IFRS 7 finantsinstrumentide avalikustamise lühidalt. Saadud tagatis ja muud kasutatud krediidikvaliteedi parandamise mehhanismid

Sihtmärk

1 Selle eesmärk IFRS 7 on kehtestada nõuded ettevõtetele alluda oma finantsaruandlus teave, mis võimaldab kasutajatel hinnata:

• a) kui oluline on finantsinstrumentide mõju finantsseisundile ja finantstulemused Ettevõtlustegevus; ja
• b) nende riskide olemus ja ulatus, millele (majandus)üksus aruandeperioodi jooksul ja selle lõpus seoses finantsinstrumentidega kokku puutub, ning kuidas (majandus)üksus neid riske juhib.

2 Käesoleva IFRSi põhimõtted täiendavad IAS 32 finantsvarade ja finantskohustiste kajastamise, mõõtmise ja esitamise põhimõtteid. "Finantsvahendid: teabe esitamine" ja IAS 39 "Finantsinstrumendid: tunnustamine ja mõõtmine".

Kohaldamisala

3 Tõeline IFRS 7 Kõik üksused peaksid kohaldama igat tüüpi finantsinstrumentide suhtes, välja arvatud:

• a) osalused tütarettevõtetes, sidusettevõtetes või ühisettevõtetes, mida arvestatakse vastavalt standardile IAS 27 Konsolideeritud ja konsolideerimata finantsaruanded , IAS 28 Investeeringud sidusettevõtetesse või IAS 31 Osalused ühiskokkulepetes . Kuid mõnel juhul lubavad standardid IAS 27, IAS 28 või IAS 31 (majandus)üksusel arvestada tütarettevõtetesse, sidusettevõtetesse või ühisettevõtetesse tehtud investeeringuid kooskõlas IAS 39-ga. Sellistel juhtudel rakendab (majandus)üksus käesoleva IFRSi nõudeid. (Majandus)üksused rakendavad seda IFRS-i kõikidele tuletisinstrumentidele, mis on seotud investeeringutega tütarettevõtetesse, sidusettevõtetesse või ühisettevõtmistesse, välja arvatud juhul, kui tuletisinstrument vastab IAS 32 omakapitaliinstrumendi definitsioonile.
• b) tööandjate õigused ja kohustused töötajate hüvitiste plaanide alusel, mille suhtes kohaldatakse standardit IAS 19 "Töötaja soodustused".
• (c) [välja jäetud]
• d) kindlustuslepingud, nagu on määratletud IFRS 4-s "Kindlustuslepingud".
  Siiski kohaldatakse käesolevat IFRS-i kindlustuslepingutes sisalduvate tuletisinstrumentide suhtes, kui IAS 39 nõuab nende eraldi arvestust. Lisaks kohaldab emitent käesolevat IFRS-i finantstagatise lepingud kui ta kohaldab nende kajastamisel ja mõõtmisel IAS 39 nõudeid. Kui väljastaja arvestab finantsgarantii lepinguid vastavalt IFRS 4 lõike 4 punktile d, rakendab ta nende lepingute kajastamisel ja mõõtmisel IFRS 4 nõudeid.
• e) finantsinstrumendid, lepingud ja kohustused, mis tulenevad tehingutest, mille maksed on seotud aktsiate väärtusega, mille suhtes kohaldatakse IFRS 2 "Aktsiapõhine makse" see IFRS kehtib siiski lepingutele, mis jäävad IAS 39 lõigete 5–7 reguleerimisalasse.
• f) instrumendid, mis tuleb klassifitseerida omakapitaliinstrumentideks vastavalt IAS 32 paragrahvidele 16A ja 16B või 16C või 16D.

4 Käesolevat standardit kohaldatakse nii bilansis kajastatavate kui ka kajastamata finantsinstrumentide suhtes. Bilansis kajastatud finantsvahendid hõlmavad finantsvarasid ja finantskohustisi, mis kuuluvad IAS 39 kohaldamisalasse. Finantsinstrumendid, mida bilansis ei kajastata, hõlmavad teatud finantsinstrumente, mis ei kuulu küll IAS 39 reguleerimisalasse, kuid kuuluvad selle IFRSi kohaldamisalasse (näiteks individuaalsed laenukohustused).

5 Käesolevat IFRS-i kohaldatakse mittefinantsinstrumentide ostu- või müügilepingute suhtes, mis
IAS 39 kohaldamisalasse (vt IAS 39 lõiked 5–7).

Finantsinstrumentide liigid ja teabe avalikustamise määr

6 Kui käesolev IFRS nõuab teabe avalikustamist finantsinstrumendi klasside kaupa, rühmitab (majandus)üksus finantsinstrumendid kategooriatesse, mis vastavad avalikustatava teabe olemusele ja võtavad arvesse nende finantsinstrumentide omadusi. (Majandus)üksus peab esitama piisavalt teavet, et olla seotud finantsseisundi aruandes esitatud asjakohaste kirjetega.

7 (Majandus)üksus avalikustab teabe, mis võimaldab tema finantsaruannete kasutajatel hinnata finantsinstrumentide olulist mõju tema finantsseisundile ja finantstulemustele.

Finantsseisundi

Finantsvarade ja -kohustuste kategooriad

8 Iga järgmise kategooria bilansiline maksumus, nagu on määratletud IAS 39-s, avalikustatakse kas finantsseisundi aruandes või finantsaruannete lisades:

• a) finantsvarad õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande koos eraldi avalikustatava teabega
  • i) sellesse kategooriasse esmasel arvelevõtmisel klassifitseeritud varad ja
  • ii) varad, mis on klassifitseeritud kauplemisel hoitavaks vastavalt standardile IAS 39;
• b) lunastustähtajani hoitavad investeeringud;
• c) laenud ja nõuded;
  d) müügiootel finantsvarad;
  e) õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavad finantskohustised, mis on avalikustatud eraldi
  • i) sellesse kategooriasse liigitatud kohustused esmasel arvelevõtmisel ja
  • ii) kohustised, mis on klassifitseeritud kauplemisel hoitavateks vastavalt standardile IAS 39; ja
• f) amortiseeritud soetusmaksumuses kajastatud finantskohustised.

Õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavad finantsvarad või -kohustused

9 Kui (majandus)üksus on liigitanud laenu või nõude (või laenude või nõuete rühma) õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavaks finantsvaraks, avalikustab ta:

• a) maksimumi summa krediidirisk(vt paragrahvi 36 punkt a) laenu või nõude (või laenude või nõuete rühma) kohta aruandeperioodi lõpus.
• (b) summa, mille võrra mis tahes seotud tuletisinstrumentid või sarnased krediidiriski instrumendid vähendavad maksimaalset avatust krediidiriskile.
• c) laenu või nõude (või laenude või nõuete rühma) õiglase väärtuse muutuse summa (perioodi jooksul ja kumulatiivselt), mis on tingitud finantsvara krediidiriski taseme muutusest, mis on kindlaks määratud millegi poolt:
  • i) vara õiglase väärtuse muutuse summana, mis ei ole seostatav turutingimuste muutusega, mis põhjustab tururisk; või
  • ii) alternatiivse meetodi kasutamine, mis (majandus)üksuse arvates annab usaldusväärsema ülevaate vara õiglase väärtuse muutuse summast, mis on tingitud vara krediidiriski muutustest.
  Muutused turutingimustes, mis põhjustavad tururiski, hõlmavad muutusi jälgitavates (võrdlus)intressimäärades, toormehindades, valuutakurssides või hinna- või kursiindeksites.
• d) mis tahes seotud tuletisinstrumentide või sarnaste krediidiriski instrumentide õiglase väärtuse muutuse summa perioodi ja kumulatiivselt alates laenu või nõude kajastamisest.

10 Kui (majandus)üksus on määratlenud finantskohustise õiglases väärtuses läbi kasumiaruande kajastatava finantskohustisena vastavalt IAS 39 paragrahvile 9, avalikustab ta:

• a) finantskohustise õiglase väärtuse muutuse summa (perioodi jooksul ja kumulatiivselt), mis on tingitud selle kohustise krediidiriski muutustest, mille määrab:
  • i) kohustise õiglase väärtuse muutuse summana, mis ei ole seostatav turutingimuste muutustega, mis põhjustavad tururiski (vt lisa B paragrahv B4); või
  • ii) alternatiivse meetodi kasutamine, mis (majandus)üksuse arvates annab täpsema ülevaate kohustise õiglase väärtuse muutuse summast, mis on tingitud tema krediidiriski muutustest.
  Muutused turutingimustes, mis põhjustavad tururiski, hõlmavad muutusi alusintressimäärades, teise üksuse emiteeritud finantsinstrumendi hinnas, kauba hinnas, valuutakurssides või hinna- või kursiindeksis. Lepingute puhul, kus on seos ühe osaku väärtusega, hõlmab turutingimuste muutus ka vastava sisemise või välise investeerimisfondi tootluse muutust.

• b) vahe finantskohustise bilansilise maksumuse ja summa vahel, mille (majandus)üksus oleks kohustise tasumise kuupäeval lepingu alusel võlausaldajale maksnud.

11 (Majandus)üksus avalikustab:

• a) lõike 9 punktide c ja lõike 10 punkti a nõuete kohaldamisel kasutatavad meetodid.
• (b) kui (majandus)üksus usub, et tema poolt vastavalt paragrahvi 9 punktile c või lõike 10 punktile a avalikustatud teave ei anna õiglast esitust finantsvara või finantskohustise õiglase väärtuse muutusest, mis on tingitud muudatusest. krediidiriski puhul avalikustab (majandus)üksus põhjused, miks see järeldus tehti, ja asjakohased tegurid, mida (majandus)üksus peab antud olukorras sobivaks.

Ümberliigitamine

12 Kui (majandus)üksus on finantsvara ümber klassifitseerinud (vastavalt paragrahvidele 51–54
IAS 39), mõõdetuna:

• a) soetusmaksumuses või amortiseeritud soetusmaksumuses, kuid mitte õiglases väärtuses; või
• (b) õiglases väärtuses, kuid mitte soetusmaksumuses või amortiseeritud soetusmaksumuses, avalikustab ta igasse asjakohasesse kategooriasse ja sealt välja klassifitseeritud summa ning selle ümberliigitamise põhjuse (vt IAS 39 paragrahvid 51–54).

12A Kui (majandus)üksus on klassifitseerinud finantsvara õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavate finantsvarade kategooriast vastavalt IAS 39 paragrahvile 50B või 50D või müügivalmis finantsvara kategooriast välja vastavalt paragrahvile 50E IAS 39 kohaselt avalikustab (majandus)üksus:

• a) ühest kategooriast eemaldatud ja ümberliigitamisel teise kategooriasse üle kantud summa iga mõjutatud kategooria kohta;
• (b) kõigi käesoleval ja eelneval aruandeperioodil ümberliigitatud finantsvarade bilansiline ja õiglane väärtus iga perioodi kohta kuni kajastamise lõpetamiseni;
• c) kui finantsvara on vastavalt paragrahvile 50B ümber klassifitseeritud, avalikustab see harvaesinev juhtum ning faktid ja asjaolud, mis viitavad sellele, et juhtum oli haruldane;
• d) aruandeperioodi kohta, mil finantsvara ümber klassifitseeriti, kasumis või kahjumis või muus koondkasumis kajastatud finantsvara õiglase väärtuse suurenemine või vähenemine sellel aruandeperioodil ja eelmisel aruandeperioodil;
• e) iga aruandeperioodi kohta pärast ümberliigitamist (kaasa arvatud aruandeperiood, mil finantsvara ümber klassifitseeriti) kuni finantsvara kajastamise lõpetamiseni õiglase väärtuse suurenemine või vähenemine, mida oleks kajastatud kasumiaruandes või muus koondkasumis , kui finantsvara ei oleks ümber klassifitseeritud, ning tulud, kulud, kasumid ja kahjumid kajastatakse kasumiaruandes; ja
• f) tegelik intressimäär ja hindamisvood Raha mille (majandus)üksus loodab saada alates finantsvara ümberliigitamise kuupäevast.

