Preprodaja dobara i usluga: knjigovodstvena knjiženja. Preprodaja dobara i usluga: knjigovodstvena knjiženja Je li moguće preprodavati usluge prijevoza uz premiju

Usluge su isti objekt građanskih prava kao i stvari i jedna ih osoba može slobodno otuđiti drugoj osobi (članci 128., 129. Građanskog zakonika Ruske Federacije). O tome koja knjiženja je potrebno izvršiti u računovodstvu prilikom pružanja usluga reći ćemo vam u našem savjetovanju.

Pružanje usluga: knjigovodstvena knjiženja

Knjigovodstvo usluga do pružanja je u pravilu na računima troškova ():

• 20 "Glavna proizvodnja";
• 23 "Pomoćna proizvodnja";
• 29 "Uslužne djelatnosti i farme" itd.

Osim toga, za obračun troškova povezanih s pružanjem usluga može se koristiti konto 44 “Troškovi prodaje”.

Sukladno tome, u trenutku pružanja usluga, troškovi za iste otpisuju se na teret računa 90 "Prodaja". U ovom slučaju u korist računa 90 iskazuju se prihodi od pružanja usluga.

Ovdje su glavne računovodstvene stavke za usluge:

Ponekad se postavlja pitanje koje računovodstvene stavke treba voditi pri preprodaji usluga. Odmah rezervirajmo da izraz "preprodaja" nije u potpunosti primjenjiv na usluge. Uostalom, stjecanje i potrošnja usluga odvija se u isto vrijeme, stoga je nemoguće usluge kupiti (odnosno konzumirati) i potom ih preprodati. Možda se više radi o pružanju usluga uz sudjelovanje trećih strana.

Na primjer, za pružanje usluga isporuke robe kupcu - organizaciji A, organizacija dobavljača (organizacija B) može privući specijalizirana organizacija neposredno pružanje usluga (prijevoznik - organizacija C). U ovom slučaju, računovodstveni tretman subjekta B ne bi se bitno razlikovao od gore navedenog. Usluge koje pruža organizacija C organizacija B će obračunavati također na teret računa troškovnog računovodstva iu korist računa 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”.

I nakon što je sklopila ugovor s organizacijom A, na primjer, organizacija B neće uopće prikazati troškove koje je napravila organizacija C kao dio svojih troškova.

Primitak usluga: knjiženja

Primanje usluga u organizaciji odražava se ovisno o karakteristikama, kao io vrsti troškova. Usluge organizacije mogu se odražavati kao dio tekući troškovi(konta 20, 26 "Opći rashodi", 44 i dr.), te u sklopu imovine pod određenim uvjetima.

Na primjer, trošak informacija ili konzultantske usluge povezani s kupnjom robe odražavat će se kako slijedi (klauzula 6 PBU 5/01, Nalog Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n):

Dugovni račun 41 "Roba" - Potražni račun 60

Što ako trgovačko poduzeće troškovi nastali za ovjeru kopija sastavni dokumenti prilikom sklapanja ugovora s kupcem, tada će za usluge javnog bilježnika knjigovodstveno knjiženje biti sljedeće:

Zaduženje računa 44 - Potreba računa 71 "Obračuni s odgovornim osobama", 60

Prodaja robe (radova, usluga) kupca, kao posrednika, odražava se u računovodstvu. Posrednički ugovori. Izvršenje ugovora plaćeno pružanje usluge.

Pitanje: Može li poduzeće preprodavati usluge (naravno uz premiju), kao što su servis automobila, montaža, prijevod teksta, koje kupuje za svoje kupce sa strane? Koji je ugovor bolje sastaviti: za pružanje usluga ili zastupanje ili neki drugi, tako da nema prigovora IFTS-a? Je li potrebno navesti u ugovoru, odnosno u primarnim dokumentima primarnog pružatelja usluge?

Odgovor: U različitim situacijama je drugačije.

