MSFI 7 Objavljivanje financijskih instrumenata Ukratko. Primljeni kolaterali i drugi korišteni mehanizmi kreditnog poboljšanja

24.02.2021 osnovna sredstva

Cilj

1 Svrha ovoga MSFI 7 je uspostaviti zahtjeve za poduzeća da se podvrgnu svojim financijsko izvješćivanje informacije koje korisnicima omogućuju procjenu:

(a) koliko je značajan učinak financijskih instrumenata na financijski položaj i financijski rezultati aktivnosti poduzeća; i
(b) prirodu i opseg rizika kojima je subjekt izložen tijekom i na kraju izvještajnog razdoblja u vezi s financijskim instrumentima i način na koji subjekt upravlja tim rizicima.

2 Načela u ovom MSFI-ju su dodatak načelima za priznavanje, mjerenje i prezentiranje financijske imovine i financijskih obveza u MRS-u 32 "Financijski instrumenti: prezentacija informacija" i MRS 39 "Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje".

Opseg primjene

3 Stvarno MSFI 7 trebaju primjenjivati svi subjekti na sve vrste financijskih instrumenata osim:

(a) udjele u podružnicama, pridruženim društvima ili zajedničkim pothvatima obračunate u skladu s MRS-om 27 Konsolidirana i odvojena financijska izvješća , MRS 28 Ulaganja u pridružena društva ili MRS 31 Udjeli u zajedničkim aranžmanima . Međutim, u nekim slučajevima, MRS 27, MRS 28 ili MRS 31 dopuštaju subjektu da obračunava ulaganja u podružnice, pridružena društva ili zajedničke pothvate u skladu s MRS-om 39. U takvim slučajevima, subjekt primjenjuje zahtjeve ovog MSFI-ja. Subjekti primjenjuju ovaj MSFI na sve izvedenice koje se odnose na ulaganja u podružnice, pridružena društva ili zajedničke pothvate, osim ako izvedenica ne zadovoljava definiciju vlasničkog instrumenta u MRS-u 32.
(b) prava i obveze poslodavaca prema planovima primanja zaposlenika na koje se primjenjuje MRS 19 "Beneficije zaposlenih".
(c) [izbrisano]
(d) ugovore o osiguranju kako je definirano u MSFI-ju 4 "Ugovori o osiguranju".
Međutim, ovaj se MSFI primjenjuje na izvedenice ugrađene u ugovore o osiguranju ako MRS 39 zahtijeva da se zasebno računovodstveno vode. Osim toga, izdavatelj će ovaj MSFI primijeniti na ugovori o financijskom jamstvu ako primjenjuje zahtjeve MRS-a 39 za njihovo priznavanje i mjerenje. Ako izdavatelj obračunava ugovore o financijskom jamstvu u skladu s paragrafom 4(d) MSFI-ja 4, on primjenjuje zahtjeve MSFI-ja 4 prilikom priznavanja i mjerenja tih ugovora.
(e) financijski instrumenti, ugovori i obveze koje proizlaze iz transakcija za koje su plaćanja povezana s vrijednošću dionica na koje se primjenjuje MSFI 2 "Plaćanje na temelju dionica" međutim, ovaj se MSFI primjenjuje na ugovore koji su unutar opsega paragrafa 5-7 MRS-a 39.
(f) instrumenti koji se moraju klasificirati kao vlasnički instrumenti u skladu s točkama 16A i 16B ili točkama 16C ili 16D MRS-a 32.

4. Ovaj se Standard primjenjuje na financijske instrumente koji su priznati u bilanci, kao i na nepriznate financijske instrumente. Priznato u bilanci financijski instrumenti uključuju financijsku imovinu i financijske obveze koje su unutar opsega MRS-a 39. Financijski instrumenti koji nisu priznati u bilanci uključuju određene financijske instrumente koji su, iako nisu unutar opsega MRS-a 39, unutar opsega ovog MSFI-ja (na primjer, pojedinačni obveze po kreditima).

5 Ovaj se MSFI primjenjuje na ugovore o kupnji ili prodaji nefinancijskih instrumenata koji
unutar opsega MRS-a 39 (vidjeti paragrafe 5-7 MRS-a 39).

Vrste financijskih instrumenata i stupanj objave informacija

6. Kada ovaj MSFI zahtijeva objavljivanje po klasi financijskih instrumenata, subjekt će grupirati financijske instrumente u kategorije koje su prikladne za prirodu objavljivanja i koje uzimaju u obzir karakteristike tih financijskih instrumenata. Subjekt mora pružiti dovoljno informacija koje se odnose na relevantne stavke prikazane u izvještaju o financijskom položaju.

7 Subjekt će objaviti informacije koje korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuju procjenu materijalno značajnih učinaka financijskih instrumenata na njegov financijski položaj i financijsku uspješnost.

Izvještaj o financijskom položaju

Kategorije financijske imovine i financijskih obveza

8. Knjigovodstveni iznos svake od sljedećih kategorija, kako je definirano u MRS-u 39, mora se objaviti ili u izvještaju o financijskom položaju ili u bilješkama uz financijska izvješća:

(a) financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, s posebnim objavljivanjem
- (i) imovina klasificirana u ovu kategoriju pri početnom priznavanju, i
- (ii) imovina klasificirana kao namijenjena trgovanju u skladu s MRS-om 39;
(b) ulaganja koja se drže do dospijeća;
(c) zajmovi i potraživanja;
(d) financijska imovina raspoloživa za prodaju;
(e) financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, objavljene zasebno
- (i) obveze klasificirane u ovu kategoriju pri početnom priznavanju, i
- (ii) obveze klasificirane kao namijenjene trgovanju u skladu s MRS-om 39; i
(f) financijske obveze koje se vode po amortiziranom trošku.

Financijska imovina ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka

9 Kada je subjekt klasificirao zajam ili potraživanje (ili grupu zajmova ili potraživanja) kao financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, dužan je objaviti:

(a) zbroj maksimuma kreditni rizik(vidi paragraf 36(a)) za zajam ili potraživanje (ili za grupu zajmova ili potraživanja) na kraju izvještajnog razdoblja.
(b) iznos za koji sve povezane izvedenice ili slični instrumenti koji se odnose na kreditni rizik smanjuju najveću izloženost kreditnom riziku.
(c) iznos promjene (tijekom razdoblja i kumulativno) u fer vrijednosti zajma ili potraživanja (ili grupe zajmova ili potraživanja) zbog promjene u razini kreditnog rizika financijske imovine, koja je određeno od:
- (i) kao zbroj promjene fer vrijednosti imovine koja se ne može pripisati promjeni tržišnih uvjeta koja dovodi do tržišni rizik; ili
- (ii) korištenje alternativne metode za koju subjekt vjeruje da daje pouzdaniji prikaz iznosa promjene fer vrijednosti imovine zbog promjena u kreditnom riziku imovine.
(d) iznos promjene fer vrijednosti svih povezanih izvedenica ili sličnih instrumenata kreditnog rizika za razdoblje i kumulativno otkad je zajam ili potraživanje priznato.

10 Ako je subjekt odredio financijsku obvezu kao financijsku obvezu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u skladu s točkom 9. MRS-a 39, dužan je objaviti:

(a) iznos promjene (tijekom razdoblja i kumulativno) u fer vrijednosti financijske obveze zbog promjena u kreditnom riziku te obveze, koji je određen:
- (i) kao zbroj promjene fer vrijednosti obveze koja se ne može pripisati promjenama tržišnih uvjeta koji dovode do tržišnog rizika (vidjeti paragraf B4 Dodatka B); ili
- (ii) korištenje alternativne metode za koju subjekt vjeruje da daje točniji prikaz iznosa promjene fer vrijednosti obveze zbog promjena u njegovu kreditnom riziku.

(b) razliku između knjigovodstvene vrijednosti financijske obveze i iznosa koji bi subjekt platio vjerovniku prema ugovoru na datum podmirenja obveze.

11 Subjekt će objaviti:

(a) metode koje se koriste kada se primjenjuju zahtjevi iz stavaka 9(c) i 10(a).
(b) ako subjekt vjeruje da objave koje je izvršio u skladu s paragrafom 9(c) ili 10(a) ne daju fer prikaz promjene fer vrijednosti financijske imovine ili financijske obveze uslijed promjene u kreditnom riziku, subjekt objavljuje razloge zbog kojih je donesen zaključak i relevantne čimbenike za koje subjekt vjeruje da su prikladni u danim okolnostima.

Reklasifikacija

12 Ako je subjekt reklasificirao financijsku imovinu (u skladu s točkama 51.-54.
MRS 39), mjereno prema:

(a) po trošku ili amortiziranom trošku, ali ne po fer vrijednosti; ili
(b) po fer vrijednosti, ali ne po trošku ili amortiziranom trošku, objavit će iznos koji je reklasificiran u svaku relevantnu kategoriju i iz nje te razloge te reklasifikacije (vidjeti točke 51-54 MRS-a 39).

12A Ako je subjekt reklasificirao financijsku imovinu iz kategorije financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u skladu s točkom 50B ili 50D MRS-a 39 ili iz kategorije financijske imovine raspoložive za prodaju, u skladu s točkom 50E MRS-a 39, subjekt će objaviti:

(a) iznos uklonjen iz jedne kategorije i prebačen u drugu kategoriju prilikom reklasifikacije, u odnosu na svaku kategoriju na koju se to odnosi;
(b) knjigovodstvene i fer vrijednosti sve financijske imovine koja je reklasificirana u tekućem i prethodnim izvještajnim razdobljima, u odnosu na svako razdoblje do prestanka priznavanja;
(c) ako je financijska imovina reklasificirana u skladu s točkom 50B, objaviti tu rijetku pojavu te činjenice i okolnosti koje pokazuju da je pojava bila rijetka;
(d) za izvještajno razdoblje u kojem je financijska imovina reklasificirana, povećanje ili smanjenje fer vrijednosti financijske imovine priznate u računu dobiti i gubitka ili ostale sveobuhvatne dobiti u tom izvještajnom razdoblju i prethodnom izvještajnom razdoblju;
(e) za svako izvještajno razdoblje nakon reklasifikacije (uključujući izvještajno razdoblje u kojem je financijska imovina reklasificirana) do prestanka priznavanja financijske imovine, povećanje ili smanjenje fer vrijednosti koje bi bilo priznato u dobiti ili gubitku ili drugom sveobuhvatnom prihodi, ako financijska imovina nije reklasificirana, te prihodi, rashodi, dobici i gubici priznati u računu dobiti i gubitka; i
(f) efektivnu kamatnu stopu i tokove vrednovanja Novac koje subjekt očekuje primiti od datuma reklasifikacije financijske imovine.

