінансових активів, які інакше були б простроченими або знеціненими, розкривається облікова політика щодо фінансових активів, які є предметом перегляду умов (див. параграф 36(d)).

Пункт 122 МСФЗ (IAS) 1 (у редакції 2007 р.) також вимагає, щоб підприємства розкривали в короткому огляді основних принципів облікової політики або інших примітках інформацію про професійні судження (крім суджень, пов'язаних з розрахунковими оцінками, зробленими керівництвом у процесі застосування облікової політики підприємства та які мають найбільш істотний вплив на суми, відображені у фінансовій звітності.

Характер та розмір ризиків, пов'язаних із фінансовими інструментами (пункти 31-42)

B6 Інформація, що розкривається відповідно до пунктів 31–42, повинна бути у самій фінансовій звітності або повинна бути подана у фінансовій звітності посиланням на інший звіт, такий як коментарі керівництва або звіт про ризики, доступний користувачам фінансової звітності на тих же умовах та в той самий час, як і сама фінансова звітність. Без такої інформації, введеної через перехресне посилання, фінансова звітність є неповною.

Розкриття інформації – кількісні характеристики (пункт 34)

B7 Пункт 34(a) вимагає розкриття зведених кількісних даних про ризик, на який наражається підприємство, на основі внутрішньої інформації, що надається ключовим членам керівництва підприємства. У випадку, коли підприємство використовує кілька методів управління ризиками, підприємство повинне розкривати інформацію з використанням методу або методів, які дають найбільш доречну та надійну інформацію. Питання доречності та надійності розглянуто у МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни у бухгалтерських оцінках та помилки».

B8 Пункт 34(c) вимагає розкриття інформації про концентрацію ризиків. Концентрація ризиків з'являється за фінансовими інструментами, що мають подібні характеристики і схильні до однакового впливу змін економічних або інших умов. При визначенні концентрації ризику потрібно застосовувати професійну думку з урахуванням обставин, у яких перебуває підприємство. Розкриття інформації про концентрацію ризиків має включати:

• (a) опис того, як керівництво визначає наявність концентрації;
• (b) опис конкретної загальної характеристикияка відрізняє кожну концентрацію
  (наприклад, контрагент, регіон, валюта чи ринок); і
• (c) сума ризику за всіма фінансовими інструментами, об'єднаними цією характеристикою.

Максимальний розмір кредитного ризику (пункт 36(a))

B9 Пункт 36(a) вимагає розкриття інформації про суму, яка найкраще відображає максимальний розмір кредитного ризику, якому піддається підприємство. Для фінансового активу це, як правило, балансова вартість (до відображення будь-якого її зниження) за вирахуванням:

• (a) будь-яких сум, зарахованих відповідно до МСБО 32; і
• (b) будь-яких збитків від знецінення, визнаних відповідно до МСБО 39.

B10 Діяльність, що веде до виникнення кредитного ризику і, відповідно, максимальна схильність до кредитного ризику включає, крім іншого, наступне:

• (a) надання клієнтам кредитів та відстрочок платежу, а також розміщення депозитів на інших підприємствах. У таких випадках максимальний розмір кредитного ризику дорівнює балансову вартість відповідних фінансових активів.
• (b) похідні інструменти, наприклад, валютні контракти, процентні свопи та кредитні похідні інструменти. У випадках, коли актив, що виник у результаті, оцінюється за справедливою вартістю, максимальний розмір кредитного ризику за активом на кінець звітного періоду дорівнюватиме його балансовій вартості.
• (c) надання фінансових гарантій. У цьому випадку максимальний розмір кредитного ризику дорівнює максимальній сумі, яку підприємству довелося б заплатити, якщо гарантія була б пред'явлена ​​до виконання, і ця сума може бути значно більшою за суму, визнану підприємством як зобов'язання.
• (d) прийняття зобов'язання щодо позики, яке не підлягає відкликанню протягом строку дії договору або може бути відкликане лише у разі суттєвих несприятливих змін. Якщо підприємство, яке взяло на себе зобов'язання за позикою, не може зробити нетто-розрахунок з поставкою коштів або іншого фінансового інструменту, максимальний розмір кредитного ризику дорівнює повній сумі зобов'язання з надання позики. Це зумовлено невизначеністю щодо того, яка частина невикористаної суми буде потрібна в майбутньому. Максимальний розмірризику може виявитися значно більшою за ту суму, яка визнана підприємством як зобов'язання.

Аналіз термінів погашення відповідно до договору (пункт 39(a))

B11 Під час аналізу фінансових зобов'язань за строками погашення відповідно до договору, як цього вимагає пункт 39(a), підприємство використовує професійне судження для визначення відповідної кількості тимчасових інтервалів. Наприклад, підприємство може визначити, що найбільш відповідними є такі інтервали:

• (a) не більше одного місяця;
• (b) більше одного місяця, але не менше трьох місяців; (c) більше трьох місяців, але не менше одного року; та (d) більше одного року, але не менше п'яти років.

B12 Коли контрагент має право вибору строку оплати, зобов'язання включається до тимчасового інтервалу на основі ранньої дати, на яку підприємство може потребувати платіж. Наприклад, фінансові зобов'язання, які підприємство має погасити на першу вимогу (наприклад, депозити до запитання), включаються до раннього тимчасового інтервалу.

B13 Якщо підприємство бере на себе зобов'язання платити в розстрочку, кожен платіж відноситься на ранній період, в який у підприємства може бути потрібна оплата. Наприклад, невикористана контрагентом частина зобов'язання підприємства за позикою включається до тимчасового інтервалу, що містить ранню дату, на яку вона може бути затребувана.

