Бухгалтерський облік та оподаткування некомерційних організацій. Податок на прибуток некомерційних організацій Розрахунок податкової громадської організації

Некомерційні організації, як видно з їхньої назви, створюються задля отримання прибутку. Ось їх основні види діяльності: соціальна, благодійна, культурна, освітня, наукова.

НКО (крім асоціацій, спілок, СРО та профспілок), звичайно, вправі займатися і підприємницькою діяльністю. Але якщо вона спрямовано досягнення основних цілей організації.

У зв'язку з цим у оподаткуванні некомерційних організацій дуже багато особливостей. Поговоримо про податки некомерційної організації.

Коли виникає обов'язок перерахувати податок на прибуток

Найважливіше при розрахунку прибуток – безпомилково класифікувати доходи, які у компанію. Адже за правилами некомерційні організації мають сплачувати податок лише з прибутку, одержаного від підприємницької діяльності.

Якщо надходження передбачені статутом, обов'язки перерахувати їх податок немає. Але й тут доходи мають відповідати статті 251 НК РФ.

Так, наприклад, цільове фінансування (гранти, інвестиції) та цільові надходження (пожертви, вступні та членські внески) не оподатковуватимуться, якщо відповідають наступним вимогам:

- Отримані безоплатно;

– використані у строк за цільовим призначенням;

- Витрачені на ведення статутної діяльності або зміст НКО.

І остання важлива умова: організація, яка отримує цільові кошти, зобов'язана вести роздільний облік доходів та витрат від підприємницької діяльності (якщо вона ведеться) та від статутної. Про це йдеться в підпункті 14 пункту 1 статті 251 НК РФ. Адже якщо кошти одночасно використовуються цільовим та нецільовим чином, компанія має право сплачувати податок лише з частини, задіяної у підприємницькій діяльності.

У якому разі доходи НКО оподатковуватимуться, а в якому ні, можна сказати лише за детальний аналізкожного із фінансувань. Адже тут все залежить не лише від конкретного виду цільових надходжень. Але й від організаційно-правової форми некомерційної організації.

Ось, наприклад, асоціації та спілки не мають права займатися бізнесом. Усі надходження мають бути пов'язані з їх статутною діяльністю. І вже не всі некомерційні організації можуть отримувати пожертвування. З добровільних внесків, скажімо, споживчі кооперативи мають сплатити податок на прибуток.

А взагалі прибутки НКО від виробництва та реалізації товарів чи робіт потрібно визначати так само, як і у комерційних компаній. Але є свої особливості. Розберемо випадок, коли компанія продає основний засіб, куплений за рахунок цільових коштів (або отриманий як цільові надходження).

приклад
Які податки некомерційної організації потрібно заплатити під час продажу основного кошту, купленого на цільові кошти

Фонд "Віра" отримав пожертву від ЗАТ "Строймаш" на покупку комп'ютера вартістю 47 200 руб. Бухгалтер встановив термін корисного використання – 24 місяці. Але за рік після експлуатації фонд вирішив продати комп'ютер за 35 400 руб. (У тому числі ПДВ - 5400 руб.).

І тут податок з прибутку становитиме 15 440 крб. ((35 400 руб. - 5400 руб. + 47 200 руб.) × 20%).

Фонд "Віра" сплатить і ПДВ - 5400 руб.

Як бачимо, некомерційної організації необхідно заплатити податку з прибутку з доходу від реалізації і всієї вартості основного кошти. Тому що кошти, одержані для покупки комп'ютера, використані нецільовим чином. Адже на момент продажу термін корисного використання об'єкта не минув. Отже, реалізоване майно загалом не відпрацювало за призначенням. З цієї причини бухгалтер нарахував ПДВ. Якщо порахувати податок на прибуток лише з продажної та залишкової вартості майна, це може спричинити суперечку з податківцями.

Тепер звернемося до позареалізаційних доходів, із якими часто стикаються некомерційні організації. Тут йтиметься про майно, яке отримано безоплатно, але до цільового відношення не має.

Вартість таких об'єктів у податковому обліку визнайте виходячи з ринкових цін. Їх може підтвердити або отримувач, або незалежний оцінювач.

Особливу увагу зверніть на якийсь момент. Повсюдно у своїй діяльності НКО використовують офісну техніку чи меблі безкоштовно. Як правило, вони належать засновникам чи співробітникам організації. Так от, якщо передача майна не оформлена як пожертвування або організація не платить за користування орендною платою за договором, то майно вважається безоплатно отриманим. З нього доведеться сплатити податок на прибуток. Так встановлено пунктом 8 статті 250 НК РФ.

А от якщо хтось на безоплатній основі надав некомерційній організації якусь послугу або виконав роботу, то платити податок не потрібно. Так сказано у підпункті 1 пункту 2 статті 251 НК РФ.