Prestanak priznavanja

13 Subjekt može prenijeti financijsku imovinu na takav način da neka ili sva financijska imovina ne ispunjava uvjete za prestanak priznavanja (vidjeti točke 15.-37.
MRS 39). Subjekt će za svaku klasu te financijske imovine objaviti:

(a) prirodu imovine;
(b) prirodu rizika i koristi od vlasništva nad imovinom kojima subjekt ostaje izložen;
(c) knjigovodstvene iznose te imovine i povezanih obveza, ako subjekt nastavi priznavati svu povezanu imovinu; i
(d) ukupni početni knjigovodstveni iznos povezane imovine, iznos imovine koji subjekt nastavlja priznavati i knjigovodstveni iznos povezanih obveza kada subjekt nastavi priznavati tu imovinu do mjere u kojoj nastavlja imati udio u ih.

Sigurnost

14 Subjekt će objaviti:

(a) knjigovodstveni iznos financijske imovine koju je založio kao kolateral za obveze ili nepredviđene obveze, uključujući iznose koji su reklasificirani u skladu s točkom 37(a) MRS-a 39; i
(b) odredbe i uvjete takvog zaloga.

15 Kada subjekt drži kolateral (predstavljen financijskom ili nefinancijskom imovinom) i ima dopuštenje vlasnika kolaterala za realizaciju ili ponovno zalaganje tog kolaterala u odsutnosti neispunjavanja obveza, dužan je objaviti:

(a) fer vrijednost kolaterala koji se drži;
(b) fer vrijednost bilo kojeg povezanog kolaterala, bilo da je realiziran ili ponovno založen, te ima li subjekt obvezu vratiti ga; i
(c) odredbe i uvjete povezane s korištenjem tog kolaterala od strane subjekta.

Račun umanjenja kreditnog gubitka

16 Kada je financijska imovina umanjena zbog kreditnih gubitaka, a subjekt obračunava umanjenje na zasebnom računu (na primjer, račun ispravka vrijednosti koji se koristi za obračun pojedinačnog umanjenja ili sličan konsolidirani račun koji se koristi za obračun umanjenja imovine), a ne izravno otpis knjigovodstvene vrijednosti imovine, mora pružiti analizu promjena na tom računu za razdoblje za svaku vrstu financijske imovine.

Složeni financijski instrumenti s više ugrađenih izvedenica

17 Ako je subjekt izdao instrument koji sadrži i obvezu i glavničku komponentu (vidjeti točku 28 MRS-a 32) i više derivata s međusobno ovisnim vrijednostima ugrađeno je u taj instrument (na primjer, konvertibilni dužnički instrument na poziv), subjekt će objaviti postojeća svojstva tog instrumenta.

Propust i kršenje obveza

18 S obzirom na nepodmireni zajmovi Na kraju izvještajnog razdoblja, subjekt će objaviti:

(a) pojedinosti o bilo kakvom neplaćanju tijekom razdoblja u vezi s glavnicom, kamatama, nepovratnim fondom ili uvjetima otplate takvog duga;
(b) knjigovodstveni iznos dospjelih dugova po primljenim kreditima na kraju izvještajnog razdoblja; i
(c) jesu li bilo kakve štete proizašle iz neispunjavanja obveza naplaćene ili jesu li uvjeti zaduženja za posudbe ponovno pregovarani prije datuma odobrenja financijskih izvještaja.

19 Ako je tijekom razdoblja došlo do kršenja uvjeta ugovora o zajmu osim onih opisanih u točki 18., subjekt će u vezi s tim kršenjima objaviti objave koje zahtijeva točka 18. ako ta kršenja dopuštaju zajmodavcu da zahtijeva ubrzani povrat sredstava (osim slučajeva kada su štete nastale zbog kršenja uvjeta naplaćene ili su uvjeti zajma ponovno pregovarani na ili prije kraja izvještajnog razdoblja).

Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti

Stavke prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka

20 Subjekt će objaviti sljedeće stavke prihoda, rashoda, dobitaka ili gubitaka u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti ili u bilješkama:

(a) neto dobici ili neto gubici od:
- (i) financijsku imovinu ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, s odvojenim objavljivanjem neto dobitaka ili gubitaka od financijske imovine ili financijskih obveza klasificiranih u tu kategoriju pri početnom priznavanju i financijske imovine ili financijskih obveza klasificiranih kao namijenjenih trgovanju u skladu s MRS-om 39;
- (ii) financijsku imovinu raspoloživu za prodaju, zasebno prikazujući iznos dobiti ili gubitka priznat u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti tijekom razdoblja i iznos prenesen iz kapitala u dobit ili gubitak razdoblja;
- (iii) ulaganja koja se drže do dospijeća;
- (iv) zajmovi i potraživanja; i
- (v) financijske obveze koje se mjere po amortiziranom trošku;
(b) ukupni prihod od kamata i ukupni rashod od kamata (izračunat metodom efektivne kamatne stope) na financijsku imovinu ili financijske obveze koje se ne mjere po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka;
(c) prihodi i rashodi od naknada i provizija (isključujući iznose uključene u određivanje efektivne kamatne stope) koji se odnose na:
- (i) financijska imovina ili financijske obveze koje se ne mjere po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka; i
- (ii) zaklade i druge fiducijarne transakcije koje rezultiraju držanjem ili ulaganjem imovine u ime pojedinaca, investicijskih fondova, mirovinskih planova i drugih subjekata;
(d) prihod od kamata na financijsku imovinu s umanjenom vrijednošću obračunat u skladu s točkom AG93 MRS-a 39; i
(e) iznos bilo kojeg gubitka od umanjenja za svaku klasu financijske imovine.

Objavljivanje ostalih podataka

Računovodstvena politika

21 U skladu s točkom 117. MRS-a 1 "Prezentacija financijskih izvješća"(kako je izmijenjeno
2007) tvrtka objavljuje u Sažetak računovodstvene politike osnova(e) vrijednosti korištena u pripremi financijskih izvještaja i druge računovodstvene politike relevantne za razumijevanje financijskih izvještaja.

računovodstvo zaštite

22. Subjekt će zasebno objaviti sljedeće za svaku vrstu zaštite opisanu u MRS-u 39 (tj. zaštita fer vrijednosti, zaštita novčanog toka i zaštita neto ulaganja u inozemno poslovanje):

(a) opis svake vrste živice;
(b) opis financijskih instrumenata određenih kao instrumenti zaštite i njihovu fer vrijednost na kraju izvještajnog razdoblja; i
(c) prirodu rizika koji se štite.

23 U zaštiti novčanog toka, subjekt će objaviti:

(a) razdoblja u kojima se očekuju novčani tokovi i razdoblja u kojima se očekuje da će utjecati na dobitke i gubitke;
(b) opis bilo koje predviđene transakcije koja je prethodno bila predmet računovodstva zaštite, ali se više ne očekuje;
(c) iznos priznat u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti tijekom razdoblja;
(d) iznos prenesen iz glavnice u dobit ili gubitak za razdoblje, objavljujući iznose za svaku stavku u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti; i
(e) iznos koji je uklonjen iz glavnice tijekom razdoblja i tereti trošak ili drugu knjigovodstvenu vrijednost nefinancijske imovine ili nefinancijske obveze čije je stjecanje ili nastanak bila zaštićena vrlo vjerojatna predviđena transakcija.

24 Subjekt će zasebno objaviti:

(a) za zaštitu fer vrijednosti, dobitke ili gubitke:
- (i) za instrument zaštite; i
- (ii) na zaštićenoj stavci koja proizlazi iz zaštićenog rizika.
(b) neučinkovitost priznata u dobiti ili gubitku za zaštitu novčanih tokova; i
(c) neučinkovitost priznata u dobiti ili gubitku za zaštitu neto ulaganja u inozemne operacije.

fer vrijednost

25. Osim kako je navedeno u točki 29., za svaku klasu financijske imovine i financijske obveze (vidi točku 6.), subjekt će objaviti fer vrijednost na način koji omogućuje usporedbu s knjigovodstvenim iznosom.

26 Prilikom objavljivanja fer vrijednosti, subjekt će grupirati financijsku imovinu i financijske obveze prema vrsti, ali će ih prijebiti samo u onoj mjeri u kojoj su njihovi knjigovodstveni iznosi prebijeni u izvještaju o financijskom položaju.

27 Subjekt će objaviti:

(a) metode i, ako se koristi tehnika vrednovanja, pretpostavke korištene u određivanju fer vrijednosti svake klase financijske imovine ili financijske obveze. Na primjer, ako je primjenjivo, subjekt objavljuje informacije o pretpostavkama o razini otplata unaprijed, razini procijenjenih kreditnih gubitaka i kamatama ili diskontnim stopama.
(b) je li fer vrijednost određena u cijelosti ili djelomično izravno iz objavljenih kotacija cijena na aktivnom tržištu ili je izračunata korištenjem tehnike vrednovanja (vidjeti točke AG71-AG79 MRS-a 39).
(c) je li cijela ili dio fer vrijednosti priznate ili objavljene u financijskim izvještajima utvrđena korištenjem tehnike vrednovanja koja se temelji na pretpostavkama koje nisu potkrijepljene vidljivim tekućim tržišnim cijenama za isti instrument (tj. bez modifikacije ili poništenja), i ne temelji se na dostupnim vidljivim tržišnim podacima. Za fer vrijednosti priznate u financijskim izvještajima, ako bi promjena jedne ili više od tih pretpostavki u razumno moguće alternativne pretpostavke značajno promijenila fer vrijednost, subjekt će navesti tu činjenicu i objaviti učinak tih promjena. U tu svrhu, procjenu značajnosti utjecaja treba napraviti u odnosu na dobit ili gubitak, ukupnu imovinu ili obveze ili ukupnu glavnicu, ako je promjena fer vrijednosti priznata u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.
(d) ako se primjenjuje stavak (c), objaviti ukupnu promjenu fer vrijednosti koja je bila priznata u dobiti ili gubitku tijekom razdoblja, izračunatu korištenjem te metodologije.

28. Kada tržište za financijski instrument nije aktivno, subjekt utvrđuje njegovu fer vrijednost pomoću tehnike vrednovanja (vidjeti točke AG74–AG79 MRS-a 39). Međutim, najbolji dokaz fer vrijednosti pri početnom priznavanju je transakcijska cijena (tj. fer vrijednost dane ili primljene naknade), osim ako nisu ispunjeni uvjeti iz točke AG76 MRS-a 39. Iz toga slijedi da može postojati razlika između fer vrijednosti kod početnog priznavanja i iznos koji bi se na taj datum utvrdio uporabom tehnike vrednovanja. Ako takva razlika postoji, subjekt će objaviti sljedeće informacije po klasi financijskog instrumenta:

(a) računovodstvenu politiku za priznavanje te razlike u dobiti ili gubitku kako bi se odrazila promjena u čimbenicima (uključujući vremenski okvir) koje bi sudionici na tržištu uzeli u obzir prilikom određivanja cijena (vidjeti točku AG76A MRS-a 39); i
(b) kumulativnu razliku koja tek treba biti priznata u dobiti ili gubitku na početku i na kraju razdoblja, te usklađivanje promjena u stanju te razlike.