Ako je riječ o prijevozu, onda je to samo osobno izvršenje ugovora. Oni. Ne možete preprodavati usluge prijevoza prema ugovoru o prijevozu. Stoga, ako nećete sami obavljati prijevoz, sklopite ugovor o prijevozu. Ali u svakom slučaju, pružanje usluga prijevoza zahtijevat će popratne dokumente. I to transportne isprave(primjerice teretni list za cestovni prijevoz). I teretnica sadrži podatke stvarnog vozilo, vozač i prijevozničko poduzeće koji je izvršio prijevoz.

Ako a pričamo o obavljanju ugovorenih poslova, tada u izvršenje ugovora možete uključiti treću osobu, ako to ugovorom nije zabranjeno. Niste dužni prijaviti kupcu da je radove doista obavio drugi izvođač.

Ako govorimo o pružanju usluga uz naknadu, onda je obrnuto - ugovor o pružanju usluga zahtijeva izravnu naznaku vašeg prava da uključite drugu organizaciju u pružanje usluga, tj. pružati neosobne usluge. Korisniku ne morate dati podatke tko je točno izvršio uslugu.

Osim ugovora o pružanju usluga ili ugovora, možete sklopiti ugovor o posredovanju, npr. ugovor o agenciji. Možete ga sklopiti kako s kupcem - za kupnju radova i usluga od trećih osoba za njega, tako i s dobavljačem - za izvođenje njegovih radova i usluga. U prvom slučaju kupcu ćete morati dostaviti kopije dokumenata koji potvrđuju kupnju. A u drugom slučaju - dokumenti koji potvrđuju prodaju - dobavljaču.

Obrazloženje

Kako posrednik može formalizirati i prikazati u računovodstvu i porezu prodaju robe (radova, usluga) kupca

Vrste posredničkih ugovora

Građansko pravo definira tri vrste ugovora o posredovanju: ugovor o komisionu, ugovor o komisiji i ugovor o zastupanju.

Prema posredničkom ugovoru, posrednik (odvjetnik, komisionar, agent) uvijek djeluje u interesu i na račun nalogodavca (nalogodavca, komitenta, nalogodavca) (čl. 971, st. 1, čl. 990, st. 1 članak 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije). To znači da vlasništvo nad robom (rezultatima obavljenog rada, obavljenim uslugama) koju naručitelj proda ne prelazi na posrednika, te mu se moraju nadoknaditi troškovi koje je posrednik imao u vezi s izvršenjem ugovora.

Za izvršenje naloga, posrednik ima pravo na naknadu. Prema ugovorima o zastupstvu i proviziji, plaćanje naknade je obvezno (čl. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Prema ugovoru o zastupanju, naknada se ne može isplatiti samo ako je to izričito predviđeno ugovorom (1. stavak, članak 972. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ukoliko posrednik obavi transakciju po uvjetima povoljnijim od onih koje je odredio kupac, ostvaruje se dodatna korist. Dodatna korist može se podjednako podijeliti između kupca i posrednika, osim ako nije drugačije određeno sporazumom stranaka (3. stavak članka 973., članak , Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Sudjelovanje posrednika u nagodbama

Ovisno o uvjetima ugovora o posredovanju u vezi s prodajom robe (radova, usluga):
- posrednik može ili ne mora sudjelovati u nagodbama s kupcima robe (radova, usluga) kupca. U prvom slučaju sredstva od kupaca idu posredniku, u drugom - izravno kupcu;
- posrednik može djelovati u svoje ime (npr. prema ugovoru o komisionu) ili u ime kupca (npr. prema ugovoru o zastupanju). U prvom slučaju, kada se roba (radovi, usluge) prodaju kupcu, dokumenti se sastavljaju u ime posrednika. U drugom slučaju - u ime kupca, čak i ako ih je sastavio posrednik. Pravo posrednika da potpisuje dokumente mora biti potvrđeno punomoći koju je izdao kupac (klauzula 1, članak 975 Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- materijalna sredstva mogu se otpremiti kupcima iz skladišta kupca ili iz skladišta posrednika.