B14 Суми, що розкриваються в аналізі за строками погашення, є недисконтованими потоками грошових коштів, визначеними договорами, наприклад:

• (a) валові зобов'язання щодо фінансової оренди (до вирахування вартості фінансування);
• (b) ціни, встановлені у форвардних контрактах на купівлю фінансових активів за кошти;
• (c) чисті суми за договорами процентних свопів зі сплатою відсотків за плаваючою ставкою та отриманням платежів за фіксованою ставкою, які передбачають проведення розрахунків шляхом зарахування зустрічних вимог (нетто-розрахунків).
• (d) суми відповідно до договору, якими сторони повинні обмінятися за похідним фінансовим інструментом (наприклад, за валютним свопом) у разі, якщо договір передбачає проведення розрахунків валовими потоками коштів; і
• (e) сукупну суму зобов'язань щодо позик.

Такі недисконтовані грошові потоки відрізняються від сум, відображених у звіті про фінансове становище, оскільки суми, відображені у звіті про фінансове становище, визначаються на основі дисконтованих потоків коштів.

B15 Якщо це доцільно, підприємство повинне подати аналіз похідних фінансових інструментів окремо від аналізу непохідних фінансових інструментів в аналізі фінансових зобов'язань за термінами погашення, що вимагається пунктом 39(a). Наприклад, було б доцільно розділити потоки коштів від похідних та непохідних фінансових інструментів, якщо розрахунки по похідним фінансовим інструментам виробляються валовими потоками коштів. Це пов'язано з тим, що валовий відтік коштів може супроводжуватися відповідним припливом.

B16 У випадках, коли сума до сплати не є фіксованою, сума, що розкривається, визначається з урахуванням умов, що існують на кінець звітного періоду. Наприклад, коли сума до сплати варіюється в залежності від змін індексу, сума, що розкривається, може ґрунтуватися на рівні індексу на кінець звітного періоду.

Ринковий ризик – аналіз чутливості (пункти 40 та 41)

B17 Пункт 40(a) вимагає аналізу чутливості для кожного виду ринкового ризику, якому піддається підприємство. Відповідно до пункту B3 підприємство приймає рішення про те, як воно об'єднує інформацію, щоб показати загальну картину, не поєднуючи при цьому інформацію з різними характеристиками, про схильність до ризиків, зумовлених значними відмінностями в економічному середовищі. Наприклад:

• (a) підприємство, яке займається торгівлею фінансовими інструментами, може розкрити цю інформацію окремо за фінансовими інструментами, призначеними для торгівлі, та за інструментами, не призначеними для торгівлі.
• (b) підприємство не повинно об'єднувати ринкові ризики, яким суб'єкт господарювання піддається в регіонах з гіперінфляційною економікою, з ринковими ризиками, яким підприємство піддається в регіонах, що мають дуже низький рівень інфляції.

Якщо підприємство схильне лише до одного виду ринкового ризику в одному економічному середовищі, йому не потрібно показувати дезагреговану інформацію.

B18 Пункт 40(a) вимагає, щоб аналіз чутливості показував ефект, який мали б на прибуток або збитки та капітал підприємства зміни відповідної змінної, від якої залежить рівень ризику, які були обґрунтовано можливими (наприклад, зміна превалюючих ринкових процентних ставок, обмінних курсів валют) , цін на пайові інструменти або товари). З цією метою:

• (a) від підприємств не потрібно визначати, якими були б прибуток або збитки за період, якщо відповідні змінні ризики були б іншими. Натомість підприємства розкривають вплив, який вплинув на прибуток або збитки та капітал на кінець звітного періоду застосування припущення про те, що обґрунтовано можлива зміна відповідної змінної ризику сталася на кінець звітного періоду та була застосована до існуючих на цю дату ризиків. Наприклад, якщо підприємство на кінець року матиме зобов'язання, за яким буде передбачено сплату відсотків за плаваючою процентною ставкою, підприємство має розкрити вплив, який вплине на прибуток або збитки (тобто на процентні витрати) за поточний рік зміна процентної ставки на обґрунтовано можливу величину.
• (b) від підприємств не вимагається впливати на прибуток або збитки та капітал кожної зміни в межах діапазону обґрунтовано можливих змін відповідною зміною ризику. Достатньо розкрити ефекти змін, що знаходяться на межах обґрунтовано можливого діапазону.

B19 Під час визначення обґрунтовано можливої ​​зміни відповідної змінної ризику підприємство має розглянути такі аспекти:

• (a) економічне середовище, в якому воно провадить свою діяльність. Обґрунтовано можливі зміни не повинні включати малоймовірні чи «гірші» сценарії чи «стресові тести». Крім того, якщо темпи змін визначальної змінної ризику постійні, підприємству не треба переглядати обрану обґрунтовано можливу зміну змінної ризику. Наприклад, припустимо, що процентна ставка становить 5 відсотків і підприємство визначає, що коливання процентної ставки в межах ±50 базисних пунктів є обґрунтовано можливим. Підприємство розкриє вплив на прибутки чи збитки та капітал від зниження процентної ставки до 4,5 відсотків або її зростання до 5,5 відсотків. У наступному періоді відсоткова ставка зросла до 5,5 відсотка. Підприємство продовжує вважати, що відсоткова ставка може коливатися в межах ±50 базисних пунктів (тобто темпи змін відсоткової ставки є постійними). Підприємство розкриє вплив на прибутки чи збитки та капітал, якщо процентна ставка знизиться до 5 відсотків або зросте до 6 відсотків. Підприємству не доведеться переглядати свою оцінку того, що процентна ставка може коливатися в межах ±50 базисних пунктів, якщо не з'явилося свідчення значного збільшення нестійкості процентної ставки.
• (b) період часу, для якого воно робить оцінку. Аналіз чутливості повинен показувати вплив змін, які вважаються обґрунтовано можливими протягом періоду до того моменту, коли підприємство наступного разу надасть розкриття цієї інформації. Зазвичай, це черговий річний звітний період підприємства.