29 Objavljivanje fer vrijednosti nije potrebno:

(a) kada je knjigovodstveni iznos približan fer vrijednosti, kao što je za financijske instrumente kao što su kratkoročna potraživanja i obveze prema kupcima;
(b) za ulaganja u glavničke instrumente koji ne kotiraju na aktivnom tržištu ili za izvedenice povezane s takvim glavničkim instrumentima koji se mjere po trošku u skladu s MRS-om 39 jer se njihova fer vrijednost ne može pouzdano procijeniti;
(c) za ugovor koji sadrži značajku diskrecijskog sudjelovanja (kako je opisano u MSFI 4), ako se fer vrijednost te značajke ne može pouzdano izmjeriti.

30 U situacijama opisanim u točki 29(b) i (c), subjekt će objaviti informacije koje bi korisnicima financijskih izvještaja omogućile da formiraju vlastitu prosudbu o opsegu mogućih razlika između knjigovodstvenih iznosa te financijske imovine ili financijskih obveze i njihove fer vrijednosti, uključujući:

(a) izjavu da fer vrijednost tih instrumenata nije objavljena jer se njihova fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti;
(b) opis tih financijskih instrumenata, njihovu knjigovodstvenu vrijednost i objašnjenje zašto se fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti;
(c) tržišne informacije za te instrumente;
(d) namjerava li subjekt prodati te financijske instrumente i kako; i
(e) ako se financijski instrumenti čija se fer vrijednost prethodno nije mogla pouzdano izmjeriti prestanu priznavati, objaviti prestanak priznavanja, knjigovodstvenu vrijednost povezanih financijskih instrumenata u trenutku kada su prestali priznavati i iznos priznatih dobitaka ili gubitaka.

Priroda i opseg rizika povezanih s financijskim instrumentima

31. Subjekt će objaviti informacije koje korisnicima financijskih izvještaja omogućuju procjenu prirode i opsega rizika povezanih s financijskim instrumentima kojima je subjekt izložen na kraju izvještajnog razdoblja.

32. Objavljivanja koja se zahtijevaju u točkama 33. – 42. uređuju rizike koji proizlaze iz financijskih instrumenata i način na koji se upravlja rizikom. Ovi rizici obično uključuju kreditni rizik, rizik likvidnosti i tržišni rizik, ali nisu ograničeni na njih.

Razotkrivanje - kvalitativne karakteristike

33 Za svaku vrstu rizika koji proizlazi iz financijskih instrumenata, subjekt će objaviti:

(a) izloženost subjekta rizicima i kako oni nastaju;
(b) subjektove ciljeve upravljanja rizikom, politike i postupke te metode koje subjekt koristi za procjenu rizika; i
(c) svaka promjena u (a) ili (b) iz prethodnog razdoblja.

Objavljivanje - kvantitativne karakteristike

34 Za svaku vrstu rizika koji proizlazi iz financijskih instrumenata, subjekt će objaviti:

(a) sažetak kvantitativnih podataka o subjektovoj izloženosti riziku na kraju izvještajnog razdoblja. Ovo se objavljivanje mora temeljiti na internim informacijama danim ključnim članovima uprave (u skladu s MRS-om 24 "Otkrivanja povezanih strana"), kao što je upravni odbor ili generalnom direktoru poduzeća.
(b) objave koje zahtijevaju točke 36-42, u mjeri u kojoj to ne zahtijeva točka (a), osim ako je rizik nematerijalan (značajnost se obrađuje u točkama 29-31 MRS-a 1).
(c) podatke o koncentraciji rizika, ako to nije jasno iz točaka (a) i (b).

35 Ako kvantitativna objava obavljena na kraju izvještajnog razdoblja ne daju točan prikaz subjektove izloženosti riziku tijekom razdoblja, subjekt će pružiti daljnje informacije kako bi dao taj prikaz.

Kreditni rizik

36. Subjekt će objaviti sljedeće informacije prema klasi financijskog instrumenta:

(a) iznos koji najbolje odražava maksimalnu izloženost subjekta kreditnom riziku na kraju izvještajnog razdoblja, isključujući sve kolaterale koji se drže ili druga korištena kreditna poboljšanja (na primjer, sporazume o netiranju koji ne ispunjavaju uvjete za netiranje prema MRS-u ) 32);
(b) za iznos objavljen u skladu sa stavkom (a), opis kolaterala koji se drži i drugih kreditnih poboljšanja;
(c) informacije o kvaliteti kreditnog rizika financijske imovine koja nije zakašnjeli ili oštećena; i
(d) knjigovodstvenu vrijednost financijske imovine koja bi bila dospjela ili umanjena da njezini uvjeti nisu bili ponovno ispregovarani.

Dospjela ili umanjena financijska imovina

37. Subjekt će objaviti sljedeće informacije prema klasi financijskog instrumenta:

(a) analizu vijeka trajanja financijske imovine koja je dospjela, ali nije umanjena na kraju izvještajnog razdoblja;
(b) analizu financijske imovine koja je, na kraju izvještajnog razdoblja, pojedinačno utvrđeno da je umanjena, uključujući čimbenike koje je subjekt uzeo u obzir pri određivanju je li ta imovina umanjena; i
(c) za iznose objavljene u skladu sa stavcima (a) i (b), opis kolaterala koji drži subjekt i drugih korištenih kreditnih poboljšanja i, ako je izvedivo, procjenu njihove fer vrijednosti.

Primljeni kolaterali i drugi korišteni mehanizmi kreditnog poboljšanja

38 Ako, tijekom razdoblja, subjekt stekne financijsku ili nefinancijsku imovinu preuzimanjem kolaterala ili provedbom drugih kreditnih poboljšanja (na primjer, upotrebom jamstava) i ta imovina ispunjava kriterije priznavanja u drugim standardima, subjekt je dužan objaviti:

(a) prirodu i knjigovodstvenu vrijednost primljene imovine; i
(b) kada se imovina ne može lako pretvoriti u novac, subjektova politika u vezi s raspolaganjem takvom imovinom ili njezinim korištenjem u poslovanju.

Rizik likvidnosti

39 Subjekt će objaviti:

(a) analizu financijskih obveza prema dospijeću koje su preostale na kraju izvještajnog razdoblja u skladu s ugovorom; i
(b) opis načina na koji subjekt upravlja rizikom likvidnosti identificiranim u skladu sa stavkom (a).

Tržišni rizik

Analiza osjetljivosti

40 Kada subjekt ne ispunjava zahtjeve iz točke 41., dužan je objaviti:

(a) analizu subjektove osjetljivosti na svaku vrstu tržišnog rizika kojem je izložen na kraju izvještajnog razdoblja, odražavajući učinak na subjektovu dobit ili gubitak i glavnicu promjena u relevantnoj varijabli koja određuje razinu rizik koji je bio razumno moguć na ovaj datum;
(b) metode i pretpostavke korištene u pripremi analize osjetljivosti; i
(c) promjene u metodama i pretpostavkama korištenim iz prethodnog razdoblja i razloge za takve promjene.

41 Ako subjekt priprema analizu osjetljivosti, kao što je pristup troškovnog rizika, koja odražava odnos između varijabli rizika (na primjer, kamatne stope i devizni tečajevi) i koristi ga u upravljanju financijskim rizikom, može koristiti tu analizu osjetljivosti umjesto analize iz točke 40. Subjekt također objavljuje:

(a) objašnjenje metode korištene u pripremi takve analize osjetljivosti te glavnih parametara i pretpostavki na kojima se temelje dostavljeni podaci; i
(b) objašnjenje svrhe korištene metode i ograničenja koja mogu uzrokovati da informacije ne odražavaju u potpunosti fer vrijednost povezane imovine i obveza.

Objavljivanje ostalih podataka o tržišnim rizicima

42 Kada analiza osjetljivosti objavljena u skladu s točkama 40. ili 41. ne predstavlja primjereno rizik svojstven financijskom instrumentu (na primjer, zato što objave rizika na kraju godine ne odražavaju subjektovu izloženost rizicima tijekom godine), subjekt mora otkriti taj rizik, činjenicu i razlog zašto vjeruje ovu analizu osjetljivost ne daje ispravnu predodžbu o rizicima.

Datum stupanja na snagu i prijelaza na novi računovodstveni postupak

43. Subjekt će primjenjivati ovaj MSFI za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2007. godine. Rana prijava je dobrodošla. Ako subjekt primjenjuje ovaj MSFI za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu.

44. Ako subjekt primjenjuje ovaj MSFI za godišnja razdoblja koja počinju prije 1. siječnja 2006., ne mora osigurati usporedne podatke za objavljivanje koje zahtijevaju točke 31. – 42. o prirodi i opsegu rizika povezanih s financijskim instrumentima.

44A MRS 1 (kako je revidiran 2007.) izmijenio je terminologiju korištenu u Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI). Štoviše, tim su standardom izmijenjeni paragrafi 20.
Dodatak B 21, 23(c) i (d), 27(c) i B5. Subjekt će primijeniti ove izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2009. godine. Ako subjekt primjenjuje MRS 1 (revidiran 2007.) za ranije razdoblje, izmjene se također moraju primijeniti za to ranije razdoblje.

44 U MSFI 3 (kako je revidiran 2008.), uzrokovao je brisanje paragrafa 3(c). Subjekt će primijeniti ovaj dodatak za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ako subjekt primjenjuje MSFI 3 (kako je revidiran 2008.) za ranije razdoblje, dopuna se također primjenjuje za to ranije razdoblje.

44C Subjekt će primijeniti dopunu u stavku 3. na godišnja razdoblja
počevši od ili nakon 1. siječnja 2009. Ako poduzeće primjenjuje objavu
« Financijski instrumenti koji se mogu prodati i obveze nastale likvidacijom”(Izmjene i dopune MRS-a 32 i MRS-a 1) izdane u veljači 2008. za ranije razdoblje, izmjena u stavku 3. primjenjivat će se za to ranije razdoblje.

44D Stavak 3(a) je izmijenjen kako bi bio u skladu s " Poboljšanja u MSFI, izdano u svibnju 2008. Subjekt će primijeniti dopunu za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2009. godine. Rana primjena je dopuštena. Ako subjekt primijeni dopunu za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu i za to ranije razdoblje primijeniti dopune stavka 1. MRS-a 28, stavka 1. MRS-a 31 i stavka 4. MRS-a 32 izdane u svibnju 2008. godine. Subjekt može primijeniti dopunu prospektivno.

44E Publikacija " (Izmjene i dopune MRS-a 39 i MSFI-ja 7), izdane u listopadu 2008. godine, izmijenile su točku 12. i dodale točku 12A. 44E. Subjekt će primijeniti dopunu 1. srpnja 2008. ili nakon tog datuma.

44F publikacija " Reklasifikacija financijske imovine”(Izmjene i dopune MRS-a 39 i MSFI-ja 7), izdane u studenom 2008., izmijenile su točku 44E. Subjekt će primijeniti dopunu 1. srpnja 2008. ili nakon tog datuma.

