IFRS 7 การเปิดเผยข้อมูลเครื่องมือทางการเงินโดยสังเขป หลักประกันที่ได้รับและกลไกการเพิ่มเครดิตอื่น ๆ ที่ใช้

เป้า

1 จุดประสงค์ของสิ่งนี้ IFRS 7คือการกำหนดข้อกำหนดสำหรับหน่วยงานที่จะนำเสนอในข้อมูลงบการเงินที่อนุญาตให้ผู้ใช้ประเมิน:

• (ก) ผลกระทบของเครื่องมือทางการเงินที่มีต่อฐานะการเงินมีความสำคัญเพียงใดและ ผลลัพธ์ทางการเงินกิจกรรมขององค์กร และ
• (b) ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่กิจการได้รับในระหว่างและ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินและวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงเหล่านั้น

2 หลักการใน IFRS นี้เป็นส่วนเพิ่มเติมจากหลักการในการรับรู้ วัดผล และนำเสนอสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินใน IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอข้อมูล"และ IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล".

ขอบเขตการใช้งาน

3 จริง IFRS 7ทุกหน่วยงานควรนำไปใช้กับเครื่องมือทางการเงินทุกประเภท ยกเว้น:

• (ก) ส่วนได้เสียในบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้าตาม IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ , IAS 28 การลงทุนในบริษัทร่วม หรือ IAS 31 ผลประโยชน์ในข้อตกลงร่วมกัน . อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี IAS 27, IAS 28 หรือ IAS 31 อนุญาตให้กิจการบันทึกเงินลงทุนในบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้าตาม IAS 39 ในกรณีดังกล่าว กิจการจะใช้ข้อกำหนดของ IFRS นี้ หน่วยงานบังคับใช้ IFRS นี้กับสัญญาซื้อขายล่วงหน้าทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนในบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้า เว้นแต่อนุพันธ์จะตรงตามคำจำกัดความของตราสารทุนใน IAS 32
• (ข) สิทธิและหน้าที่ของนายจ้างตามโครงการผลประโยชน์ลูกจ้างซึ่ง IAS 19 บังคับใช้ “สวัสดิการพนักงาน”.
• (ค) [ลบ]
• (ง) สัญญาประกันภัยตามที่กำหนดไว้ใน IFRS 4 “สัญญาประกันภัย”.
  อย่างไรก็ตาม IFRS นี้ใช้กับอนุพันธ์ที่ฝังอยู่ในสัญญาประกันภัยหาก IAS 39 กำหนดให้ต้องแยกบัญชีแยกกัน นอกจากนี้ ผู้ออกต้องใช้ IFRS นี้กับ สัญญาค้ำประกันทางการเงินหากเป็นไปตามข้อกำหนดของ IAS 39 สำหรับการรับรู้และการวัด หากผู้ออกบัญชีสำหรับสัญญาค้ำประกันทางการเงินตามวรรค 4(d) ของ IFRS 4 จะใช้ข้อกำหนดของ IFRS 4 เมื่อรับรู้และวัดผลสัญญาเหล่านั้น
• (จ) เครื่องมือทางการเงิน สัญญา และหนี้สินที่เกิดจากธุรกรรมที่การชำระเงินเชื่อมโยงกับมูลค่าหุ้นที่ IFRS 2 บังคับใช้ "การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นฐาน"อย่างไรก็ตาม IFRS นี้ใช้กับสัญญาที่อยู่ภายในขอบเขตของวรรค 5-7 ของ IAS 39
• (f) ตราสารที่ต้องจัดเป็นตราสารทุนตามย่อหน้าที่ 16A และ 16B หรือย่อหน้าที่ 16C หรือ 16D ของ IAS 32

4 มาตรฐานนี้ใช้กับเครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ในงบดุล ตลอดจนเครื่องมือทางการเงินที่ไม่รู้จัก เครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ในงบดุลประกอบด้วยสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินที่อยู่ภายในขอบเขตของ IAS 39 เครื่องมือทางการเงินที่ไม่รับรู้ในงบดุลรวมถึงเครื่องมือทางการเงินบางอย่างที่ถึงแม้จะไม่อยู่ในขอบเขตของ IAS 39 ) 39 แต่ ภายในขอบเขตของ IFRS นี้ (เช่น ภาระผูกพันเงินกู้แยกต่างหาก)

5 IFRS นี้ใช้กับสัญญาซื้อขายตราสารที่มิใช่ทางการเงินซึ่ง
ภายในขอบเขตของ IAS 39 (ดูย่อหน้าที่ 5-7 ของ IAS 39)

ประเภทของเครื่องมือทางการเงินและระดับการเปิดเผยข้อมูล

6 เมื่อ IFRS นี้กำหนดให้มีการเปิดเผยตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน กิจการต้องจัดกลุ่มเครื่องมือทางการเงินเป็นหมวดหมู่ที่เหมาะสมกับลักษณะของการเปิดเผยและคำนึงถึงลักษณะของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นด้วย กิจการต้องให้ข้อมูลที่เพียงพอเพื่อให้เกี่ยวข้องกับรายการที่เกี่ยวข้องที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน

7 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินผลกระทบที่มีสาระสำคัญของเครื่องมือทางการเงินต่อฐานะการเงินและประสิทธิภาพทางการเงิน

งบแสดงฐานะการเงิน

หมวดหมู่สินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน

8 มูลค่าตามบัญชีของแต่ละประเภทต่อไปนี้ ตามที่กำหนดไว้ใน IAS 39 จะต้องเปิดเผยในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน:

• (ก) สินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน โดยมีการเปิดเผยแยกต่างหาก
  • (i) สินทรัพย์จัดอยู่ในประเภทนี้เมื่อรับรู้ครั้งแรกและ
  • (ii) สินทรัพย์ที่จัดประเภทไว้เพื่อค้าตาม IAS 39;
• (b) เงินลงทุนที่ถือไว้จนครบกำหนด
• (c) เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้;
  (ง) สินทรัพย์ทางการเงินสำหรับขาย
  (จ) หนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน โดยเปิดเผยแยกต่างหาก
  • (i) หนี้สินที่จัดอยู่ในประเภทนี้เมื่อรับรู้ครั้งแรกและ
  • (ii) หนี้สินที่จัดประเภทไว้เพื่อการค้าตาม IAS 39; และ
• (ฉ) หนี้สินทางการเงินที่แสดงในราคาทุนตัดจำหน่าย

สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน

9 เมื่อกิจการจัดประเภทเงินกู้หรือลูกหนี้ (หรือกลุ่มเงินกู้หรือลูกหนี้) เป็นสินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) ผลรวมของค่าสูงสุด ความเสี่ยงด้านเครดิต(ดูย่อหน้าที่ 36(ก)) สำหรับเงินกู้หรือลูกหนี้ (หรือกลุ่มเงินกู้หรือลูกหนี้) ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
• (b) จำนวนเงินที่ตราสารอนุพันธ์ที่เกี่ยวข้องหรือเครื่องมือที่คล้ายกันซึ่งเกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิตลดความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุด
• (ค) จำนวนการเปลี่ยนแปลง (ตลอดระยะเวลาและสะสม) ในมูลค่ายุติธรรมของเงินให้กู้ยืมหรือลูกหนี้ (หรือกลุ่มเงินกู้หรือลูกหนี้) อันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงระดับความเสี่ยงด้านเครดิตของสินทรัพย์ทางการเงินซึ่งก็คือ กำหนดโดย:
  • (i) เป็นมูลค่าของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลง สภาพตลาดอันนำไปสู่การเกิดขึ้น ความเสี่ยงด้านตลาด; หรือ
  • (ii) ใช้วิธีการอื่นที่กิจการเชื่อว่าได้ให้ข้อมูลที่ถูกต้องมากขึ้นเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์อันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงในความเสี่ยงด้านเครดิตของสินทรัพย์
  การเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด ได้แก่ การเปลี่ยนแปลงในอัตราดอกเบี้ยที่สังเกตได้ (เกณฑ์มาตรฐาน) ราคาสินค้าโภคภัณฑ์ อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ หรือดัชนีราคาหรืออัตรา
• (ง) จำนวนการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของอนุพันธ์ทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือตราสารความเสี่ยงด้านเครดิตที่คล้ายคลึงกันสำหรับงวดและสะสมตั้งแต่รับรู้เงินกู้หรือลูกหนี้

10 หากกิจการกำหนดหนี้สินทางการเงินเป็นหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนตาม IAS 39 ย่อหน้าที่ 9 หน่วยงานต้องเปิดเผย:

• (ก) มูลค่าของการเปลี่ยนแปลง (ในช่วงเวลาหนึ่งและสะสม) ในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทางการเงินอันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิตของหนี้สินนั้น ซึ่งกำหนดโดย:
  • (i) เป็นผลรวมของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่ไม่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด (ดูย่อหน้าที่ B4 ของภาคผนวก ข) หรือ
  • (ii) ใช้วิธีการอื่นที่กิจการเชื่อว่าได้ให้ข้อมูลที่ถูกต้องมากขึ้นเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินอันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงในความเสี่ยงด้านเครดิต
  การเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาดรวมถึงการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยอ้างอิง ราคาของเครื่องมือทางการเงินที่ออกโดยนิติบุคคลอื่น ราคาของสินค้าโภคภัณฑ์ อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ หรือดัชนีราคาหรืออัตรา สำหรับสัญญาที่เชื่อมโยงกับมูลค่าของหน่วยหนึ่ง การเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดรวมถึงการเปลี่ยนแปลงในประสิทธิภาพของกองทุนรวมที่ลงทุนภายในและภายนอกที่เกี่ยวข้อง

• (ข) ผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินทางการเงินกับจำนวนเงินที่กิจการจะจ่ายให้กับเจ้าหนี้ตามสัญญาในวันที่ชำระหนี้สิน

11 นิติบุคคลต้องเปิดเผย:

• (a) วิธีการที่ใช้ในกรณีที่ข้อกำหนดของวรรค 9(c) และ 10(a) มีผลบังคับใช้
• (b) หากกิจการเชื่อว่าการเปิดเผยข้อมูลตามวรรค 9(c) หรือ 10(a) ไม่ได้ให้การแสดงความยุติธรรมในการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินอันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลง ในความเสี่ยงด้านเครดิต กิจการต้องเปิดเผยเหตุผลที่สรุปดังกล่าว และปัจจัยที่เกี่ยวข้องที่กิจการเชื่อว่ามีความเหมาะสมในสถานการณ์นั้นๆ

การจัดประเภทใหม่

12 หากกิจการได้จัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ (ตามวรรค 51–54
IAS 39) วัดโดย:

• (ก) ตามราคาทุนหรือราคาทุนตัดจำหน่าย แต่ไม่ใช่ด้วยมูลค่ายุติธรรม หรือ
• (b) ด้วยมูลค่ายุติธรรมแต่ไม่ใช่ราคาทุนหรือราคาทุนตัดจำหน่าย จะต้องเปิดเผยจำนวนเงินที่จัดประเภทใหม่เข้าและออกจากแต่ละประเภทที่เกี่ยวข้องและเหตุผลในการจัดประเภทใหม่นั้น (ดูย่อหน้าที่ 51–54 ของ IAS 39 )

12A หากกิจการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านประเภทกำไรหรือขาดทุนของสินทรัพย์ทางการเงินตามวรรค 50B หรือ 50D ของ IAS 39 หรือออกจากประเภทสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขาย ตามวรรค 50E ของ IAS 39 หน่วยงานต้องเปิดเผย:

• (a) จำนวนเงินที่ลบออกจากหมวดหมู่หนึ่งและโอนไปยังอีกหมวดหมู่หนึ่งในการจัดประเภทใหม่ ในส่วนที่เกี่ยวกับแต่ละหมวดหมู่ที่ได้รับผลกระทบ
• (ข) มูลค่าตามบัญชีและมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมดที่จัดประเภทใหม่ในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันและงวดก่อนหน้าในแต่ละงวดจนถึงการตัดบัญชี
• (c) หากสินทรัพย์ทางการเงินได้รับการจัดประเภทใหม่ตามวรรค 50B ให้เปิดเผยเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นได้ยากและข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่ระบุว่าเกิดขึ้นได้ยาก
• (ง) สำหรับรอบระยะเวลารายงานที่มีการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ การเพิ่มขึ้นหรือลดลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในรอบระยะเวลารายงานนั้นและรอบระยะเวลารายงานครั้งก่อน
• (จ) สำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานหลังการจัดประเภทใหม่ (รวมถึงรอบระยะเวลารายงานที่มีการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่) จนถึงการตัดรายการสินทรัพย์ทางการเงิน การเพิ่มขึ้นหรือลดลงของมูลค่ายุติธรรมที่อาจรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือเบ็ดเสร็จอื่นๆ รายได้ หากไม่ได้จัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ และรายได้ ค่าใช้จ่าย กำไรขาดทุนรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน และ
• (f) อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงและกระแสการประเมินมูลค่า เงินที่กิจการคาดว่าจะได้รับ ณ วันที่จัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่

การรับรู้

13 กิจการอาจโอนสินทรัพย์ทางการเงินในลักษณะที่สินทรัพย์ทางการเงินบางส่วนหรือทั้งหมดไม่เข้าเงื่อนไขการตัดบัญชี (ดูย่อหน้าที่ 15–37)
มอก.39) กิจการต้องเปิดเผยสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท:

• (ก) ลักษณะของทรัพย์สิน
• (b) ลักษณะของความเสี่ยงและผลตอบแทนของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ที่กิจการยังคงเปิดเผยอยู่
• (c) ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้อง หากกิจการยังคงรับรู้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องทั้งหมด และ
• (ง) มูลค่าตามบัญชีเริ่มแรกของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง จำนวนสินทรัพย์ที่กิจการยังคงรับรู้ และมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินที่เกี่ยวข้องเมื่อกิจการยังคงรับรู้สินทรัพย์เหล่านั้นต่อไปในขอบเขตที่ยังคงมีส่วนได้เสีย พวกเขา.