B20 Пункт 41 дозволяє підприємству використовувати аналіз чутливості, що відображає взаємозалежність між змінними ризиками, як, наприклад, аналіз за методом вартісної оцінки ризиків, якщо підприємство використовує цей аналіз для управління фінансовими ризиками. Це можна застосувати навіть у випадку, якщо ця методика дозволяє оцінити тільки потенційні збитки, і не вимірює потенційні прибутки. Таке підприємство могло б відповідати вимогам пункту 41(a), розкривши використаний варіант моделі вартісної оцінки ризиків (наприклад, чи використовується в ній моделювання Монте-Карло), пояснення принципів роботи моделі та основних припущень (наприклад, період володіння та рівень довірчої ймовірності). Підприємства також можуть розкрити історичний період спостережень та ваги, застосовані до спостережень протягом цього періоду, та пояснення того, як при обчисленнях враховуються варіанти та які використовуються коефіцієнти мінливості (волатильності) та кореляції (або, як альтернатива, модель розподілу ймовірностей за методом Монте -Карло).

B21 Підприємство має представити аналіз чутливості для всього свого бізнесу, але може подати різні види аналізу чутливості для різних видів фінансових інструментів.

Відсотковий ризик

B22 Відсотковий ризиквиникає за відсотковими фінансовими інструментами, визнаними у звіті про фінансове становище (наприклад, позички та дебіторська заборгованість, випущені боргові інструменти) та за деякими фінансовими інструментами, не визнаними у звіті про фінансове становище (наприклад, деякі зобов'язання щодо позик).

Валютний ризик

B23 Валютний ризиквиникає за фінансовими інструментами, вираженими в іноземній валюті, тобто у валюті, яка відрізняється від функціональної валюти, в якій вони вимірюються. З метою цього МСФЗ вважається, що валютний ризик не виникає у зв'язку з фінансовими інструментами, що є немонетарними статтями, або у зв'язку з фінансовими інструментами, вираженими у функціональній валюті.

B24 Аналіз чутливості розкривається для кожної валюти, по відношенню до якої суб'єкт господарювання схильний до значного ризику.

Ціновий ризик, пов'язаний із зміною інших цін

B25 Ціновий ризик, пов'язаний із зміною інших цін,виникає за фінансовими інструментами через зміни, наприклад, цін на товари або пайові інструменти. Щоб відповідати вимогам пункту 40, підприємство може розкрити вплив на зменшення певного індексу фондового ринку, ціни на товар чи іншої змінної ризику. Наприклад, якщо підприємство надає гарантії залишкової вартості, які є фінансовими інструментами, підприємство розкриває інформацію про збільшення чи зменшення вартості активів, до яких застосовується гарантія.

B26 Двома прикладами фінансових інструментів, у зв'язку з якими виникає ризик зміни котирувань пайових інструментів, є (а) вкладення у пайові інструменти іншого підприємства та (b) вкладення у фонд довірчої власності, який, у свою чергу, інвестує у пайові інструменти. Інші приклади включають форвардні контракти та опціони на купівлю або продаж певної кількості пайових інструментів, а також свопи, що індексуються до котирувань пайових інструментів. Справедлива вартість таких фінансових інструментів піддається впливу змін ринкової ціни на пайові інструменти, що лежать в їх основі.

B27 Відповідно до пункту 40(a) інформація про чутливість прибутку або збитків (що виникає, наприклад, у зв'язку з інструментами, класифікованими як облікові за справедливою вартістю з відображенням її зміни у складі прибутку або збитку, та у зв'язку з знеціненням фінансових активів, наявних) у наявності для продажу) розкривається окремо від інформації про чутливість капіталу (що виникає, наприклад, у зв'язку з інструментами, класифікованими як наявні для продажу).

B28 Фінансові інструменти, які підприємство класифікує як пайові інструменти, не підлягають переоцінці. Ні прибуток чи збитки, ні капітал не будуть піддані впливу ризику зміни котирувань цих пайових інструментів. Відповідно, аналіз чутливості не потрібний.

Розглянемо, які розкриття потрібні відповідно до МСФЗ 7. Вимоги IFRS 7 до розкриття інформації про фінансові інструменти актуальні для будь-яких компаній, що навіть є фінансовими установами. Розглянемо основні тези цього стандарту.

Уявіть ситуацію, характерну для аудиту фінансової організації. Ви перевіряєте звітність компанії середнього розміру, що надає споживчі кредити.

Компанії потрібна фінансова звітність МСФЗ через велику кількість позик, отриманих від іноземних банків. Зазвичай, ці банки вимагають від великих боржників. щорічного наданняфінансової звітності

При поверхневій перевірці приміток до фінансових звітів на перший погляд все виглядає чисто та красиво – числа складаються та все збалансовано.

Але при більш пильному погляді виявляється, що компанія не представила жодних зауважень про фінансові інструменти ( отриманих та надані кредитах), крім залишків балансової вартості.

Причина такої проблеми частково в тому, що МСФЗ (IFRS) 9 «Фінансові інструменти» є надто складним і громіздким, і тому розробники стандартів вирішили встановити вимоги розкриття в іншому стандарті - МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації».