Raskid MRS-a 30

45 Ovaj MSFI zamjenjuje MRS 30 "Otkrivanje u financijskim izvješćima banaka i sličnih financijskih institucija".

Dodatak A: "Definicija pojmova"

valutni rizik	Rizik da će fer vrijednost ili budući novčani tokovi financijskog instrumenta fluktuirati zbog promjena u deviznim tečajevima.
dug po privučenim kreditima	Nepodmirene obveze po kreditima predstavljaju financijske obveze koje nisu kratkoročne obveze prema dobavljačima sa standardnim uvjetima odgode plaćanja.
kreditni rizik	Rizik da će jedna strana u financijskom instrumentu uzrokovati financijski gubitak drugoj strani neispunjavanjem svojih obveza.
dospjela imovina	Financijska imovina smatra se dospjelom kada druga ugovorna strana u transakciji ne izvrši plaćanje do datuma dospijeća navedenog u ugovoru.
kamatni rizik	Rizik da će fer vrijednost ili budući novčani tokovi financijskog instrumenta fluktuirati zbog promjena tržišnih kamatnih stopa.
rizik likvidnosti	Rizik da će subjekt naići na poteškoće u ispunjavanju financijskih obveza.
tržišni rizik	Rizik da će fer vrijednost ili budući novčani tokovi financijskog instrumenta fluktuirati zbog promjena u tržišne cijene. Tržišni rizik uključuje tri vrste rizika: valutni rizik, kamatni rizik i drugi cjenovni rizik.
cjenovni rizik povezan s promjenama drugih cijena	Rizik da će fer vrijednost ili budući novčani tokovi financijskog instrumenta fluktuirati zbog promjena tržišnih cijena (osim promjena koje rezultiraju postotak ili valutni rizici) neovisno o tome jesu li te promjene uzrokovane čimbenicima koji su jedinstveni za određeni financijski instrument ili njegovog izdavatelja ili čimbenicima koji utječu na sve slične financijske instrumente kojima se trguje na tržištu.

Sljedeći pojmovi definirani su u paragrafu 11 MRS-a 32 ili paragrafu 9 MRS-a 39 i koriste se u ovom MSFI-ju sa značenjima danim u MRS-u 32 i MRS-u 39.

amortizirani trošak financijske imovine ili financijske obveze
financijska imovina raspoloživa za prodaju
prestanak priznavanja
izvedeni instrument
metoda efektivne kamate
vlasnički instrument
fer vrijednost
financijska imovina
financijska imovina ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka
financijska imovina ili financijska obveza koja se drži radi trgovanja
ugovor o financijskom jamstvu
financijski instrument
financijska odgovornost
projektirana operacija
instrument zaštite
ulaganja koja se drže do dospijeća
zajmovi i potraživanja
standardni postupak za kupnju ili prodaju

Dodatak B: "Vodič za primjenu"

Ovaj dodatak je sastavni dio ovog MSFI.

Vrste financijskih instrumenata i razina objave (stavka 6)

B1 Stavak 6. zahtijeva od subjekta klasificiranje financijskih instrumenata u klase prema prirodi objava i uzimajući u obzir karakteristike tih financijskih instrumenata. Subjekt određuje vrste financijskih instrumenata opisanih u točki 6. Stoga se ove vrste financijskih instrumenata razlikuju od kategorija financijskih instrumenata u MRS-u 39 (koji uređuje kako se mjere financijski instrumenti i gdje se odražavaju promjene fer vrijednosti).

B2 Pri određivanju klasa financijskih instrumenata, subjekt mora, kao minimum:

(a) razlikovati instrumente koji se mjere po amortiziranom trošku i instrumente koji se mjere po fer vrijednosti.
(b) tretirati kao zasebnu vrstu, ili određene vrste one financijske instrumente koji nisu unutar opsega ovog MSFI-ja.

B3 Subjekt odlučuje, na temelju vlastitih okolnosti, koliko detaljne informacije dane u skladu sa zahtjevima ovog MSFI-ja trebaju biti, koliku težinu treba dati različitim aspektima zahtjeva i kako kombinirati informacije da se prikaže šira slika bez združivanja informacija s različitim karakteristikama. Mora se pronaći ravnoteža između pružanja previše detalja u financijskim izvještajima koji možda neće biti korisni korisnicima financijskih izvještaja i ostavljanja važnih informacija skrivenim ili nejasnim zbog pretjerane generalizacije. Na primjer, poduzeće ne bi trebalo skrivati važne informacije stavljajući ih među veliki broj beznačajnih detalja. Slično tome, subjekt ne bi trebao objavljivati informacije koje su toliko agregirane da ne dopuštaju pravljenje važnih razlika između pojedinačnih transakcija i rizika povezanih s njima.

Značenje financijskih instrumenata za financijski položaj i uspješnost

Financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (točke 10. i 11.)

B4 Ako subjekt klasificira financijsku obvezu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, paragraf 10(a) zahtijeva objavljivanje iznosa promjene fer vrijednosti financijske obveze u mjeri u kojoj odražava promjenu kreditnog rizika te odgovornosti. Paragraf 10(a)(i) dopušta subjektu da odredi taj iznos kao iznos promjene fer vrijednosti obveze koja se ne odnosi na promjene tržišnih uvjeta koje dovode do tržišnog rizika. Ako su promjene u promatranoj (baznoj) kamatnoj stopi jedine takve promjene u tržišnim uvjetima, ovaj se iznos može izračunati na sljedeći način:

(a) Subjekt prvo izračunava internu stopu povrata na obvezu na početku razdoblja, koristeći vidljivu tržišnu cijenu za obvezu koja se analizira i novčane tokove obveze u skladu s ugovorom na početku razdoblja . Da bi se odredio udio interne stope povrata koji se može izravno pripisati predmetnom instrumentu, vrijednost izračunate ukupne stope povrata za instrument umanjuje se za promatranu (baznu) kamatnu stopu na početku razdoblja.
(b) Subjekt tada izračunava sadašnju vrijednost novčanih tokova obveze koristeći ugovorne novčane tokove obveze na kraju razdoblja i diskontnu stopu jednaku
- (i) promatranu (referentnu) kamatnu stopu na kraju razdoblja, i
- (ii) komponenta interne stope povrata koja se izravno odnosi na sam instrument i određena je u skladu sa stavkom (a).
(c) Razlika između promatrane tržišne cijene obveze na kraju razdoblja i iznosa utvrđenog u skladu s točkom (b) je promjena fer vrijednosti koja se ne može pripisati promjeni promatrane (referentne) kamate stopa. Ovo je iznos koji treba objaviti.

Ovaj primjer pretpostavlja da su promjene u fer vrijednosti zbog čimbenika koji nisu promjene u kreditnom riziku instrumenta ili promjena u kamatnim stopama nevažne. Ako primjer instrumenta sadrži ugrađeni derivat, promjena fer vrijednosti ugrađenog derivata ne uzima se u obzir pri određivanju iznosa koji treba objaviti u skladu s točkom 10(a).

Objavljivanje ostalih informacija – računovodstvene politike (točka 21.)

B5 Paragraf 21 zahtijeva objavljivanje osnova(a) mjerenja korištenih u pripremi financijskih izvještaja i drugih računovodstvenih politika koje su relevantne za razumijevanje financijskih izvještaja. Za financijske instrumente, takvo objavljivanje može uključivati:

(a) za financijsku imovinu ili financijske obveze klasificirane kao financijska imovina ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka:
- (i) prirodu financijske imovine ili financijskih obveza klasificiranih u ovu kategoriju;
- (ii) kriterije za takvu klasifikaciju pri početnom priznavanju; i
- (iii) kako je subjekt ispunio uvjete iz paragrafa 9, 11A ili 12 MRS-a 39 za tu klasifikaciju. Za instrumente priznate u skladu s definicijom financijske imovine ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u stavku (b)(i) MRS-a 39, morate također opisati okolnosti da, ako bi drugačija klasifikacija rezultirala nedosljednim mjerenje ili prepoznavanje takvih instrumenata. Za instrumente priznate u skladu s definicijom financijske imovine ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u stavku (b)(ii) MRS-a 39, također morate opisati kako je priznavanje po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u u skladu s odobrenom strategijom upravljanja rizikom, ili investicijska strategija poduzeća.
(b) kriterije za klasificiranje financijske imovine kao raspoložive za prodaju.
(c) obračunavaju li se redovne kupnje ili prodaje financijske imovine: datum trgovanja ili datum namire (vidjeti točku 38. MRS-a 39).
(d) kada se račun ispravka vrijednosti koristi za smanjenje knjigovodstvene vrijednosti financijske imovine s kreditnim umanjenjem:
- (i) kriterije koji se koriste za određivanje kada postoji izravno smanjenje knjigovodstvene vrijednosti financijske imovine s umanjenom vrijednošću (i kada se otpisi povrate, poništavaju se u bilanci) i kada se koristi konto ispravka vrijednosti; i
- (ii) uvjete za otpis umanjene financijske imovine u odnosu na ispravak vrijednosti (vidi točku 16.).
(e) kako se utvrđuju neto dobici ili neto gubici za svaku kategoriju financijskih instrumenata (vidjeti točku 20.(a)). Na primjer, uključuju li neto dobici ili neto gubici na stavkama po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka prihod od kamata ili prihod od dividendi.
(f) kriterije koje subjekt koristi kako bi utvrdio postoje li objektivni dokazi da je došlo do gubitka od umanjenja (vidjeti točku 20. (e)).
(g) prilikom ponovnih pregovora o financijskoj imovini koja bi inače bila dospjela ili umanjena, objaviti računovodstvenu politiku za financijsku imovinu koja je predmet ponovnih pregovora (vidjeti točku 36(d)).

Paragraf 122 MRS-a 1 (revidiran 2007.) također zahtijeva da subjekti objave, u sažetku značajnih računovodstvenih politika ili drugim bilješkama, prosudbe (osim prosudbi koje se odnose na računovodstvene procjene koje je izradio menadžment u procesu primjene subjektovih računovodstvenih politika i koji imaju najznačajniji učinak na iznose priznate u financijskim izvještajima.

Priroda i opseg rizika koji se odnose na financijske instrumente (točke 31.-42.)

B6 Informacije objavljene u skladu s točkama 31. – 42. moraju biti sadržane u samim financijskim izvještajima ili moraju biti prikazane u financijskim izvještajima pozivanjem na drugo izvješće, kao što je komentar uprave ili izjava o riziku, koji je dostupan korisnicima financijskih izvještaja. izvješća pod istim uvjetima i odredbama, u isto vrijeme kao i sama financijska izvješća. Bez takvih unakrsnih podataka, financijski izvještaji su nepotpuni.

Objavljivanja - kvantitativne karakteristike (paragraf 34)

B7 Paragraf 34(a) zahtijeva objavljivanje sažetih kvantitativnih podataka o riziku kojem je subjekt izložen, na temelju povlaštenih informacija danih ključnim članovima uprave subjekta. Kada subjekt koristi više od jedne metode upravljanja rizikom, subjekt treba objaviti informacije koristeći metodu ili metode koje daju najrelevantnije i najpouzdanije informacije. Pitanja relevantnosti i pouzdanosti obrađena su u MRS-u 8 "Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreške".