ความปลอดภัย

14 นิติบุคคลต้องเปิดเผย:

• (ก) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่ตนได้นำไปเป็นหลักประกันสำหรับหนี้สินหรือภาระผูกพัน รวมถึงจำนวนที่จัดประเภทใหม่ตามวรรค 37 (ก) ของ IAS 39 และ
• (ข) ข้อกำหนดและเงื่อนไขของการจำนำดังกล่าว

15 เมื่อนิติบุคคลถือหลักประกัน (แสดงโดยสินทรัพย์ทางการเงินหรือไม่ใช่สินทรัพย์ทางการเงิน) และได้รับอนุญาตจากเจ้าของหลักประกันให้รับรู้หรือคืนหลักประกันนั้นในกรณีที่ไม่มีการผิดนัด หน่วยงานต้องเปิดเผย:

• (ก) มูลค่ายุติธรรมของหลักประกันที่ถืออยู่
• (b) มูลค่ายุติธรรมของหลักประกันที่เกี่ยวข้อง ไม่ว่าจะรับรู้หรือขายคืน และกิจการมีภาระผูกพันในการส่งคืนหรือไม่ และ
• (c) ข้อกำหนดและเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับการใช้หลักประกันนั้นโดยนิติบุคคล

บัญชีค่าเผื่อการสูญเสียเครดิต

16 เมื่อสินทรัพย์ทางการเงินมีการด้อยค่าเนื่องจากการสูญเสียเครดิตและกิจการบัญชีสำหรับการด้อยค่าในบัญชีแยกต่างหาก (เช่น บัญชีค่าเผื่อที่ใช้ในการบันทึกการด้อยค่าของรายบุคคลหรือบัญชีรวมที่คล้ายกันซึ่งใช้ในการบันทึกการด้อยค่าของสินทรัพย์) มากกว่าทางตรง การตัดจำหน่ายมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นั้นจะต้องมีการวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลงในบัญชีนั้นสำหรับรอบระยะเวลาสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท

เครื่องมือทางการเงินแบบทบต้นที่มีอนุพันธ์แฝงหลายตัว

17 หากนิติบุคคลได้ออกตราสารที่มีทั้งหนี้สินและส่วนของทุน (ดูย่อหน้าที่ 28 ของ IAS 32) และตราสารอนุพันธ์หลายตัวที่มีมูลค่าการพึ่งพาซึ่งกันและกันรวมอยู่ในตราสารนั้น (เช่น ตราสารหนี้ที่สามารถเรียกได้) นิติบุคคลต้องเปิดเผยคุณสมบัติที่มีอยู่ของเครื่องมือนั้น เครื่องมือ

การผิดนัดและการละเมิดภาระผูกพัน

18 เกี่ยวกับ สินเชื่อคงค้างณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) รายละเอียดการผิดนัดใด ๆ ในระหว่างงวดที่เกี่ยวกับเงินต้น ดอกเบี้ย เงินกองทุนสำรองเลี้ยงชีพ หรือเงื่อนไขการชำระหนี้ดังกล่าว
• (ข) มูลค่าตามบัญชีของหนี้ที่ค้างชำระจากเงินให้สินเชื่อที่ดึงดูดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน และ
• (c) ไม่ว่าความเสียหายใด ๆ ที่เกิดจากการผิดนัดจะได้รับการกู้คืนหรือไม่ หรือเงื่อนไขของการเป็นหนี้เงินกู้ยืมได้มีการเจรจากันใหม่ก่อนวันที่งบการเงินได้รับอนุมัติ

19 หากในระหว่างงวดมีการละเมิดข้อกำหนดของสัญญาเงินกู้นอกเหนือจากที่ได้อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 18 กิจการต้องเปิดเผยการเปิดเผยตามวรรค 18 ในส่วนที่เกี่ยวกับการละเมิดดังกล่าว หากการฝ่าฝืนดังกล่าวทำให้ผู้ให้กู้สามารถกำหนดให้ การคืนเงินเร่งด่วน (ยกเว้นกรณีที่มีการเรียกคืนความเสียหายที่เกิดจากการละเมิดเงื่อนไขหรือเงื่อนไขของเงินกู้มีการเจรจาใหม่ ณ หรือก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน)

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

รายการรายได้ ค่าใช้จ่าย กำไรหรือขาดทุน

20 กิจการต้องเปิดเผยรายได้ ค่าใช้จ่าย กำไรหรือขาดทุนดังต่อไปนี้ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จหรือในหมายเหตุ:

• (ก) กำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิจาก:
  • (i) สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน โดยมีการเปิดเผยแยกต่างหากเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนสุทธิของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดประเภทไว้ในการรับรู้ครั้งแรกและในสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดประเภทไว้เพื่อซื้อขายใน สอดคล้องกับ IAS 39;
  • (ii) สินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขาย โดยแสดงจำนวนกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในระหว่างงวดแยกกัน และจำนวนเงินที่โอนจากส่วนของผู้ถือหุ้นเป็นกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดนั้น
  • (iii) เงินลงทุนที่ถือไว้จนครบกำหนด;
  • (iv) เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้; และ
  • (v) หนี้สินทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย
• (b) รายได้ดอกเบี้ยทั้งหมดและดอกเบี้ยจ่ายทั้งหมด (คำนวณโดยใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง) ของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ได้วัดด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน
• (ค) รายได้ค่าธรรมเนียมและค่าคอมมิชชั่นและค่าใช้จ่าย (ไม่รวมจำนวนเงินที่รวมอยู่ในการกำหนดอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง) ที่เกี่ยวข้องกับ:
  • (i) สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ได้วัดด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน และ
  • (ii) ทรัสต์และธุรกรรมความไว้วางใจอื่นๆ ที่ส่งผลให้เกิดการถือครองหรือการลงทุนในทรัพย์สินในนามของบุคคล กองทุนเพื่อการลงทุน แผนบำเหน็จบำนาญ และหน่วยงานอื่นๆ
• (d) ดอกเบี้ยรับจากสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยค่าที่เกิดขึ้นตามวรรค AG93 ของ IAS 39 และ
• (จ) จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท

การเปิดเผยข้อมูลอื่นๆ

นโยบายการบัญชี

21 ตามวรรค 117 ของ IAS 1 “การนำเสนองบการเงิน”(ตามที่แก้ไขเพิ่มเติม
2550) บริษัทเปิดเผยใน สรุปนโยบายการบัญชี เกณฑ์มูลค่าที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินและนโยบายการบัญชีอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงิน

การบัญชีป้องกันความเสี่ยง

22 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้แยกต่างหากสำหรับการป้องกันความเสี่ยงแต่ละประเภทที่อธิบายไว้ใน IAS 39 (กล่าวคือ การป้องกันความเสี่ยงในมูลค่ายุติธรรม การป้องกันความเสี่ยงในกระแสเงินสด และการป้องกันความเสี่ยงของเงินลงทุนสุทธิในการดำเนินงานในต่างประเทศ):

• (ก) คำอธิบายการป้องกันความเสี่ยงแต่ละประเภท
• (ข) คำอธิบายของเครื่องมือทางการเงินที่กำหนดเป็นเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงและมูลค่ายุติธรรม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน และ
• (c) ลักษณะของความเสี่ยงที่ถูกป้องกันความเสี่ยง

23 ในการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) ช่วงเวลาที่คาดว่าจะมีกระแสเงินสดและช่วงเวลาที่คาดว่าจะมีผลกระทบต่อกำไรขาดทุน
• (b) คำอธิบายของธุรกรรมที่คาดการณ์ซึ่งก่อนหน้านี้อยู่ภายใต้การบัญชีป้องกันความเสี่ยง แต่ไม่คาดว่าจะเกิดขึ้นอีกต่อไป
• (ค) จำนวนที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในระหว่างงวด
• (ง) จำนวนเงินที่โอนจากส่วนของผู้ถือหุ้นเป็นกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด โดยเปิดเผยจำนวนเงินสำหรับแต่ละรายการในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ และ
• (จ) จำนวนเงินที่ลบออกจากส่วนของผู้ถือหุ้นในระหว่างงวดและเรียกเก็บเป็นราคาทุนหรือมูลค่าตามบัญชีอื่นของสินทรัพย์ที่มิใช่ทางการเงินหรือหนี้สินที่ไม่ใช่ทางการเงิน ที่ได้มาหรือเกิดขึ้นซึ่งเป็นรายการคาดการณ์ที่มีความเป็นไปได้สูงที่จะป้องกันความเสี่ยง

24 นิติบุคคลต้องเปิดเผยแยกต่างหาก:

• (ก) สำหรับการป้องกันความเสี่ยงในมูลค่ายุติธรรม กำไรหรือขาดทุน:
  • (i) สำหรับตราสารป้องกันความเสี่ยง; และ
  • (ii) ในรายการป้องกันความเสี่ยงที่เกิดจากความเสี่ยงที่ป้องกันความเสี่ยง
• (b) ความไร้ประสิทธิผลที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนเพื่อป้องกันความเสี่ยงในกระแสเงินสด และ
• (c) ความไร้ประสิทธิผลที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนเพื่อป้องกันความเสี่ยงจากเงินลงทุนสุทธิในหน่วยงานต่างประเทศ

มูลค่ายุติธรรม

25 ยกเว้นตามที่บัญญัติไว้ในย่อหน้าที่ 29 สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินแต่ละประเภท (ดูย่อหน้าที่ 6) กิจการต้องเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมในลักษณะที่สามารถเปรียบเทียบได้กับมูลค่าตามบัญชี

26 เมื่อเปิดเผยมูลค่ายุติธรรม กิจการต้องจัดกลุ่มสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินตามประเภท แต่จะหักกลบกันเฉพาะในขอบเขตที่มูลค่าตามบัญชีถูกหักกลบกันในงบแสดงฐานะการเงิน

27 กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) วิธีการและหากใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า ข้อสมมติที่ใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภทหรือหนี้สินทางการเงิน ตัวอย่างเช่น หากเป็นไปได้ กิจการจะเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับข้อสมมติเกี่ยวกับระดับการชำระเงินล่วงหน้า ระดับของการสูญเสียเครดิตโดยประมาณ และอัตราดอกเบี้ยหรืออัตราคิดลด
• (b) กำหนดมูลค่ายุติธรรมทั้งหมดหรือบางส่วนโดยตรงจากราคาเสนอในตลาดที่มีความเคลื่อนไหวอยู่หรือคำนวณโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า (ดูย่อหน้าที่ AG71–AG79 ของ IAS 39)
• (c) มูลค่ายุติธรรมที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินทั้งหมดหรือบางส่วนนั้นถูกกำหนดโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าตามสมมติฐานที่ไม่ได้รับการสนับสนุนจากราคาตลาดในปัจจุบันที่สังเกตได้สำหรับเครื่องมือเดียวกัน (กล่าวคือ ไม่มีการปรับเปลี่ยนหรือกลับรายการ) และ ไม่ได้อิงตามข้อมูลตลาดที่สังเกตได้ที่มีอยู่ สำหรับมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในงบการเงิน หากการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติอย่างน้อยหนึ่งข้อเป็นข้อสมมติทางเลือกที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล จะทำให้มูลค่ายุติธรรมเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญ กิจการต้องระบุข้อเท็จจริงนั้นและเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงเหล่านั้น เพื่อการนี้ การประเมินความมีสาระสำคัญของผลกระทบที่เกี่ยวข้องกับกำไรหรือขาดทุน สินทรัพย์หรือหนี้สินรวม หรือส่วนของผู้ถือหุ้นทั้งหมด หากรับรู้การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
• (ง) หากใช้วรรค (ค) ให้เปิดเผยการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในระหว่างงวด โดยคำนวณโดยใช้วิธีการนั้น

28 เมื่อตลาดสำหรับเครื่องมือทางการเงินไม่มีการเคลื่อนไหว กิจการจะกำหนดมูลค่ายุติธรรมโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า (ดูย่อหน้าที่ AG74–AG79 ของ IAS 39) อย่างไรก็ตาม หลักฐานที่ดีที่สุดของมูลค่ายุติธรรม ณ การรับรู้เริ่มแรกคือราคาของรายการ (เช่น มูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ให้หรือรับ) เว้นแต่จะเป็นไปตามเงื่อนไขในย่อหน้าที่ AG76 ของ IAS 39 ซึ่งตามหลังอาจมีความแตกต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรม ในการรับรู้ครั้งแรกและจำนวนเงินที่จะกำหนด ณ วันที่โดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า หากมีความแตกต่างดังกล่าว กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

• (ก) นโยบายการบัญชีสำหรับการรับรู้ความแตกต่างในกำไรหรือขาดทุนเพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในปัจจัย (รวมถึงจังหวะเวลา) ที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะพิจารณาเมื่อมีการกำหนดราคา (ดูย่อหน้า AG76A ของ IAS 39) และ
• (ข) ผลต่างสะสมที่ยังไม่ถูกรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนที่จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของงวด และการกระทบยอดการเปลี่ยนแปลงในยอดคงเหลือของส่วนต่างนั้น

29 ไม่ต้องเปิดเผยมูลค่ายุติธรรม:

• (ก) เมื่อมูลค่าตามบัญชีใกล้เคียงกับมูลค่ายุติธรรม เช่น ตราสารทางการเงิน เช่น ลูกหนี้การค้าระยะสั้นและเจ้าหนี้การค้า
• (b) สำหรับการลงทุนในตราสารทุนที่ไม่ได้เสนอราคาในตลาดซื้อขายคล่อง หรือสำหรับตราสารอนุพันธ์ที่เชื่อมโยงกับตราสารทุนดังกล่าวซึ่งวัดมูลค่าตามราคาทุนตาม IAS 39 เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมของตราสารนั้นไม่สามารถประเมินมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ
• (c) สำหรับสัญญาที่มีคุณสมบัติการมีส่วนร่วมตามที่เห็นสมควร (ตามที่อธิบายไว้ใน IFRS 4) หากมูลค่ายุติธรรมของคุณสมบัตินั้นไม่สามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ

30 ในสถานการณ์ที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 29(b) และ (c) กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่จะช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถใช้ดุลยพินิจของตนเองเกี่ยวกับขอบเขตของความแตกต่างที่เป็นไปได้ระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินหรือทางการเงินดังกล่าว หนี้สินและมูลค่ายุติธรรม รวมถึง :

• (ก) ข้อความว่ามูลค่ายุติธรรมของตราสารเหล่านั้นไม่ได้รับการเปิดเผยเนื่องจากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมของตราสารได้อย่างน่าเชื่อถือ
• (ข) คำอธิบายของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้น ราคาตามบัญชี และคำอธิบายว่าเหตุใดจึงไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ
• (c) ข้อมูลการตลาดสำหรับตราสารเหล่านั้น
• (ง) กิจการตั้งใจที่จะขายเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นหรือไม่และอย่างไร และ
• (จ) หากเครื่องมือทางการเงินที่ไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือก่อนหน้านี้ถูกตัดออก ให้เปิดเผยรายการตัดบัญชี ราคาตามบัญชีของเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ณ เวลาที่ตัดจำหน่าย และจำนวนกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้

ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน

31 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินที่กิจการได้รับเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

32 การเปิดเผยที่จำเป็นในย่อหน้าที่ 33–42 จะควบคุมความเสี่ยงที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงินและวิธีจัดการความเสี่ยง ความเสี่ยงเหล่านี้มักรวมถึงความเสี่ยงด้านเครดิต ความเสี่ยงด้านสภาพคล่องและความเสี่ยงด้านตลาดแต่ไม่จำกัดเพียงเท่านั้น

การเปิดเผย - ลักษณะเชิงคุณภาพ

33 สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภทที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงิน กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) กิจการมีความเสี่ยงและวิธีการเกิดขึ้น;
• (b) วัตถุประสงค์ในการบริหารความเสี่ยง นโยบายและขั้นตอนการปฏิบัติงาน และวิธีการที่ใช้ในการประเมินความเสี่ยงของกิจการ และ
• (c) การเปลี่ยนแปลงใดๆ ใน (ก) หรือ (ข) จากช่วงก่อนหน้า

การเปิดเผยข้อมูล - ลักษณะเชิงปริมาณ

34 สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภทที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงิน กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) สรุปข้อมูลเชิงปริมาณเกี่ยวกับความเสี่ยงของกิจการ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน การเปิดเผยนี้ต้องอาศัยข้อมูลภายในที่มอบให้กับสมาชิกผู้บริหารหลัก (ตาม IAS 24 "การเปิดเผยข้อมูลฝ่ายที่เกี่ยวข้อง") เช่น คณะกรรมการบริษัท หรือ ถึง CEOรัฐวิสาหกิจ
• (b) การเปิดเผยที่กำหนดโดยย่อหน้าที่ 36–42 ในขอบเขตที่ไม่ต้องการในวรรค (a) เว้นแต่ความเสี่ยงนั้นไม่มีสาระสำคัญ (เนื้อหามีการระบุในย่อหน้าที่ 29–31 ของ IAS 1 )
• (c) ข้อมูลเกี่ยวกับความเข้มข้นของความเสี่ยง หากไม่ชัดเจนจากข้อ (a) และ (b)

35 หากการเปิดเผยเชิงปริมาณที่ทำขึ้น ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานไม่ได้ให้การรับรองอย่างถูกต้องถึงความเสี่ยงของกิจการในระหว่างงวด กิจการต้องให้ข้อมูลเพิ่มเติมเพื่อให้การรับรองนั้น

ความเสี่ยงด้านเครดิต

36 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

• (ก) จำนวนเงินที่สะท้อนถึงความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดของกิจการ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานได้ดีที่สุด ไม่รวมหลักประกันที่ถืออยู่หรือการปรับปรุงเครดิตอื่น ๆ ที่ใช้ (เช่น การเตรียมการสุทธิที่ไม่เข้าเงื่อนไขการหักภาษีตาม IAS ) 32)
• (b) สำหรับจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (a) คำอธิบายของหลักประกันที่ถือครองและการปรับปรุงเครดิตอื่น ๆ
• (ค) ข้อมูลเกี่ยวกับคุณภาพความเสี่ยงด้านเครดิตของสินทรัพย์ทางการเงินที่ไม่ใช่ หนี้ที่ค้างชำระหรือพิการ; และ
• (ง) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่จะถึงกำหนดชำระหรือด้อยค่าหากไม่มีการเจรจาเงื่อนไขใหม่

สินทรัพย์ทางการเงินที่ค้างชำระหรือด้อยค่า

37 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

• (ก) การวิเคราะห์อายุของสินทรัพย์ทางการเงินที่เลยกำหนดชำระแต่ไม่ด้อยค่า ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
• (ข) การวิเคราะห์สินทรัพย์ทางการเงินที่เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน เป็นรายบุคคลที่กำหนดให้มีการด้อยค่า รวมถึงปัจจัยที่กิจการพิจารณาในการพิจารณาว่าสินทรัพย์เหล่านั้นมีการด้อยค่าหรือไม่ และ
• (c) สำหรับจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (ก) และ (ข) คำอธิบายของหลักประกันที่ถือครองโดยกิจการและการปรับปรุงด้านเครดิตอื่นๆ ที่ใช้ และหากทำได้ ให้ประมาณมูลค่ายุติธรรมของมูลค่ายุติธรรมนั้น

หลักประกันที่ได้รับและกลไกการเพิ่มเครดิตอื่น ๆ ที่ใช้

38 หากในระหว่างงวด กิจการได้รับสินทรัพย์ทางการเงินหรือสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินโดยการยึดหลักประกันที่ถือครองหรือโดยการปรับปรุงเครดิตอื่น ๆ (เช่น โดยใช้การค้ำประกัน) และสินทรัพย์เหล่านั้นเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ในมาตรฐานอื่น ๆ กิจการต้องเปิดเผย :

• (ก) ลักษณะและมูลค่าตามบัญชีของทรัพย์สินที่ได้รับ และ
• (b) ในกรณีที่สินทรัพย์ไม่สามารถแปลงเป็นเงินสดได้โดยง่าย นโยบายของกิจการเกี่ยวกับการจำหน่ายสินทรัพย์ดังกล่าวหรือการใช้สินทรัพย์ดังกล่าวในการดำเนินงานของกิจการ

ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

39 กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) การวิเคราะห์หนี้สินทางการเงินตามอายุคงเหลือ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานตามสัญญา และ
• (b) คำอธิบายวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงด้านสภาพคล่องที่ระบุตามวรรค (ก)

ความเสี่ยงด้านตลาด

การวิเคราะห์ความไว

40 เมื่อกิจการไม่เป็นไปตามข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 41 กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) การวิเคราะห์ความอ่อนไหวของกิจการต่อความเสี่ยงด้านตลาดแต่ละประเภทที่ได้รับ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงาน ซึ่งสะท้อนถึงผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนของกิจการและส่วนของเจ้าของจากการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรที่เกี่ยวข้องซึ่งกำหนดระดับของ ความเสี่ยงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในวันที่นี้
• (b) วิธีการและสมมติฐานที่ใช้ในการเตรียมการวิเคราะห์ความอ่อนไหว; และ
• (c) การเปลี่ยนแปลงวิธีการและสมมติฐานที่ใช้จากงวดก่อนและสาเหตุของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว

41 หากกิจการเตรียมการวิเคราะห์ความอ่อนไหว เช่น ใช้ การประเมินมูลค่าความเสี่ยง ซึ่งสะท้อนถึงการพึ่งพาอาศัยกันระหว่างตัวแปรความเสี่ยง (เช่น อัตราดอกเบี้ยและอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ) และใช้ในการบริหารความเสี่ยงทางการเงิน อาจใช้การวิเคราะห์ความอ่อนไหวนั้นแทนการวิเคราะห์ในย่อหน้าที่ 40 กิจการต้องเปิดเผยด้วย:

• (a) คำอธิบายของวิธีการที่ใช้ในการจัดทำการวิเคราะห์ความอ่อนไหวและพารามิเตอร์หลักและข้อสันนิษฐานที่อยู่ภายใต้ข้อมูลที่ให้มา และ
• (ข) คำอธิบายวัตถุประสงค์ของวิธีการที่ใช้และข้อจำกัดที่อาจทำให้ข้อมูลไม่สะท้อนมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องอย่างเต็มที่

การเปิดเผยข้อมูลอื่นๆ เกี่ยวกับความเสี่ยงด้านตลาด

42 เมื่อการวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่เปิดเผยตามย่อหน้าที่ 40 หรือ 41 ไม่ได้แสดงถึงความเสี่ยงที่มีอยู่ในเครื่องมือทางการเงินอย่างเพียงพอ (เช่น เนื่องจากการเปิดเผยความเสี่ยงสิ้นปีไม่ได้สะท้อนถึงความเสี่ยงของกิจการในระหว่างปี) กิจการ จะเปิดเผยความเสี่ยงนั้น ข้อเท็จจริง และเหตุผลที่เชื่อ บทวิเคราะห์นี้ความอ่อนไหวไม่ได้ให้ความคิดที่ถูกต้องเกี่ยวกับความเสี่ยง

วันที่มีผลใช้บังคับและเปลี่ยนไปใช้กระบวนการบัญชีใหม่

43 นิติบุคคลต้องใช้ IFRS นี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2550 ยินดีต้อนรับการสมัครล่วงหน้า หากนิติบุคคลใช้ IFRS นี้ในช่วงก่อนหน้านี้ หน่วยงานจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

44 หากนิติบุคคลใช้ IFRS นี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2549 หน่วยงานนั้นไม่จำเป็นต้องให้ข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับการเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้าที่ 31-42 เกี่ยวกับลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน

44A IAS 1 (ตามที่แก้ไขในปี 2550) แก้ไขคำศัพท์ที่ใช้ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) นอกจากนี้ มาตรฐานดังกล่าวได้แก้ไขเพิ่มเติมวรรค 20
ภาคผนวก B 21, 23(c) และ (d), 27(c) และ B5 นิติบุคคลจะต้องใช้การแก้ไขเหล่านี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2009 หากนิติบุคคลใช้ IAS 1 (ตามที่แก้ไขในปี 2550) สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า การแก้ไขจะต้องนำไปใช้กับช่วงก่อนหน้านั้นด้วย

44ใน IFRS 3 (ตามที่แก้ไขในปี 2008) ได้ทำให้ย่อหน้าที่ 3(c) ถูกลบ นิติบุคคลจะต้องใช้การแก้ไขนี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2552 หากนิติบุคคลใช้ IFRS 3 (ตามที่แก้ไขในปี 2551) ในช่วงเวลาก่อนหน้า การแก้ไขจะมีผลบังคับใช้ในช่วงเวลาก่อนหน้านั้นด้วย

44C กิจการต้องใช้การแก้ไขในวรรค 3 กับงวดประจำปี
เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 หากวิสาหกิจใช้สิ่งพิมพ์
« เครื่องมือทางการเงินและภาระผูกพันที่เกิดขึ้นจากการชำระบัญชี”(การแก้ไข IAS 32 และ IAS 1) ที่ออกในเดือนกุมภาพันธ์ 2008 สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า การแก้ไขในวรรค 3 จะใช้บังคับสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น

44D วรรค 3 (a) ได้รับการแก้ไขเพื่อให้สอดคล้องกับ " การปรับปรุงใน IFRSออกในเดือนพฤษภาคม 2551 นิติบุคคลจะใช้การแก้ไขสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 อนุญาตให้สมัครก่อน หากนิติบุคคลใช้การแก้ไขสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า หน่วยงานจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้นและบังคับใช้สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น การแก้ไขวรรค 1 ของ IAS 28 วรรค 1 ของ IAS 31 และวรรค 4 ของ IAS 32 ที่ออกในเดือนพฤษภาคม 2008 นิติบุคคลอาจใช้การแก้ไขในอนาคต

สิ่งพิมพ์ 44E " (การแก้ไข IAS 39 และ IFRS 7) ที่ออกในเดือนตุลาคม 2008 แก้ไขย่อหน้าที่ 12 และเพิ่มย่อหน้า 12A 44E. นิติบุคคลจะใช้การแก้ไขในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2551

สิ่งพิมพ์ 44F " การจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่”(การแก้ไข IAS 39 และ IFRS 7) ที่ออกในเดือนพฤศจิกายน 2008 แก้ไขย่อหน้าที่ 44E นิติบุคคลจะใช้การแก้ไขในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2551

การยุติ IAS 30

45 IFRS นี้แทนที่ IAS 30 "การเปิดเผยในงบการเงินของธนาคารและสถาบันการเงินที่คล้ายคลึงกัน".

ภาคผนวก A: "คำจำกัดความของข้อกำหนด"

ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน	ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ
หนี้เงินกู้ที่ดึงดูด	เงินกู้ยืมคงค้างแสดงถึงหนี้สินทางการเงินที่ไม่ใช่เจ้าหนี้การค้าระยะสั้น เงื่อนไขมาตรฐานการชำระเงินรอการตัดบัญชี
ความเสี่ยงด้านเครดิต	ความเสี่ยงที่ฝ่ายหนึ่งต่อเครื่องมือทางการเงินจะทำให้อีกฝ่ายสูญเสียทางการเงินโดยการผิดนัดในภาระผูกพัน
ทรัพย์สินที่ค้างชำระ	สินทรัพย์ทางการเงินถือว่าพ้นกำหนดเมื่อคู่สัญญาที่ทำรายการไม่ชำระเงินภายในวันครบกำหนดที่ระบุไว้ในสัญญา
ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย	ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยในตลาด
ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง	ความเสี่ยงที่กิจการจะประสบปัญหาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันทางการเงิน
ความเสี่ยงด้านตลาด	ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงใน ราคาตลาด. ความเสี่ยงด้านตลาดประกอบด้วยความเสี่ยงสามประเภท: ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ยและ ความเสี่ยงด้านราคาอื่นๆ.
ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของราคาอื่นๆ	ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาด (นอกเหนือจากการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลให้ เปอร์เซ็นต์หรือ ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน) ไม่ว่าการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เกิดจากปัจจัยเฉพาะของเครื่องมือทางการเงินหรือผู้ออกตราสารนั้น ๆ หรือปัจจัยที่ส่งผลต่อเครื่องมือทางการเงินที่คล้ายคลึงกันทั้งหมดที่ซื้อขายในตลาด