Кілька слів скажемо про відсотки, отримані за банківськими рахунками. Зазвичай банк нараховує відсотки з суми, що зберігається на розрахунковий рахунок. Якщо так, то НКО має врахувати отриману надбавку у складі позареалізаційних доходів. Адже це вимагає пункт 6 статті 250 НК РФ.

Причому дотримуватися цього правила доведеться незалежно від того, призначені гроші для цільового використання або комерційного.

Безперечно, за НКО залишається право зменшити оподатковуваний прибуток на витрати. У яких випадках це можна зробити, а в яких ні – докладно наведено в таблиці.

Таблиця.

Які витрати включаються до бази прибутку, а які ні

До речі, некомерційні організації поруч із іншими компаніями вправі створювати резерв майбутніх витрат. Він дозволить рівномірно враховувати доходи та витрати при визначенні бази з податку на прибуток. Така можливість виникла у НКО лише з минулого року, коли законодавці доповнили Податковий кодекс РФ статтею 267.3.

Сплата ПДВ

Як і у випадку з податком на прибуток, обов'язок зі сплати податку на додану вартість виникає лише, якщо НКО займається підприємницькою діяльністю. З цільових надходжень, які не пов'язані з оплатою реалізованих товарівабо робіт, послуг та використані за призначенням, ПДВ рахувати не потрібно.

Крім того, якщо некомерційна організація отримала позареалізаційний дохід із цих коштів, ПДВ перераховувати не знадобиться.

Чи має некомерційна організація право на відрахування ПДВ? Має, але тільки якщо товари чи роботи придбані за рахунок комерційної діяльності та суворо використані у підприємництві. ПДВ, сплачений постачальникам під час придбання з допомогою цільових коштів товарів, майна чи робіт, до відрахування не принимают.

А суму вхідного податку НКО включають у вартість товарів, майна чи робіт. Про це вказує підпункт 1 пункту 2 статті 170 НК РФ.

ПИТАННЯ – Ми орендуємо приміщення. У ньому ведемо і основну, і підприємницьку діяльність. Враховувати витрати на оренду окремо неможливо. Чи можна прийняти до вирахування вхідний ПДВ?

- Ні, не можна. Порядок розподілу податку не передбачено Податковим кодексом. А вважати пропорцію з виручки організація немає права. Адже у НКО в рамках статутної діяльності немає поняття «відвантажені товари (роботи, послуги)».

Некомерційні організації мають право на пільги з ПДВ. Усі випадки перелічені у статті 149 НК РФ. Наприклад, від оподаткування звільняється безоплатна передача майнових прав у рамках благодійної діяльності. Про це йдеться в підпункті 12 пункту 3 статті 149 НК РФ. Або реалізація послуг, пов'язана із соціальним захистом населення (підп. 14.1 п. 2 ст. 149 кодексу).

І все одно, якщо НКО і застосовують пільги, вони мають оформлювати рахунки-фактури, але без виділеної суми податку. В іншому випадку організації слід перерахувати зазначений податок до бюджету.

До речі, некомерційні організації з невеликими оборотами реалізації підприємницької діяльності зовсім звільнені від ПДВ. Головне, щоб величина виторгу за три попередні місяці поспіль не перевищувала 2 млн руб. без урахування ПДВ. Про це прямо сказано у пункті 1 статті 145 НК РФ. У виручку включаються всі доходи у грошовій та натуральній формі, які пов'язані з розрахунками з оплати реалізованих товарів чи робіт. За винятком цільових надходжень вони виручкою не визнаються.

Але навіть якщо НКО користується пільгами або зовсім звільнена від сплати ПДВ, їй все одно потрібно буде виставляти покупцям рахунки-фактури на вартість товарів і робіт, що реалізуються. І здавати податкову декларацію з ПДВ у загальному порядку.

Сплата податку на майно з об'єктів, які НКО використовує у комерційній діяльності

Некомерційні організації ніхто не звільняв і від податку майно. Але все-таки законодавці іноді розширюють список об'єктів, які не оподатковуються цим податком. Так, наприклад, Федеральним законом від 29 листопада 2012 року № 202-ФЗ оновили пункт 4 статті 374 НК РФ. До об'єктів, що пільгуються, додали пам'ятники історії, культури і суду, зареєстровані в Російському міжнародному реєстрі судів.

Для деяких НКО пільги з податку на майно встановлюють регіональна влада. Декілька послаблень передбачено статтею 381 НК РФ. Наприклад, для релігійних підприємств (п. 2 ст. 381 НК РФ) чи організацій інвалідів (п. 3 ст. 381 НК РФ). Але пам'ятайте: пільга надається щодо майна, яке використовується у статутній діяльності.