B8 Paragraf 34(c) zahtijeva objavu koncentracija rizika. Koncentracija rizika proizlazi iz financijskih instrumenata koji imaju slična svojstva i na koje na sličan način utječu promjene u ekonomskim ili drugim uvjetima. Pri određivanju koncentracije rizika potrebna je profesionalna prosudba, uzimajući u obzir okolnosti poduzeća. Objavljivanje informacija o koncentraciji rizika treba uključivati:

(a) opis načina na koji menadžment utvrđuje postoji li koncentracija;
(b) opis specifičnog opće karakteristike, koji razlikuje svaku koncentraciju
(na primjer, druga ugovorna strana, regija, valuta ili tržište); i
(c) iznos rizika za sve financijske instrumente kombinirane ovom karakteristikom.

Maksimalni kreditni rizik (paragraf 36(a))

B9 Paragraf 36(a) zahtijeva objavu iznosa koji najbolje odražava maksimalnu izloženost subjekta kreditnom riziku. Za financijsku imovinu, to je obično knjigovodstveni iznos (prije nego što se prizna bilo kakvo umanjenje) umanjen za:

(a) sve iznose prijeboja u skladu s MRS-om 32; i
(b) svaki gubitak od umanjenja priznat u skladu s MRS-om 39.

B10 Aktivnosti koje dovode do kreditnog rizika, a time i maksimalne izloženosti kreditnom riziku, uključuju, ali nisu ograničene na:

(a) davanje zajmova i odgoda klijentima i polaganje depozita kod drugih poduzeća. U tim slučajevima maksimalna izloženost kreditnom riziku jednaka je knjigovodstvenom iznosu povezane financijske imovine.
(b) izvedenice, kao što su devizni ugovori, kamatni swapovi i kreditne izvedenice. Ako se rezultirajuća imovina mjeri po fer vrijednosti, najveća izloženost imovine kreditnom riziku na kraju izvještajnog razdoblja bit će jednaka njenoj knjigovodstvenoj vrijednosti.
(c) davanje financijskih jamstava. U ovom slučaju, maksimalna izloženost kreditnom riziku jednaka je maksimalnom iznosu koji bi subjekt morao platiti ako bi jamstvo bilo naplativo, a taj iznos može biti značajno veći od iznosa koji je subjekt priznao kao obvezu.
(d) preuzimanje obveze na zajam koji nije opoziv tijekom trajanja ugovora ili se može opozvati samo u slučaju značajne nepovoljne promjene. Ako subjekt koji je preuzeo obvezu kredita nije u mogućnosti podmiriti neto isporukom novca ili drugog financijskog instrumenta, najveća izloženost kreditnom riziku jednaka je punom iznosu obveze kredita. To je zbog neizvjesnosti koliki će se dio neiskorištenog iznosa potraživati u budućnosti. Maksimalna veličina rizik može biti znatno veći od iznosa koji je poduzeće priznalo kao obvezu.

Analiza ugovornog dospijeća (paragraf 39(a))

B11 U pripremi analize ugovornog dospijeća financijskih obveza, kako zahtijeva točka 39(a), subjekt koristi svoju prosudbu kako bi odredio odgovarajući broj vremenskih odsječaka. Na primjer, subjekt može odrediti da su sljedeći intervali najprikladniji:

(a) ne više od mjesec dana;
(b) više od jednog mjeseca, ali manje od tri mjeseca; (c) više od tri mjeseca, ali manje od jedne godine; i (d) više od jedne godine, ali manje od pet godina.

B12 Kada druga ugovorna strana ima izbor kada će platiti, obveza je uključena u vremenski interval temeljen na najranijem datumu do kojeg se od subjekta može zahtijevati da plati. Na primjer, financijske obveze koje subjekt mora otplatiti na zahtjev (kao što su depoziti po viđenju) uključene su u najraniji vremenski okvir.

B13 Kada se subjekt obveže platiti u obrocima, svako plaćanje pripisuje se najranijem razdoblju u kojem se od subjekta može zahtijevati plaćanje. Na primjer, dio obveze subjekta po zajmu koji druga ugovorna strana ne koristi uključen je u vremenski interval koji sadrži najraniji datum na koji se može nazvati.

B14 Iznosi objavljeni u analizi dospijeća su nediskontirani ugovorni novčani tokovi, na primjer:

(a) bruto obveze financijskog najma (prije odbitka troška financiranja);
(b) cijene navedene u terminskim ugovorima za kupnju financijske imovine za gotovinu;
(c) neto iznose kamatnih swap ugovora kojima se plaća promjenjiva kamata i primaju plaćanja s fiksnom stopom koja uključuje namirenje prebijanjem protupotraživanja (neto namirenja).
(d) iznose koje ugovor zahtijeva da se razmijene između stranaka u izvedenom financijskom instrumentu (na primjer, valutni swap) ako ugovor predviđa namirenje u bruto novčanim tokovima; i
(e) ukupne obveze po kreditu.

Ovi nediskontirani novčani tokovi razlikuju se od iznosa prikazanih u izvještaju o financijskom položaju jer su iznosi prikazani u izvještaju o financijskom položaju određeni na temelju diskontiranih novčanih tokova.

B15 Kada je prikladno, subjekt će prezentirati analizu izvedenih financijskih instrumenata odvojeno od analize nederivativnih financijskih instrumenata u analizi dospijeća financijskih obveza koja se zahtijeva paragrafom 39(a). Na primjer, bilo bi prikladno odvojiti novčane tokove od izvedenih i nederivativnih financijskih instrumenata ako se izvedeni financijski instrumenti podmiruju u bruto novčanim tokovima. To je zato što bruto odljev novca može biti popraćen odgovarajućim priljevom.

B16 Ako plativi iznos nije fiksni iznos, objavljeni iznos se utvrđuje prema uvjetima koji postoje na kraju izvještajnog razdoblja. Na primjer, kada plativi iznos varira ovisno o promjenama u indeksu, objavljeni iznos može se temeljiti na razini indeksa na kraju izvještajnog razdoblja.

Tržišni rizik – analiza osjetljivosti (točke 40. i 41.)

B17 Paragraf 40(a) zahtijeva provođenje analize osjetljivosti za svaku vrstu tržišnog rizika kojem je subjekt izložen. U skladu s paragrafom B3, subjekt odlučuje kako će kombinirati informacije da prikaže širu sliku, bez kombiniranja informacija s različitim karakteristikama, o izloženosti rizicima koji proizlaze iz velikih razlika u gospodarskom okruženju. Na primjer:

(a) subjekt koji trguje financijskim instrumentima može objaviti ove informacije odvojeno za financijske instrumente koji se drže radi trgovanja i za financijske instrumente koji se ne drže radi trgovanja.
(b) subjekt ne smije kombinirati tržišne rizike kojima je subjekt izložen u hiperinflacijskim regijama s tržišnim rizicima kojima je subjekt izložen u regijama s vrlo niskom inflacijom.

Ako je subjekt izložen samo jednoj vrsti tržišnog rizika u jednom gospodarskom okruženju, ne treba prikazivati raščlanjene informacije.

B18 Paragraf 40(a) zahtijeva analizu osjetljivosti kako bi se pokazao učinak promjena u relevantnoj varijabli o kojoj ovisi razina rizika koje su bile razumno moguće (na primjer, promjene u prevladavajućim tržišnim kamatnim stopama, promjene na dobit ili gubitak i glavnicu subjekta). devizni tečajevi, cijene vlasničkih instrumenata ili roba). Do kraja:

(a) subjekti nisu dužni utvrditi kolika bi bila dobit ili gubitak za razdoblje da su relevantne varijable rizika različite. Umjesto toga, subjekti objavljuju učinak na dobit ili gubitak i kapital na kraju izvještajnog razdoblja pod pretpostavkom da se razumno moguća promjena relevantne varijable rizika dogodila na kraju izvještajnog razdoblja i da je primijenjena na rizike koji su postojali na taj datum. Na primjer, ako je subjekt imao obvezu na kraju godine koja bi plaćala kamatu po promjenjivoj stopi, subjekt bi trebao objaviti učinak na dobit ili gubitak (tj. trošak kamata) za tekuću godinu ako je kamatna stopa bile razumno moguće veličine.
(b) subjekti nisu dužni prikazati učinak svake promjene na dobit ili gubitak i glavnicu unutar raspona razumno mogućih promjena povezane promjene rizika. Dovoljno je otkriti učinke promjena koji su na granicama razumno mogućeg raspona.

B19 Pri određivanju razumno moguće promjene u relevantnoj varijabli rizika, subjekt će razmotriti sljedeće:

(a) ekonomsko okruženje u kojem posluje. Razumno moguće promjene ne bi trebale uključivati malo vjerojatne ili "najgore moguće" scenarije ili "testove otpornosti na stres". Nadalje, ako je stopa promjene u temeljnoj varijabli rizika konstantna, subjekt ne treba ponovno pregledavati odabranu razumno moguću promjenu u varijabli rizika. Na primjer, pretpostavimo da je kamatna stopa 5 posto i da subjekt utvrdi da je fluktuacija od ±50 baznih bodova u kamatnoj stopi razumno moguća. Subjekt će objaviti učinak smanjenja kamatne stope na 4,5 posto ili povećanja na 5,5 posto na dobit ili gubitak i glavnicu. U sljedećem razdoblju kamata je porasla na 5,5 posto. Subjekt i dalje vjeruje da kamatna stopa može fluktuirati unutar ±50 baznih bodova (tj. stopa promjene kamatne stope je konstantna). Subjekt će objaviti učinak na dobit ili gubitak i glavnicu ako kamatna stopa padne na 5 posto ili poraste na 6 posto. Subjekt neće morati revidirati svoju procjenu da kamatna stopa može fluktuirati unutar ±50 baznih bodova, osim ako postoji dokaz značajnog povećanja volatilnosti kamatne stope.
(b) vremensko razdoblje za koje se vrši procjena. Analiza osjetljivosti trebala bi pokazati utjecaj promjena koje se smatraju razumno mogućim tijekom razdoblja do sljedeće objave subjekta. Obično je ovo sljedeće godišnje izvještajno razdoblje poduzeća.

B20 Paragraf 41 dopušta subjektu korištenje analize osjetljivosti koja odražava odnose između varijabli rizika, kao što je analiza procjene rizika, ako subjekt koristi tu analizu za upravljanje financijskim rizicima. To vrijedi čak i ako metodologija samo procjenjuje potencijalne gubitke, a ne mjeri potencijalni profiti. Takav bi subjekt mogao ispuniti zahtjeve iz točke 41(a) objavom verzije korištenog modela procjene rizika (na primjer, koristi li Monte Carlo simulacije), objašnjenjem kako model funkcionira i ključnim pretpostavkama (na primjer , razdoblje zadržavanja i razina povjerenja). Poduzeća također mogu otkriti povijesno razdoblje promatranja i pondere primijenjene na promatranja tijekom tog razdoblja, te objašnjenje kako su varijacije uzete u obzir u izračunima i koja se varijabilnost (volatilnost) i koeficijenti korelacije koriste (ili, alternativno, Monte -Karlo).