Tunnistamisest loobumine

13 (Majandus)üksus võib finantsvarasid üle kanda nii, et osa või kõik finantsvarad ei vasta kajastamise lõpetamise nõuetele (vt paragrahvid 15–37
IAS 39). (Majandus)üksus avalikustab nende finantsvarade iga klassi kohta:

• a) varade laad;
• b) vara omandiga seotud riskide ja hüvede olemus, millele (majandus)üksus jääb avatud;
• c) nende varade ja nendega seotud kohustiste bilansilised maksumused, kui (majandus)üksus jätkab kõigi seotud varade kajastamist; ja
• d) seotud varade kogu esialgne bilansiline maksumus, varade summa, mida (majandus)üksus jätkab kajastamist, ja seotud kohustiste bilansiline maksumus, kui (majandus)üksus jätkab nende varade kajastamist ulatuses, milles tal on jätkuvalt osalus. neid.

Turvalisus

14 (Majandus)üksus avalikustab:

• a) finantsvarade bilansiline maksumus, mille ta on pandinud kohustiste või tingimuslike kohustiste tagatiseks, sealhulgas summad, mis on ümber klassifitseeritud vastavalt IAS 39 paragrahvi 37 punktile a; ja
• b) sellise pandi tingimused.

15 Kui (majandus)üksus omab tagatist (mida esindavad finants- või mittefinantsvarad) ja tal on tagatise omanikult luba tagatise realiseerimiseks või tagatise täitmata jätmise korral tagasi pantimiseks, avalikustab ta:

• a) hoitava tagatise õiglane väärtus;
• b) mis tahes seotud tagatise õiglane väärtus, olenemata sellest, kas see on realiseeritud või uuesti panditud, ja kas (majandus)üksusel on kohustus see tagastada; ja
• c) tingimused, mis on seotud selle tagatise kasutamisega (majandus)üksuse poolt.

Krediidikahju hüvitise konto

16 Kui finantsvarade väärtus on langenud krediidikahjude tõttu ja (majandus)üksus arvestab väärtuse langust eraldi kontol (näiteks allahindluse kontol, mida kasutatakse individuaalse väärtuse languse arvestamiseks, või sarnasel konsolideeritud kontol, mida kasutatakse varade väärtuse languse arvestamiseks), mitte otseselt vara bilansilise maksumuse mahakandmisel, peab see esitama iga finantsvara liigi kohta sellel kontol toimunud muutuste analüüsi perioodi kohta.

Mitme varjatud tuletisinstrumentiga liitfinantsinstrumendid

17 Kui (majandus)üksus on emiteerinud instrumendi, mis sisaldab nii kohustise kui ka omakapitali komponenti (vt IAS 32 paragrahv 28), ja sellesse instrumendisse on manustatud mitu tuletisinstrumenti, millel on üksteisest sõltuvad väärtused (näiteks sissenõutav konverteeritav võlainstrument), (majandus)üksus avalikustab selle instrumendi olemasolevad omadused.

Kohustuste rikkumine ja rikkumine

18 Seoses tasumata laenud Aruandeperioodi lõpus avalikustab (majandus)üksus:

• a) üksikasjad mis tahes kohustuste täitmata jätmise kohta perioodi jooksul seoses põhiosa, intressi, taandumisfondi või sellise võla tagasimaksmise tingimustega;
• b) kaasatud laenude viivisvõlgade bilansiline maksumus aruandeperioodi lõpus; ja
• c) kas kohustuste täitmata jätmisest tulenevad kahjud hüvitati või kas laenude võlgnevuse tingimused peeti uuesti läbi enne finantsaruannete kinnitamise kuupäeva.

19 Kui perioodi jooksul on toimunud laenulepingu tingimuste rikkumisi, välja arvatud paragrahvis 18 kirjeldatud, avalikustab (majandus)üksus nende rikkumiste kohta paragrahvis 18 nõutud avalikustamise, kui need rikkumised võimaldavad laenuandjal nõuda kiirtagastus (v.a juhud, kui tingimuste rikkumisest tulenevad kahjud on sisse nõutud või laenutingimused on uuesti läbi räägitud aruandeperioodi lõpus või enne seda).

Kogukasumi aruanne

Tulude, kulude, kasumi või kahjumi kirjed

20 (Majandus)üksus avalikustab koondkasumiaruandes või lisades järgmised tulude, kulude, kasumite või kahjumite kirjed:

• a) puhaskasum või -kahjum:
  • i) õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavad finantsvarad või finantskohustised, kusjuures eraldi avalikustatakse netokasum või -kahjum finantsvaradelt või finantskohustistelt, mis on esmasel arvelevõtmisel klassifitseeritud sellesse kategooriasse, ning finantsvarade või finantskohustiste kohta, mis on klassifitseeritud kauplemise eesmärgil hoitavaks. kooskõlas IAS 39-ga;
  • ii) müügiootel finantsvarad, näidates eraldi välja perioodi muus koondkasumis kajastatud kasumi või kahjumi summa ja omakapitalist perioodi kasumisse või kahjumisse üle kantud summa;
  • iii) lunastustähtajani hoitavad investeeringud;
  • iv) laenud ja nõuded; ja
  • (v) amortiseeritud soetusmaksumuses mõõdetavad finantskohustised;
• (b) kogu intressitulu ja kogu intressikulu (arvutatud kasutades sisemise intressimäära meetodit) finantsvaradelt või finantskohustustelt, mida ei mõõdeta õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande;
• c) teenustasutulud ja -kulud (välja arvatud tegeliku intressimäära määramisel arvesse võetud summad), mis on seotud:
  • i) finantsvarad või finantskohustised, mida ei mõõdeta õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande; ja
  • ii) usaldusfondid ja muud usaldustehingud, mille tulemuseks on varade hoidmine või investeerimine üksikisikute, investeerimisfondide, pensioniplaanide ja muude üksuste nimel;
• d) intressitulu langenud väärtusega finantsvaradelt, mis on kogunenud vastavalt IAS 39 paragrahvile AG93; ja
• e) iga finantsvaraliigi väärtuse langusest tuleneva kahjumi summa.

Muu teabe avalikustamine

Arvestuspoliitika

21 Vastavalt IAS 1 paragrahvile 117 "Finantsaruannete esitamine"(muudetud kujul
2007) avalikustab ettevõte aastal kokkuvõte arvestuspõhimõtted finantsaruannete koostamisel kasutatud väärtuse alus(ed) ja muud raamatupidamispõhimõtted, mis on olulised finantsaruannete mõistmiseks.

riskimaandamisarvestus

22 (Majandus)üksus avalikustab järgmise eraldi iga IAS 39-s kirjeldatud riskimaandamisliigi kohta (st õiglase väärtuse riskimaandus, rahavoo riskimaandus ja välismaisesse äriüksusesse tehtud netoinvesteeringu maandamine):

• a) iga riskimaandamisliigi kirjeldus;
• b) riskimaandamisinstrumentidena määratletud finantsinstrumentide ja nende õiglase väärtuse kirjeldus aruandeperioodi lõpus; ja
• c) maandatavate riskide olemus.

23 Rahavoogude riskimaandamise korral avalikustab (majandus)üksus:

• a) perioodid, mille jooksul rahavoogusid oodatakse, ja perioodid, mil need eeldatavasti mõjutavad kasumit ja kahjumit;
• (b) mis tahes prognoositava tehingu kirjeldus, mille kohta varem kohaldati riskimaandamisarvestust, kuid mille toimumist enam ei eeldata;
• c) perioodil muus koondkasumis kajastatud summa;
• d) omakapitalist perioodi kasumisse või kahjumisse üle kantud summa, avalikustades summad koondkasumiaruande iga kirje kohta; ja
• e) summa, mis on perioodi jooksul omakapitalist eemaldatud ja kantud sellise mittefinantsvara või mittefinantskohustuse soetusmaksumusele või muule bilansilisele maksumusele, mille omandamine või tekkimine oli maandatud väga tõenäoline prognoositav tehing.

24 (Majandus)üksus avalikustab eraldi:

• a) õiglase väärtuse riskimaandamise, kasumi või kahjumi puhul:
  • i) riskimaandamisinstrumendi puhul; ja
  • (ii) maandatud riskist tuleneva maandatud objekti kohta.
• b) kasumis või kahjumis kajastatud ebaefektiivsus rahavoogude maandamiseks; ja
• c) kasumis või kahjumis kajastatud ebaefektiivsus välismaiste äriüksuste netoinvesteeringute maandamiseks.

õiglane väärtus

25 Välja arvatud paragrahvis 29 sätestatud juhud, avalikustab (majandus)üksus iga finantsvara ja finantskohustise klassi kohta (vt paragrahv 6) õiglase väärtuse viisil, mis võimaldab seda võrrelda bilansilise maksumusega.

26 Õiglase väärtuse avalikustamisel rühmitab (majandus)üksus finantsvarad ja finantskohustised liikide kaupa, kuid tasaarvestab need ainult ulatuses, milles nende bilansiline maksumus on finantsseisundi aruandes tasaarvestatud.

27 (Majandus)üksus avalikustab:

• a) iga finantsvarade või finantskohustise klassi õiglase väärtuse määramisel kasutatud meetodid ja hindamismeetodi kasutamise korral ka eeldused. Näiteks (majandus)üksus avalikustab vajaduse korral teabe ettemaksete taseme, hinnanguliste krediidikahjumite taseme ning intressi- või diskontomäärade kohta tehtud eelduste kohta.
• b) kas õiglane väärtus määrati täielikult või osaliselt otse aktiivsel turul avaldatud hinnanoteeringute põhjal või arvutati hindamistehnika abil (vt IAS 39 paragrahvid AG71–AG79).
• (c) kas kogu finantsaruannetes kajastatud või avalikustatud õiglane väärtus või osa sellest määrati kindlaks hindamismeetodil, mis põhineb eeldustel, mida ei toeta sama instrumendiga seotud jälgitavate jooksvate turutehingute hinnad (st ilma muutmise või tühistamiseta) , ja see ei põhine olemasolevatel jälgitavatel turuandmetel. Finantsaruannetes kajastatud õiglaste väärtuste puhul, kui ühe või mitme sellise eelduse muutmine mõistlikult võimalike alternatiivsete eelduste vastu muudaks õiglast väärtust oluliselt, peab (majandus)üksus teatama selle fakti ja avalikustama nende muutuste mõju. Selleks tuleks mõju olulisuse hindamine teha kasumi või kahjumi, varade või kohustuste kogusumma või kogu omakapitali suhtes, kui õiglase väärtuse muutust kajastatakse muus koondkasumis.
• (d) kui kohaldatakse lõiget c, avalikustada õiglase väärtuse kogumuutus, mis kajastati perioodi kasumis või kahjumis, arvutatuna selle metoodika alusel.

28 Kui finantsinstrumendi turg ei ole aktiivne, määrab (majandus)üksus selle õiglase väärtuse hindamismeetodi abil (vt IAS 39 paragrahvid AG74–AG79). Parim tõend õiglase väärtuse kohta esmasel kajastamisel on siiski tehinguhind (st antud või saadud tasu õiglane väärtus), välja arvatud juhul, kui on täidetud IAS 39 paragrahvis AG76. Sellest järeldub, et õiglase väärtuse vahel võib esineda erinevusi. esmasel arvelevõtmisel ja summa, mis sel kuupäeval määrataks hindamistehnikat kasutades. Kui selline erinevus esineb, avalikustab (majandus)üksus järgmise teabe finantsinstrumendi klasside kaupa:

• a) arvestuspõhimõtted selle kasumi või kahjumi erinevuse kajastamiseks, et kajastada muutusi tegurites (sealhulgas ajastus), mida turuosalised hindaksid hinnakujunduses (vt IAS 39 paragrahv AG76A); ja
• b) kumulatiivne erinevus, mida perioodi alguses ja lõpus veel ei kajastata kasumis või kahjumis, ning selle vahe saldo muutuste vastavusseviimist.