คำต่อไปนี้กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 11 ของ IAS 32 หรือย่อหน้าที่ 9 ของ IAS 39 และใช้ใน IFRS นี้โดยมีความหมายตามที่กำหนดไว้ใน IAS 32 และ IAS 39

• ต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงิน
• สินทรัพย์ทางการเงินที่มีไว้ขาย
• การรับรู้
• ตราสารอนุพันธ์
• วิธีคิดดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพ
• ตราสารทุน
• มูลค่ายุติธรรม
• สินทรัพย์ทางการเงิน
• สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน
• สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ถือไว้เพื่อการค้า
• สัญญาค้ำประกันทางการเงิน
• เครื่องมือทางการเงิน
• ความรับผิดทางการเงิน
• การดำเนินงานที่คาดการณ์ไว้
• เครื่องมือป้องกันความเสี่ยง
• เงินลงทุนที่ถือไว้จนครบกำหนด
• เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้
• ขั้นตอนมาตรฐานในการซื้อหรือขาย

ภาคผนวก B: "คู่มือการสมัคร"

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

ประเภทเครื่องมือทางการเงินและระดับการเปิดเผยข้อมูล (ข้อ 6)

ข1 วรรค 6 กำหนดให้กิจการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินออกเป็นกลุ่มตามลักษณะของการเปิดเผยและคำนึงถึงลักษณะของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นด้วย กิจการกำหนดประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 6 ดังนั้น เครื่องมือทางการเงินประเภทนี้จึงแตกต่างจากประเภทของเครื่องมือทางการเงินใน IAS 39 (ซึ่งควบคุมวิธีการวัดเครื่องมือทางการเงินและการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมสะท้อนให้เห็น)

ข2 ในการกำหนดประเภทของเครื่องมือทางการเงิน กิจการต้อง:

• (ก) แยกความแตกต่างระหว่างเครื่องมือที่วัดด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายและเครื่องมือวัดด้วยมูลค่ายุติธรรม
• (b) ถือว่าเป็นสายพันธุ์ที่แยกจากกันหรือ บางชนิดเครื่องมือทางการเงินที่ไม่อยู่ในขอบเขตของ IFRS นี้

ข3 กิจการตัดสินใจโดยอิงจากสถานการณ์ของตนเองว่าข้อมูลที่ให้ไว้ตามข้อกำหนดของ IFRS มีรายละเอียดมากน้อยเพียงใด ควรให้น้ำหนักเท่าใดสำหรับแง่มุมต่างๆ ของข้อกำหนด และวิธีรวมข้อมูลเพื่อแสดงภาพรวม โดยไม่มีการรวบรวมข้อมูลที่มีลักษณะแตกต่างกัน ต้องมีความสมดุลระหว่างการให้รายละเอียดมากเกินไปในงบการเงินที่อาจไม่เป็นประโยชน์กับผู้ใช้งบการเงินและการทิ้งข้อมูลสำคัญที่ซ่อนอยู่หรือไม่ชัดเจนผ่านการ overgeneralization ตัวอย่างเช่น องค์กรไม่ควรซ่อนข้อมูลสำคัญโดยวางไว้ในรายละเอียดที่ไม่มีนัยสำคัญจำนวนมาก ในทำนองเดียวกัน กิจการไม่ควรเปิดเผยข้อมูลที่รวมกันจนไม่อนุญาตให้มีการแยกความแตกต่างที่สำคัญระหว่างธุรกรรมแต่ละรายการและความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง

ความสำคัญของเครื่องมือทางการเงินต่อฐานะการเงินและผลการดำเนินงาน

หนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน (ย่อหน้าที่ 10 และ 11)

ข4 หากกิจการจัดประเภทหนี้สินทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน วรรค 10(ก) กำหนดให้เปิดเผยจำนวนเงินที่เปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทางการเงินในขอบเขตที่สะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในความเสี่ยงด้านเครดิต ของความรับผิดนั้น วรรค 10(a)(i) อนุญาตให้กิจการกำหนดจำนวนเงินนั้นเป็นมูลค่าการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่ไม่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด หากการเปลี่ยนแปลงในอัตราดอกเบี้ย (ฐาน) ที่สังเกตพบเป็นเพียงการเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดเท่านั้น จำนวนนี้สามารถคำนวณได้ดังนี้:

• (ก) กิจการแรกเริ่มคำนวณอัตราผลตอบแทนจากหนี้สินภายในต้นงวด โดยใช้ราคาตลาดที่สังเกตได้สำหรับหนี้สินที่วิเคราะห์และกระแสเงินสดของหนี้สินตามสัญญาเมื่อต้นงวด . เพื่อกำหนดส่วนแบ่งของอัตราผลตอบแทนภายในที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับตราสารที่เป็นปัญหา มูลค่าของการคำนวณ กฎทั่วไปอัตราผลตอบแทนของตราสารจะลดลงตามอัตราดอกเบี้ย (ฐาน) ที่สังเกตได้เมื่อต้นงวด
• (ข) กิจการจะคำนวณมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดของหนี้สินโดยใช้กระแสเงินสดตามสัญญาของหนี้สิน ณ วันสิ้นงวดและอัตราคิดลดเท่ากับ
  • (i) อัตราดอกเบี้ย (มาตรฐาน) ที่สังเกตได้ ณ สิ้นงวดและ
  • (ii) ส่วนประกอบของอัตราผลตอบแทนภายในที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับตัวเครื่องมือและถูกกำหนดตามวรรค (a)
• (c) ผลต่างระหว่างราคาตลาดที่สังเกตได้ของหนี้สิน ณ สิ้นงวดกับจำนวนเงินที่กำหนดตามวรรค (b) คือการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่ไม่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงดอกเบี้ยที่สังเกต (benchmark) ประเมินค่า. เป็นจำนวนเงินที่ต้องเปิดเผย

ตัวอย่างนี้อนุมานว่าการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมอันเนื่องมาจากปัจจัยอื่นนอกเหนือจากการเปลี่ยนแปลงในความเสี่ยงด้านเครดิตของตราสารหรือการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยนั้นไม่มีสาระสำคัญ หากตราสารตัวอย่างมีอนุพันธ์แฝง การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของอนุพันธ์แฝงจะไม่นำมาพิจารณาในการกำหนดจำนวนเงินที่จะเปิดเผยตามวรรค 10 (ก)

การเปิดเผยข้อมูลอื่น – นโยบายการบัญชี (ย่อหน้าที่ 21)

ข5 วรรคที่ 21 กำหนดให้มีการเปิดเผยเกณฑ์การวัดมูลค่าที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินและนโยบายการบัญชีอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงิน สำหรับเครื่องมือทางการเงิน การเปิดเผยดังกล่าวอาจรวมถึง:

• (ก) สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน
  • (i) ลักษณะของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดอยู่ในหมวดหมู่นี้
  • (ii) เกณฑ์สำหรับการจำแนกประเภทดังกล่าวในเบื้องต้น; และ
  • (iii) วิธีการที่นิติบุคคลปฏิบัติตามเงื่อนไขในย่อหน้าที่ 9, 11A หรือ 12 ของ IAS 39 สำหรับการจำแนกประเภทนั้น สำหรับตราสารที่รับรู้ตามคำจำกัดความของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนในวรรค (b)(i) ของ IAS 39 คุณต้องอธิบายสถานการณ์ด้วยว่าหากการจัดประเภทที่แตกต่างกันจะส่งผลให้ไม่สอดคล้องกัน การวัดหรือการรับรู้เครื่องมือดังกล่าว สำหรับตราสารที่รับรู้ตามคำจำกัดความของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนในวรรค (b)(ii) ของ IAS 39 คุณต้องอธิบายว่าการรับรู้ด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนนั้นเป็นอย่างไร สอดคล้องกับกลยุทธ์การบริหารความเสี่ยงที่ได้รับอนุมัติหรือ กลยุทธ์การลงทุนรัฐวิสาหกิจ
• (ข) หลักเกณฑ์การจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินเป็นหลักทรัพย์เผื่อขาย
• (c) ไม่ว่าจะเป็นการซื้อหรือขายสินทรัพย์ทางการเงินตามปกติหรือไม่: วันที่ซื้อขายหรือวันที่ชำระบัญชี (ดูย่อหน้าที่ 38 ของ IAS 39)
• (ง) กรณีที่ใช้บัญชีค่าเผื่อลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินด้อยคุณภาพ
  • (i) เกณฑ์ที่ใช้ในการพิจารณาเมื่อมีการลดลงโดยตรงในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยค่า (และเมื่อมีการตัดจำหน่ายจะกลับรายการในงบดุล) และเมื่อใช้บัญชีค่าเผื่อ และ
  • (ii) เงื่อนไขในการตัดสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยค่ากับค่าเผื่อ (ดูย่อหน้าที่ 16)
• (e) วิธีการกำหนดกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิสำหรับเครื่องมือทางการเงินแต่ละประเภท (ดูย่อหน้าที่ 20(a)) ตัวอย่างเช่น ไม่ว่ากำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิของรายการที่มีมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนนั้นรวมถึงรายได้ดอกเบี้ยหรือเงินปันผล
• (f) เกณฑ์ที่กิจการใช้ในการพิจารณาว่ามีหลักฐานที่เป็นรูปธรรมว่าเกิดการขาดทุนจากการด้อยค่าหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ 20(e))
• (g) เมื่อต้องเจรจาใหม่เกี่ยวกับสินทรัพย์ทางการเงินที่อาจเลยกำหนดหรือมีการด้อยค่า ให้เปิดเผยนโยบายการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่อยู่ภายใต้การเจรจาใหม่ (ดูย่อหน้าที่ 36(d))

วรรค 122 ของ IAS 1 (ตามที่แก้ไขในปี 2550) ยังกำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยในบทสรุปของนโยบายการบัญชีที่สำคัญหรือหมายเหตุอื่น การใช้ดุลยพินิจ (นอกเหนือจากการใช้ดุลยพินิจที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการทางบัญชีที่จัดทำโดยผู้บริหารในกระบวนการใช้นโยบายการบัญชีของกิจการและ ซึ่งมีผลกระทบอย่างเป็นสาระสำคัญต่อจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงิน

ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงิน (ย่อหน้าที่ 31-42)

ข6 ข้อมูลที่เปิดเผยตามวรรค 31–42 จะต้องมีอยู่ในงบการเงินเองหรือต้องนำเสนอในงบการเงินโดยอ้างอิงจากรายงานอื่น เช่น ความเห็นของฝ่ายบริหารหรือคำชี้แจงความเสี่ยงที่มีให้สำหรับผู้ใช้บริการทางการเงิน งบภายใต้ข้อกำหนดและเงื่อนไขเดียวกันในเวลาเดียวกันกับงบการเงินเอง หากไม่มีข้อมูลอ้างอิงโยงดังกล่าว งบการเงินจึงไม่สมบูรณ์

การเปิดเผยข้อมูล - ลักษณะเชิงปริมาณ (ย่อหน้าที่ 34)

ข7 ย่อหน้าที่ 34(ก) กำหนดให้เปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณโดยสรุปเกี่ยวกับความเสี่ยงที่กิจการต้องเผชิญ โดยอิงจากข้อมูลภายในที่มอบให้แก่สมาชิกหลักของฝ่ายบริหารของกิจการ เมื่อกิจการใช้วิธีการจัดการความเสี่ยงมากกว่าหนึ่งวิธี กิจการควรเปิดเผยข้อมูลโดยใช้วิธีการหรือวิธีการที่ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องและเชื่อถือได้มากที่สุด ปัญหาความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือได้รับการแก้ไขใน IAS 8 "นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด".