B21 Subjekt mora prezentirati analize osjetljivosti za cijelo svoje poslovanje, ali može prezentirati različite vrste analiza osjetljivosti za različite vrste financijskih instrumenata.

Kamatni rizik

B22 Kamatni rizik nastaje za kamatonosne financijske instrumente priznate u izvještaju o financijskom položaju (na primjer, zajmovi i potraživanja, izdani dužnički instrumenti) i za određene financijske instrumente koji nisu priznati u izvještaju o financijskom položaju (na primjer, određene obveze po kreditima).

Valutni rizik

B23 Valutni rizik proizlazi iz financijskih instrumenata denominiranih u stranoj valuti, odnosno u valuti koja nije funkcijska valuta u kojoj se mjere. Za potrebe ovog MSFI-ja, ne smatra se da valutni rizik proizlazi iz financijskih instrumenata koji su nemonetarne stavke ili iz financijskih instrumenata denominiranih u funkcionalnoj valuti.

B24 Analiza osjetljivosti objavljuje se za svaku valutu prema kojoj je subjekt značajno izložen.

Cjenovni rizik povezan s promjenama drugih cijena

B25 Cjenovni rizik povezan s promjenama drugih cijena, nastaje za financijske instrumente zbog promjena u, primjerice, cijenama roba ili vlasničkih instrumenata. Kako bi bio u skladu s točkom 40., subjekt može objaviti učinak smanjenja određenog burzovnog indeksa, cijene robe ili druge varijable rizika. Na primjer, ako subjekt izda jamstva ostatka vrijednosti koja su financijski instrumenti, subjekt objavljuje informacije o povećanju ili smanjenju vrijednosti imovine na koju se jamstvo odnosi.

B26 Dva primjera financijskih instrumenata koji dovode do cjenovnog rizika vlasničkog kapitala su (a) ulaganja u vlasničke instrumente drugog subjekta i (b) ulaganja u trust koji zauzvrat ulaže u vlasničke instrumente. Ostali primjeri uključuju terminske ugovore i opcije za kupnju ili prodaju određenog broja vlasničkih instrumenata i zamjene koje su indeksirane prema cijenama vlasničkih vrijednosnica. Na fer vrijednost takvih financijskih instrumenata utječu promjene tržišne cijene temeljnih glavničkih instrumenata.

B27 U skladu s točkom 40(a), informacija o osjetljivosti dobiti ili gubitka (koja proizlazi, na primjer, iz instrumenata klasificiranih kao po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka i iz umanjenja financijske imovine raspoložive za prodaju) je objavljena odvojeno od osjetljivosti vlasničkog kapitala (koja proizlazi, na primjer, u vezi s instrumentima klasificiranima kao raspoloživi za prodaju).

B28 Financijski instrumenti koje subjekt klasificira kao vlasničke instrumente ne mjere se ponovno. Cjenovni rizik ovih vlasničkih instrumenata neće utjecati na dobit ili gubitak niti na kapital. Sukladno tome, analiza osjetljivosti nije potrebna.

Pogledajmo koja su objava potrebna prema MSFI-ju 7. Zahtjevi za objavljivanjem podataka prema MSFI-ju 7 za financijske instrumente relevantni su za svaku tvrtku, čak i ako se radi o financijskoj instituciji. Razmotrite glavne odredbe ovog standarda.

Predstavite situaciju specifičnu za reviziju financijska organizacija. Provjeravate račune srednje velike tvrtke za potrošačke kredite.

Tvrtka zahtijeva financijska izvješća prema IFRS-u zbog velikog broja primljenih kredita od stranih banaka. Obično te banke zahtijevaju od velikih dužnika godišnje odredbe financijsko izvješćivanje.

Površnom provjerom bilješki uz financijska izvješća na prvi pogled sve izgleda čisto i lijepo – brojke se zbrajaju i sve je uravnoteženo.

Ali pomniji pogled otkriva da tvrtka nije dostavila nikakve bilješke o financijskim instrumentima ( primljeni i odobreni krediti), isključujući bilančne iznose.

Dio razloga za ovaj problem je taj što je MSFI 9 Financijski instrumenti previše složen i nezgrapan, pa su sastavljači standarda odlučili postaviti zahtjeve za objavljivanjem u potpuno drugačijem standardu - MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanja.

Zapravo, ovaj standard je nastavak MSFI 9.

Pogledajmo koja su objavljivanja potrebna prema MSFI-ju 7. Ovi zahtjevi su relevantni za tvrtke koje NISU financijske institucije, budući da se ovaj standard odnosi na sve tvrtke koje drže financijske instrumente.

Bez izuzetaka.

Stoga, čak i ako vaša tvrtka ima samo potraživanja od kupaca i kreditne obveze, morate osigurati da se u financijskim izvještajima nalaze odgovarajuće objave o financijskim instrumentima.

Opseg MSFI-ja 7 Financijski instrumenti: Objavljivanja.

MSFI 7 propisuje zahtjeve objavljivanja za sve pravne osobe imaju financijske instrumente u svojim bilancama.

Ali dok se MRS 30 odnosi samo na banke i financijske institucije, MSFI 7 se odnosi na sve tvrtke.

Stoga, čak i ako radite u trgovačko poduzeće i imate neke zajmove i potraživanja od kupaca, trebali biste se upoznati s MSFI 7 da biste znali što uključiti u svoje bilješke uz financijska izvješća.

Postoji nekoliko vrsta instrumenata koji nisu obuhvaćeni MSFI 7 i morate objaviti informacije o njima u skladu s drugim standardima. To su alati kao što su:

Udjeli u podružnicama, zajedničkim pothvatima i pridruženim društvima [vidi MRS 28];
Ugovori o osiguranju [vidi. MSFI 4, MSFI 17];
Složeni instrumenti u skladu s MRS-om 32 (ovo isključuje vaše vlastite vlasničke instrumente, a ne vlasničke instrumente drugih društava koji su vaša financijska imovina).

Koje su objave potrebne prema MSFI 7?

MSFI 7 zahtijeva posebne objave u dva glavna područja:

Materijalnost financijskih instrumenata i
Priroda i opseg rizika financijskih instrumenata i način na koji se tim rizicima upravlja.

Materijalnost financijskih instrumenata.

Ova su objavljivanja neophodna kako bi se razumjelo jesu li financijski instrumenti značajni za financijski položaj i učinak subjekta.

Podijeljeni su u nekoliko podskupina u skladu s glavnim financijskim izvještajima. Navodimo neke od njih:

1. Objavljivanje izvještaja o financijskom položaju:

Knjigovodstveni iznos financijskih instrumenata u kategorijama navedenim u standardu.
Financijska imovina ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (FVTPL).
Ulaganja u vlasničke instrumente mjerena po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit (FVOCI).
Reklasifikacije.
Prijeboj financijske imovine i financijskih obveza.
Osiguranje obveza.
Račun umanjenja kreditnog gubitka.
Složeni financijski instrumenti s ugrađenim izvedenicama.
Neispunjenje financijskih instrumenata i kršenje obveza.

2. Objavljivanje informacija u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti. Podatke o prihodima, rashodima, dobicima ili gubicima potrebno je iskazivati uglavnom po sljedećim stavkama:

Neto dobici ili gubici za svaku kategoriju financijskih instrumenata.
Ukupni iznosi kamatnih prihoda i rashoda.
Prihodi i rashodi u obliku kamata, provizija i naknada.
Analiza dobiti ili gubitka od prestanka priznavanja financijske imovine po amortiziranom trošku.

3. Ostale objave.

Objavljivanja računovodstva zaštite (strategije upravljanja rizikom, učinak računovodstva zaštite itd.)
Fer vrijednost (njena definicija; fer vrijednost financijske imovine i obveza; pojašnjenje situacija kada se fer vrijednost ne može utvrditi).

Morate otkriti većinu gore navedenih informacija, razvrstanih barem po kategorijama financijskih instrumenata.

Priroda i razina rizika financijskih instrumenata.

Ovaj dio objava je dugotrajan, jer zahtjeva dodatnu analizu i rad, posebno za iskazivanje tržišnog rizika.

MSFI 7 zahtijeva kvalitativno i kvantitativno otkrivanje tri glavna rizika:

Kreditni rizik ("tržišni rizik");
Rizik likvidnosti;
Tržišni rizik ("kreditni rizik").

Za svaku vrstu rizika trebate učiniti:

Kvalitativne objave ("kvalitativne objave") :

Ovdje obično opisujete kako je tvrtka izložena rizicima, kako rizici nastaju i kako tvrtka upravlja tim rizicima.

Kvalitativne objave ("kvalitativne objave
otkrivanje otkrivanja") :

Morate dati sažetak kvantitativnih podataka (brojeva) o razinama rizika.

Ovdje ima puno detalja i MSFI 7 zahtijeva posebne kvantitativne objave za svaku vrstu rizika (vidi primjer u nastavku).

Također morate dati podatke o koncentracijama rizika.

Objavljivanje kreditnog rizika.

Kreditni rizik povezan s vašom financijskom imovinom, i, jednostavno rečeno, jest rizik da ćete pretrpjeti financijske gubitke zbog toga što druga ugovorna strana ne ispunjava svoje obveze.

Ako imate potraživanja od kupaca ili dajete kredite, tada ste izloženi kreditnom riziku i trebali biste se usredotočiti na ovaj dio standarda.

Morate otkriti:

Metode upravljanja kreditnim rizikom.
Informacije o iznosima povezanim s očekivanim kreditnim gubicima.
izloženost kreditnom riziku.
Kolateral i druga kreditna poboljšanja koja smanjuju izloženost kreditnom riziku.

Evo jednog primjera kako bi moglo izgledati kvantitativno objavljivanje kreditnog rizika za potraživanja od kupaca:

	Ročna analiza potraživanja od kupaca

Veleprodajni klijenti



Maloprodajni klijenti
Očekivani omjer kreditnog gubitka
Procijenjena knjigovodstvena vrijednost neizvršenja
ECL za vrijeme trajanja potraživanja

Objavljivanje rizika likvidnosti.

Rizik likvidnosti povezan s vašim financijskim obvezama i na neki je način "suprotan" kreditnom riziku.

to rizik da vaša tvrtka neće moći ispuniti svoje financijske obveze gotovinom ili drugom financijskom imovinom.

Morate otkriti:

analiza dospijeća financijskih obveza (odvojeno za nederivativne i derivatne financijske rizike);
kako upravljate rizikom likvidnosti.

U nastavku je ilustracija kvantitativnog objavljivanja za rizik likvidnosti:

	Dospijeća financijskih obveza

Bankovni krediti
Računi za plaćanje
Derivatne financijske obveze
Ostale financijske obveze

Objavljivanje tržišnog rizika.

Tržišni rizik- ovo je rizik da će i fer vrijednost i budući novčani tokovi vaše financijske imovine ili financijskih obveza varirati zbog promjena tržišnih cijena.