29 Õiglase väärtuse avalikustamine ei ole nõutav:

• a) kui bilansiline maksumus on ligilähedane õiglasele väärtusele, näiteks selliste finantsinstrumentide puhul nagu lühiajalised nõuded ostjate vastu ja võlad;
• b) investeeringud aktsiainstrumentidesse, mida ei noteerita aktiivsel turul, või selliste omakapitaliinstrumentidega seotud tuletisinstrumentide puhul, mida mõõdetakse soetusmaksumuses vastavalt standardile IAS 39, kuna nende õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt hinnata;
• c) lepingu puhul, mis sisaldab valikulist osalustunnust (nagu on kirjeldatud IFRS 4-s), kui selle tunnuse õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta.

30 Paragrahvi 29 punktides b ja c kirjeldatud olukordades avalikustab (majandus)üksus teabe, mis võimaldaks finantsaruannete kasutajatel kujundada oma hinnangu nende finantsvarade või finantsvarade bilansilise maksumuse võimalike erinevuste ulatuse kohta. kohustused ja nende õiglased väärtused, sealhulgas:

• a) kinnitus selle kohta, et nende instrumentide õiglast väärtust ei ole avalikustatud, kuna nende õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta;
• b) nende finantsinstrumentide kirjeldus, nende bilansiline maksumus ja selgitus, miks õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta;
• c) turuteave nende instrumentide kohta;
• d) kas (majandus)üksus kavatseb neid finantsinstrumente müüa ja kuidas; ja
• (e) kui finantsinstrumentide, mille õiglast väärtust ei saanud varem usaldusväärselt mõõta, kajastamine lõpetatakse, avalikustada kajastamise lõpetamine, seotud finantsinstrumentide bilansiline maksumus nende kajastamise lõpetamise ajal ning kajastatud kasumi või kahjumi summa.

Finantsinstrumentidega seotud riskide olemus ja ulatus

31 (Majandus)üksus avalikustab teabe, mis võimaldab finantsaruannete kasutajatel hinnata finantsinstrumentidega seotud riskide olemust ja ulatust, millele (majandus)üksus aruandeperioodi lõpus kokku puutub.

32 Paragrahvides 33–42 nõutud avalikustamine reguleerib finantsinstrumentidest tulenevaid riske ja riskijuhtimist. Need riskid hõlmavad tavaliselt krediidiriski, likviidsusrisk ja tururisk, kuid ei piirdu nendega.

Avalikustamine – kvalitatiivsed omadused

33 (Majandus)üksus avalikustab iga finantsinstrumentidest tuleneva riski liigi kohta:

• a) ettevõtte avatus riskidele ja nende tekkimise viis;
• b) (majandus)üksuse riskijuhtimise eesmärgid, põhimõtted ja protseduurid ning meetodid, mida (majandus)üksus kasutab riski hindamiseks; ja
• (c) mis tahes muudatus punktides a või b võrreldes eelmise perioodiga.

Avalikustamine – kvantitatiivsed näitajad

34 (Majandus)üksus avalikustab iga finantsinstrumentidest tuleneva riski liigi kohta:

• a) kokkuvõtlikud kvantitatiivsed andmed (majandus)üksuse riskide avatuse kohta aruandeperioodi lõpus. See avalikustamine peab põhinema juhtkonna võtmeliikmetele esitataval sisemisel teabel (vastavalt standardile IAS 24 "Seotud osapoolte avalikustamine"), näiteks juhatus või tegevjuhile ettevõtetele.
• b) paragrahvides 36–42 nõutud avalikustatav teave ulatuses, mida lõik a ei nõua, välja arvatud juhul, kui risk on ebaoluline (olulisust käsitletakse IAS 1 paragrahvides 29–31).
• c) teave riskide kontsentratsiooni kohta, kui see ei ole punktidest a ja b selge.

35 Kui aruandeperioodi lõpu seisuga avalikustatud kvantitatiivne teave ei anna õiget ülevaadet (majandus)üksuse riskile avatud positsioonist perioodi jooksul, peab (majandus)üksus esitama sellise arusaama saamiseks lisateavet.

Krediidirisk

36 (Majandus)üksus avalikustab järgmise teabe finantsinstrumendi klasside kaupa:

• a) summa, mis kajastab kõige paremini (majandus)üksuse maksimaalset avatust krediidiriskile aruandeperioodi lõpus, välja arvatud mis tahes omatud tagatis või muud kasutatud krediidikvaliteedi parandamised (näiteks tasaarveldamise kokkulepped, mis ei kvalifitseeru tasaarveldamiseks IAS 32 kohaselt);
• b) vastavalt lõikele a avalikustatud summa kohta hoitava tagatise ja muude krediidikvaliteedi parandamise kirjeldus;
• c) teave selliste finantsvarade krediidiriski kvaliteedi kohta, mis seda ei ole hilinenud või kahjustatud; ja
• d) selliste finantsvarade bilansiline maksumus, mille maksetähtaeg oleks ületatud või mille väärtus oleks langenud, kui nende tingimusi ei oleks uuesti läbi räägitud.

Tähtaja ületanud või langenud väärtusega finantsvarad

37 (Majandus)üksus avalikustab järgmise teabe finantsinstrumendi klasside kaupa:

• a) aruandeperioodi lõpus tähtaja ületanud, kuid mitte langenud finantsvarade eluea analüüs;
• b) finantsvarade analüüs, mis aruandeperioodi lõpus individuaalselt mille väärtus on langenud, sealhulgas tegurid, mida (majandus)üksus arvestas nende varade väärtuse languse kindlakstegemisel; ja
• c) lõigete a ja b kohaselt avalikustatud summade puhul (majandus)üksuse valduses oleva tagatise ja muude kasutatud krediidikvaliteedi parandamise kirjeldus ning võimaluse korral nende õiglase väärtuse hinnang.

Saadud tagatis ja muud kasutatud krediidikvaliteedi parandamise mehhanismid

38 Kui (majandus)üksus omandab perioodi jooksul finants- või mittefinantsvarasid, sulgedes oma tagatise või rakendades muid krediidikvaliteedi parendusi (näiteks kasutades garantiisid) ja need varad vastavad teistes standardites sätestatud kajastamiskriteeriumidele, avalikustab (majandus)üksus :

• a) saadud varade laad ja bilansiline maksumus; ja
• b) kui varad ei ole hõlpsasti rahaks konverteeritavad, (majandus)üksuse poliitika selliste varade võõrandamise või tegevuses kasutamise kohta.

Likviidsusrisk

39 (Majandus)üksus avalikustab:

• a) aruandeperioodi lõppu järelejäänud finantskohustuste analüüs vastavalt lepingule; ja
• b) kirjeldus selle kohta, kuidas (majandus)üksus juhib lõike a kohaselt tuvastatud likviidsusriski.

Turu risk

Tundlikkuse analüüs

40 Kui (majandus)üksus ei vasta paragrahvi 41 nõuetele, avalikustab ta:

• (a) analüüs majandusüksuse tundlikkuse kohta igat liiki tururiskide suhtes, millele ta aruandeperioodi lõpus avatud on, mis kajastab asjaomase muutuja muutuste mõju (majandus)üksuse kasumile või kahjumile ja omakapitalile, mis määrab kindlaks muutuja taseme. risk, mis oli sellel kuupäeval mõistlikult võimalik;
• b) tundlikkusanalüüsi koostamisel kasutatud meetodid ja eeldused; ja
• (c) muutused eelmisest perioodist kasutatud meetodites ja eeldustes ning selliste muutuste põhjused.

41 Kui (majandus)üksus koostab tundlikkusanalüüsi, näiteks kuluriski lähenemisviisi, mis kajastab riskimuutujate vahelist seost (näiteks intressimäärad ja välisvaluutakursid) ja kasutab seda finantsriskide juhtimises, võib ta kasutada seda tundlikkusanalüüsi paragrahvis 40 esitatud analüüsi asemel. (Majandus)üksus avalikustab ka:

• a) selgitus sellise tundlikkusanalüüsi koostamisel kasutatud meetodi ning esitatud andmete aluseks olevate peamiste parameetrite ja eelduste kohta; ja
• b) selgitus kasutatud meetodi eesmärgi ja piirangute kohta, mille tõttu teave ei pruugi täielikult kajastada seotud varade ja kohustiste õiglast väärtust.

Muu teabe avalikustamine tururiskide kohta

42 Kui vastavalt paragrahvidele 40 või 41 avalikustatud tundlikkusanalüüs ei kajasta piisavalt finantsinstrumendile omast riski (näiteks kuna aastalõpu riskiteave ei kajasta (majandus)üksuse riskile aasta jooksul avatust), on (majandus)üksus. avalikustab selle riski fakti ja põhjuse, miks ta seda usub see analüüs tundlikkus ei anna riskidest õiget ettekujutust.

Jõustumine ja uuele raamatupidamiskorrale ülemineku kuupäev

43 (Majandus)üksus rakendab käesolevat IFRS-i 1. jaanuaril 2007 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes. Varajane kandideerimine on teretulnud. Kui (majandus)üksus rakendab käesolevat IFRS-i varasema perioodi suhtes, avalikustab ta selle asjaolu.

44 Kui (majandus)üksus rakendab käesolevat IFRS-i enne 1. jaanuari 2006 algavate aruandeperioodide suhtes, ei pea ta esitama võrdlusandmeid paragrahvides 31–42 nõutud teabe avalikustamiseks finantsinstrumentidega seotud riskide olemuse ja ulatuse kohta.

44A IAS 1 (muudetud 2007. aastal) muutis rahvusvahelistes finantsaruandluse standardites (IFRS) kasutatavat terminoloogiat. Lisaks muudeti selle standardiga paragrahve 20,
Lisa B 21, 23(c) ja (d), 27(c) ja B5. (Majandus)üksus rakendab neid muudatusi 1. jaanuaril 2009 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes. Kui (majandus)üksus rakendab IAS 1 (muudetud 2007. aastal) varasema perioodi suhtes, tuleb muudatusi rakendada ka sellele varasemale perioodile.

44 IFRS 3 (muudetud 2008. aastal) põhjustas paragrahvi 3 punkti c kustutamise. (Majandus)üksus rakendab seda muudatust 1. juulil 2009 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes. Kui (majandus)üksus rakendab IFRS 3 (muudetud 2008. aastal) varasema perioodi suhtes, rakendatakse muudatust ka sellele varasemale perioodile.

44C (Majandus)üksus rakendab paragrahvis 3 esitatud muudatust aruandeperioodide suhtes
alates 1. jaanuarist 2009 või hiljem. Kui ettevõte rakendab väljaannet
« Müüdavad finantsinstrumendid ja likvideerimisest tulenevad kohustused”(IAS 32 ja IAS 1 muudatused), mis on välja antud 2008. aasta veebruaris varasema perioodi kohta, kohaldatakse selle varasema perioodi suhtes lõike 3 muudatust.

44D Lõike 3 punkti a on muudetud, et see vastaks IFRS-i täiustused, välja antud mais 2008. (Majandus)üksus rakendab muudatust 1. jaanuaril 2009 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes. Varajane taotlemine on lubatud. Kui (majandus)üksus rakendab muudatust varasema perioodi suhtes, avalikustab ta selle asjaolu ja rakendab selle varasema perioodi suhtes 2008. aasta mais välja antud IAS 28 lõike 1, IAS 31 lõike 1 ja IAS 32 lõike 4 muudatusi. (Majandus)üksus võib muudatust rakendada edasiulatuvalt.