Фактично, цей стандарт – продовження IFRS 9.

Розглянемо, які розкриття потрібні відповідно до МСФЗ (IFRS) 7. Ці вимоги є актуальними в тому числі для компаній, які не є фінансовими установами, оскільки цей стандарт застосовується до будь-яких компаній, що утримують фінансові інструменти.

Без виключень.

Таким чином, навіть якщо ваша компанія має лише торгову дебіторську заборгованість та кредиторську заборгованість за кредитами, ви повинні стежити за тим, щоб у звітності були зроблені відповідні розкриття про фінансові інструменти.

Сфера застосування стандарту МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації».

Стандарт МСФЗ (IFRS) 7 наказує вимоги до розкриття інформації для всіх юридичних осіб, що мають на балансі фінансові інструменти.

Але, хоча МСФЗ (IAS) 30 застосовувався тільки для банків та фінансових установ, МСФЗ (IFRS) 7 застосовується до всіх компаній.

Тому, навіть якщо ви працюєте в торгової компанії, і у вас є деякі позики та торгова дебіторська заборгованість, ви повинні бути знайомі з IFRS 7, щоб знати, що включати у свої примітки до фінансової звітності.

Є кілька типів інструментів, на які МСФЗ 7 не поширюється, і ви повинні розкривати інформацію про них відповідно до інших стандартів. Це такі інструменти як:

• Частки у дочірніх компаніях, спільних підприємствах та асоційованих компаніях [див. IAS 28];
• Договори страхування [див. IFRS 4, IFRS 17];
• Складові інструменти відповідно до МСФЗ (IAS) 32 (тут виключаються власні інструменти капіталу вашої компанії, а не інструменти капіталу інших компаній, які є вашими фінансовими активами).

Які розкриття інформації потрібні відповідно до МСБО 7?

МСФЗ (IFRS) 7 вимагає певних розкриттів у двох основних областях:

• Істотність фінансових інструментів та
• Характер і ступінь ризиків фінансових інструментів та способи управління цими ризиками.

Істотність фінансових інструментів.

Ці розкриття потрібні для розуміння того, чи є фінансові інструменти значущими для фінансового стану та ефективності компанії.

Вони поділені на кілька підгруп відповідно до основних фінансових звітів. Перерахуємо деякі з них:

1. Розкриття інформації звіту про фінансове становище:

• Балансова вартість фінансових інструментів за перерахованими у стандарті категоріями.
• Фінансові активи або фінансові зобов'язання, що оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток (FVTPL).
• Інвестиції в пайові інструменти, що оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (FVOCI).
• Рекласифікація.
• Взаємозаліки фінансових активів та фінансових зобов'язань.
• Забезпечення зобов'язань.
• Рахунок обліку оціночних резервів за кредитними збитками.
• Складові фінансові інструменти із вбудованими похідними інструментами.
• Дефолт фінансових інструментів та порушення зобов'язань.

2. Розкриття інформації звіту про сукупний дохід.Необхідно розкривати дані про доходи, витрати, прибутки або збитки, в основному за такими статтями:

• Чисті прибутки чи збитки з кожної категорії фінансових інструментів.
• Загальні суми процентних доходів та витрат.
• Доходи та витрати у вигляді процентних комісій та зборів.
• Аналіз прибутку чи збитку від припинення визнання фінансових активів за амортизованою вартістю.

3. Інші розкриття.

• Розкриття обліку хеджування (стратегії управління ризиками, ефект від обліку хеджування тощо)
• Справедлива вартість (її визначення; справедлива вартість фінансових активів та зобов'язань; роз'яснення ситуацій, коли справедлива вартість не може бути визначена).

Ви повинні розкривати більшу частину інформації, зазначеної вище, деталізувавши її принаймні за категоріями фінансових інструментів.

Характер та рівень ризиків фінансових інструментів.

Ця частина розкриттів дуже трудомістка, оскільки вона потребує додаткового аналізу та роботи, особливо для розкриття ринкового ризику.

МСФЗ (IFRS) 7 вимагає якісного та кількісного розкриття інформаціїза трьома основними ризиками:

• Кредитний ризик (market risk));
• Ризик ліквідності ("liquidity risk");
• Ринковий ризик ("credit risk").

Для кожного типу ризику вам слід робити:

Якісні розкриття ("qualitative disclosures") :

Тут ви зазвичай описуєте, як компанія схильна до ризиків, як виникають ризики і як компанія керує цими ризиками.

Кількісні розкриття ("qualitative disclosures
quantitative disclosures") :

Вам необхідно надати зведення кількісних даних (цифр) про рівні ризику.

Тут багато деталей, і МСФЗ (IFRS) 7 вимагає конкретних кількісних розкриттів кожного типу ризику (див. приклад нижче).

Ви також маєте надати інформацію про концентрації ризиків.

Розкриття кредитного ризику.

Кредитний ризикпов'язаний із вашими фінансовими активами, і, простіше кажучи, це ризик того, що ви зазнаєте фінансових збитків через те, що контрагент не виконав свої зобов'язання.

Якщо у вас є торгова дебіторська заборгованість або ви надаєте кредити, тоді ви наражаєтеся на кредитний ризик, і вам слід зосередитися на цій частині стандарту.

Ви повинні розкрити:

• Методи керування кредитним ризиком.
• Інформація про суми, пов'язані з очікуваними кредитними збитками.
• Схильність до кредитного ризику.
• Забезпечення та інші підвищення кредитної якості, що знижують схильність до кредитного ризику.