B8 ย่อหน้าที่ 34(c) กำหนดให้เปิดเผยความเข้มข้นของความเสี่ยง ความเข้มข้นของความเสี่ยงเกิดจากเครื่องมือทางการเงินที่มีลักษณะคล้ายคลึงกันและได้รับผลกระทบในทำนองเดียวกันจากการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจหรือสภาวะอื่นๆ ในการพิจารณาความเข้มข้นของความเสี่ยง ต้องใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญ โดยคำนึงถึงสถานการณ์ขององค์กร การเปิดเผยข้อมูลความเข้มข้นของความเสี่ยงควรรวมถึง:

• (a) คำอธิบายว่าผู้บริหารกำหนดว่าความเข้มข้นนั้นมีอยู่จริงอย่างไร
• (b) คำอธิบายเฉพาะ ลักษณะทั่วไปซึ่งแยกแยะความเข้มข้นแต่ละอย่าง
  (เช่น คู่สัญญา ภูมิภาค สกุลเงิน หรือตลาด) และ
• (c) ปริมาณความเสี่ยงของเครื่องมือทางการเงินทั้งหมดรวมกันโดยลักษณะนี้

ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุด (ย่อหน้าที่ 36(ก))

ข9 วรรค 36(ก) กำหนดให้เปิดเผยจำนวนเงินที่สะท้อนความเสี่ยงสูงสุดของกิจการได้ดีที่สุด สำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน โดยทั่วไปจะเป็นมูลค่าตามบัญชี (ก่อนที่จะรับรู้การด้อยค่า) หัก:

• (a) จำนวนเงินใด ๆ ที่หักล้างตาม IAS 32; และ
• (b) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ตาม IAS 39

ข10 กิจกรรมที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านเครดิตและความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุด ได้แก่ แต่ไม่จำกัดเฉพาะ:

• (ก) การขยายเวลาการให้สินเชื่อและการเลื่อนเวลาให้กับลูกค้าและการฝากเงินกับธุรกิจอื่น ในกรณีเหล่านี้ ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่เกี่ยวข้อง
• (b) อนุพันธ์ เช่น สัญญาแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ สัญญาแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ย และอนุพันธ์ด้านเครดิต ในกรณีที่สินทรัพย์ที่ได้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ความเสี่ยงสูงสุดของสินทรัพย์ที่มีความเสี่ยงด้านเครดิต ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นั้น
• (ค) การให้การค้ำประกันทางการเงิน ในกรณีนี้ ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะเท่ากับจำนวนเงินสูงสุดที่กิจการต้องจ่ายหากการค้ำประกันมีผลบังคับใช้ และจำนวนเงินนี้อาจมากกว่าจำนวนที่กิจการรับรู้เป็นหนี้สินอย่างมีนัยสำคัญ
• (d) ให้คำมั่นสัญญาเงินกู้ที่ไม่สามารถเพิกถอนได้ในระหว่างระยะเวลาของสัญญาหรือสามารถเพิกถอนได้เฉพาะในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงในทางลบอย่างมีนัยสำคัญ หากนิติบุคคลที่รับภาระผูกพันเงินกู้ไม่สามารถชำระสุทธิด้วยการส่งมอบเงินสดหรือเครื่องมือทางการเงินอื่น ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะเท่ากับจำนวนเต็มของภาระผูกพันของเงินกู้ ทั้งนี้เนื่องมาจากความไม่แน่นอนของส่วนไหน จำนวนเงินที่ไม่ได้ใช้จะมีความจำเป็นในอนาคต ขนาดสูงสุดความเสี่ยงอาจมากกว่าจำนวนที่องค์กรรับรู้เป็นหนี้สินอย่างมีนัยสำคัญ

การวิเคราะห์อายุสัญญา (ย่อหน้าที่ 39(a))

ข11 ในการเตรียมการวิเคราะห์ความครบกำหนดตามสัญญาของหนี้สินทางการเงิน ตามที่กำหนดในย่อหน้าที่ 39(a) กิจการใช้ดุลยพินิจในการพิจารณาจำนวนช่วงเวลาที่เหมาะสม ตัวอย่างเช่น เอนทิตีอาจกำหนดว่าช่วงเวลาต่อไปนี้เหมาะสมที่สุด:

• (ก) ไม่เกินหนึ่งเดือน
• (ข) เกินหนึ่งเดือนแต่ไม่ถึงสามเดือน (ค) เกินสามเดือนแต่ไม่ถึงหนึ่งปี และ (ง) เกินหนึ่งปีแต่ไม่ถึงห้าปี

ข12 เมื่อคู่สัญญามีตัวเลือกว่าจะต้องจ่ายเมื่อใด หนี้สินจะรวมอยู่ในช่วงเวลาตามวันแรกสุดที่กิจการสามารถต้องจ่ายได้ ตัวอย่างเช่น หนี้สินทางการเงินที่กิจการต้องชำระคืนเมื่อทวงถาม (เช่น เงินฝากอุปสงค์) จะรวมอยู่ในกรอบเวลาที่เร็วที่สุด

ข13 เมื่อกิจการตกลงที่จะชำระเงินเป็นงวด การชำระเงินแต่ละครั้งจะถือว่ามาจากงวดแรกสุดที่กิจการต้องจ่าย ตัวอย่างเช่น ส่วนของภาระผูกพันเงินกู้ของกิจการที่ไม่ได้ใช้โดยคู่สัญญาจะรวมอยู่ในช่วงเวลาที่มีวันที่เร็วที่สุดที่สามารถเรียกได้

ข14 จำนวนเงินที่เปิดเผยในการวิเคราะห์ระยะเวลาครบกำหนดคือกระแสเงินสดตามสัญญาที่ไม่มีการลดราคา ตัวอย่างเช่น

• (ก) หนี้สินตามสัญญาเช่าการเงินรวม (ก่อนหักต้นทุนทางการเงิน)
• (b) ราคาที่เสนอในสัญญาซื้อขายล่วงหน้าเพื่อซื้อสินทรัพย์ทางการเงินเป็นเงินสด
• (c) จำนวนสุทธิของสัญญาแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ยที่ชำระดอกเบี้ยแบบลอยตัวและรับการชำระเงินด้วยอัตราคงที่ที่เกี่ยวข้องกับการชำระบัญชีโดยการหักล้างข้อเรียกร้องโต้แย้ง (การชำระราคาสุทธิ)
• (d) จำนวนเงินที่สัญญากำหนดให้ต้องแลกเปลี่ยนระหว่างคู่สัญญาในตราสารอนุพันธ์ทางการเงิน (เช่น การแลกเปลี่ยนสกุลเงิน) หากสัญญาจัดให้มีการชำระในกระแสเงินสดรวม และ
• (จ) ภาระผูกพันเงินกู้ทั้งหมด

กระแสเงินสดที่ยังไม่ได้ลดราคาเหล่านี้แตกต่างจากจำนวนเงินที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน เนื่องจากจำนวนเงินที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงินถูกกำหนดตามกระแสเงินสดที่คิดลด

ข15 เมื่อเหมาะสม กิจการต้องนำเสนอการวิเคราะห์เครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์แยกจากการวิเคราะห์เครื่องมือทางการเงินที่ไม่ใช่อนุพันธ์ในการวิเคราะห์ความครบกำหนดของหนี้สินทางการเงินที่กำหนดในย่อหน้าที่ 39(a) ตัวอย่างเช่น การแยกกระแสเงินสดออกจากตราสารอนุพันธ์และเครื่องมือทางการเงินที่ไม่ใช่อนุพันธ์ อาจเป็นการเหมาะสม หากเครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์ถูกชำระในกระแสเงินสดขั้นต้น นี่เป็นเพราะกระแสเงินสดรวมสามารถมาพร้อมกับการไหลเข้าที่สอดคล้องกัน

ข16 ในกรณีที่จำนวนเงินที่ต้องชำระไม่ใช่จำนวนเงินคงที่ จำนวนเงินที่เปิดเผยจะถูกกำหนดโดยอ้างอิงจากเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน ตัวอย่างเช่น เมื่อจำนวนเงินที่ต้องชำระแตกต่างกันไปตามการเปลี่ยนแปลงในดัชนี จำนวนเงินที่เปิดเผยอาจขึ้นอยู่กับระดับของดัชนีเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

ความเสี่ยงด้านตลาด – การวิเคราะห์ความอ่อนไหว (ย่อหน้าที่ 40 และ 41)

ข17 ย่อหน้าที่ 40 (ก) กำหนดให้ต้องมีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับความเสี่ยงด้านตลาดแต่ละประเภทที่กิจการต้องเผชิญ ตามย่อหน้าที่ B3 กิจการตัดสินใจว่าจะรวมข้อมูลเพื่อแสดงภาพรวมอย่างไร โดยไม่ต้องรวมข้อมูลที่มีลักษณะแตกต่างกัน เกี่ยวกับการเปิดรับความเสี่ยงที่เกิดจากความแตกต่างที่มีนัยสำคัญในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจ ตัวอย่างเช่น:

• (ก) นิติบุคคลที่ซื้อขายเครื่องมือทางการเงินอาจเปิดเผยข้อมูลนี้แยกต่างหากสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ถือไว้เพื่อการค้าและสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ไม่ได้ถือไว้เพื่อการค้า
• (b) กิจการต้องไม่รวมความเสี่ยงด้านตลาดที่กิจการเผชิญอยู่ในภูมิภาคที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรงที่มีความเสี่ยงด้านตลาด ซึ่งกิจการต้องเผชิญต่อภูมิภาคที่มีอัตราเงินเฟ้อต่ำมาก

หากกิจการมีความเสี่ยงด้านตลาดเพียงประเภทเดียวในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจเดียว ก็ไม่จำเป็นต้องแสดงข้อมูลที่แยกส่วน

ข18 วรรคที่ 40 (ก) กำหนดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวเพื่อแสดงผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนของกิจการ และส่วนได้เสียของการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรที่เกี่ยวข้อง ซึ่งระดับความเสี่ยงขึ้นอยู่กับซึ่งเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล (เช่น การเปลี่ยนแปลงในอัตราดอกเบี้ยในตลาดในปัจจุบัน อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ราคาของตราสารทุนหรือสินค้าโภคภัณฑ์) เพื่อสิ้นสุดนี้:

• (a) หน่วยงานไม่จำเป็นต้องกำหนดว่ากำไรหรือขาดทุนใดที่จะได้รับในช่วงเวลานั้น หากตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องแตกต่างกัน ในทางกลับกัน กิจการจะเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของเจ้าของ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงาน โดยสมมติว่าการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานและนำไปใช้กับความเสี่ยงที่มีอยู่ ณ วันที่นั้น ตัวอย่างเช่น หากกิจการมีหนี้สิน ณ สิ้นปีที่จะต้องจ่ายดอกเบี้ยเป็นลอยตัว กิจการจะต้องเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุน (เช่น ดอกเบี้ยจ่าย) สำหรับปีปัจจุบันหากอัตราดอกเบี้ย มีขนาดพอเหมาะพอควร
• (b) หน่วยงานไม่จำเป็นต้องแสดงผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นของการเปลี่ยนแปลงแต่ละครั้งภายในช่วงของการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง การเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงที่อยู่บนขอบเขตของช่วงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลก็เพียงพอแล้ว

ข19 ในการพิจารณาการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง กิจการต้องพิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

• (ก) สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่ดำเนินการ การเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลไม่ควรรวมถึงสถานการณ์ที่ไม่น่าเป็นไปได้หรือ "กรณีที่เลวร้ายที่สุด" หรือ "การทดสอบความเครียด" นอกจากนี้ หากอัตราการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรความเสี่ยงพื้นฐานคงที่ กิจการไม่จำเป็นต้องทบทวนการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลที่เลือกไว้ในตัวแปรความเสี่ยง ตัวอย่างเช่น สมมติว่าอัตราดอกเบี้ยคือ 5 เปอร์เซ็นต์ และเอนทิตีกำหนดว่าความผันผวนของจุดพื้นฐาน ±50 ในอัตราดอกเบี้ยนั้นเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล กิจการจะเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นของการลดอัตราดอกเบี้ยเป็นร้อยละ 4.5 ​​หรือเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 5.5 ในระยะต่อไปอัตราดอกเบี้ยเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 5.5 กิจการยังคงเชื่อว่าอัตราดอกเบี้ยสามารถเปลี่ยนแปลงได้ภายใน ±50 จุดพื้นฐาน (กล่าวคือ อัตราการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยคงที่) กิจการจะเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้น หากอัตราดอกเบี้ยลดลงเหลือร้อยละ 5 หรือเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 6 กิจการไม่จำเป็นต้องแก้ไขประมาณการว่าอัตราดอกเบี้ยอาจผันผวนภายใน ±50 จุดพื้นฐาน เว้นแต่จะมีหลักฐานว่าความผันผวนของอัตราดอกเบี้ยเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ
• (ข) ช่วงเวลาที่ทำการประมาณการ การวิเคราะห์ความอ่อนไหวควรแสดงให้เห็นถึงผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงที่ถือว่าเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลตลอดระยะเวลาจนถึงการเปิดเผยครั้งต่อไปของกิจการ โดยปกตินี่คือรอบระยะเวลาการรายงานประจำปีถัดไปขององค์กร

ข20 ย่อหน้าที่ 41 อนุญาตให้กิจการใช้การวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่สะท้อนถึงความสัมพันธ์ระหว่างตัวแปรความเสี่ยง เช่น การวิเคราะห์การประเมินมูลค่าความเสี่ยง หากกิจการใช้การวิเคราะห์นั้นเพื่อจัดการความเสี่ยงทางการเงิน สิ่งนี้ใช้ได้แม้ว่าวิธีการจะประเมินความสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นเท่านั้นและไม่ได้วัด ผลกำไรที่อาจเกิดขึ้น. นิติบุคคลดังกล่าวสามารถปฏิบัติตามข้อกำหนดของย่อหน้าที่ 41(a) โดยเปิดเผยเวอร์ชันของแบบจำลองการประเมินความเสี่ยงที่ใช้ (เช่น ใช้การจำลองแบบมอนติคาร์โลหรือไม่) คำอธิบายว่าแบบจำลองทำงานอย่างไร และข้อสมมติที่สำคัญ (เช่น ระยะเวลาถือครองและระดับความเชื่อมั่น) ธุรกิจอาจเปิดเผยช่วงเวลาทางประวัติศาสตร์ของการสังเกตและน้ำหนักที่ใช้กับการสังเกตในช่วงเวลานั้นและคำอธิบายว่าการแปรผันถูกนำมาพิจารณาในการคำนวณอย่างไรและใช้ค่าสัมประสิทธิ์ของความแปรปรวน (ความผันผวน) และความสัมพันธ์ (หรืออีกวิธีหนึ่ง) , มอนติคาร์โล)

ข21 นิติบุคคลจำเป็นต้องนำเสนอการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับธุรกิจทั้งหมดของตน แต่อาจนำเสนอการวิเคราะห์ความอ่อนไหวประเภทต่างๆ สำหรับ ประเภทต่างๆเครื่องมือทางการเงิน

ความเสี่ยงจากดอกเบี้ย

B22 ความเสี่ยงจากดอกเบี้ยเกิดขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินที่มีดอกเบี้ยซึ่งรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน (เช่น เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ ตราสารหนี้ที่ออก) และสำหรับเครื่องมือทางการเงินบางอย่างที่ไม่รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน (เช่น ภาระผูกพันในการกู้ยืมเงิน)

ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน

B23 ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนเกิดขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ กล่าวคือ ในสกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้วัด ตามวัตถุประสงค์ของ IFRS นี้ ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศไม่ถือว่าเกิดจากเครื่องมือทางการเงินที่ไม่ใช่รายการที่เป็นตัวเงินหรือจากเครื่องมือทางการเงินที่เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน

ข24 การวิเคราะห์ความอ่อนไหวจะถูกเปิดเผยสำหรับแต่ละสกุลเงินที่กิจการมีความเสี่ยงสูง

ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของราคาอื่นๆ

B25 ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงราคาอื่นๆเกิดขึ้นกับเครื่องมือทางการเงินอันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลง เช่น ราคาของสินค้าโภคภัณฑ์หรือตราสารทุน เพื่อให้เป็นไปตามย่อหน้าที่ 40 กิจการอาจเปิดเผยผลกระทบของการลดลงของดัชนีตลาดหุ้น ราคาสินค้าโภคภัณฑ์ หรือตัวแปรความเสี่ยงอื่นๆ ตัวอย่างเช่น หากกิจการออกการค้ำประกันมูลค่าคงเหลือซึ่งเป็นเครื่องมือทางการเงิน กิจการจะเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการเพิ่มขึ้นหรือลดลงในมูลค่าของสินทรัพย์ที่ใช้การค้ำประกัน

ข26 ตัวอย่างเครื่องมือทางการเงินสองตัวอย่างที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านราคาหุ้น ได้แก่ (ก) เงินลงทุนในตราสารทุนของอีกกิจการหนึ่ง และ (ข) เงินลงทุนในทรัสต์ซึ่งจะลงทุนในตราสารทุน ตัวอย่างอื่นๆ ได้แก่ สัญญาซื้อขายล่วงหน้าและตัวเลือกในการซื้อหรือขายตราสารทุนตามจำนวนที่ระบุ และสัญญาแลกเปลี่ยนที่จัดทำดัชนีราคาทุน มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินดังกล่าวได้รับผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาดของตราสารทุนอ้างอิง

ข27 ตามย่อหน้าที่ 40 (ก) ข้อมูลเกี่ยวกับความอ่อนไหวของกำไรหรือขาดทุน (ที่เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น จากตราสารที่จัดประเภทตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนและการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินที่ถือไว้เพื่อขาย) คือ เปิดเผยแยกต่างหากจากความอ่อนไหวของส่วนของผู้ถือหุ้น (เช่น ที่เกี่ยวกับตราสารที่จัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เผื่อขาย)

ข28 เครื่องมือทางการเงินที่กิจการจัดประเภทเป็นตราสารทุนจะไม่มีการวัดมูลค่าใหม่ กำไรหรือขาดทุนหรือส่วนของผู้ถือหุ้นจะไม่ได้รับผลกระทบจากความเสี่ยงด้านราคาของตราสารทุนเหล่านี้ ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องวิเคราะห์ความไว

ในบรรดามาตรฐานการรายงานทางการค้าทั้งหมดที่ออกโดยสภา IFRS ซึ่งเป็นข้อบังคับสำหรับบริษัทต่างๆ ที่จะใช้ในภาวะเศรษฐกิจในปัจจุบันนั้น IFRS 7 ได้เข้ามาแทนที่มาตรฐานนี้ อาจเรียกได้ว่า Generalizing เนื่องจากบทบัญญัติของมาตรฐานนี้ดำเนินการโดยตรงต่อกฎระเบียบของมาตรฐานอื่นๆ เอกสารนี้เกี่ยวกับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินของบริษัท เป็นหนึ่งในมาตรฐานทั่วไปมากที่สุด เนื่องจากมีการแสดงเครื่องมือทางการเงินในการบัญชีของบริษัทในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่ง

ชุดคำแนะนำโดยรวมสำหรับบริษัทเชิงพาณิชย์นี้พัฒนาโดย สภาระหว่างประเทศตาม IFRS และนำไปปฏิบัติโดยกระทรวงการคลังของประเทศต่างๆ เพื่อให้แน่ใจว่ามีขั้นตอนการทำงานที่เป็นหนึ่งเดียวกับข้อมูลดังกล่าวในการรายงานทางธุรกิจโดยไม่คำนึงถึงลักษณะเฉพาะของอุตสาหกรรม

วัตถุประสงค์หลักของ IFRS 7 ที่พิจารณาในบทความนี้คือการจัดทำรายการข้อกำหนดเดียวสำหรับการแสดงข้อมูลในการรายงานสำหรับบริษัทต่างๆ ซึ่งจะสะท้อนคำตอบของคำถามต่อไปนี้โดยสมบูรณ์ที่สุดตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

• บริษัทมีเครื่องมืออะไรบ้าง?
• เครื่องมือเหล่านี้ส่งผลต่อฐานะทางเศรษฐกิจและผลลัพธ์ของหน่วยธุรกิจอย่างไร?
• บริษัทต้องเผชิญกับความเสี่ยงอะไรบ้างจากการมีอยู่ของเครื่องมือเหล่านี้?
• ขนาดของการประเมินทางคณิตศาสตร์สะสมของขนาดและลักษณะของความเสี่ยง?

IFRS 7 ช่วยเสริมเทคนิคการรับรู้และหลักการที่ครอบคลุมในมาตรฐานการรายงานทางการเงินอื่นๆ เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่จะต้องชี้แจงในทันทีว่าแทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะนำมาตรฐานนี้ไปใช้โดยแยกจากข้อบังคับเฉพาะที่ใช้บังคับ เนื่องจากแต่ละย่อหน้าของคู่มือมีการอ้างอิงถึงส่วนของมาตรฐานอื่นๆ

มาตรฐานที่อยู่ในการพิจารณามีผลบังคับใช้สำหรับการใช้งานโดยองค์กรใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินขององค์กรทุกประเภท ยกเว้น:

• ผลประโยชน์ใดๆ ในบริษัทลูก บริษัทร่วมทุน หรือบริษัทร่วม
• ตราสารทุนและตราสารหนี้ที่เกี่ยวข้องกับโครงการผลประโยชน์พนักงาน
• สัญญาประกันภัยความรับผิดขององค์กร
• เครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์

มาตรฐานนี้ใช้กับเครื่องมือของบริษัทที่เป็นที่ยอมรับ/ไม่รู้จัก รวมถึงสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินทุกกลุ่ม หากจำเป็นต้องแบ่งข้อมูลออกเป็นคลาสของเครื่องมือ บริษัทต่างๆ จะต้องประเมินและจัดกลุ่มข้อมูลออกเป็นคลาสที่สะท้อนถึงลักษณะของเครื่องมือประเภทนี้ บริษัทต้องสะท้อนข้อมูลในลักษณะที่ผู้ใช้งบการเงินสามารถเชื่อมโยงข้อมูลกับข้อมูลในงบแสดงฐานะการเงินขององค์กรได้

งานหลักของนักข่าวคือการเปิดเผยข้อมูลในปริมาณดังกล่าวและในลักษณะที่ผู้ใช้สามารถประเมินผลกระทบของแต่ละกลุ่มที่มีต่อสภาพเศรษฐกิจของบริษัท ตัวอย่างเช่น งบแสดงฐานะการเงินควรแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงมูลค่าตามบัญชีของรายการในแต่ละกลุ่ม: สินทรัพย์ที่มูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร/ขาดทุน การลงทุน เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ และหนี้สินอื่นที่มีลักษณะทางการเงิน

ภายใต้กฎของ IFRS 7 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่จะทำให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถวิเคราะห์ผลกระทบของการจัดการการหักล้างได้ หมายถึงสิทธิในการหักกลบลบหนี้ของสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ในลักษณะของบริษัท ขอแนะนำให้ใส่คำอธิบายของเหตุผลในการหักล้างสินทรัพย์/หนี้สินดังกล่าวที่อยู่ภายใต้ข้อตกลงหลักที่บังคับใช้ได้

ภายใต้ IFRS 7 กิจการต้องเปิดเผยลักษณะ คำอธิบาย ระยะเวลา และมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เป็นหลักประกันหนี้สิน หากบริษัทเป็นเจ้าของหลักประกันและปราศจากข้อจำกัด (การขาย/โอน) ขอแนะนำให้เปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของหลักประกันเพิ่มเติม ข้อกำหนดและเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมนี้เพิ่มเติม

บริษัทต้องเปิดเผยในงบการเงินของตนที่จัดทำขึ้นตามข้อมูลการกู้ยืมของ IFRS 7 ในแง่ของการระบุการผิดนัดใดๆ ในช่วงเวลานั้น จำนวนตามบัญชีของเงินกู้ยืม การปรับโครงสร้าง และข้อมูลที่มีสาระสำคัญอื่นๆ

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จที่จัดทำขึ้นตามหลักเกณฑ์และข้อกำหนดของ IFRS 7 จะต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนกำไรขาดทุนสุทธิ จำนวนดอกเบี้ยรับทั้งหมด และจำนวนผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละกลุ่ม

หากกิจการใช้เครื่องมือป้องกันความเสี่ยง จำเป็นต้องเปิดเผยรายละเอียดของประเภทการป้องกันความเสี่ยงตามพื้นที่ แยกลักษณะของเครื่องมือทางการเงินที่ใช้เป็นเครื่องมือป้องกันความเสี่ยง มูลค่า และอธิบายความเสี่ยงที่ป้องกันความเสี่ยง

IFRS 7 ยังกำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยในงบการเงินถึงลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่กิจการระบุไว้ ณ วันสิ้นงวด สำหรับผู้ใช้การรายงานเป็นหลัก ไม่เพียงแต่คุณสมบัติของความเสี่ยงเท่านั้นที่จะมีประโยชน์ แต่ยังรวมถึงเทคนิคขององค์กรที่บริษัทใช้เพื่อจัดการความเสี่ยงเหล่านี้ ประการแรก คำแนะนำเหล่านี้เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิต การตลาด และสภาพคล่อง อย่างไรก็ตาม ความเสี่ยงอื่นๆ ที่มีความสำคัญต่อบริษัทใดบริษัทหนึ่งอาจมีการพิจารณา ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับข้อมูลเฉพาะทางการเงินของบริษัทนั้นๆ

บริษัทยังต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่โอนในแง่ของความสัมพันธ์ระหว่างสินทรัพย์ที่โอนและหนี้สินที่เกิดขึ้น ลักษณะของการมีส่วนร่วมของบริษัทในสินทรัพย์ที่ยกเลิกการรับรู้ และความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการดังกล่าว

เพื่อความเข้าใจที่ลึกซึ้งและครอบคลุมยิ่งขึ้นเกี่ยวกับข้อกำหนดข้างต้นของงบการเงินของ บริษัท ขอแนะนำให้นำเสนอบทบัญญัติที่สำคัญของนโยบายการบัญชีของ บริษัท วิธีการคำนวณตัวบ่งชี้พื้นฐานสำหรับการสร้างประมาณการเช่นเดียวกับอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง ข้อมูลเกี่ยวกับระบบบัญชีการเงินของบริษัท

จากการทบทวน IFRS 7 สามารถสรุปได้ว่าการประยุกต์ใช้เป็นหัวข้อที่ซับซ้อนอย่างยิ่งและมีหลายแง่มุม ประการแรก ความยุ่งยากเกิดจากการที่มาตรฐานนี้ไม่สามารถใช้เป็นรายบุคคลได้ และขอบเขตความรับผิดชอบของมาตรฐานนี้ครอบคลุมมาตรฐานการรายงานทางการเงินที่สำคัญเกือบทั้งหมด นอกจากนี้ รายการปัญหาที่ครอบคลุมมีขนาดใหญ่มาก และแต่ละประเภทต้องการความรู้เฉพาะและความเป็นมืออาชีพของทีมรายงาน

การนำมาตรฐาน IFRS 7 ไปใช้ในทางปฏิบัตินั้นไม่ได้ต้องการเพียงแค่ศึกษาคู่มือเท่านั้น แต่ยังต้องวิเคราะห์ข้อมูลเฉพาะของข้อบังคับที่เกี่ยวข้องกันทั้งหมด เพื่อให้ข้อมูลการรายงานและการประมาณการที่เป็นผลสามารถแก้ไขงานที่ได้รับมอบหมายได้ เครื่องมือทางการเงินที่เป็นวัตถุทางบัญชีเป็นกลุ่มที่ใหญ่มาก ดังนั้นข้อกำหนดเรื่องสำหรับข้อมูลการบัญชีและการรายงานจึงมีอยู่ในแนวทาง IFRS แยกต่างหากสำหรับเครื่องมือแต่ละประเภท และคำแนะนำของมาตรฐาน IFRS 7 นั้นเป็นแนวทางที่รวบรวมไว้ค่อนข้างมาก ใช้ตามข้อกำหนดของคำแนะนำที่ใช้ในหัวข้อนี้

มาดูกันว่าต้องมีการเปิดเผยอะไรบ้างภายใต้ IFRS 7 ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูล IFRS 7 สำหรับเครื่องมือทางการเงินมีความเกี่ยวข้องกับบริษัทใดๆ แม้ว่าจะเป็นสถาบันการเงินก็ตาม พิจารณาบทบัญญัติหลักของมาตรฐานนี้

นำเสนอสถานการณ์เฉพาะสำหรับการตรวจสอบ องค์กรทางการเงิน. คุณกำลังตรวจสอบบัญชีของบริษัทสินเชื่อผู้บริโภคขนาดกลาง

บริษัทกำหนดให้มีงบการเงิน IFRS เนื่องจากได้รับเงินกู้จากธนาคารต่างประเทศเป็นจำนวนมาก โดยปกติธนาคารเหล่านี้จะเรียกร้องจากลูกหนี้รายใหญ่ บทบัญญัติประจำปีการรายงานทางการเงิน

ในการตรวจสอบหมายเหตุประกอบงบการเงินคร่าวๆ ในแวบแรก ทุกอย่างดูสะอาดตาและสวยงาม - ตัวเลขรวมกันและทุกอย่างสมดุล

แต่เมื่อมองใกล้ๆ พบว่าบริษัทไม่ได้จัดทำหมายเหตุเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินใดๆ ( สินเชื่อที่ได้รับและให้) ไม่รวมยอดเงินในงบดุล

สาเหตุส่วนหนึ่งสำหรับปัญหานี้คือ IFRS 9 Financial Instruments นั้นซับซ้อนและเทอะทะเกินไป ดังนั้นผู้ร่างมาตรฐานจึงตัดสินใจกำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลในมาตรฐานที่ต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง - IFRS 7 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล.