44E väljaanne " (IAS 39 ja IFRS 7 muudatused), mis avaldati 2008. aasta oktoobris, muudeti paragrahvi 12 ja lisati paragrahv 12A. 44E. (Majandus)üksus rakendab muudatust 1. juulil 2008 või hiljem.

44F väljaanne " Finantsvarade ümberliigitamine”(IAS 39 ja IFRS 7 muudatused), mis avaldati 2008. aasta novembris, muutis paragrahvi 44E. (Majandus)üksus rakendab muudatust 1. juulil 2008 või hiljem.

IAS 30 lõpetamine

45 Käesolev IFRS asendab standardi IAS 30 "Avalikustamine pankade ja sarnaste finantsasutuste finantsaruannetes".

Lisa A: "Tingimuste määratlused"

valuutarisk	Risk, et finantsinstrumendi õiglane väärtus või tulevased rahavood kõiguvad valuutakursside muutuste tõttu.
võlg kaasatud laenudelt	Tasumata laenukohustused on finantskohustused, mis ei ole lühiajalised võlad tarnijatele standardsete edasilükatud maksetingimustega.
krediidirisk	Risk, et finantsinstrumendi üks osapool põhjustab oma kohustuste täitmata jätmisega teisele poolele rahalist kahju.
tähtaja ületanud varad	Finantsvara loetakse tasumata, kui tehingu vastaspool ei tasu lepingus määratud tähtpäevaks makset.
intressimäära risk	Risk, et finantsinstrumendi õiglane väärtus või tulevased rahavood kõikuvad turuintressimäärade muutuste tõttu.
likviidsusrisk	Risk, et (majandus)üksusel tekib raskusi finantskohustuste täitmisel.
tururisk	Risk, et finantsinstrumendi õiglane väärtus või tulevased rahavood kõikuvad seoses muudatustega turuhinnad. Tururisk hõlmab kolme tüüpi riske: valuutarisk, intressimäära risk ja muu hinnarisk.
muude hindade muutustega seotud hinnarisk	Risk, et finantsinstrumendi õiglane väärtus või tulevased rahavood kõikuvad turuhindade muutuste tõttu (välja arvatud muutused, mis põhjustavad protsentides või valuutariskid) sõltumata sellest, kas need muutused on põhjustatud konkreetsele finantsinstrumendile või selle emitendile ainulaadsetest teguritest või teguritest, mis mõjutavad kõiki sarnaseid turul kaubeldavaid finantsinstrumente.

Järgmised mõisted on määratletud IAS 32 lõikes 11 või IAS 39 lõikes 9 ja neid kasutatakse käesolevas IFRSis IAS 32 ja IAS 39 tähenduses.

• finantsvara või -kohustise korrigeeritud soetusmaksumus
• müügiootel finantsvarad
• tunnustamise tühistamine
• tuletisinstrument
• tõhus intressimeetod
• aktsiainstrument
• õiglane väärtus
• finantsvara
• finantsvarad või finantskohustused õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande
• kauplemiseks hoitav finantsvara või finantskohustis
• finantstagatise leping
• finantsinstrument
• rahaline vastutus
• kavandatav toiming
• riskimaandamisinstrument
• lunastustähtajani hoitavad investeeringud
• laenud ja nõuded
• tavapärane ostu- või müügiprotseduur

Lisa B: "Kasutusjuhend"

See lisa on selle IFRSi lahutamatu osa.

Finantsinstrumentide tüübid ja avalikustamise tase (punkt 6)

B1 Paragrahvis 6 nõutakse, et (majandus)üksus liigitaks finantsinstrumendid klassidesse vastavalt avalikustatava teabe laadile ja võttes arvesse nende finantsinstrumentide omadusi. (Majandus)üksus määrab kindlaks paragrahvis 6 kirjeldatud finantsinstrumentide tüübid. Seetõttu erinevad seda tüüpi finantsinstrumendid IAS 39 finantsinstrumentide kategooriatest (mis reguleerib finantsinstrumentide mõõtmist ja õiglase väärtuse muutuste kajastamist).

B2 Finantsinstrumentide klasside määramisel peab (majandus)üksus vähemalt:

• a) eristada amortiseeritud soetusmaksumuses mõõdetavaid ja õiglases väärtuses mõõdetavaid instrumente.
• b) käsitleda eraldi liigina või teatud tüübid need finantsinstrumendid, mis ei kuulu käesoleva IFRS-i reguleerimisalasse.

B3 (Majandus)üksus otsustab oma asjaoludest lähtuvalt, kui üksikasjalik peaks olema käesoleva IFRSi nõuete kohaselt esitatav teave, kui palju kaalu tuleks omistada nõuete erinevatele aspektidele ja kuidas kombineerida teavet, et näidata üldist pilti. ilma erinevate tunnustega teavet koondamata. Tuleb leida tasakaal selle vahel, et finantsaruannetes esitatakse liiga palju üksikasju, mis ei pruugi olla finantsaruannete kasutajatele kasulikud, ja selle vahel, et oluline teave jäetakse liialt üldistamise tõttu varjatuks või ebaselgeks. Näiteks ei tohiks ettevõte varjata olulist teavet, paigutades seda suure hulga ebaoluliste detailide hulka. Samamoodi ei tohiks (majandus)üksus avalikustada teavet, mis on nii koondatud, et see ei võimalda teha olulist vahet üksikute tehingute ja nendega seotud riskide vahel.

Finantsinstrumentide tähtsus finantsseisundile ja tootlusele

Õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavad finantskohustused (paragrahvid 10 ja 11)

B4 Kui (majandus)üksus klassifitseerib finantskohustise õiglases väärtuses muutusega läbi kasumiaruande kajastatavaks, nõuab paragrahvi 10 punkt a finantskohustise õiglase väärtuse muutuse summa avalikustamist ulatuses, milles see kajastab krediidiriski muutust. sellest vastutusest. Paragrahvi 10 punkti a alapunkt i lubab (majandus)üksusel määrata selle summa kohustise õiglase väärtuse muutuse summana, mis ei ole seotud turutingimuste muutustega, mis põhjustavad tururiski. Kui vaadeldava (baas)intressimäära muutused on ainsad sellised muutused turutingimustes, saab selle summa arvutada järgmiselt:

• (a) (Majandus)üksus arvutab kõigepealt välja kohustise sisemise tulumäära perioodi alguses, kasutades analüüsitava kohustise jälgitavat turuhinda ja kohustise rahavoogusid vastavalt lepingule perioodi alguses. . Otseselt kõnealusele instrumendile omistatava sisemise tulumäära osa kindlaksmääramiseks vähendatakse instrumendi arvutatud kogutootluse väärtust perioodi alguses vaadeldud (baas)intressimäära võrra.
• (b) Seejärel arvutab (majandus)üksus kohustise rahavoogude nüüdisväärtuse, kasutades kohustise lepingujärgseid rahavoogusid perioodi lõpus ja diskontomäära, mis on võrdne
  • i) vaadeldud (võrdlus)intressimäär perioodi lõpus ja
  • ii) sisemise tulumäära komponent, mis on otseselt seotud instrumendi endaga ja määratakse kindlaks lõike a kohaselt.
• (c) Vahe kohustise vaadeldud turuhinna perioodi lõpus ja lõike b kohaselt määratud summa vahel on õiglase väärtuse muutus, mis ei ole seostatav vaadeldava (võrdlus)intressi muutusega. määra. See on summa, mis tuleb avalikustada.

See näide eeldab, et õiglase väärtuse muutused, mis on tingitud muudest teguritest kui muutused instrumendi krediidiriskis või intressimäärade muutused, on ebaolulised. Kui näites esitatud instrument sisaldab varjatud tuletisinstrumenti, ei võeta varjatud tuletisinstrumendi õiglase väärtuse muutust arvesse paragrahvi 10 punkti a kohaselt avalikustatava summa kindlaksmääramisel.

Muu teabe avalikustamine – arvestuspõhimõtted (paragrahv 21)

B5 Paragrahvis 21 nõutakse finantsaruannete koostamisel kasutatud mõõtmisaluse(te) ja muude arvestusmeetodite avalikustamist, mis on finantsaruannete mõistmiseks olulised. Finantsinstrumentide puhul võib selline avalikustamine hõlmata järgmist:

• a) finantsvarade või finantskohustiste puhul, mis on klassifitseeritud finantsvaradeks või finantskohustistena õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande:
  • i) sellesse kategooriasse liigitatud finantsvarade või -kohustiste laad;
  • ii) sellise liigitamise kriteeriumid esmasel arvelevõtmisel; ja
  • iii) kuidas (majandus)üksus täitis selle klassifikatsiooni IAS 39 paragrahvides 9, 11A või 12 sätestatud tingimusi. Instrumentide puhul, mida kajastatakse vastavalt IAS 39 lõike b alapunktis i esitatud õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatava finantsvara või finantskohustise määratlusele, peate kirjeldama ka asjaolusid, mis juhul, kui teistsugune klassifitseerimine tooks kaasa ebajärjekindluse. mõõtmine või tunnustamine. Instrumentide puhul, mida kajastatakse vastavalt IAS 39 lõike b alapunktis ii esitatud õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatava finantsvara või finantskohustise määratlusele, peate kirjeldama ka seda, kuidas toimub kajastamine õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande. kooskõlas heakskiidetud riskijuhtimisstrateegiaga või investeerimisstrateegia ettevõtetele.
• b) kriteeriumid finantsvarade liigitamiseks müügiootelseks.
• c) kas finantsvarade tavapärast ostu või müüki arvestatakse: tehingupäev või arvelduspäev (vt IAS 39 paragrahv 38).
• d) kui allahindluse kontot kasutatakse langenud krediidiväärtusega finantsvarade bilansilise maksumuse vähendamiseks:
  • i) kriteeriumid, mida kasutatakse, et teha kindlaks, millal langenud väärtusega finantsvarade bilansiline maksumus otseselt väheneb (ja kui mahakandmised kaetakse, tühistatakse need bilansis) ja millal kasutatakse allahindluse kontot; ja
  • ii) langenud väärtusega finantsvarade allahindlusest mahakandmise tingimused (vt paragrahv 16).
• e) kuidas määratakse iga finantsinstrumentide kategooria puhaskasum või -kahjum (vt paragrahvi 20 punkt a). Näiteks kas õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavate objektide puhaskasum või -kahjum sisaldab intressitulu või dividenditulu.
• f) kriteeriumid, mida (majandus)üksus kasutab selleks, et teha kindlaks, kas on objektiivseid tõendeid väärtuse langusest tuleneva kahjumi tekkimise kohta (vt paragrahvi 20 punkt e).
• (g) kui finantsvarad, mille maksetähtaeg muidu oleks hilinenud või mille väärtus oleks langenud, peavad uuesti läbi rääkima, avalikustama uuesti läbirääkimise objektiks olevate finantsvarade arvestusmeetodid (vt paragrahvi 36 punkt d).

IAS 1 (muudetud 2007. aastal) paragrahv 122 nõuab ka, et (majandus)üksused avalikustaksid oluliste arvestuspõhimõtete kokkuvõttes või muudes lisades otsused (välja arvatud otsused, mis on seotud raamatupidamislike hinnangutega, mille juhtkond on teinud majandusüksuse arvestuspõhimõtete rakendamise protsessis ja millel on kõige olulisem mõju finantsaruannetes kajastatud summadele.

Finantsinstrumentidega seotud riskide olemus ja ulatus (punktid 31–42)

B6 Lõigete 31–42 kohaselt avalikustatud teave peab sisalduma finantsaruannetes endis või esitama finantsaruannetes viitena teisele aruandele, näiteks juhtkonna kommentaarile või riskiaruandele, mis on finantsaruannete kasutajatele kättesaadav. aruanded samadel tingimustel ja samal ajal kui finantsaruanded ise. Ilma sellise ristviideta on finantsaruanded mittetäielikud.