Ось один із прикладів того, як може виглядати кількісне розкриття кредитного ризику для торгової дебіторської заборгованості:

	Аналіз термінів погашення торгової дебіторської заборгованості
Оптові клієнти
Роздрібні клієнти
Очікуваний коефіцієнт кредитних збитків
Оціночна балансова вартість дефолту
ECL на весь термін погашення дебіторської заборгованості

Розкриття ризику ліквідності.

Ризик ліквідностіпов'язаний з вашими фінансовими зобов'язаннями і є своєрідною «протилежністю» кредитним ризикам.

Це ризик того, що ваша компанія не зможе погашати свої фінансові зобов'язання за допомогою коштів чи інших фінансових активів.

Ви повинні розкрити:

• аналіз термінів погашення фінансових зобов'язань (окремо для непохідних та похідних фінансових ризиків);
• як ви керуєте ризиком ліквідності.

Нижче наведено ілюстрацію кількісного розкриття для ризику ліквідності:

	Строки погашення фінансових зобов'язань
Банківські кредити
Кредиторська заборгованість
Похідні фінансові зобов'язання
Інші фінансові зобов'язання

Розкриття ринкового ризику.

Ринковий ризик- це ризик того, що як справедлива вартість, так і майбутні грошові потоки від ваших фінансових активів або фінансових зобов'язань коливаються через зміни ринкових цін.

Ринковий ризик має кілька складових, пов'язаних з тим, що викликає зміну майбутніх грошових потоківабо справедливої ​​вартості:

• Валютний ризик ("currency risk"). Ризик зміни валютного курсу викликає коливання грошових потоків чи справедливої ​​вартості;
• Ризик зміни процентних ставок ("interest rate risk"). Коливання грошових потоків спричинені змінами відсоткових ставок;
• Інший ціновий ризик ("other price risk"). Коливання викликані змінами інших ринкових цін, як-от ціни на сировинні товари, ціни на акції тощо.

Розкриття інформації про ринковий ризик є досить складним і потребує певних зусиль, тому що необхідно провести аналіз чутливості.

Існує два типи аналізу чутливості, і ви можете вибрати той, який найкраще підходить у вашій ситуації:

• "Базовий" аналіз чутливості.Тут необхідно змоделювати зміни певної змінної (відсоткової ставки, обмінного курсу тощо) і показати, як ці зміни вплинуть на прибуток чи збиток та капітал.
• Аналіз ризикової суми.Тут необхідно проаналізувати взаємозалежність між змінними, наприклад, між відсотковими ставками та обмінними курсами.

Інші розкриття.

За винятком двох великих груп розкриття інформації (значимість та характер ризику), потрібне також розкриття додаткової інформації:

• Інформація про передачу фінансових активів та
• Інформація, необхідна при первісному застосуванні МСБО 9.

Як уявити розкриття інформації?

Як видно з наведених вище положень, МСФЗ (IFRS) 7 вимагає подання значного обсягу інформації.

Якщо ви хочете, щоб розкриття було корисним для користувачів звітності, враховуйте наступне:

1. Безліч розкриттів потрібно відповідно до класів фінансових інструментів.(Наприклад, розкриття кредитного ризику або розкриття інформації про ризик ліквідності).

Класи не збігаються з категоріями фінансових інструментів, і тут ви повинні згрупувати свої фінансові інструменти у класи згідно з вашою думкою про те, що найкраще підходить користувачам звітності. Також не слід використовувати ті самі класи для різних ризиків.

2. Ви можете поєднувати розкриття інформації.Таким чином, одне розкриття може задовольнити кілька вимог.

3. Знайдіть правильний баланс між рівнем деталізації та суттєвістю.

Переконайтеся, що ви увімкнули всю суттєву інформацію, але опустили надмірну інформацію про деталі, які не такі істотні. В іншому випадку користувачі будуть спантеличені, і розкриття інформації буде марним.

Про розкриття інформації про ризики можна.

Серед усіх випущених радою по МСФЗ стандартів комерційної звітності, які є обов'язковими для застосування компаніями в сучасних економічних умовОсобливе місце займає стандарт IFRS 7. Цей стандарт можна було б назвати узагальнюючим, оскільки його положення діють у безпосередньому зв'язку з регламентами інших стандартів. Цей документ, що стосується питань розкриття інформації про фінансові інструменти фірми, є одним із найпоширеніших стандартів через те, що фінансові інструменти присутні в обліку будь-якої компанії в тому чи іншому вигляді.

Це зведення агрегованих рекомендацій для комерційних компаній було розроблено міжнародною радоюпо МСФЗ і впроваджено у практику міністерствами фінансів різних країн у тому, щоб забезпечити єдиний порядок роботи з такими даними у звітності бізнесу незалежно від його галузевої специфики.

Ключове завдання МСФЗ 7, що розглядається в даній статті, полягає в тому, щоб встановити для фірм єдиний перелік вимог щодо відображення у звітності відомостей, які максимально повним чиномвідобразять відповіді на такі питання щодо типів її фінансових інструментів:

• Які інструменти знаходяться у розпорядженні компанії?
• Як ці інструменти впливають на економічне становище та результати бізнес-одиниці?
• Яким ризикам схильна фірма у зв'язку з наявністю в неї цих інструментів?
• Розмір сукупної математичної оцінки розміру та характеру ризиків?

МСФЗ IFRS 7 доповнює методики та принципи визнання, які розглядаються в інших стандартах фінансової звітності. Вкрай важливо одразу уточнити, що застосування цього стандарту у відриві від прикладних специфічних регламентів практично неможливе, оскільки окремі пункти керівництва містять вказівки на розділи інших стандартів.