Tržišni rizik ima nekoliko komponenti koje se odnose na ono što uzrokuje promjenu u budućnosti Gotovina teče ili fer vrijednost:

Valutni rizik ("valutni rizik"). Valutni rizik uzrokuje fluktuacije novčanih tokova ili fer vrijednosti;
Rizik promjene kamatnih stopa ("rizik kamatne stope"). Fluktuacije u novčanim tokovima uzrokovane su promjenama kamatnih stopa;
Ostali cjenovni rizik ("ostali cjenovni rizik"). Fluktuacije su uzrokovane promjenama drugih tržišnih cijena kao što su cijene robe, cijene dionica itd.

Objavljivanje informacija o tržišnom riziku prilično je složeno i zahtijeva određeni napor jer je potrebno napraviti analizu osjetljivosti.

Postoje dvije vrste analize osjetljivosti i možete odabrati onu koja najbolje odgovara vašoj situaciji:

"Osnovna" analiza osjetljivosti. Ovdje je potrebno modelirati promjene određene varijable (kamatna stopa, tečaj i sl.) i pokazati kako će te promjene utjecati na dobit ili gubitak i kapital.
analiza zbroja rizika. Ovdje je potrebno analizirati međuovisnosti između varijabli, primjerice između kamatnih stopa i tečajeva.

Ostala otkrića.

Uz iznimku dvije velike skupine otkrivanja informacija (značaj i priroda rizika), potrebno je objaviti i dodatne informacije:

Podaci o prijenosu financijske imovine i
Informacije potrebne za početnu primjenu MSFI-ja 9.

Kako predstaviti objavu?

Kao što se može vidjeti iz gore navedenih odredbi, MSFI 7 zahtijeva prezentiranje značajne količine informacija.

Ako želite da objave budu korisne korisnicima koji prijavljuju, razmislite o sljedećem:

1. Potrebno je višestruko objavljivanje prema klasama financijskih instrumenata(na primjer, objavljivanje kreditnog rizika ili objavljivanje rizika likvidnosti).

Klase nisu isto što i kategorije financijskih instrumenata, a ovdje biste svoje financijske instrumente trebali grupirati u klase prema svom mišljenju što je najbolje za prijavljene korisnike. Također, nemojte koristiti iste klase za različite rizike.

2. Možete kombinirati objave. Dakle, jedno objavljivanje može zadovoljiti nekoliko zahtjeva.

3. Pronađite pravu ravnotežu između razine detalja i materijalnosti.

Provjerite jeste li uključili sve relevantne informacije, ali izostavite pretjerane podatke o detaljima koji nisu bitni. U suprotnom, korisnici će biti zbunjeni, a otkrivanje će biti beskorisno.

O otkrivanju informacija o rizicima, možete.

Među svim standardima komercijalnog izvješćivanja koje je izdao IASB i koje su tvrtke obvezne primijeniti u današnjem ekonomski uvjeti godine, posebno mjesto zauzima standard IFRS 7. Ovaj bi se standard mogao nazvati generalizirajućim, budući da njegove odredbe djeluju u izravnoj vezi s propisima drugih standarda. Ovaj dokument, koji se odnosi na objavljivanje informacija o financijskim instrumentima poduzeća, jedan je od najčešćih standarda zbog činjenice da su financijski instrumenti prisutni u računovodstvu bilo kojeg poduzeća u ovom ili onom obliku.

Ovaj skup agregiranih preporuka za trgovačka društva razvio je međunarodno vijeće prema MSFI, a u praksu su ga uvela ministarstva financija raznih zemalja kako bi se osigurala jedinstvena procedura rada s takvim podacima u poslovnom izvješćivanju, bez obzira na njegovu industrijsku specifičnost.

Ključni cilj MSFI-ja 7 koji se razmatra u ovom članku je uspostaviti za tvrtke jedinstveni popis zahtjeva za prikaz informacija u izvješćima koji su maksimalno u cijelosti prikazat će odgovore na sljedeća pitanja prema vrsti svojih financijskih instrumenata:

Koji su alati na raspolaganju tvrtki?
Kako ti alati utječu na ekonomski položaj i rezultate poslovne jedinice?
S kojim se rizicima tvrtka suočava u vezi s prisutnošću ovih instrumenata?
Veličina kumulativne matematičke procjene veličine i prirode rizika?

MSFI 7 nadopunjuje tehnike i načela priznavanja koji su obuhvaćeni drugim standardima financijskog izvještavanja. Izuzetno je važno odmah pojasniti da je primjena ove norme odvojeno od primijenjenih posebnih propisa praktički nemoguća, budući da pojedini paragrafi priručnika sadrže reference na dijelove drugih normi.

Standard koji se razmatra obvezan je za primjenu od strane bilo koje organizacije u odnosu na sve vrste korporativnih financijskih instrumenata, s izuzetkom:

Bilo kakav interes u podružnicama, zajedničkim poduzećima ili suradnicima;
Vlasnički i dužnički instrumenti povezani s programima primanja zaposlenika;
Ugovori o osiguranju odgovornosti poduzeća;
Financijski instrumenti koji se odnose na transakcije temeljene na dionicama.

Ovaj se Standard primjenjuje na priznate/nepriznate korporativne instrumente, uključujući sve skupine financijske imovine i obveza. Ako se informacije moraju segmentirati u klase instrumenata, tada su tvrtke dužne procijeniti i grupirati podatke u klase koje odražavaju karakteristike ove vrste instrumenata. Poduzeće mora odražavati informacije na takav način da korisnici financijskih izvještaja mogu povezati informacije s podacima u izvještaju o financijskom položaju poduzeća.

Glavni zadatak izvjestitelja je objaviti informacije u tolikom obimu i na način da korisnici mogu procijeniti utjecaj pojedine grupe na ekonomsko stanje poduzeća. Na primjer, izvještaj o financijskom položaju treba jasno ilustrirati knjigovodstvene iznose stavki u svakoj skupini: imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, ulaganja, zajmovi i potraživanja te druge obveze financijske prirode.

Prema pravilima MSFI-ja 7, subjekt mora objaviti podatke koji će korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućiti analizu utjecaja sporazuma o netiranju. Ovdje pričamo o pravima prijeboja priznate imovine i financijskih obveza korporativne prirode. Preporuča se uključiti opis obrazloženja za prijeboj takve imovine/obveza koje su predmet provedivih okvirnih ugovora o netiranju.

Prema MSFI 7, subjekt mora objaviti karakteristike, opis, vrijeme i knjigovodstvenu vrijednost imovine koja je založena kao kolateral za obveze. Ako je sama tvrtka nositelj kolaterala i nema ograničenja (prodaja/prijenos), tada se preporučuje da dodatno objavi fer vrijednost kolaterala, odredbe i uvjete povezane s ovom transakcijom.

Društva su dužna objaviti u svojim financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s MSFI 7 informacije o posudbama, u smislu navođenja bilo kakvih neispunjavanja obveza u razdoblju, knjigovodstvene iznose pozajmica, restrukturiranja i druge značajne informacije.

Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti sastavljen u skladu s pravilima i zahtjevima MSFI-ja 7 mora sadržavati podatke o iznosu neto dobiti i gubitka, iznosu ukupnog prihoda od kamata i iznosu gubitka od umanjenja vrijednosti za svaku grupu imovine.

Ako subjekt koristi instrumente zaštite, dužan je zasebno objaviti opise vrsta zaštite po područjima, karakterizirati financijske instrumente koji se koriste kao instrumenti zaštite, njihovu vrijednost i opisati zaštićene rizike.

MSFI 7 također zahtijeva od subjekta da u svojim financijskim izvještajima objavi prirodu i opseg rizika koje je subjekt identificirao na kraju razdoblja. Uglavnom za korisnike izvješćivanja mogu biti korisna ne samo svojstva rizika, već i organizacijske tehnike koje tvrtka koristi za upravljanje tim rizicima. Prije svega, ove se preporuke odnose na kreditni, tržišni i rizik likvidnosti. Međutim, ovisno o financijskim specifičnostima same tvrtke, mogu se razmotriti i drugi rizici koji su od veće važnosti za pojedinu tvrtku.

Društva su također dužna objaviti informacije o prenesenoj imovini u smislu odnosa između prenesene imovine i obveza nastalih na njoj, prirodu sudjelovanja društva u imovini za koju se prestaje priznavanje i rizike povezane s takvim procesima.

Za dublje i cjelovitije razumijevanje navedenih odredbi financijskih izvještaja društva preporuča se sastavljanje izjave ključne točke računovodstvenu politiku društva, metodologiju izračuna pokazatelja, osnove za formiranje procjena, kao i druge relevantne informacije u vezi s financijskim računovodstvenim sustavom društva.

Na temelju pregleda MSFI 7 može se zaključiti da je njegova primjena iznimno složena i višestruka tema. Prije svega, poteškoće nastaju zbog činjenice da se ovaj standard ne može pojedinačno primjenjivati, a njegov djelokrug odgovornosti pokriva gotovo sve glavne standarde korporativnog financijskog izvještavanja. Osim toga, lista problematike koja se pokriva je vrlo velika i svaka pojedinačna vrsta zahtjeva specifično znanje i profesionalnost tima koji izvješćuje.

Primjena standarda IFRS 7 u praksi zahtijeva ne samo proučavanje priručnika uz njega, već analizu specifičnosti svih međusobno povezanih propisa kako bi dobivene izvještajne informacije i procjene riješile zadatke koji su im dodijeljeni. Financijski instrumenti kao klasa računovodstvenih objekata vrlo su velika grupacija, stoga su predmetni zahtjevi za računovodstvenim i izvještajnim podacima sadržani u posebnim smjernicama IFRS-a za svaku vrstu instrumenta, a preporuke standarda IFRS 7 prilično su agregirane smjernice koje bi trebale primijeniti na temelju zahtjeva primijenjenih smjernica o ovoj temi.

VODIČ ZA PRIMJENU

Ovaj dodatak je sastavni dio ovog MSFI.

Klase financijskih instrumenata i razina detalja objavljivanja (klauzula)

B6 Objavljivanja koja se zahtijevaju paragrafima - moraju biti sadržana unutar samih financijskih izvještaja ili biti uključena unakrsnim referencama iz financijskih izvještaja na drugo izvješće, kao što je komentar uprave ili izjava o riziku koja je dostupna korisnicima tih financijskih izvještaja na istim uvjetima i u isto vrijeme kao i sami financijski izvještaji. Bez takvih unakrsnih podataka, financijski izvještaji su nepotpuni.

Objavljivanje kvantitativnih informacija (klauzula)

Kontinuirano sudjelovanje (klauzula)

B29 Za potrebe objavljivanja koje zahtijevaju paragrafi, nastavak sudjelovanja subjekta u prenesenoj financijskoj imovini mjeri se na razini izvještajnog subjekta. Na primjer, ako podružnica prenese trećoj strani koja nije povezana strana financijsku imovinu u kojoj matična tvrtka kćeri ima kontinuirani udio, tada podružnica zanemaruje sudjelovanje matice pri mjerenju svoje kontinuirane sudjelovanja u prenesenoj imovini. u svrhu objavljivanja u svojim odvojenim ili samostalnim financijskim izvještajima (to jest, kada je ta podružnica izvještajni subjekt). Međutim, matica bi uzela u obzir vlastitu kontinuiranu uključenost (ili kontinuiranu uključenost drugog člana svoje grupe) u financijskoj imovini koju je prenijela njezina podružnica kada utvrđuje ima li kontinuiranu uključenost u prenesenu imovinu za potrebe objavljivanja u svojoj konsolidiranoj financijska izvješća (to jest, kada je subjekt koji izvješćuje grupa).