Avalikustamine – kvantitatiivsed näitajad (punkt 34)

B7 Paragrahvi 34 punktis a nõutakse majandusüksuse juhtkonna võtmeliikmetele edastatud siseteabe põhjal kokkuvõtlike kvantitatiivsete andmete avalikustamist riski kohta, millele (majandus)üksus on avatud. Kui (majandus)üksus kasutab riskijuhtimiseks rohkem kui ühte meetodit, peaks (majandus)üksus avalikustama teabe, kasutades meetodit või meetodeid, mis annavad kõige asjakohasemat ja usaldusväärsemat teavet. Asjakohasuse ja usaldusväärsuse küsimusi käsitletakse standardis IAS 8 "Arvestuspõhimõtted, muudatused arvestushinnangutes ja vead".

B8 Paragrahvi 34 punktis c nõutakse riskikontsentratsioonide avalikustamist. Riskikontsentratsioonid tulenevad sarnaste omadustega finantsinstrumentidest, mida sarnaselt mõjutavad muutused majanduslikes või muudes tingimustes. Riski kontsentratsiooni määramisel on vajalik professionaalne otsustusvõime, võttes arvesse ettevõtte asjaolusid. Riskikontsentratsiooni teabe avalikustamine peaks sisaldama järgmist:

• a) kirjeldus selle kohta, kuidas juhtkond koondumise olemasolu kindlaks teeb;
• b) konkreetse kirjeldus üldised omadused, mis eristab iga kontsentratsiooni
  (näiteks vastaspool, piirkond, valuuta või turg); ja
• c) riski suurus kõigi finantsinstrumentide puhul koos selle tunnusega.

Maksimaalne krediidirisk (lõike 36 punkt a)

B9 Paragrahvi 36 punktis a nõutakse summa avalikustamist, mis kajastab kõige paremini (majandus)üksuse maksimaalset avatust krediidiriskile. Finantsvara puhul on see tavaliselt bilansiline maksumus (enne väärtuse languse kajastamist), millest on maha arvatud:

• a) vastavalt IAS 32-le tasaarvestatud summad; ja
• b) vastavalt standardile IAS 39 kajastatud väärtuse langusest tulenev kahjum.

B10 Tegevused, mis põhjustavad krediidiriski ja seega ka maksimaalset krediidiriski avatust, hõlmavad, kuid ei ole nendega piiratud:

• a) laenude ja edasilükkamiste andmine klientidele ning hoiuste paigutamine teistesse ettevõtetesse. Nendel juhtudel on krediidiriski maksimaalne avatus võrdne seotud finantsvarade bilansilise maksumusega.
• b) tuletisinstrumendid, nagu välisvaluutalepingud, intressimäära vahetuslepingud ja krediidituletisinstrumendid. Kui tekkivat vara mõõdetakse õiglases väärtuses, on vara maksimaalne krediidiriski avatus aruandeperioodi lõpus võrdne selle bilansilise maksumusega.
• c) finantstagatiste andmine. Sel juhul on krediidiriski maksimaalne avatus võrdne maksimaalse summaga, mille (majandus)üksus peaks maksma, kui garantii oleks täitmisele pööratav, ja see summa võib olla oluliselt suurem kui (majandus)üksuse poolt kohustusena kajastatud summa.
• d) laenukohustuse võtmine, mis ei ole lepingu kehtivusaja jooksul tagasi võetav või mida saab tühistada ainult olulise ebasoodsa muudatuse korral. Kui laenukohustuse võtnud (majandus)üksus ei suuda arveldada raha või muu finantsinstrumendi üleandmisega, on maksimaalne krediidiriski avatus võrdne laenukohustuse kogusummaga. Põhjuseks on ebakindlus, kui suur osa kasutamata jäänud summast tulevikus välja nõutakse. Maksimaalne suurus risk võib olla oluliselt suurem kui summa, mida ettevõte on kohustisena kajastanud.

Lepingulise tähtaja analüüs (lõike 39 punkt a)

B11 Finantskohustiste lepingulise lõpptähtaja analüüsi koostamisel, nagu on nõutud paragrahvi 39 punktis a, kasutab (majandus)üksus oma otsust, et määrata kindlaks sobiv ajapilude arv. Näiteks võib (majandus)üksus otsustada, et kõige sobivamad on järgmised intervallid:

• a) mitte rohkem kui üks kuu;
• b) rohkem kui üks kuu, kuid vähem kui kolm kuud; c) rohkem kui kolm kuud, kuid vähem kui üks aasta; ja d) rohkem kui üks aasta, kuid vähem kui viis aastat.

B12 Kui vastaspoolel on valida maksetähtaeg, kaasatakse kohustine ajavahemikku, mis põhineb varaseimal kuupäeval, milleks (majandus)üksuselt võib nõuda tasumist. Näiteks finantskohustised, mida (majandus)üksus peab nõudmisel tagasi maksma (nagu nõudmiseni hoiused), kaasatakse kõige varasemasse ajavahemikku.

B13 Kui (majandus)üksus kohustub tasuma osamaksetena, omistatakse iga makse varaseimale perioodile, mille jooksul võib (majandus)üksuselt nõuda tasumist. Näiteks osa (majandus)üksuse laenukohustusest, mida vastaspool ei kasuta, kaasatakse ajavahemikku, mis sisaldab varaseimat kuupäeva, mil seda saab sisse nõuda.

B14 Tähtaegade analüüsis avalikustatud summad on diskonteerimata lepingulised rahavood, näiteks:

• a) kapitalirendi brutokohustused (enne finantseerimiskulude mahaarvamist);
• b) raha eest finantsvara ostmiseks ette nähtud tähtpäevalepingutes noteeritud hinnad;
• c) intressimäära vahetuslepingute netosummad, millega makstakse ujuva intressimääraga intressi ja saadakse fikseeritud intressimääraga makseid, mis hõlmavad arveldamist vastunõuete tasaarvestamise teel (netoarveldused).
• d) summad, mida lepingus nõutakse poolte vahel finantstuletisinstrumendina (nagu valuutavahetustehing) vahetamiseks, kui leping näeb ette arveldamise brutorahavoogudes; ja
• e) laenukohustuste kogusumma.

Need diskonteerimata rahavood erinevad finantsseisundi aruandes näidatud summadest, kuna finantsseisundi aruandes näidatud summad määratakse diskonteeritud rahavoogude alusel.

B15 Kui see on asjakohane, esitab (majandus)üksus tuletisinstrumentide analüüsi eraldi mittetuletisinstrumentide analüüsist paragrahvi 39 punktis a nõutud finantskohustiste tähtaegade analüüsis. Näiteks oleks asjakohane eraldada rahavood tuletisinstrumentidest ja mittetuletisinstrumentidest, kui tuletisinstrumendid arveldatakse brutorahavoogudes. Seda seetõttu, et raha brutoväljavooluga võib kaasneda vastav sissevool.

B16 Kui makstav summa ei ole fikseeritud summa, määratakse avalikustatud summa kindlaks aruandeperioodi lõpu seisuga. Näiteks kui makstav summa sõltub indeksi muutustest, võib avalikustatud summa põhineda indeksi tasemel aruandeperioodi lõpus.

Tururisk – tundlikkuse analüüs (punktid 40 ja 41)

B17 Paragrahvi 40 punktis a nõutakse tundlikkusanalüüsi läbiviimist igat liiki tururiski kohta, millele (majandus)üksus on avatud. Vastavalt paragrahvile B3 otsustab (majandus)üksus, kuidas ta kombineerib teavet, et näidata üldist pilti, kombineerimata erinevate tunnustega teavet, mis puudutab kokkupuudet riskidega, mis tulenevad majanduskeskkonna suurtest erinevustest. Näiteks:

• a) (majandus)üksus, mis kaupleb finantsinstrumentidega, võib avalikustada selle teabe eraldi kauplemiseks hoitavate finantsinstrumentide ja mitte kauplemiseks hoitavate finantsinstrumentide kohta.
• b) (majandus)üksus ei tohi kombineerida tururiske, millele (majandus)üksus on avatud hüperinflatsiooniga piirkondades, tururiskidega, millele (majandus)üksus on avatud väga madala inflatsiooniga piirkondades.

Kui (majandus)üksus puutub ühes majanduskeskkonnas kokku ainult ühte tüüpi tururiskiga, ei pea ta näitama liigendatud teavet.

B18 Paragrahvi 40 punktis a nõutakse tundlikkusanalüüsi, et näidata asjakohase riskimuutuja mõistlikult võimalike muutuste mõju (majandus)üksuse kasumile või kahjumile ja omakapitalile (näiteks muutused valitsevates turuintressimäärades, valuutakurssides, aktsiainstrumendid või kaubad). Lõpuni:

• a) (majandus)üksused ei pea kindlaks määrama, milline oleks perioodi kasum või kahjum, kui asjaomased riskimuutujad oleksid erinevad. Selle asemel avalikustavad (majandus)üksused mõju kasumile või kahjumile ja omakapitalile aruandeperioodi lõpus, eeldades, et aruandeperioodi lõpus toimus mõistlikult võimalik muutus asjaomases riskimuutujas ja seda rakendati sellel kuupäeval eksisteerinud riskide suhtes. Näiteks kui (majandus)üksusel oli aasta lõpus kohustus, mis maksaks ujuva intressimääraga intressi, oleks (majandus)üksus kohustatud avalikustama selle mõju jooksva aasta kasumile või kahjumile (st intressikulule), kui intressid määr olid mõistlikult võimaliku suurusega.
• b) (majandus)üksused ei pea näitama iga muudatuse mõju kasumile või kahjumile ja omakapitalile mõistlikult võimalike muutuste piires seotud riskimuutuses. Piisab, kui paljastada muutuste mõju, mis jäävad mõistlikult võimaliku vahemiku piiridesse.

B19 Asjaomase riskimuutuja mõistlikult võimaliku muutuse kindlaksmääramisel võtab (majandus)üksus arvesse järgmist:

• a) majanduskeskkond, milles ta tegutseb. Mõistlikult võimalikud muudatused ei tohiks hõlmata ebatõenäolisi või "halvimaid" stsenaariume ega "stressiteste". Lisaks, kui aluseks oleva riskimuutuja muutumise määr on konstantne, ei pea (majandus)üksus valitud riskimuutuja mõistlikult võimalikku muutust uuesti üle vaatama. Oletame näiteks, et intressimäär on 5 protsenti ja (majandus)üksus teeb kindlaks, et intressimäära kõikumine ±50 baaspunkti on mõistlikult võimalik. (Majandus)üksus avalikustab intressimäära alandamise 4,5 protsendini või 5,5 protsendini tõstmise mõju kasumile või kahjumile ja omakapitalile. Järgmisel perioodil tõusis intressimäär 5,5 protsendini. (Majandus)üksus usub jätkuvalt, et intressimäär võib kõikuda ±50 baaspunkti piires (st intressimäära muutumise määr on konstantne). (Majandus)üksus avalikustab mõju kasumile või kahjumile ja omakapitalile, kui intressimäär langeb 5 protsendini või tõuseb 6 protsendini. (Majandus)üksus ei pea üle vaatama oma hinnangut, et intressimäär võib kõikuda ±50 baaspunkti piires, välja arvatud juhul, kui on tõendeid intressimäära volatiilsuse olulise suurenemise kohta.
• b) ajavahemik, mille kohta ta hinnangu teeb. Tundlikkusanalüüs peaks näitama mõistlikult võimalikuks peetavate muudatuste mõju ajavahemikul kuni (majandus)üksuse järgmise avalikustamiseni. Tavaliselt on see ettevõtte järgmine aastaaruandeperiood.