Стандарт, що розглядається, обов'язковий до застосування будь-якими організаціями щодо всіх типів корпоративних фінансових інструментів за винятком:

• Будь-яких часток у дочках, «СП» чи асоційованих компаніях;
• Пайових та боргових інструментів, пов'язаних з програмами винагороди персоналу;
• Договорів корпоративного страхування відповідальності;
• Фінансові інструменти, пов'язані з операціями, заснованими на акціях.

Дія цього стандарту поширюється на визнані/невизнані корпоративні інструменти, включаючи всі групи фінактивів та зобов'язань. Якщо потрібно відображення інформації, яка має бути сегментованою на класи інструментів, то компаніям наказано провести оцінку та згрупувати дані до класів, які відобразять характеристики даного типу інструментів. Компанія повинна відобразити інформацію таким чином, щоб користувачі звітності могли співвіднести відомості з даними звіту про фінансове становище підприємства.

Головне завдання упорядників звітності полягає у розкритті інформації в такому обсязі і таким чином, щоб користувачі могли оцінити вплив кожної групи на економічний стан компанії. Наприклад, звіт про фінансове становище має явно ілюструвати балансову вартість об'єктів кожної групи: активів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток/збиток, інвестицій, позик та дебіторки, а також інших зобов'язань фінансового характеру.

Відповідно до правил МСФЗ IFRS 7 компанія має розкривати дані, які дозволять користувачам її фінансової звітності проаналізувати вплив угод про неттинг. Тут мова йдепро права заліку визнаних активів та фінансових зобов'язань корпоративного характеру. Рекомендується включити до складу даних опис обґрунтування на проведення заліку за такими активами/зобов'язаннями, які є предметом забезпечених правовим захистом генугоди про неттинг

Відповідно до МСФЗ 7 компанія має розкрити характеристики, опис, терміни та балансову вартість активів, які були передані на користь забезпечення за зобов'язаннями. Якщо фірма сама є власником забезпечення, і вона вільна від обмежень (продажу/передачі), тоді їй рекомендовано додатково розкрити справедливу вартість забезпечення, терміни та умови, пов'язані з цією операцією.

Компаніям наказано розкривати у фінансовій звітності, підготовленій відповідно до IFRS 7, інформацію щодо залучених позик у ключі вказівки на будь-які факти дефолту в періоді, про розміри балансових цін залучених позик, про реструктуризацію, а також інші суттєві відомості.

Звіт про сукупний доход, складений згідно з нормами та вимогами МСФЗ 7, повинен містити інформацію про розмір чистих прибутків та збитків, суму загального розміру процентних доходів та суму збитку від знецінення за кожною групою активів.

Якщо компанія використовує інструменти хеджування, то їй наказано окремо розкрити описи типів хеджування за напрямками, дати характеристику фінансових інструментів, що використовуються як інструменти хеджування, їх вартість та опис ризиків, що хеджуються.

Вимогами МСФЗ IFRS 7 також встановлено, що компанія має відобразити у фінансовій звітності характер та розмір ризиків, які ідентифіковані компанією на дату закінчення періоду. Головним чином користувачам звітності можуть бути корисні як властивості ризиків, а й організаційні методики, які компанія застосовує управління цими ризиками. Насамперед зазначені рекомендації стосуються кредитного, ринкового та ризику ліквідності. Однак, залежно від фінансової специфіки самої компанії, можуть бути розглянуті інші ризики, що мають велику значущість для конкретної фірми.

Компаніям наказано розкривати інформацію також щодо переданих активів у частині взаємозв'язку переданих активів та зобов'язань щодо них, характеру участі компанії в активах, за якими припинено визнання, та ризиків пов'язаних з такими процесами.

Для більш глибокого та всебічного розуміння зазначених вище положень фінансової звітності компанії рекомендовано викласти ключових положеньоблікової політики фірми, методики розрахунку показників, бази для формування оцінок та інші доречні відомості щодо системи фінансового обліку компанії.

Виходячи з проведеного огляду IFRS 7, можна дійти невтішного висновку, що його застосування – це дуже складна і багатогранна тема. Насамперед складнощі зумовлені тим, що цей стандарт неможливо застосовувати індивідуально, а сфера його відповідальності стосується практично всіх основних стандартів корпоративної фінансової звітності. Крім цього перелік питань, що торкаються, дуже великий і кожен окремий тип вимагає специфічних знань і професіоналізму команди укладачів звітності.

Застосування стандарту МСФЗ 7 на практиці вимагає не просто вивчення керівництва до нього, а скоріше розбору специфіки всіх взаємопов'язаних регламентів, щоб сформовані в результаті звітні відомості та оцінки вирішували поставлені перед ними завдання. Фінансові інструменти як клас об'єктів обліку – дуже велике угруповання, тому предметні вимоги до обліку та відображення даних містяться в окремих посібниках МСФЗ по кожному типу інструментів, а рекомендації стандарту IFRS 7 є агрегованими вказівками, які варто застосовувати на підставі вимог прикладного посібника з даної теми .

КЕРІВНИЦТВО З ВИКОРИСТАННЯ

Ця програма є невід'ємною частиною цього МСФЗ.

Класи фінансових інструментів і рівень деталізації інформації, що розкривається (пункт )

B6 Інформація, яку потрібно розкрити відповідно до пунктів - , повинна або міститися в самій фінансовій звітності, або включатися через перехресне посилання з фінансової звітності на інший звіт, такий як коментарі керівництва або звіт про ризики, доступний користувачам цієї фінансової звітності на тих же умовах і водночас, як і сама фінансова звітність. Без такої інформації, включеної через перехресне посилання, фінансова звітність є неповною.