Knjigovodstvo robe i materijala posredstvom

Ako se otprema vrši iz skladišta kupca, dokumente za otpremu materijalnih sredstava kupcu sastavlja kupac. U računovodstvu posrednika, ove materijalne vrijednosti se ne odražavaju.

Ako se materijalna sredstva otpremaju iz skladišta posrednika, posrednik prvo sastavlja njihovu primopredaju od kupca. Prilikom prijenosa robe sastavlja se račun na obrascu br. TORG-12, koji mora naznačiti da se roba prenosi za prodaju prema ugovoru o posredovanju.

Prihvaćanje robe od građana koji nisu poduzetnici, a prodaja te robe formalizirana je u skladu s Pravilima odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 6. lipnja 1998. br. 569.

Za evidentiranje robe primljene na prodaju, posrednik može koristiti dokumente čiji su obrasci odobreni. Na primjer, obrazac KOMIS-1 odražava rezultate prodaje, umanjenje robe, kao i povrat neprodane robe pošiljatelju. Obrazac KOMIS-3 koristi se za revalorizaciju robe primljene u prodaju. Za evidentiranje se koristi obrazac KOMIS-7 Novac primljeno od komitenta za skladištenje neprodane robe. Ovaj postupak je predviđen uputama odobrenim Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 25. prosinca 1998. br. 132.

Prilikom prijenosa materijalnih sredstava od posrednika do kupca sastavite tovarni list na obrascu br. TORG-12. Za više informacija o tijeku rada tijekom otpreme materijalne imovine pogledajte Kako dokumentirati prodaju robe, Kako dokumentirati otpremu gotovih proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), Kako formalizirati i prikazati prodaju dugotrajne imovine u računovodstvu i porezu.

Nakon prodaje robe (radova, usluga) u roku utvrđenom ugovorom, posrednik prezentira kupcu:
- izvješće posrednika. Ovo se pravilo primjenjuje na ugovore o zastupstvu i proviziji (čl. i Građanski zakonik Ruske Federacije). Izvješće posrednika po ugovoru o komisionu dostavlja se kupcu, ako je to izričito predviđeno ugovorom (). Oblik izvješća posrednika može biti proizvoljan ili utvrđen ugovorom. Istodobno, mora sadržavati obvezne detalje navedene u 2. dijelu članka 9. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ;
- kopije svih primarni dokumenti, potvrđujući prodaju robe (radova, usluga) (pismo Ministarstva poreza Rusije od 17. rujna 2004. br. 21-09 / 60455);
- izvornici primarnih dokumenata koji potvrđuju troškove posrednika u vezi s izvršenjem narudžbe (troškovi prijevoza, troškovi skladištenja i sl.), ako, u skladu s ugovorom, takvi troškovi podliježu nadoknadi od strane naručitelja (čl. , Građ. Kodeks Ruske Federacije).

Ako su materijalna sredstva prije prodaje pohranjena u skladištu posrednika, uzmite ih u obzir na izvanbilančnom računu 004 "Roba primljena na proviziju" po cijenama navedenim na računu kupca (klauzula 158. Smjernice, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n, Upute za kontni plan). Troškove materijalnih sredstava otpisivati ​​sa konta 004 kako su prodana.

Ako posrednik ne sudjeluje u nagodbama, novac za robu otpremljenu kupcu prima kupac. U tom slučaju Nalogodavac doznačuje posredničku naknadu na račun Posrednika i naknađuje mu nastale troškove.