B30 Subjekt nema nastavak sudjelovanja u prenesenoj financijskoj imovini ako, kao dio prijenosa, ne zadržava nikakva ugovorna prava ili obveze u vezi s prenesenom financijskom imovinom niti stječe bilo kakva nova ugovorna prava ili obveze povezane s prenesenom financijskom imovinom. imovina. Subjekt nema nastavak sudjelovanja u prenesenoj financijskoj imovini ako nema interes u budućim prihodima od prenesene financijske imovine niti obvezu pod bilo kojim okolnostima izvršiti buduća plaćanja u vezi s prenesenom financijskom imovinom. Izraz "plaćanje" u ovom kontekstu ne uključuje novčane tokove koje subjekt prima na prenesenoj financijskoj imovini koju je dužan doznačiti primatelju te imovine.

B30A Prilikom prijenosa financijske imovine, subjekt može zadržati pravo servisiranja te financijske imovine uz naknadu, kao što je ugovor o uslugama. Subjekt procjenjuje ugovor o servisiranju u skladu sa smjernicama u točkama i kako bi odredio, u svrhu ispunjavanja zahtjeva za objavljivanjem, ima li kontinuirano sudjelovanje u financijskoj imovini kao rezultat tog ugovora o servisiranju. Na primjer, u svrhu ispunjavanja zahtjeva za objavom, serviser je kontinuirano uključen u prenesenu financijsku imovinu ako naknada za servisiranje ovisi o iznosu ili vremenskom rasporedu novčanih tokova od prenesene financijske imovine. Slično tome, u svrhu ispunjavanja zahtjeva za objavljivanjem, treba se smatrati da serviser kontinuirano sudjeluje u prenesenoj financijskoj imovini ako fiksna naknada nije plaćena u cijelosti ako imovina propadne. U ovim primjerima serviser ima interes u budućoj uspješnosti prenesene financijske imovine. Ova procjena je neovisna o tome očekuje li se da će potraživanje biti dostatna naknada za uslugu koju subjekt pruža.

B31 Nastavak sudjelovanja u prenesenoj financijskoj imovini može proizaći iz ugovornih odredbi sporazuma o prijenosu imovine ili iz zasebnog ugovora s primateljem te imovine ili s trećom stranom u vezi s prijenosom.

Prenesena financijska imovina koja nije prestala priznavati se u cijelosti

B37 Kvalitativno objavljivanje koje zahtijeva točka (f) uključuje opis financijske imovine koja je prestala priznavati te prirodu i svrhu nastavka sudjelovanja subjekta nakon prijenosa te imovine. Također uključuje opis rizika kojima je organizacija izložena, uključujući:

(a) opis načina na koji subjekt upravlja rizikom povezanim s njegovim kontinuiranim sudjelovanjem u financijskoj imovini kojoj je prestalo priznavanje;
(b) treba li subjekt pretrpjeti gubitke prije drugih strana, te rangiranje i iznose gubitaka koje snose strane čiji su interesi u imovini manji od interesa subjekta (tj. njegovo kontinuirano sudjelovanje u imovini);
(c) opis svih čimbenika koji bi doveli do toga da subjekt pruži financijsku potporu ili ponovno kupi prenesenu financijsku imovinu.

Dobitak ili gubitak od prestanka priznavanja (točka (a))

B39 Objavljivanja koja se zahtijevaju u paragrafima – možda neće biti dostatna za ispunjavanje ciljeva objavljivanja u paragrafu. U takvom slučaju, subjekt će objaviti sve Dodatne informacije potrebno za postizanje ciljeva otkrivanja. Organizacija bi trebala odlučiti, od slučaja do slučaja, koliko dodatnih informacija treba pružiti kako bi zadovoljila informacijske potrebe korisnika i koliku važnost treba dati različitim aspektima dodatnih informacija. Potrebno je pronaći ravnotežu između preopterećenja financijskih izvješća suvišnim detaljima koji možda neće pomoći korisnicima financijskih izvješća i zamagljivanja informacija kao rezultat pretjerane generalizacije.13A i , uključuju ugovore o kliringu izvedenica, globalne glavne ugovore o ponovnoj kupnji, globalne glavne ugovore o pozajmljivanju vrijedni papiri u zajmu, kao i prava na financijsko osiguranje povezana s njima. Slični financijski instrumenti i transakcije navedeni u stavku , uključuju izvedene instrumente, repo ugovore, obrnute repo ugovore i ugovore o posudbi i posudbi vrijednosnih papira. Primjeri financijskih instrumenata koji nisu obuhvaćeni stavkom su zajmovi i depoziti klijenata u istom financijska institucija(osim kada se prijebijaju za potrebe prezentacije u izvještaju o financijskom položaju) i financijskih instrumenata koji su samo predmet ugovora o kolateralu.

Kvantitativne objave za priznatu financijsku imovinu i priznate financijske obveze koje su unutar opsega paragrafa (paragrafa)

B42 Različiti zahtjevi mogu se primjenjivati na mjerenje financijskih instrumenata objavljenih u skladu s paragrafom (na primjer, plativa obveza po ugovoru o ponovnoj kupnji može se mjeriti po amortiziranom trošku, dok bi se izvedenica mjerila po fer vrijednosti). Subjekt će uključiti instrumente po njihovim priznatim iznosima i opisati rezultirajuće razlike mjerenja u povezanim objavama.

Objave o bruto iznosima priznate financijske imovine i priznatih financijskih obveza koje su unutar opsega stavka (stavak (a))

B43 Iznosi koje zahtijeva točka (a) odnose se na priznate financijske instrumente koji su prebijeni u skladu s točkom MRS-a 32. Iznosi koje zahtijeva točka 42 MRS-a 32 u određivanju neto iznosa prikazanih u izvještaju o financijskom položaju. Iznosi priznate financijske imovine i priznatih financijskih obveza koji su prebijeni prema istom sporazumu bit će objavljeni iu objavama za financijsku imovinu iu objavama za financijske obveze. Međutim, objavljeni iznosi (na primjer, u tablici) ograničeni su na one iznose koji podliježu prijeboju. Na primjer, subjekt može imati priznatu izvedenu imovinu i priznatu izvedenu obvezu koji zadovoljavaju kriterije prijeboja u paragrafu MRS-a 32. Ako je bruto iznos te izvedene imovine veći od bruto iznosa te izvedene obveze, tada tablični podaci o financijske imovine, prikazat će se puni iznos te izvedene imovine (podložno stavku (a).

B46 Za iznose koje je potrebno objaviti u skladu sa stavkom (c), potrebno je prikazati usklađivanje s iznosima prikazanim u relevantnim stavkama izvješća o financijskom položaju. Na primjer, ako subjekt utvrdi da zbrajanje ili raščlanjivanje iznosa prikazanih za relevantne stavke financijskih izvještaja daje relevantnije informacije, subjekt će prikazati usklađivanje zbirnih ili raščlanjenih iznosa koje je objavio u skladu sa stavkom (c) s iznosima prikazano za relevantne stavke u izvješću o financijskim izvještajima.financijski položaj.

Objavljivanje financijskih instrumenata koji su predmet provedivog glavnog sporazuma o netiranju ili sličnog sporazuma, čiji iznosi ne podliježu objavljivanju prema stavku (b) (stavak (d))

B49 Pri objavljivanju iznosa koje zahtijeva točka (d), subjekt će uzeti u obzir učinak viška kolaterala na temelju financijskog instrumenta. Da bi to učinio, subjekt prvo mora smanjiti iznos objavljen u skladu s točkom (c) za iznose objavljene u skladu s točkom (d)(i). Subjekt će tada ograničiti iznose objavljene u skladu s točkom (d)(ii) tako da ne prelaze preostali iznos u točki (c) za relevantni financijski instrument. Međutim, ako se prava na kolateral mogu proširiti na druge financijske instrumente, takva se prava mogu uzeti u obzir u objavama koje zahtijeva stavak .

Opis prava prijeboja prema provedivim glavnim ugovorima o netiranju ili sličnim ugovorima (klauzula)

B50 Subjekt će opisati vrste prava prijeboja i sličnih aranžmana objavljenih u skladu s točkom (d), uključujući prirodu tih prava. Na primjer, organizacija bi trebala opisati svoja uvjetna prava. Za instrumente koji imaju pravo na prijeboj bez budućeg događaja, ali ti instrumenti ne zadovoljavaju preostale kriterije iz točke MRS-a 32, subjekt će opisati razlog(e) zašto se ti kriteriji ne poštuju. Za primljeni ili dani financijski kolateral, subjekt će opisati uvjete relevantnog ugovora o kolateralu (npr. učinak ograničenja na kolateral).

Objavljivanje prema vrsti financijskog instrumenta ili prema drugoj ugovornoj strani

B51 Kvantitativna objavljivanja koja se zahtijevaju stavcima (a) – (e) mogu se grupirati prema vrsti financijskog instrumenta ili transakcije (na primjer, derivati, repo ugovori i ugovori o obrnutoj repo kupnji ili ugovori o posuđivanju i primanju vrijednosnih papira).

B52 Alternativno, subjekt može grupirati kvantitativne informacije koje zahtijevaju točke (a) – (c) prema vrsti financijskog instrumenta i kvantitativne informacije koje se zahtijevaju prema točkama (c) – (e) prema drugoj ugovornoj strani. Ako tražene informacije objavljuje subjekt po drugoj ugovornoj strani, tada se od subjekta ne zahtijeva navođenje imena drugih ugovornih strana. Međutim, u svrhu usporedivosti, subjektovo imenovanje ugovornih strana (Izvođač A, Izvođač B, Izvođač C, itd.) mora ostati dosljedno iz godine u godinu za sva predstavljena godišnja razdoblja. Također treba razmotriti kvalitativna objavljivanja kako bi se pružile dodatne informacije o vrstama drugih ugovornih strana. Kada se iznosi koji se zahtijevaju u stavcima (c)-(e) objavljuju po drugoj ugovornoj strani, iznosi koji su pojedinačno značajni u odnosu na ukupne druge ugovorne strane moraju se objaviti odvojeno, a iznosi za preostale druge ugovorne strane koji nisu pojedinačno značajni moraju se objaviti u jednom agregatu crta.

Objavljivanje ostalih podataka

B53 Objavljivanja koja se zahtijevaju u - minimalna su potrebna. Kako bi se postigao cilj u stavku , od subjekta se može zahtijevati da objavi dodatna (kvalitativna) objavljivanja, ovisno o uvjetima pod kojima se sklapaju provedivi glavni sporazumi o netiranju i povezani ugovori, uključujući opis prirode prijeboja prava i njihov učinak ili potencijalni učinak na financijski položaj subjekta.