อันที่จริง มาตรฐานนี้เป็นความต่อเนื่องของ IFRS 9

มาดูกันว่าต้องมีการเปิดเผยอะไรบ้างภายใต้ IFRS 7 ข้อกำหนดเหล่านี้เกี่ยวข้องกับบริษัทที่ไม่ใช่สถาบันการเงิน เนื่องจากมาตรฐานนี้ใช้กับบริษัทใดๆ ที่ถือเครื่องมือทางการเงิน

โดยไม่มีข้อยกเว้น

ดังนั้น แม้ว่าบริษัทของคุณจะมีเฉพาะลูกหนี้การค้าและเจ้าหนี้เครดิต คุณต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการเปิดเผยข้อมูลเครื่องมือทางการเงินที่เหมาะสมในงบการเงิน

ขอบเขตของ IFRS 7 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล

IFRS 7 กำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลสำหรับทุกคน นิติบุคคลมีเครื่องมือทางการเงินในงบดุล

แต่ในขณะที่ IAS 30 ใช้กับธนาคารและสถาบันการเงินเท่านั้น IFRS 7 ใช้กับทุกบริษัท

ดังนั้น แม้ว่าคุณจะทำงานใน บริษัท การค้าและคุณมีเงินกู้และลูกหนี้การค้า คุณควรทำความคุ้นเคยกับ IFRS 7 เพื่อทราบว่าจะรวมอะไรไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินของคุณ

มีเครื่องมือหลายประเภทที่ไม่ครอบคลุมโดย IFRS 7 และคุณต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือเหล่านี้ตามมาตรฐานอื่นๆ เหล่านี้เป็นเครื่องมือเช่น:

• ส่วนได้เสียในบริษัทย่อย การร่วมค้า และบริษัทร่วม [ดู มอก. 28];
• สัญญาประกันภัย [ดู IFRS 4, IFRS 17];
• ตราสารผสมตาม IAS 32 (ไม่รวมตราสารทุนของคุณเอง ไม่ใช่ตราสารทุนของบริษัทอื่นที่เป็นสินทรัพย์ทางการเงินของคุณ)

การเปิดเผยข้อมูลใดบ้างที่จำเป็นภายใต้ IFRS 7

IFRS 7 ต้องการการเปิดเผยเฉพาะในสองประเด็นหลัก:

• สาระสำคัญของเครื่องมือทางการเงินและ
• ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงของเครื่องมือทางการเงิน และวิธีจัดการความเสี่ยงเหล่านี้

สาระสำคัญของเครื่องมือทางการเงิน

การเปิดเผยเหล่านี้มีความจำเป็นเพื่อให้เข้าใจว่าเครื่องมือทางการเงินมีความสำคัญต่อฐานะการเงินและผลการปฏิบัติงานของกิจการหรือไม่

แบ่งออกเป็นหลายกลุ่มย่อยตามงบการเงินหลัก เราแสดงรายการบางส่วน:

1. การเปิดเผยงบแสดงฐานะการเงิน:

• มูลค่าตามบัญชีของเครื่องมือทางการเงินในประเภทที่ระบุไว้ในมาตรฐาน
• สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน (FVTPL)
• เงินลงทุนในตราสารทุนที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (FVOCI)
• การจัดประเภทใหม่
• การหักกลบสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน
• การรักษาความปลอดภัยภาระผูกพัน
• บัญชีค่าเผื่อการสูญเสียเครดิต
• เครื่องมือทางการเงินแบบทบต้นที่มีอนุพันธ์แฝง
• การผิดนัดเครื่องมือทางการเงินและการผิดภาระผูกพัน

2. การเปิดเผยข้อมูลในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลรายได้ ค่าใช้จ่าย กำไรหรือขาดทุน โดยส่วนใหญ่อยู่ในรายการดังต่อไปนี้

• กำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับเครื่องมือทางการเงินแต่ละประเภท
• ยอดรวมของรายได้ดอกเบี้ยและค่าใช้จ่าย
• รายได้และค่าใช้จ่ายในรูปแบบของดอกเบี้ยคอมมิชชั่นและค่าธรรมเนียม
• การวิเคราะห์กำไรหรือขาดทุนจากการตัดบัญชีสินทรัพย์ทางการเงินด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย

3. การเปิดเผยข้อมูลอื่นๆ

• การเปิดเผยข้อมูลบัญชีป้องกันความเสี่ยง (กลยุทธ์การบริหารความเสี่ยง ผลกระทบของการบัญชีป้องกันความเสี่ยง ฯลฯ)
• มูลค่ายุติธรรม (คำจำกัดความ มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน การชี้แจงสถานการณ์ที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่ายุติธรรมได้)

คุณต้องเปิดเผยข้อมูลส่วนใหญ่ข้างต้น โดยแยกตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินเป็นอย่างน้อย

ลักษณะและระดับความเสี่ยงของเครื่องมือทางการเงิน

การเปิดเผยข้อมูลส่วนนี้ใช้เวลานานมาก เนื่องจากต้องมีการวิเคราะห์และการทำงานเพิ่มเติม โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการเปิดเผยความเสี่ยงด้านตลาด

IFRS 7 ต้องการ การเปิดเผยเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณความเสี่ยงหลักสามประการ:

• ความเสี่ยงด้านเครดิต ("ความเสี่ยงด้านตลาด");
• ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง;
• ความเสี่ยงด้านตลาด ("ความเสี่ยงด้านเครดิต").

สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภท คุณควรทำ:

การเปิดเผยเชิงคุณภาพ ("การเปิดเผยเชิงคุณภาพ") :

ในที่นี้ คุณมักจะอธิบายว่าบริษัทมีความเสี่ยงอย่างไร ความเสี่ยงเกิดขึ้นได้อย่างไร และบริษัทจัดการความเสี่ยงเหล่านั้นอย่างไร

การเปิดเผยเชิงคุณภาพ ("การเปิดเผยเชิงคุณภาพ
การเปิดเผยข้อมูล") :

คุณต้องให้ข้อมูลสรุปเชิงปริมาณ (ตัวเลข) เกี่ยวกับระดับความเสี่ยง

มีรายละเอียดมากมายที่นี่ และ IFRS 7 ต้องการการเปิดเผยเชิงปริมาณเฉพาะสำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภท (ดูตัวอย่างด้านล่าง)

คุณต้องให้ข้อมูลเกี่ยวกับความเข้มข้นของความเสี่ยงด้วย

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิต

ความเสี่ยงด้านเครดิตที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินทางการเงินของคุณ และพูดง่ายๆ ก็คือ ความเสี่ยงที่คุณจะประสบความสูญเสียทางการเงินเนื่องจากคู่สัญญาผิดนัดในภาระผูกพัน.

หากคุณมีลูกหนี้การค้าหรือให้สินเชื่อ คุณก็มีความเสี่ยงด้านเครดิตและคุณควรให้ความสำคัญกับส่วนนี้ของมาตรฐาน

คุณต้องเปิดเผย:

• วิธีการบริหารความเสี่ยงด้านเครดิต
• ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับการสูญเสียเครดิตที่คาดหวัง
• ความเสี่ยงด้านเครดิต
• หลักประกันและการปรับปรุงสินเชื่ออื่น ๆ ที่ลดความเสี่ยงด้านเครดิต

นี่คือตัวอย่างหนึ่งของการเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิตเชิงปริมาณสำหรับลูกหนี้การค้า:

	การวิเคราะห์ระยะเวลาครบกำหนดของลูกหนี้การค้า
ลูกค้าขายส่ง
ลูกค้ารายย่อย
อัตราส่วนการสูญเสียเครดิตที่คาดหวัง
มูลค่าทางบัญชีโดยประมาณของการผิดนัด
ECL ตลอดอายุลูกหนี้

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

ความเสี่ยงด้านสภาพคล่องเกี่ยวข้องกับภาระผูกพันทางการเงินของคุณและมีความเสี่ยงด้านเครดิต "ตรงกันข้าม"

มัน ความเสี่ยงที่บริษัทของคุณจะไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันทางการเงินด้วยเงินสดหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ ได้.

คุณต้องเปิดเผย:

• การวิเคราะห์ความครบกำหนดของหนี้สินทางการเงิน (แยกความเสี่ยงทางการเงินที่ไม่ใช่อนุพันธ์และอนุพันธ์)
• วิธีที่คุณจัดการความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

ด้านล่างนี้คือภาพประกอบของการเปิดเผยเชิงปริมาณสำหรับความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง:

	ครบกำหนดหนี้สินทางการเงิน
สินเชื่อธนาคาร
บัญชีที่สามารถจ่ายได้
หนี้สินทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์
หนี้สินทางการเงินอื่นๆ

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านตลาด

ความเสี่ยงด้านตลาด- นี่คือ ความเสี่ยงที่ทั้งมูลค่ายุติธรรมและกระแสเงินสดในอนาคตของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินของคุณจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาด.

ความเสี่ยงด้านตลาดมีองค์ประกอบหลายอย่างที่เกี่ยวข้องกับสิ่งที่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในอนาคต กระแสเงินสดหรือมูลค่ายุติธรรม:

• ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน ("ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน") ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนทำให้เกิดความผันผวนของกระแสเงินสดหรือมูลค่ายุติธรรม
• ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ย ("ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย") ความผันผวนของกระแสเงินสดเกิดจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ย
• ความเสี่ยงด้านราคาอื่นๆ ("ความเสี่ยงด้านราคาอื่นๆ") ความผันผวนเกิดจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาดอื่นๆ เช่น ราคาสินค้าโภคภัณฑ์ ราคาหุ้น เป็นต้น

การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านตลาดค่อนข้างซับซ้อนและต้องใช้ความพยายาม เนื่องจากจำเป็นต้องทำการวิเคราะห์ความอ่อนไหว

การวิเคราะห์ความอ่อนไหวมีสองประเภท และคุณสามารถเลือกประเภทที่เหมาะสมกับสถานการณ์ของคุณได้มากที่สุด:

• การวิเคราะห์ความไว "พื้นฐาน"ที่นี่จำเป็นต้องจำลองการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรบางอย่าง (อัตราดอกเบี้ย อัตราแลกเปลี่ยน ฯลฯ) และแสดงให้เห็นว่าการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะส่งผลต่อกำไรหรือขาดทุนและเงินทุนอย่างไร
• การวิเคราะห์ผลรวมความเสี่ยงในที่นี้จำเป็นต้องวิเคราะห์การพึ่งพาซึ่งกันและกันระหว่างตัวแปร เช่น ระหว่างอัตราดอกเบี้ยและอัตราแลกเปลี่ยน

การเปิดเผยข้อมูลอื่นๆ

ยกเว้นสอง กลุ่มใหญ่การเปิดเผยข้อมูล (ความสำคัญและลักษณะของความเสี่ยง) ต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมด้วย:

• ข้อมูลเกี่ยวกับการโอนสินทรัพย์ทางการเงินและ
• ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการสมัคร IFRS 9 เบื้องต้น

นำเสนอการเปิดเผยข้อมูลอย่างไร?

ดังที่เห็นได้จากข้อกำหนดข้างต้น IFRS 7 ต้องการข้อมูลจำนวนมากในการนำเสนอ

หากคุณต้องการให้การเปิดเผยมีประโยชน์ต่อผู้ใช้การรายงาน ให้พิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

1. ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลหลายครั้งตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน(เช่น การเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิตหรือการเปิดเผยความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง)

ชั้นเรียนไม่เหมือนกับหมวดหมู่ของเครื่องมือทางการเงิน และที่นี่ คุณควรจัดกลุ่มเครื่องมือทางการเงินของคุณเป็นหมวดหมู่ตามความคิดเห็นของคุณว่าอะไรดีที่สุดสำหรับการรายงานผู้ใช้ และอย่าใช้คลาสเดียวกันสำหรับความเสี่ยงที่แตกต่างกัน

2. คุณอาจรวมการเปิดเผยข้อมูลดังนั้น การเปิดเผยหนึ่งครั้งอาจเป็นไปตามข้อกำหนดหลายประการ

3. ค้นหาสมดุลที่เหมาะสมระหว่างระดับของรายละเอียดและสาระสำคัญ

ตรวจสอบให้แน่ใจว่าคุณใส่ข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมด แต่ละเว้นข้อมูลที่มากเกินไปเกี่ยวกับรายละเอียดที่ไม่จำเป็น มิฉะนั้น ผู้ใช้จะสับสนและการเปิดเผยจะไร้ประโยชน์

เกี่ยวกับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความเสี่ยงได้

คู่มือการสมัคร

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

ประเภทของเครื่องมือทางการเงินและระดับของรายละเอียดการเปิดเผยข้อมูล (ข้อ )

ข6 การเปิดเผยที่กำหนดโดยย่อหน้า - ต้องมีอยู่ภายในงบการเงินเองหรือรวมโดยการอ้างอิงโยงจากงบการเงินไปยังรายงานอื่น เช่น ความเห็นของฝ่ายบริหารหรือคำชี้แจงความเสี่ยงที่มีให้สำหรับผู้ใช้งบการเงินเหล่านั้นใน เงื่อนไขเดียวกันและในเวลาเดียวกันกับงบการเงินเอง หากไม่มีข้อมูลอ้างอิงโยงดังกล่าว งบการเงินจึงไม่สมบูรณ์

การเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณ (ข้อ )

การมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่อง (ข้อ )

ข29 สำหรับวัตถุประสงค์ของการเปิดเผยที่กำหนดโดยย่อหน้า ความเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องของกิจการในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนจะถูกวัดที่ระดับนิติบุคคลที่รายงาน ตัวอย่างเช่น หากบริษัทย่อยโอนสินทรัพย์ทางการเงินให้แก่บุคคลที่สามซึ่งไม่ใช่บุคคลที่เกี่ยวข้องกันโดยที่บริษัทแม่ของบริษัทย่อยมีส่วนได้เสียอย่างต่อเนื่อง บริษัทย่อยจะไม่สนใจความเกี่ยวข้องของผู้ปกครองในการวัดความเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ที่โอน เพื่อวัตถุประสงค์ในการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินเฉพาะกิจการหรือแบบสแตนด์อะโลน (กล่าวคือ เมื่อบริษัทย่อยนั้นเป็นนิติบุคคลที่รายงาน) อย่างไรก็ตาม บริษัทใหญ่จะคำนึงถึงการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องของตนเอง (หรือการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องของสมาชิกรายอื่นในกลุ่ม) ในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนโดยบริษัทย่อย เมื่อพิจารณาว่ามีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ที่โอนเพื่อวัตถุประสงค์ในการเปิดเผยข้อมูลในบัญชีรวม งบการเงิน (นั่นคือ เมื่อกิจการที่รายงานเป็นกลุ่ม)