Posrednički prihodi i rashodi

Novac primljen od kupaca za prodanu robu (radove, usluge) nije prihod posrednika (stavak 3, stavak 3, PBU 9/99). Prihodi posrednika priznaju se kao iznos posredničke naknade i dodatnih koristi primljenih tijekom izvršenja posredničkog ugovora (). Za više informacija o računovodstvenom obračunu prihoda koje je primio posrednik, pogledajte Kako posrednik odražava posredničku naknadu u računovodstvu i oporezivanju.

Posrednički troškovi povezani s izvršenjem posredničkog ugovora su troškovi koji ne podliježu nadoknadi od strane kupca (). U suprotnom, posrednik nema raspolaganje imovinom koja bi dovela do smanjenja ekonomske koristi(klauzula 2 PBU 10/99). Sukladno tome, kada se sredstva dobiju od kupca za nadoknadu troškova prema ugovoru o posredništvu, u računovodstvu posrednika ne stvara se prihod (stavak 2. PBU 9/99).

Posrednik priznaje prihod od datuma kada je kupac prihvatio izvješće (klauzula 12 PBU 9/99) i uključuje troškove u trošak prodaje od datuma priznavanja prihoda (klauzula 19 PBU 10/99) .

Građanski zakonik Ruske Federacije, dio 2

Članak 706. Glavni izvođač i podizvođač

Ako obveza izvođača da izvrši posao predviđen ugovorom ne proizlazi iz zakona ili ugovora o djelu, izvođač ima pravo uključiti druge osobe (podizvođače) u izvršenje svojih obveza. U ovom slučaju izvođač nastupa kao glavni izvođač.

Izvođač koji je za izvršenje ugovora o djelu angažirao podizvođača suprotno odredbi stavka 1. ovoga članka ili ugovora odgovara naručitelju za štetu nastalu sudjelovanjem podizvođača u izvršenju ugovora.

Generalni izvođač odgovara naručitelju za posljedice neizvršenja ili nepravilnog izvršavanja obveza od strane podizvođača u skladu s pravilima iz stavka 1. članka 313. i članka 403. ovog Zakonika, a podizvođaču - odgovornost za neizvršenje. - izvršavanje ili nepravilno izvršavanje obveza kupca iz ugovora o djelu.
Osim ako nije drugačije određeno zakonom ili ugovorom, naručitelj i podizvođač nemaju pravo postavljati zahtjeve jedni drugima u vezi s kršenjem ugovora koje su svaki od njih sklopili s glavnim izvođačem.

Članak 780

Ako ugovorom o pružanju usluga uz naknadu nije drukčije određeno, izvođač je dužan osobno izvršiti uslugu.

Članak 801

Ugovorom o špediciji jedna se ugovorna strana (špediter) obvezuje uz naknadu i na trošak druge strane (nalogodavca – pošiljatelja ili primatelja) obaviti ili organizirati obavljanje usluga navedenih u špediterskom ugovoru u vezi s prijevozom robe. teret.
Ugovorom o špediciji mogu se odrediti obveze špeditera organizirati prijevoz tereta prijevozom i na putu koji izabere otpremnik ili nalogodavac, obveza špeditera da u ime nalogodavca ili u svoje ime sklopi ugovor (ugovore) za prijevoz robe, osiguranje otpreme i primitka tereta, kao i druge obveze u vezi s prijevozom.
Kao dodatne usluge ugovorom o transportnoj ekspediciji može se predvidjeti provedba takvih radnji potrebnih za isporuku tereta, kao što su pribavljanje dokumenata potrebnih za izvoz ili uvoz, obavljanje carinskih i drugih formalnosti, provjera količine i stanja tereta, njegov utovar i istovar, plaćanje carine, naknade i drugi troškovi koji se nameću naručitelju, skladištenje tereta, njegov prijem na odredištu, kao i obavljanje drugih poslova i usluga predviđenih ugovorom.

Pravila ove glave primjenjuju se i na slučajeve kada, u skladu s ugovorom, obveze špeditera izvršava prijevoznik.