Розкриття кількісної інформації (пункт)

Триваюча участь (пункт)

B29 Для цілей розкриття інформації відповідно до вимог пунктів - оцінка продовження участі організації в переданому фінансовому активі проводиться на рівні організації, що звітує. Наприклад, якщо дочірня організація передає третій особі, яка не є для неї пов'язаною стороною, фінансовий актив, в якому материнська організація цієї дочірньої організації має продовження участі, то таку участь материнської організації дочірня організація не бере до уваги при оцінці своєї продовження участі в переданому активі для цілей розкриття інформації у своїй окремій або індивідуальній фінансовій звітності (тобто коли дана дочірня організація є організацією, що звітує). Однак материнська організація взяла б до уваги власну продовження участі (або продовження участі іншого члена її групи) у фінансовому активі, переданому її дочірньою організацією, при визначенні того, чи має вона продовжується участь у переданому активі, з метою розкриття інформації у своїй консолідованій фінансовій звітності (тобто коли організацією, що звітує, є дана група).

B30 Організація не має продовження участі у переданому фінансовому активі, якщо в рамках такої передачі вона не зберігає будь-яких передбачених договором прав або обов'язків за переданим фінансовим активом, ні набуває будь-яких нових передбачених договором прав або обов'язків, пов'язаних з переданим фінансовим активом. Організація не має продовження участі у переданому фінансовому активі, якщо вона не має ні частки в майбутніх надходженнях від переданого фінансового активу, ні обов'язки за будь-яких обставин здійснювати у майбутньому платежі щодо переданого фінансового активу. Термін "платіж" у цьому контексті не включає грошові потоки, що отримуються організацією, за переданим фінансовим активом, які вона зобов'язана перераховувати одержувачу зазначеного активу.

B30A Під час передачі фінансового активу організація може зберегти право на обслуговування такого фінансового активу за певну плату, передбачену, наприклад, договором на обслуговування. Організація оцінює договір на обслуговування згідно з керівництвом у пунктах та , щоб визначити для цілей виконання вимог до розкриття інформації, чи є у неї тривала участь у фінансовому активі внаслідок такого договору на обслуговування. Наприклад, з метою виконання вимог до розкриття інформації обслуговуюча організація має продовження участі у переданому фінансовому активі, якщо винагорода за обслуговування залежить від суми чи строків надходження грошових потоків за переданим фінансовим активом. Аналогічно з метою виконання вимог до розкриття інформації слід вважати, що обслуговуюча організація має продовження участі у переданому фінансовому активі, якщо фіксована винагорода не буде виплачена у повному обсязі у разі нерезультативності цього активу. У наведених прикладах обслуговуюча організація зацікавлена ​​у майбутній результативності переданого фінансового активу. Ця оцінка не залежить від того, чи очікується, що винагорода, що підлягає отриманню, буде достатнім відшкодуванням за надане організацією обслуговування.

B31 Тривале участь у переданому фінансовому активі може бути наслідком договірних положень угоди про передачу активу або окремої угоди, укладеної з одержувачем цього активу або з третьою особою згідно з цією передачею.

Надіслані фінансові активи, визнання яких не припиняється повністю

B37 Інформація якісного характеру, що розкривається відповідно до вимог пункту (f), включає опис фінансових активів, визнання яких було припинено, а також характер і мету участі, що триває організацією після передачі даних активів. До неї також включається опис ризиків, яким схильна організація, у тому числі:

(a) опис того, як організація управляє ризиком, пов'язаним з її продовженням участі у фінансових активах, визнання яких було припинено;

(b) чи зобов'язана організація брати на себе збитки раніше за інші сторони, а також ранжування та суми збитків, які несуть сторони, чиї інтереси в даному активі є менш пріоритетними в порівнянні з інтересом організації (тобто, з її продовженням участі в цьому активі) ;

(c) опис будь-яких факторів, при яких організація зобов'язана буде надати фінансову підтримку або викупити переданий фінансовий актив.

Прибуток або збиток у разі припинення визнання (пункт (a))

B39 Інформація, що розкривається відповідно до вимог пунктів - може бути недостатньою для досягнення цілей розкриття інформації, передбачених пунктом . У такому разі організація має розкрити всю додаткову інформаціюяка необхідна для досягнення цілей розкриття інформації. Організація повинна вирішити, виходячи з конкретних обставин, у якому обсязі їй необхідно надати додаткову інформацію, щоб задовольнити інформаційні потреби користувачів, і яке значення слід надати різним аспектам додаткової інформації. Необхідно знайти рівновагу між перевантаженістю фінансової звітності зайвими деталями, які, можливо, не допоможуть користувачам фінансової звітності, та затуманенням інформації в результаті надлишкового її узагальнення. цінних паперіву позику, а також пов'язані з ними права на фінансове забезпечення. Аналогічні фінансові інструменти та операції, згадані в пункті , включають похідні інструменти, договори РЕПО, договори зворотного РЕПО, договори про отримання та надання цінних паперів у позику. Прикладами фінансових інструментів, які не потрапляють у сферу застосування пункту, є позики та депозити клієнтів в тому самому. фінансовій установі(за винятком випадків, коли вони взаємозачитуються з метою подання у звіті про фінансове становище) та фінансові інструменти, які є предметом лише угоди про забезпечення.

Розкриття кількісної інформації щодо визнаних фінансових активів та визнаних фінансових зобов'язань, що належать до сфери застосування пункту (пункт )

B42 До оцінки фінансових інструментів, інформація про які розкривається згідно з пунктом , можуть застосовуватись різні вимоги (наприклад, кредиторська заборгованість за договором РЕПО може оцінюватися за амортизованою вартістю, тоді як похідний інструмент оцінюватиметься за справедливою вартістю). Організація повинна включати інструменти в їх визнаних сумах і описувати відмінності в оцінці, що виникають при цьому, при розкритті відповідної інформації.