ข30 กิจการไม่มีความเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน ถ้าเป็นส่วนหนึ่งของการโอน กิจการไม่รักษาสิทธิ์หรือภาระผูกพันตามสัญญาเกี่ยวกับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน หรือไม่ได้มาซึ่งสิทธิตามสัญญาใหม่หรือภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับการเงินที่โอน สินทรัพย์. กิจการไม่มีส่วนเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนต่อไป หากไม่มีส่วนได้เสียในการรับเงินในอนาคตจากสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน และไม่มีภาระผูกพันไม่ว่าในกรณีใดๆ ที่จะต้องชำระเงินในอนาคตสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน คำว่า "การชำระเงิน" ในบริบทนี้ไม่รวมถึงกระแสเงินสดที่นิติบุคคลได้รับจากสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนซึ่งมีหน้าที่ต้องส่งไปยังผู้รับสินทรัพย์นั้น

ข30ก เมื่อโอนสินทรัพย์ทางการเงิน กิจการอาจสงวนสิทธิในการให้บริการสินทรัพย์ทางการเงินนั้นโดยมีค่าธรรมเนียม เช่น สัญญาบริการ กิจการประเมินสัญญาการให้บริการตามคำแนะนำในย่อหน้าและเพื่อกำหนดเพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลว่ามีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินอันเป็นผลมาจากสัญญาการให้บริการนั้นหรือไม่ ตัวอย่างเช่น เพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูล ผู้ให้บริการมีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน หากค่าบริการขึ้นอยู่กับจำนวนหรือระยะเวลาของกระแสเงินสดจากสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน ในทำนองเดียวกัน เพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูล ผู้ให้บริการควรได้รับการพิจารณาให้มีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน หากการพิจารณาคงที่ไม่ได้รับการชำระเงินเต็มจำนวนหากสินทรัพย์ล้มเหลว ในตัวอย่างเหล่านี้ ผู้ให้บริการมีส่วนได้เสียในผลการดำเนินงานในอนาคตของสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน การประเมินนี้ไม่ขึ้นกับว่าลูกหนี้คาดว่าจะได้รับการชำระเงินคืนเพียงพอสำหรับบริการที่จัดหาให้โดยกิจการหรือไม่

ข31 การมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนอาจเป็นผลมาจากข้อกำหนดตามสัญญาของข้อตกลงในการโอนสินทรัพย์หรือจากข้อตกลงแยกต่างหากกับผู้รับโอนสินทรัพย์นั้นหรือกับบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับการโอน

โอนสินทรัพย์ทางการเงินที่ไม่รับรู้ทั้งหมด

ข37 การเปิดเผยเชิงคุณภาพที่กำหนดในวรรค (f) รวมถึงคำอธิบายของสินทรัพย์ทางการเงินที่ถูกตัดออกและลักษณะและวัตถุประสงค์ของการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องของกิจการหลังจากการโอนสินทรัพย์เหล่านั้น นอกจากนี้ยังรวมถึงคำอธิบายของความเสี่ยงที่องค์กรได้รับ ซึ่งรวมถึง:

(ก) คำอธิบายวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่ไม่ได้รับการตรวจสอบ

(b) ไม่ว่านิติบุคคลจะต้องก่อให้เกิดความสูญเสียก่อนฝ่ายอื่นหรือไม่ และอันดับและจำนวนการสูญเสียที่เกิดจากฝ่ายที่มีผลประโยชน์ในสินทรัพย์มีความสำคัญน้อยกว่าของนิติบุคคล (กล่าวคือ การมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์) ;

(c) คำอธิบายของปัจจัยใด ๆ ที่จะทำให้กิจการให้การสนับสนุนทางการเงินหรือซื้อคืนสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน

กำไรหรือขาดทุนจากการรับรู้ (ย่อหน้า (ก))

ข39 การเปิดเผยที่จำเป็นในย่อหน้า - อาจไม่เพียงพอต่อวัตถุประสงค์การเปิดเผยข้อมูลในย่อหน้า ในกรณีเช่นนี้ กิจการต้องเปิดเผยทั้งหมด ข้อมูลเพิ่มเติมที่จำเป็นเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์การเปิดเผยข้อมูล องค์กรควรตัดสินใจเป็นกรณีๆ ไปว่าต้องให้ข้อมูลเพิ่มเติมเท่าใดเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลของผู้ใช้ และควรให้ความสำคัญกับแง่มุมต่างๆ ของข้อมูลเพิ่มเติมมากน้อยเพียงใด ต้องมีความสมดุลระหว่างการโอเวอร์โหลดงบการเงินที่มีรายละเอียดซ้ำซ้อนที่อาจช่วยผู้ใช้งบการเงินไม่ได้ และทำให้ข้อมูลขุ่นมัวอันเป็นผลมาจากการสร้างภาพรวมเกิน 13A และ รวมถึงข้อตกลงการหักบัญชีอนุพันธ์ ข้อตกลงการซื้อคืนหลักทั่วโลก ข้อตกลงการให้กู้ยืมหลักทั่วโลก เอกสารอันมีค่าในการกู้ยืมเช่นเดียวกับสิทธิในความมั่นคงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับพวกเขา เครื่องมือทางการเงินและธุรกรรมที่คล้ายคลึงกันที่อ้างถึงในย่อหน้า ได้แก่ สัญญาซื้อขายล่วงหน้า สัญญาซื้อคืน สัญญาซื้อขายคืนสินค้าคืน และสัญญายืมหลักทรัพย์และยืมหลักทรัพย์ ตัวอย่างเครื่องมือทางการเงินที่ไม่อยู่ในขอบเขตของวรรค ได้แก่ เงินกู้ยืมและเงินฝากจากลูกค้าในรายเดียวกัน สถาบันการเงิน(ยกเว้นเมื่อมีการหักกลบกันเพื่อวัตถุประสงค์ในการนำเสนอในงบแสดงฐานะการเงิน) และเครื่องมือทางการเงินที่เป็นเรื่องของสัญญาค้ำประกันเท่านั้น

การเปิดเผยเชิงปริมาณสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ซึ่งอยู่ในขอบเขตของวรรค (ย่อหน้า)

ข42 ข้อกำหนดที่แตกต่างกันอาจนำไปใช้กับการวัดมูลค่าเครื่องมือทางการเงินที่เปิดเผยตามวรรค (เช่น สัญญาซื้อคืนเจ้าหนี้อาจวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย ในขณะที่อนุพันธ์จะวัดด้วยมูลค่ายุติธรรม) กิจการต้องรวมตราสารตามจำนวนที่รับรู้และอธิบายความแตกต่างของการวัดผลในการเปิดเผยที่เกี่ยวข้อง

การเปิดเผยเกี่ยวกับจำนวนรวมของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ซึ่งอยู่ในขอบเขตของวรรค (วรรค (ก))

ข43 จำนวนเงินที่กำหนดในวรรค (ก) เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับการยอมรับซึ่งได้รับการหักล้างตามวรรค IAS 32 จำนวนเงินที่กำหนดโดยย่อหน้าที่ 42 ของ IAS 32 ในการกำหนดจำนวนเงินสุทธิที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน จำนวนของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ซึ่งหักกลบกันภายใต้ข้อตกลงเดียวกันจะถูกเปิดเผยทั้งในการเปิดเผยสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินและในการเปิดเผยสำหรับหนี้สินทางการเงิน อย่างไรก็ตาม จำนวนเงินที่เปิดเผย (เช่น ในตาราง) จะจำกัดเฉพาะจำนวนเงินที่อาจหักล้างได้ ตัวอย่างเช่น กิจการอาจมีการรับรู้สินทรัพย์อนุพันธ์และการรับรู้หนี้สินอนุพันธ์ที่ตรงตามเกณฑ์การหักล้างในวรรค IAS 32 หากยอดรวมของสินทรัพย์อนุพันธ์นั้นมากกว่าจำนวนรวมของหนี้สินอนุพันธ์ทางการเงินนั้น ตารางข้อมูลเกี่ยวกับ สินทรัพย์ทางการเงิน จะแสดงจำนวนเต็มของสินทรัพย์อนุพันธ์นั้น (ขึ้นอยู่กับวรรค (ก)

ข46 สำหรับจำนวนเงินที่ต้องเปิดเผยตามวรรค (c) ต้องแสดงการกระทบยอดกับจำนวนเงินที่แสดงในรายการแสดงฐานะการเงินที่เกี่ยวข้อง ตัวอย่างเช่น หากนิติบุคคลกำหนดว่าการรวมหรือแยกจำนวนเงินที่แสดงสำหรับรายการในงบการเงินที่เกี่ยวข้องนั้นให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องมากขึ้น กิจการต้องแสดงการกระทบยอดของจำนวนเงินรวมหรือที่แยกจากกันที่เปิดเผยตามวรรค (c) กับจำนวนเงิน นำเสนอสำหรับรายการที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน ฐานะการเงิน

การเปิดเผยเครื่องมือทางการเงินที่อยู่ภายใต้ข้อตกลงการหักบัญชีหลักที่บังคับใช้หรือข้อตกลงที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งจำนวนดังกล่าวไม่ต้องเปิดเผยตามวรรค (ข) (วรรค (ง))

ข49 ในการเปิดเผยจำนวนเงินที่กำหนดในวรรค (d) กิจการต้องคำนึงถึงผลกระทบของหลักประกันส่วนเกินบนพื้นฐานเครื่องมือทางการเงิน ในการดำเนินการดังกล่าว อันดับแรก กิจการต้องลดจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (c) ด้วยจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (d) (i) จากนั้นนิติบุคคลต้องจำกัดจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (d)(ii) เพื่อไม่ให้เกินจำนวนเงินที่เหลืออยู่ในวรรค (c) สำหรับเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตาม หากสิทธิในหลักประกันสามารถขยายไปยังเครื่องมือทางการเงินอื่น ๆ สิทธิดังกล่าวอาจถูกนำมาพิจารณาในการเปิดเผยตามวรรค

คำอธิบายของสิทธิในการหักล้างภายใต้ข้อตกลงหลักที่บังคับใช้หรือข้อตกลงที่คล้ายกัน (ข้อ )

ข50 กิจการต้องอธิบายประเภทของสิทธิในการหักกลบลบหนี้และการจัดการที่คล้ายกันซึ่งเปิดเผยตามวรรค (ง) รวมถึงลักษณะของสิทธิเหล่านั้น ตัวอย่างเช่น องค์กรควรอธิบายสิทธิ์ตามเงื่อนไข สำหรับตราสารที่มีสิทธิ์หักล้างโดยไม่มีเหตุการณ์ในอนาคต แต่ตราสารเหล่านั้นไม่ตรงตามเกณฑ์ที่เหลือในย่อหน้าที่ IAS 32 นิติบุคคลต้องอธิบายเหตุผลที่ว่าทำไมเกณฑ์เหล่านั้นจึงไม่ถูกปฏิบัติตาม สำหรับหลักประกันทางการเงินที่ได้รับหรือจัดเตรียม กิจการต้องอธิบายเงื่อนไขของข้อตกลงหลักประกันที่เกี่ยวข้อง (เช่น ผลกระทบของข้อจำกัดในหลักประกัน)

การเปิดเผยตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินหรือโดยคู่สัญญา

ข51 การเปิดเผยเชิงปริมาณตามวรรค (ก)–(จ) อาจจัดกลุ่มตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินหรือธุรกรรม (เช่น สัญญาซื้อขายล่วงหน้า สัญญาซื้อคืนและซื้อคืน หรือสัญญาการให้ยืมและรับหลักทรัพย์)

ข52 อีกทางหนึ่ง กิจการอาจจัดกลุ่มข้อมูลเชิงปริมาณที่กำหนดโดยย่อหน้า (ก)–(ค) ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินและข้อมูลเชิงปริมาณที่กำหนดโดยย่อหน้า (ค)–(จ) โดยคู่สัญญา หากคู่สัญญาเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็น นิติบุคคลไม่จำเป็นต้องระบุชื่อของคู่สัญญา อย่างไรก็ตาม เพื่อวัตถุประสงค์ในการเปรียบเทียบ การกำหนดคู่สัญญาของกิจการ (ผู้รับเหมา ก ผู้รับเหมา ข ผู้รับเหมา ค เป็นต้น) จะต้องสอดคล้องกันทุกปีสำหรับงวดประจำปีที่นำเสนอ การเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพควรพิจารณาเพื่อให้ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับประเภทของคู่สัญญา เมื่อจำนวนเงินตามวรรค (c)-(e) ถูกเปิดเผยโดยคู่สัญญา จำนวนเงินที่มีนัยสำคัญโดยสัมพันธ์กับคู่สัญญาทั้งหมดจะต้องเปิดเผยแยกกัน และจำนวนเงินสำหรับคู่สัญญาที่เหลือซึ่งไม่สำคัญเป็นรายบุคคลจะต้องเปิดเผยรวมเป็นชุดเดียว ไลน์.

การเปิดเผยข้อมูลอื่นๆ

ข53 การเปิดเผยที่จำเป็นในย่อหน้า - เป็นขั้นต่ำที่จำเป็น เพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ในย่อหน้า นิติบุคคลอาจต้องเปิดเผยการเปิดเผยเพิ่มเติม (เชิงคุณภาพ) ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดภายใต้ข้อตกลงหลักที่บังคับใช้ได้และสัญญาที่เกี่ยวข้อง รวมถึงคำอธิบายลักษณะของการชดเชยสิทธิและผลกระทบ หรือผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่อฐานะการเงินของกิจการ