B20 Paragrahv 41 võimaldab (majandus)üksusel kasutada tundlikkusanalüüsi, mis kajastab riskimuutujate vahelisi seoseid, näiteks riski hindamise analüüsi, kui (majandus)üksus kasutab seda analüüsi finantsriskide maandamiseks. See kehtib isegi siis, kui metoodika hindab ainult võimalikke kahjusid ja ei mõõda potentsiaalset kasumit. Selline (majandus)üksus võiks järgida paragrahvi 41 punkti a nõudeid, avalikustades kasutatud riskihindamise mudeli versiooni (näiteks selle, kas ta kasutab Monte Carlo simulatsioone), selgituse selle kohta, kuidas mudel töötab, ja peamisi eeldusi (näiteks , hoidmisperiood ja usaldustase). Ettevõtted võivad avaldada ka ajaloolise vaatlusperioodi ja sellel perioodil vaatlustele rakendatud kaalud ning selgituse selle kohta, kuidas variatsioone arvutustes arvesse võetakse ning milliseid varieeruvus- (volatiilsus) ja korrelatsioonikoefitsiente kasutatakse (või alternatiivina Monte-süsteemi). - Carlo).

B21 (Majandus)üksus peab esitama tundlikkusanalüüsid kogu oma äritegevuse kohta, kuid võib esitada erinevat tüüpi tundlikkusanalüüse eri tüüpi finantsinstrumentide kohta.

Intressirisk

B22 Intressirisk tekib finantsseisundi aruandes kajastatud intressi kandvate finantsinstrumentide (näiteks laenud ja nõuded, emiteeritud võlainstrumendid) ja teatud finantsseisundi aruandes kajastamata finantsinstrumentide puhul (näiteks teatud laenukohustused).

Valuutarisk

B23 Valuutarisk tuleneb finantsinstrumentidest, mis on nomineeritud välisvaluutas, st muus valuutas kui arvestusvaluuta, milles neid mõõdetakse. Käesoleva IFRS-i tähenduses ei loeta valuutariski tulenevaks finantsinstrumentidest, mis on mitterahalised kirjed, ega funktsionaalses valuutas vääringustatud finantsinstrumentidest.

B24 Tundlikkusanalüüs avalikustatakse iga valuuta kohta, mille suhtes (majandus)üksusel on märkimisväärne risk.

Muude hindade muutustega seotud hinnarisk

B25 Hinnarisk, mis on seotud muude hindade muutustega, tekib finantsinstrumentide puhul näiteks kaupade või omakapitaliinstrumentide hindade muutuste tõttu. Paragrahvi 40 järgimiseks võib (majandus)üksus avalikustada kindlaksmääratud aktsiaturuindeksi, toorme hinna või muu riskimuutuja languse mõju. Näiteks kui (majandus)üksus väljastab jääkväärtuse garantiisid, mis on finantsinstrumendid, avalikustab (majandus)üksus teabe nende varade väärtuse suurenemise või vähenemise kohta, mille suhtes garantii kehtib.

B26 Kaks näidet finantsinstrumentidest, mis põhjustavad aktsiahinna riski, on (a) investeeringud teise (majandus)üksuse omakapitaliinstrumentidesse ja (b) investeeringud usaldusfondi, mis omakorda investeerib omakapitaliinstrumentidesse. Muud näited hõlmavad forvardlepinguid ja optsioone teatud arvu aktsiainstrumentide ostmiseks või müümiseks ning vahetuslepinguid, mis on indekseeritud aktsiahindadega. Selliste finantsinstrumentide õiglast väärtust mõjutavad muutused aluseks olevate omakapitaliinstrumentide turuhinnas.

B27 Vastavalt paragrahvi 40 punktile a on teave kasumi või kahjumi tundlikkuse kohta (mis tuleneb näiteks instrumentidest, mis on klassifitseeritud õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavateks instrumentideks ja müügiootel finantsvarade väärtuse langusest). avalikustatakse eraldi omakapitali tundlikkusest (tekib näiteks seoses instrumentidega, mis on klassifitseeritud müügiootel).

B28 Finantsinstrumente, mida (majandus)üksus liigitab omakapitaliinstrumentideks, ümber ei mõõdeta. Nende omakapitaliinstrumentide hinnarisk ei mõjuta kasumit või kahjumit ega omakapitali. Seetõttu ei ole tundlikkuse analüüs vajalik.

Vaatame, millised avalikustamise nõuded on IFRS 7 alusel. IFRS 7 finantsinstrumentide avalikustamise nõuded on asjakohased iga ettevõtte jaoks, isegi kui tegemist on finantsasutusega. Mõelge selle standardi peamistele sätetele.

Esitage auditile spetsiifiline olukord finantskorraldus. Kontrollite keskmise suurusega tarbimislaenu andva ettevõtte raamatupidamist.

Ettevõte nõuab IFRS-i finantsaruandeid välispankadest saadud suure laenuhulga tõttu. Tavaliselt nõuavad need pangad suurtelt võlgnikelt aastane eraldis finantsaruandlus.

Finantsaruannete lisade pealiskaudsel kontrollimisel tundub esmapilgul kõik puhas ja ilus – numbrid liidetakse ja kõik on tasakaalus.

Kuid lähemal vaatlusel selgub, et ettevõte ei ole finantsinstrumentide kohta märkusi esitanud ( saadud ja antud laenud), välja arvatud bilansisummad.

Osaliselt on selle probleemi põhjuseks see, et IFRS 9 Finantsinstrumendid on liiga keeruline ja kohmakas ning seetõttu otsustasid standardi koostajad kehtestada avalikustamisnõuded hoopis teises standardis – IFRS 7 Finantsinstrumendid: avalikustatav teave.

Tegelikult on see standard IFRS 9 jätk.

Vaatame, milliseid avalikustamisi nõutakse IFRS 7 alusel. Need nõuded kehtivad ettevõtetele, mis EI OLE finantsasutused, kuna see standard kehtib kõikidele finantsinstrumente omavatele ettevõtetele.

Ilma eranditeta.

Seega, isegi kui teie ettevõttel on ainult nõuded ostjate vastu ja krediitvõlgnevused, peate tagama, et finantsaruannetes on finantsinstrumentide kohta asjakohane teave.

IFRS 7 Finantsinstrumendid: avalikustatav teave.

IFRS 7 näeb ette avalikustamisnõuded kõigile juriidilised isikud mille bilansis on finantsinstrumente.

Kuid kui IAS 30 kehtib ainult pankade ja finantsasutuste kohta, siis IFRS 7 kehtib kõikide ettevõtete kohta.

Seega, isegi kui töötate kaubandusettevõte ja teil on mõned laenud ja nõuded ostjate vastu, peaksite olema tuttav IFRS 7-ga, et teada saada, mida lisada oma finantsaruannete lisadesse.

On mitut tüüpi instrumente, mida IFRS 7 ei hõlma ja nende kohta peate avalikustama teabe vastavalt muudele standarditele. Need on sellised tööriistad nagu:

• Osalused tütarettevõtetes, ühisettevõtetes ja sidusettevõtetes [vt IAS 28];
• Kindlustuslepingud [vt. IFRS 4, IFRS 17];
• Liitinstrumendid vastavalt standardile IAS 32 (see ei hõlma teie enda omakapitaliinstrumente, mitte teiste ettevõtete omakapitaliinstrumente, mis on teie finantsvarad).

Milliseid avalikustamisi nõutakse IFRS 7 kohaselt?

IFRS 7 nõuab konkreetse teabe avalikustamist kahes põhivaldkonnas:

• Finantsinstrumentide olulisus ja
• Finantsinstrumentide riskide olemus ja ulatus ning nende riskide maandamine.

Finantsinstrumentide olulisus.

See avalikustamine on vajalik selleks, et mõista, kas finantsinstrumendid on (majandus)üksuse finantsseisundi ja -tulemuste seisukohast olulised.

Vastavalt peamistele finantsaruannetele on need jagatud mitmeks alarühmaks. Loetleme mõned neist:

1. Finantsseisundi aruande avalikustamine:

• Standardis loetletud kategooriatesse kuuluvate finantsinstrumentide bilansiline maksumus.
• Finantsvarad või finantskohustused õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande (FVTPL).
• Investeeringud omakapitaliinstrumentidesse, mida mõõdetakse õiglases väärtuses läbi muu koondkasumi (FVOCI).
• Ümberliigitused.
• Finantsvarade ja finantskohustuste tasaarvestamine.
• Kohustuste tagamine.
• Krediidikahju hüvitise konto.
• Varjatud tuletisinstrumentidega liitfinantsinstrumendid.
• Finantsinstrumentide rikkumine ja kohustuste rikkumine.

2. Informatsiooni avalikustamine koondkasumiaruandes. Tulude, kulude, kasumi või kahjumi andmed on vaja avalikustada peamiselt järgmiste kirjete all:

• Puhaskasum või -kahjum iga finantsinstrumentide kategooria kohta.
• Intressitulude ja -kulude summad kokku.
• Tulud ja kulud intressi vahendustasude ja tasude näol.
• Amortiseeritud soetusmaksumuses kajastatud finantsvarade kajastamise lõpetamise kasumi või kahjumi analüüs.

3. Muu avalikustamine.

• Riskimaandamisarvestuse avalikustamine (riskijuhtimise strateegiad, riskimaandamisarvestuse mõju jne)
• Õiglane väärtus (selle definitsioon; finantsvarade ja -kohustuste õiglane väärtus; olukordade selgitamine, kui õiglast väärtust ei ole võimalik määrata).

Peate avalikustama suurema osa ülaltoodud teabest, mis on liigendatud vähemalt finantsinstrumentide kategooriate kaupa.

Finantsinstrumentide riskide olemus ja tase.

See avalikustamise osa on väga aeganõudev, kuna nõuab täiendavat analüüsi ja tööd, eriti tururiski avalikustamise osas.

IFRS 7 nõuab kvalitatiivne ja kvantitatiivne avalikustamine kolm peamist riski:

• Krediidirisk ("tururisk");
• Likviidsusrisk;
• Tururisk ("krediidirisk").

Iga riskitüübi puhul peaksite tegema:

Kvalitatiivne avalikustamine ("kvalitatiivne avalikustamine") :

Siin kirjeldatakse tavaliselt, kuidas ettevõte on riskidele avatud, kuidas riskid tekivad ja kuidas ettevõte neid riske juhib.

Kvalitatiivne avalikustamine ("kvalitatiivne avalikustamine
avalikustamise avalikustamine") :

Peate esitama riskitasemete kohta kvantitatiivsete andmete (numbrite) kokkuvõtte.

Siin on palju üksikasju ja IFRS 7 nõuab konkreetset kvantitatiivset avalikustamist iga riskiliigi kohta (vt näidet allpool).

Samuti peate esitama teavet riskikontsentratsioonide kohta.

Krediidiriski avalikustamine.

Krediidirisk seotud teie finantsvaraga ja lihtsalt öeldes on see nii risk, et saate rahalist kahju, kui vastaspool ei täida oma kohustusi.

Kui teil on nõuded ostjate vastu või annate laenu, siis olete avatud krediidiriskile ja peaksite keskenduma standardi sellele osale.

Peate avalikustama:

• Krediidiriski juhtimise meetodid.
• Teave eeldatavate krediidikahjudega seotud summade kohta.
• kokkupuude krediidiriskiga.
• Tagatis ja muud krediidikvaliteedi täiustused, mis vähendavad avatust krediidiriskile.

Siin on üks näide sellest, kuidas võib välja näha nõuete kvantitatiivne krediidiriski avalikustamine:

	Ostjate nõuete tähtaja analüüs
Hulgimüügi kliendid
Jaekliendid
Eeldatava krediidikahju suhe
Hinnanguline vaikeväärtus
ECL nõude elueaks

Likviidsusriski avalikustamine.

Likviidsusrisk seotud teie rahaliste kohustustega ja on omamoodi "vastupidine" krediidiriskile.

seda risk, et teie ettevõte ei suuda rahalisi kohustusi raha või muu finantsvaraga täita.