Odgovorio Vladislav Volkov,

Zamjenik načelnika Odjela poreza na dohodak pojedinaca i upravljanje premijama osiguranja Federalne porezne službe Rusije

“Inspektori će uspoređivati ​​prihode pojedinaca u porezu na dohodak 6 s iznosom uplata u obračunu premija osiguranja. Inspektori će primijeniti ovaj kontrolni omjer iz izvješća za prvi kvartal. Svi kontrolni omjeri za provjeru 6-NDFL navedeni su u. Upute i uzorke popunjavanja 6-poreza na dohodak za prvo tromjesečje potražite u preporuci.

Prodaja robe ili usluga glavni je izvor prihoda poduzeća. Odraz prodaje u računovodstvu događa se ili u trenutku otpreme ili u trenutku plaćanja. Svaki slučaj otpreme uključuje vlastita knjiženja.

Prodaja robe odražava se na teret podračuna "Troškovi" () i kredita 41 računa, čiji su podračuni određeni prema vrsti trgovine (veleprodaja / maloprodaja, itd.):

• Prihodi od prodaje robe iskazuju se na potražnom računu 90 podračuna "Prihodi" u korespondenciji s računom.

Prodaja robe se može vršiti preko posrednika. Zatim je potrebno izvršiti knjiženja Dugovanje 45 Potraživanje 41 “Roba u skladištima”. Kako je roba i materijal prodan, poslovne knjige se vode na teret konta 90 "Troškovi" iu korist. Kod izvoza robe provode se ista knjiženja.

U glavnom sustavu oporezivanja potrebno je platiti PDV na promet. Odraz poreza vrši se knjiženjem dugovanja PDV kredita.

NA maloprodaja roba se prodaje po prodajnoj cijeni. Označavanje vrši. Prilikom implementacije na kraju mjeseca morate izvršiti stornirane unose:

• Debit 90 "Troškovi" Kredit 42.

Knjiženja za prodaju robe u trgovini na veliko

Obično se može izvršiti akontacijom ili prilikom otpreme robe.

Prepaid

Organizacija je tada poslala robu u iznosu od 99.500 rubalja. (PDV 15.178 rubalja).

Ožičenje:

Pošiljkom

Organizacija je poslala robu kupcu u iznosu od 32.000 rubalja. (PDV 4881 rubalja). Plaćanje primljeno nakon isporuke.

Ožičenje:

Prodaja robe na malo

Za taj dan prihod od prodaje u trgovini iznosio je 12.335 rubalja. Računovodstvo se vodi po prodajnim cijenama, organizacija je na sustavu oporezivanja UTII, utičnica automatizirano. Novac istog dana predan na blagajnu poduzeća.

Ožičenje:

Transakcije za prodaju ili pružanje usluga

Kod prodaje usluga uključeni su isti računi, samo umjesto 41 računa postoji 20 računa, na kojima se prikupljaju svi troškovi koji čine trošak.

Organizacija je izvršila usluge u iznosu od 217 325 rubalja. Trošak usluge iznosio je 50.000 rubalja.

Knjiženje usluga.

Promet roba i usluga glavna je djelatnost trgovačkih društava. Računovodstvo za njih varira ovisno o karakteristikama aktivnosti, na primjer, računovodstvo za robu kupljenu za daljnju prodaju trgovačko poduzeće donekle se razlikuje od računovodstva usluga koje preprodaje posrednik. Razmotrite značajke računovodstva u različitim poduzećima.