Розкриття інформації про валові величини визнаних фінансових активів та визнаних фінансових зобов'язань, що належать до сфери застосування пункту (пункт (a))

B43 Суми, необхідні для розкриття пунктом (a), відносяться до визнаних фінансових інструментів, які були взаємозараховані відповідно до пункту МСФЗ (IAS) 32. Суми, необхідні для розкриття пунктом 42 МСФЗ (IAS) 32 при визначенні нетто-величин, представлених у звіт про фінансовий стан. Суми визнаних фінансових активів та визнаних фінансових зобов'язань, що підлягають заліку згідно з однією і тією самою угодою, будуть розкриватися як у складі інформації, що розкривається щодо фінансових активів, так і у складі інформації, що розкривається щодо фінансових зобов'язань. Однак суми, що розкриваються (наприклад, у таблиці) обмежуються тими величинами, які підлягають заліку. Наприклад, організація може мати визнаний щодо похідних інструментів актив і визнане щодо похідних інструментів зобов'язання, які задовольняють критеріям взаємозаліку, передбаченим пунктом МСФЗ (IAS) 32. Якщо валова величина даного похідного активу перевищує валову величину даного похідного зобов'язання, то в таблиці, що розкриває інформацію про фінансові активи, будуть вказані повна сума цього похідного активу (згідно з пунктом (a).

B46 Щодо сум, які потрібно розкрити згідно з пунктом (c), необхідно показати їх звірку з сумами, поданими за відповідними статтями звіту про фінансове становище. Наприклад, якщо організація визначає, що агрегування або дезагрегування сум, представлених за відповідними статтями фінансової звітності, забезпечує більш доречну інформацію, організація повинна показати звірку агрегованих або дезагрегованих сум, розкритих нею згідно з пунктом (c), із сумами, представленими за відповідними статтями звіту про фінансове становище.

Розкриття інформації про фінансові інструменти, що є предметом забезпеченої правовим захистом генеральної угоди про неттинг або аналогічної угоди, суми яких не підлягають розкриттю згідно з пунктом (b) (пункт (d))

B49 При розкритті сум, необхідних пунктом (d), організація повинна враховувати ефект надмірності забезпечення по кожному фінансовому інструменту окремо. Для цього організація повинна спочатку зменшити суму, розкриту відповідно до пункту (c), на суми, розкриті відповідно до пункту (d)(i). Потім організація повинна обмежити суми, що розкриваються відповідно до пункту (d) (ii), так, щоб вони не перевищували суму, що залишилася, передбачену пунктом (c) за відповідним фінансовим інструментом. Однак, якщо права на забезпечення можуть бути розповсюджені і на інші фінансові інструменти, такі права можуть бути враховані під час розкриття інформації, яка вимагається пунктом .

Опис прав на проведення заліку, які передбачені забезпеченими правовим захистом генеральними угодами про неттинг або аналогічні угоди (пункт )

B50 Організація повинна описати види прав на проведення заліку та аналогічних угод, інформація про які розкривається згідно з пунктом (d), включаючи характер таких прав. Наприклад, організація має описати наявні в неї умовні права. Щодо інструментів, щодо яких є права на проведення заліку без прив'язки до майбутньої події, але ці інструменти не відповідають іншим критеріям, передбаченим пунктом МСФЗ (IAS) 32, організація повинна описати причину (причини), через яку (яким) ці критерії не дотримуються. Стосовно отриманого чи наданого фінансового забезпечення організація повинна описати умови відповідної угоди про забезпечення (наприклад, дія обмежень щодо цього забезпечення).

Розкриття інформації щодо типів фінансових інструментів або контрагентів

B51 Кількісна інформація, розкриття якої вимагається пунктами (a)-(e), може бути згрупована за типами фінансових інструментів або операцій (наприклад, похідні інструменти, договори РЕПО та зворотного РЕПО або договори про отримання та надання цінних паперів у позику).

B52 В якості альтернативи організація може згрупувати кількісну інформацію, необхідну пунктами (a)-(c), за типами фінансових інструментів, а кількісну інформацію, необхідну пунктами (c)-(e), згрупувати за контрагентами. Якщо необхідна інформація розкривається організацією по контрагентам, організація має вказувати найменування контрагентів. Однак з метою забезпечення сумісності, що використовується організацією позначення контрагентів (Контрагент A, Контрагент B, Контрагент C тощо) має залишатися послідовним рік у рік для всіх представлених річних періодів. Слід розглянути можливість розкриття інформації якісного характеру, щоб надати додаткові відомості про типи контрагентів. Коли суми, що вимагаються пунктами (c)-(e), розкриваються за контрагентами, необхідно окремо розкрити суми, що є окремо значними щодо загальної суми за контрагентами, а суми за рештою контрагентів, які не є окремо значними, слід розкрити одним агрегованим рядком.

Розкриття іншої інформації

B53 Інформація, що розкривається відповідно до вимог, що містяться у пунктах - , є мінімально необхідною. Для досягнення мети, сформульованої в пункті , можливо, що організація повинна буде розкрити додаткову інформацію (якісного характеру), залежно від умов, на яких укладено забезпечені правовим захистом генеральні угоди про неттинг та пов'язані з ними договори, у тому числі описати характер передбачених прав на проведення взаємозаліку та їх вплив чи потенційний вплив на фінансове становище організації.