Peate avalikustama:

• finantskohustuste tähtaegade analüüs (eraldi mitte- ja tuletisinstrumentidega seotud finantsriskide jaoks);
• kuidas juhite likviidsusriski.

Allpool on näide likviidsusriski kvantitatiivsest avalikustamisest.

	Finantskohustuste tähtajad
Pangalaenud
Makstavad arved
Tuletisinstrumendid
Muud finantskohustused

Tururiski avalikustamine.

Turu risk- see on risk, et nii teie finantsvarade või finantskohustuste õiglane väärtus kui ka tulevased rahavood kõikuvad turuhindade muutuste tõttu.

Tururiskil on mitu komponenti, mis on seotud sellega, mis põhjustab muutusi tulevikus sularahavood või õiglane väärtus:

• Valuutarisk ("valuutarisk"). Valuutarisk põhjustab rahavoogude või õiglase väärtuse kõikumisi;
• Intressimäärade muutumise risk ("intressimäära risk"). Rahavoogude kõikumised on põhjustatud intressimäärade muutustest;
• Muu hinnarisk ("muu hinnarisk"). Kõikumisi põhjustavad muutused muudes turuhindades nagu toormehinnad, aktsiahinnad jne.

Tururiski kohta teabe avalikustamine on üsna keeruline ja nõuab pingutust, kuna tuleb teha tundlikkuse analüüs.

Tundlikkusanalüüsi on kahte tüüpi ja saate valida oma olukorrale kõige sobivama.

• "Põhiline" tundlikkuse analüüs. Siin on vaja modelleerida muutusi teatud muutujas (intressimäär, vahetuskurss jne) ja näidata, kuidas need muutused mõjutavad kasumit või kahjumit ja kapitali.
• riskisumma analüüs. Siin on vaja analüüsida muutujate omavahelisi sõltuvusi, näiteks intressimäärade ja vahetuskursside vahel.

Muud avalikustamised.

Välja arvatud kaks suurt teabe avalikustamise rühma (riski olulisus ja olemus), on vaja avaldada ka lisateavet:

• Teave finantsvara võõrandamise kohta ja
• IFRS 9 esmasel rakendamisel nõutav teave.

Kuidas avalikustamist esitada?

Nagu ülaltoodud sätetest nähtub, nõuab IFRS 7 olulise teabe esitamist.

Kui soovite, et avalikustamised oleksid aruandvatele kasutajatele kasulikud, kaaluge järgmist.

1. Vastavalt finantsinstrumentide klassidele on nõutav mitmekordne avalikustamine(näiteks krediidiriski või likviidsusriski avalikustamine).

Klassid ei ole samad, mis finantsinstrumentide kategooriad ja siin peaksite rühmitama oma finantsinstrumendid klassidesse vastavalt teie arvamusele, mis on aruandvate kasutajate jaoks parim. Samuti ärge kasutage samu klasse erinevate riskide jaoks.

2. Võite avalikustamisi kombineerida. Seega võib üks avalikustamine vastata mitmele nõudele.

3. Leidke õige tasakaal detailsuse ja olulisuse vahel.

Lisage kindlasti kogu asjakohane teave, kuid jätke välja liigne teave ebaoluliste üksikasjade kohta. Vastasel juhul on kasutajad segaduses ja avalikustamine on kasutu.

Riskide kohta teabe avaldamise kohta saate.

Kõigi IASB välja antud kommertsaruandlusstandardite hulgas, mis on ettevõtetele tänapäeval kohustuslikud majanduslikud tingimused, erilise koha on hõivanud standard IFRS 7. Seda standardit võiks nimetada üldistavaks, kuna selle sätted toimivad otseses seoses teiste standardite regulatsioonidega. See dokument, mis käsitleb ettevõtte finantsinstrumentide kohta teabe avaldamist, on üks levinumaid standardeid, kuna finantsinstrumendid on ühel või teisel kujul olemas iga ettevõtte raamatupidamises.

Selle kommertsettevõtete koondsoovituste komplekti töötas välja rahvusvaheline nõukogu vastavalt IFRS-ile ja juurutatud praktikasse erinevate riikide rahandusministeeriumide poolt, et tagada ühtne protseduur selliste andmetega töötamiseks äriaruandluses, sõltumata selle valdkonna spetsiifikast.

Käesolevas artiklis käsitletud IFRS 7 põhieesmärk on koostada ettevõtetele ühtne loetelu nõuetest, mis esitavad aruandluses maksimaalset teavet. täielikult kuvab oma finantsinstrumentide tüübi järgi vastused järgmistele küsimustele:

• Millised tööriistad on ettevõtte käsutuses?
• Kuidas need vahendid äriüksuse majanduslikku positsiooni ja tulemusi mõjutavad?
• Milliseid riske ähvardab ettevõte seoses nende instrumentide olemasoluga?
• Riskide suuruse ja olemuse kumulatiivse matemaatilise hinnangu suurus?

IFRS 7 täiendab kajastamisvõtteid ja -põhimõtteid, mida käsitletakse teistes finantsaruandluse standardites. Äärmiselt oluline on kohe selgitada, et selle standardi rakendamine eraldiseisvalt kohaldatavatest erieeskirjadest on peaaegu võimatu, kuna juhendi üksikud lõigud sisaldavad viiteid teiste standardite jaotistele.

Vaadeldav standard on kohustuslik kõikidele organisatsioonidele kohaldamiseks seoses igat tüüpi ettevõtte finantsinstrumentidega, välja arvatud:

• Mis tahes osalused tütarettevõtetes, ühisettevõtetes või sidusettevõtetes;
• Töötajate hüvitiste programmidega seotud aktsia- ja võlainstrumendid;
• Ettevõtte vastutuskindlustuse lepingud;
• Finantsinstrumendid, mis on seotud aktsiapõhiste tehingutega.

Seda standardit kohaldatakse kajastatud/kajastamata ettevõtteinstrumentide, sealhulgas kõigi finantsvarade ja kohustiste rühmade suhtes. Kui teave tuleb jagada instrumentide klassidesse, peavad ettevõtted hindama ja rühmitama andmeid klassidesse, mis kajastavad seda tüüpi instrumentide omadusi. Ettevõte peab kajastama teavet selliselt, et raamatupidamise aastaaruande kasutajad saaksid seda seostada ettevõtte finantsseisundi aruande andmetega.

Reporterite põhiülesanne on avalikustada infot sellises mahus ja nii, et kasutajad saaksid hinnata iga grupi mõju ettevõtte majanduslikule seisukorrale. Näiteks peaks finantsseisundi aruanne selgelt illustreerima iga grupi objektide bilansilised väärtused: õiglases väärtuses muutustega läbi kasumi/kahjumi kajastatavad varad, investeeringud, laenud ja nõuded ning muud finantskohustused.

IFRS 7 reeglite kohaselt peab (majandus)üksus avalikustama andmed, mis võimaldavad tema finantsaruannete kasutajatel analüüsida tasaarvelduskokkulepete mõju. Siin me räägime kajastatud varade ja korporatiivse iseloomuga finantskohustuste tasaarvestamise õiguste kohta. Soovitatav on lisada selliste varade/kohustuste tasaarvestamise põhjuste kirjeldus, mille suhtes kehtivad täitmisele pööratavad tasaarvestuse raamlepingud.

IFRS 7 kohaselt peab (majandus)üksus avalikustama kohustiste tagatiseks panditud varade omadused, kirjelduse, ajastuse ja bilansilise maksumuse. Kui ettevõte ise on tagatise omanik ja ta on vaba piirangutest (müük/ülekanne), siis on soovitatav lisaks avalikustada tagatise õiglane väärtus, selle tehinguga seotud tingimused.

Ettevõtted on kohustatud avalikustama oma IFRS 7 kohaselt koostatud finantsaruannetes informatsiooni laenude kohta, mis puudutab perioodi maksejõuetuse näitamist, laenude, ümberstruktureerimiste ja muu olulise teabe bilansilise maksumuse.

IFRS 7 reeglite ja nõuete kohaselt koostatud koondkasumi aruanne peab sisaldama teavet puhaskasumi ja -kahjumi suuruse, intressitulu kogusumma ja väärtuse langusest tuleneva kahjumi suuruse kohta iga varagrupi kohta.

Kui ettevõte kasutab riskimaandamisinstrumente, tuleb eraldi avalikustada riskimaandamisliikide kirjeldused valdkondade kaupa, iseloomustada riskimaandamisinstrumentidena kasutatavaid finantsinstrumente, nende väärtust ning kirjeldada maandatavaid riske.

IFRS 7 nõuab ka, et (majandus)üksus avalikustaks oma finantsaruannetes perioodi lõpus (majandus)üksuse poolt tuvastatud riskide olemuse ja ulatuse. Peamiselt aruandluse kasutajatele võivad kasulikud olla mitte ainult riskide omadused, vaid ka organisatsioonilised tehnikad, mida ettevõte nende riskide maandamiseks kasutab. Esiteks on need soovitused seotud krediidi-, turu- ja likviidsusriskiga. Sõltuvalt ettevõtte enda finantsspetsiifikast võib aga kaaluda ka muid konkreetse ettevõtte jaoks suurema tähtsusega riske.

Samuti on ettevõtted kohustatud avalikustama teavet üleantud varade kohta seoses üleantud varade ja sellest tulenevate kohustuste vahelise seosega, ettevõtte osaluse olemusega varades, mille kajastamine lõpetatakse, ning selliste protsessidega kaasnevate riskide kohta.

Ettevõtte finantsaruannete ülaltoodud sätete sügavamaks ja põhjalikumaks mõistmiseks on soovitatav teha avaldus võtmepunktid ettevõtte arvestuspoliitikat, näitajate arvutamise metoodikat, hinnangute moodustamise aluseid, samuti muud asjakohast teavet ettevõtte finantsarvestussüsteemi kohta.

IFRS 7 ülevaate põhjal võib järeldada, et selle rakendamine on äärmiselt keeruline ja mitmetahuline teema. Esiteks on raskused tingitud sellest, et seda standardit ei saa eraldi rakendada ning selle vastutusala hõlmab peaaegu kõiki peamisi ettevõtte finantsaruandluse standardeid. Lisaks on käsitletavate probleemide loetelu väga suur ning iga üksiktüüp nõuab aruandlusmeeskonnalt spetsiifilisi teadmisi ja professionaalsust.

Standardi IFRS 7 praktikas rakendamine ei eelda pelgalt juhendiga tutvumist, vaid pigem kõigi omavahel seotud regulatsioonide spetsiifika analüüsimist, et sellest tulenev aruandlusinfo ja hinnangud lahendaksid neile pandud ülesanded. Finantsinstrumendid kui arvestusobjektide klass on väga suur rühmitus, mistõttu raamatupidamis- ja aruandlusandmete ainenõuded sisalduvad iga instrumendiliigi kohta eraldi IFRS-i juhendites ning IFRS 7 soovitused on pigem koondatud juhised, mida tuleks arvestada. rakendatud lähtudes selleteemalise rakendatava juhendi nõuetest .

RAKENDUSJUHEND

See lisa on selle IFRSi lahutamatu osa.

Finantsinstrumentide klassid ja avalikustamise üksikasjalikkus (klausel)

B6 Lõikudes nõutud teave – peab sisalduma finantsaruannetes endis või ristviidetena finantsaruannetest teisele aruandele, nagu näiteks juhtkonna kommentaar või riskiaruanne, mis on nende finantsaruannete kasutajatele kättesaadav samadel tingimustel ja samal ajal kui finantsaruanded ise. Ilma sellise ristviideta on finantsaruanded mittetäielikud.