Knjigovodstvo robe za daljnju prodaju: knjiženja u trgovačkom poduzeću

Jedna od najčešćih mogućnosti knjiženja robe u maloprodaji je knjiženje robe po prodajnoj cijeni, tj. sch. 42, na kojem se akumuliraju iznosi trgovačke marže (razlika između nabavne i prodajne cijene) tvoreći profit organizacije. Računovodstvena knjiženja za preprodaju robe bit će sljedeća:

Primjer

Profil LLC kupio je pošiljku robe (10 komada) u iznosu od 69 620 rubalja. uzeti u obzir PDV 10 620 rub. Tvrtka uzima u obzir robu po prodajnim cijenama, trgovačka marža iznosi 20%. Tijekom godine ova je stranka prodana. Ožičenje:

			Iznos
Kupljena serija robe
PDV na njih
Plaćanje izvršeno dobavljaču
Obračunata trgovačka marža (59 000 x 20%)
PDV uključen u trgovačku maržu
Proizvod je u potpunosti rasprodan (59.000 + 11.800 + 2124)
Otpisana knjigovodstvena vrijednost robe
STORNO trgovačke marže (11 800 + 2124)
Prihvaćen za odbitak PDV-a na promet robe (10 620 + 2124)

U poduzećima trgovina na veliko Knjigovodstvo za prodanu robu provodi se bez korištenja računa marža, rezultat prodaje se formira izravno na njemu račun 90.

Preprodaja usluga: knjigovodstvena knjiženja

Imajte na umu da termin "preprodaja" ne postoji u službenom računovodstvu, kao ni u trgovačkom pravu. I ako je kod robe preprodaja određena radnja premještanja robe od jednog do drugog vlasnika, onda u području usluga tvrtka koja nekome pruža uslugu konzumira istu, a zatim je prodaje. Dakle, ne preprodaje, već pruža uslugu.

Na primjer, preprodaja usluge prijevoza. Pretpostavimo da poduzeće naručuje prijevoz od prijevozničke tvrtke za isporuku proizvoda, a zatim ponovno naplaćuje isporuku tvrtki kupcu, tj. istovremeno postaje i potrošač usluge i njezin pružatelj. Stoga će računovodstvena knjiženja za preprodaju usluga biti ista kao i za pružanje usluga:

Knjigovodstvo robe za daljnju prodaju: transakcije s prodavačima i posrednicima

U netrgovačkim djelatnostima organizacije često pribjegavaju uslugama posredničkih tvrtki, plaćajući im proviziju za pronalaženje kupaca i izravno provođenje kupoprodajne transakcije. Opišimo događaje koji se događaju u ovom slučaju:

obračunat PDV

Naknada plaćena komisionaru na transakciju

Prenesena naknada posredniku

Primjer

Tvrtka prodavač sklopila je ugovor s posredničkim poduzećem za prodaju robe u iznosu od 118.000 rubalja. (s obzirom na PDV). Trošak robe je 60.000 rubalja. iznos komisionarske naknade iznosi 10% od obima prodaje. Ožičenje:

			Iznos
Roba se prenosi posredniku
Roba koju prodaje posrednik
PDV na prodanu robu
Otpisan trošak robe
Naplaćena provizija (100.000 x 10%)
PDV na naknade
Naknada prebačena na posrednika

Kako se ogleda preprodaja robe od komisionara?

Posrednik, ovisno o uvjetima ugovora, prima naknadu prije ispunjenja obveze, u procesu prodaje robe ili nakon završetka transakcije. Roba koju je primio za proviziju uzima se u obzir izvan bilance, jer nije njegovo vlasništvo. Računovodstvo za komisionara odražava se u knjiženjima:

Primjer

Posrednik je primio robu za prodaju u iznosu od 16.000 rubalja. i prodao ih. Visina njegove naknade je 15%. Knjiženja u knjigovodstvu komisionara:

			Iznos
Robu preuzima posrednik i uzima je u obzir za stanje
Prodana roba i otpisana izvanbilančno
Odražavao je dug kupca za robu
Prikupljena naknada (160 000 x 15%)
PDV na naknade
Provizija primljena

Dakle, roba (za preprodaju ili ne) u proizvodnji ili trgovinske organizacije uvijek se odražavaju u bilanci, u tvrtkama specijaliziranim za posredničke usluge - izvan bilance.