Kvantitatiivse teabe avalikustamine (klausel )

Osalemise jätkamine (klausel )

B29 Paragrahvides nõutud teabe avalikustamise eesmärgil mõõdetakse (majandus)üksuse jätkuvat seotust üleantud finantsvaraga aruandva (majandus)üksuse tasandil. Näiteks kui tütarettevõte annab üle kolmandale osapoolele, kes ei ole seotud osapool, finantsvara, milles selle tütarettevõtte emaettevõttel on jätkuv osalus, eirab tütarettevõte emaettevõtte osalust tema jätkuva osaluse mõõtmisel üleantud varaga. avalikustamise eesmärgil oma eraldiseisvates või eraldiseisvates finantsaruannetes (st kui see tütarettevõte on aruandlik (majandus)üksus). Emaettevõte võtab siiski arvesse oma jätkuvat osalust (või oma kontserni teise liikme jätkuvat osalust) tütarettevõtte poolt üleantud finantsvaras, kui ta otsustab, kas tal on oma konsolideeritud aruandes avalikustamise eesmärgil jätkuv seotus ülekantud varaga. (st kui aruandvaks (majandus)üksuseks on kontsern).

B30 (Majandus)üksus ei ole üleantud finantsvaraga pidevalt seotud, kui osana üleandmisest ei säilita ta üleantud finantsvaraga seotud lepingulisi õigusi ega kohustusi ega omanda ülekantud finantsvaraga seotud uusi lepingulisi õigusi ega kohustusi. vara. (Majandus)üksusel ei ole üleantud finantsvaraga pidevat seotust, kui tal ei ole osalust tulevases ülekantud finantsvarast saadavas tulus ega kohustust teha üleantud finantsvaraga seotud tulevasi makseid. Mõiste "makse" ei hõlma selles kontekstis rahavooge, mille (majandus)üksus saab ülekantud finantsvaralt, mida ta on kohustatud selle vara saajale üle kandma.

B30A Finantsvara üleandmisel võib (majandus)üksus säilitada õiguse seda finantsvara tasu eest teenindada, näiteks teenusleping. (Majandus)üksus hindab teeninduslepingut vastavalt lõigetes esitatud juhistele ja teeb avalikustamisnõuete täitmiseks kindlaks, kas tal on selle teeninduslepingu tulemusel jätkuv seotus finantsvaraga. Näiteks avalikustamisnõuete täitmiseks on teenindaja pidevalt seotud üleantud finantsvaraga, kui teenindustasu sõltub ülekantud finantsvarast tulenevate rahavoogude suurusest või ajastusest. Samuti tuleks avalikustamisnõuete täitmiseks käsitleda haldaja jätkuvat seotust üleantud finantsvaraga, kui vara ebaõnnestumise korral ei maksta fikseeritud tasu täies ulatuses. Nendes näidetes on teenindajal huvi üleantud finantsvara edaspidise tootluse vastu. See hinnang ei sõltu sellest, kas nõue on eeldatavasti piisav hüvitis (majandus)üksuse osutatud teenuse eest.

B31 Jätkuv seotus ülekantud finantsvaraga võib tuleneda vara üleandmise lepingu lepingusätetest või selle vara ülevõtja või kolmanda osapoolega sõlmitud eraldi lepingust seoses üleandmisega.

Ülekantud finantsvarad, mille kajastamist tervikuna ei lõpetata

B37 Lõikes f nõutud kvalitatiivne teave sisaldab kajastamise lõpetatud finantsvarade kirjeldust ning (majandus)üksuse jätkuva kaasamise olemust ja eesmärki pärast nende varade üleandmist. See sisaldab ka kirjeldust riskidest, millega organisatsioon kokku puutub, sealhulgas:

a) kirjeldus selle kohta, kuidas (majandus)üksus juhib riski, mis on seotud tema jätkuva osalusega kajastamisest lõpetatud finantsvaradega;

(b) kas (majandus)üksus peab kandma kahjusid enne teisi osapooli ning kahjude järjestus ja summad, mida kannavad osapooled, kelle osalus vara vastu on väiksem (s.t tema jätkuv osalus varaga);

(c) mis tahes tegurite kirjeldus, mis sunniksid (majandus)üksusel rahalist tuge pakkuma või üleantud finantsvara tagasi ostma.

Kasum või kahjum kajastamise lõpetamisel (paragrahv (a))

B39 Lõigetes nõutud avalikustatav teave ei pruugi olla piisav, et täita paragrahvis sätestatud avalikustamiseesmärke. Sellisel juhul avalikustab (majandus)üksus kõik Lisainformatsioon avalikustamise eesmärkide saavutamiseks. Organisatsioon peaks igal üksikjuhul eraldi otsustama, kui palju lisateavet ta peab andma, et rahuldada kasutajate teabevajadusi ning kui palju kaaluda lisateabe eri aspekte. Tuleb leida tasakaal finantsaruannete ülekoormamise vahel üleliigsete üksikasjadega, mis ei pruugi finantsaruannete kasutajaid aidata, ja teabe hägustamise vahel üleüldistamise tagajärjel.13A ja , hõlmavad tuletisinstrumentide kliiringulepinguid, globaalseid tagasiostulepinguid, globaalseid üldlaenuandmisi. väärtuslikud paberid laenus, samuti nendega seotud õigused rahalisele tagatisele. Sarnased lõikes nimetatud finantsinstrumendid ja tehingud hõlmavad tuletisinstrumente, repolepinguid, pöördrepolepinguid ning väärtpaberite laenamise ja võtmise lepinguid. Lõike reguleerimisalasse mittekuuluvate finantsinstrumentide näideteks on klientide laenud ja hoiused finantseerimisasutus(välja arvatud juhul, kui need on finantsseisundi aruandes esitamise eesmärgil tasaarvestatud) ja finantsinstrumente, mis on ainult tagatislepingu objektiks.

Kvantitatiivne avalikustamine kajastatud finantsvarade ja kajastatud finantskohustiste kohta, mis jäävad lõike (lõige ) kohaldamisalasse

B42 Lõike kohaselt avalikustatud finantsinstrumentide mõõtmisele võivad kehtida erinevad nõuded (näiteks võlgnetavat tagasiostulepingut võidakse mõõta amortiseeritud soetusmaksumuses, tuletisinstrumenti aga õiglases väärtuses). (Majandus)üksus peab kaasama instrumente nende kajastatud summades ja kirjeldama sellest tulenevaid mõõtmise erinevusi seotud avalikustatavas teabes.

Avalikustamine kajastatud finantsvarade ja kajastatud finantskohustiste brutosummade kohta, mis jäävad lõike (paragrahv (a)) kohaldamisalasse.

B43 Lõikes a nõutavad summad on seotud kajastatud finantsinstrumentidega, mis on tasaarvestatud vastavalt paragrahvile IAS 32. Summad, mida nõutakse IAS 32 paragrahvis 42 finantsseisundi aruandes esitatavate netosummade määramiseks. Sama kokkuleppe alusel tasaarveldatud kajastatud finantsvarade ja kajastatud finantskohustiste summad avalikustatakse nii finantsvarade kui ka finantskohustuste kohta. Siiski on (näiteks tabelis) avaldatavad summad piiratud nende summadega, mis kuuluvad tasaarveldamisele. Näiteks võib (majandus)üksusel olla kajastatud vara tuletisinstrumentide jaoks ja kajastatud kohustis tuletisinstrumentide puhul, mis vastavad paragrahvis IAS 32 esitatud tasaarvestuskriteeriumidele. Kui selle tuletisinstrumenti vara brutosumma on suurem kui selle tuletisinstrumenti kohustise brutosumma, siis esitatakse tabeli teave finantsvarad, näidatakse selle tuletisinstrumendi vara kogusumma (kui punktist a ei tulene teisiti).

B46 Lõike (c) kohaselt avalikustamist nõutavate summade puhul tuleb näidata vastavus finantsseisundi aruande asjakohastel kirjetel esitatud summadega. Näiteks kui (majandus)üksus teeb kindlaks, et asjakohaste finantsaruande ridade kirjete jaoks esitatud summade liitmine või jaotamine annab asjakohasemat teavet, peab (majandus)üksus näitama lõike c kohaselt avalikustatud koond- või liigendatud summade vastavust summadele. esitatud finantsaruannete vastavate kirjete kohta.

Avalikustamine finantsinstrumentide kohta, mille kohta on sõlmitud täitmisele pööratav tasaarvelduse raamleping või samalaadne leping ja mille summad ei kuulu avalikustamisele vastavalt lõikele b (punkt d)

B49 Lõikes d nõutud summade avalikustamisel võtab (majandus)üksus arvesse ülemäärase tagatise mõju finantsinstrumendi alusel. Selleks peab (majandus)üksus esmalt vähendama lõike (c) kohaselt avalikustatud summat lõike (d) punkti i kohaselt avalikustatud summade võrra. (Majandus)üksus piirab seejärel lõike d alapunkti ii kohaselt avalikustatud summasid nii, et need ei ületaks lõikes c vastava finantsinstrumendi ülejäänud summat. Kui aga õigusi tagatisele võidakse laiendada ka teistele finantsinstrumentidele, võib selliseid õigusi lõikes nõutud teabe esitamisel arvesse võtta.

Tasaarvestuse õiguste kirjeldus täitmisele pööratavate tasaarvelduslepingute või sarnaste lepingute alusel (klausel )

B50 (Majandus)üksus kirjeldab lõike d kohaselt avalikustatud tasaarvestusõiguste ja sarnaste kokkulepete liike, sealhulgas nende õiguste olemust. Näiteks peaks organisatsioon kirjeldama oma tingimuslikke õigusi. Instrumentide puhul, millel on õigus tasaarvestada ilma tulevase sündmuseta, kuid need instrumendid ei vasta paragrahvi IAS 32 ülejäänud kriteeriumidele, kirjeldab (majandus)üksus põhjusi, miks neid kriteeriume ei järgita. Saadud või antud finantstagatise puhul kirjeldab (majandus)üksus vastava tagatislepingu tingimusi (nt tagatisele seatud piirangute mõju).

Avalikustamine finantsinstrumendi liigi või vastaspoole lõikes

B51 Lõigetes a–e nõutud kvantitatiivse avalikustamise võib rühmitada finantsinstrumendi või tehingu tüübi järgi (näiteks tuletisinstrumentide, repo- ja pöördrepolepingute või väärtpaberite laenamise ja vastuvõtmise lepingud).

B52 Teise võimalusena võib (majandus)üksus rühmitada lõigetes a–c nõutud kvantitatiivse teabe finantsinstrumendi tüübi järgi ja lõigetes c–e nõutud kvantitatiivse teabe vastaspoolte kaupa. Kui üksus avalikustab nõutud teabe vastaspoole poolt, siis ei ole üksus kohustatud esitama vastaspoolte nimesid. Võrreldavuse huvides peab (majandus)üksuse osapoolte määramine (töövõtja A, töövõtja B, töövõtja C jne) aga jääma aastast aastasse järjepidevaks kõikide esitatud aastaperioodide puhul. Kaaluda tuleks ka kvalitatiivset avalikustamist, et saada lisateavet osapoolte tüüpide kohta. Kui osapoolte lõikes (c)–e nõutud summad avalikustatakse, tuleb osapoolte koguarvu suhtes individuaalselt olulised summad avalikustada eraldi ja ülejäänud osapoolte summad, mis ei ole individuaalselt olulised, tuleb avalikustada ühe koondina. rida.

Muu teabe avalikustamine

B53 Punktis – nõutud avalikustamine on minimaalselt nõutav. Lõikes seatud eesmärgi saavutamiseks võidakse (majandus)üksuselt nõuda täiendava (kvalitatiivse) teabe avalikustamist, olenevalt tingimustest, mille alusel jõustatavad tasaarveldamise raamlepingud ja nendega seotud lepingud sõlmitakse, sealhulgas õiguste tasaarvestamise laadi ja nende mõju kirjeldust. või potentsiaalne mõju (majandus)üksuse finantsseisundile.