Що якщо нарівні зі статутною організація веде підприємницьку діяльність? І при цьому використовує пільгове майно в комерційних цілях. Тоді привілей можна застосувати лише до тієї частини майна, що використовується у статутній діяльності. Для цього вартість об'єктів можна розподіляти:

- Пропорційно займаної ними площі;

- виходячи з питомої вагифінансування у загальній сумі доходів.

Рекомендуємо використовувати перший спосіб, оскільки він дозволяє не перераховувати пропорцію розподілу вартості ОС кілька разів. Але який би з варіантів ви не обрали, закріпіть його в обліковій політиці.

ПИТАННЯ – Ми у червні купили основний засіб, який пільгується з податку на майно. На облік поставимо лише у липні. Як визначити його середньорічну вартість?

– Щоб розрахувати середньорічну вартість такого майна, потрібно скласти залишкову вартість об'єкта на 1-е число кожного місяця податкового періоду та на 1 січня наступного року. Потім отриману суму поділити на 13 – кількість місяців у календарному році, збільшену на одиницю. Про це сказав Мінфін Росії у листі від 30 грудня 2004 р. № 03-06-01-02/26. Можливо, інспектори з вашої ІФНС вкажуть на те, що вартість об'єкта потрібно було ділити на 7 (6 міс. + 1). Однак їхня позиція неправильна. Можете сміливо використовувати зазначену вище методику, якщо її підтримує Мінфін.

І ще. Не забувайте, що НКО теж не сплачують податок з рухомого майна, прийнятого на облік як основний засіб з 1 січня 2013 року. Таке правило прописано у підпункті 8 пункту 4 статті 374 НК РФ.

Громадські організації ставляться до некомерційним… .Згідно з чинним законодавством, некомерційні організації мають право займатися підприємницької діяльності остільки, оскільки ця діяльність відповідає цілям, заради яких створювалася організація. Податки з підприємницької діяльності НКО обчислюють так само, як і комерційні організації. Усі НКО, незалежно від цього, ведуть вони підприємницьку діяльність чи ні, оподатковуються з прибутку. Враховуються доходи від реалізації товарів та послуг, майнових прав організації та позареалізаційні доходи. Податок на додану вартість (ПДВ) некомерційні організації сплачують при реалізації товарів та послуг, передачі майнових прав. Існує досить велика категорія реалізованих товарів, робіт і послуг, які звільняються від оподаткування (найважливіші медичні товари та послуги, ряд послуг у сфері культури та мистецтва тощо) Некомерційні організації сплачують єдиний соціальний податок, об'єктом якого визнаються виплати та інші винагороди, які НКО нараховує на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами. Від сплати ЄСП звільняються: 1) організації будь-яких організаційно-правових форм, з сум виплат та інших винагород, які перевищують протягом податкового періоду 100 тис. крб. на кожного працівника, який є інвалідом І, ІІ, ІІІ групи. 2) категорії платників податків із сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 тис. крб. протягом податкового періоду кожного окремого працівника: громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять щонайменше 80 %; організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів та у яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50 %, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці становить не менше 25 %; установи, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам. 3) фонди підтримки освіти та науки – з виплат у вигляді грантів вчителям, школярам, ​​студентам та аспірантам. Податковою базою податку майно служить залишкова вартість майна НКО. Некомерційні партнерства, АНО та фонди (крім громадських) не мають права на пільги з податку на майно.

Податкові пільги для некомерційних організацій у 2017 році

Податок з продажу НКО сплачують у тому випадку, якщо вони продають фізичним особам товари та послуги за готівку або з використанням кредитних чи розрахункових банківських карток. НКО, які мають статус юридичної особиі є рекламодавцями, є платниками податку рекламу (не вище 5 % вартості рекламних послуг). Істотні податкові пільги мають благодійні організації.

дякую Тетяно

Одне з перших питань, що виникають у бухгалтерів некомерційних організацій у зв'язку з податком на додану вартість, звучить так: чи мають некомерційні організації вставати на облік у податковому органі як платники податку на додану вартість?

Відповідно до Закону «Про податок на додану вартість», який уперше запровадив цей податок, економічна сутність ПДВ полягає у вилученні до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва. Зважаючи на суть цього податку, будь-яка організація, якщо вона виробляє або реалізує товари (роботи, послуги), повинна сплачувати податок на додану вартість. Неодмінною умовою є наявність самої доданої вартості. ПДВ для некомерційних організацій— загальна назва терміна, що позначає розрахунковий та обмежувальний кошторис доходів та витрат, їх розпис за певний період, що затверджується відповідним рішенням та підлягає виконанню індивідуальним або колективним користувачем бюджетних коштів. Товар- Будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації. Бюджет: 1) щодо економічної сутності грошові відносини, що складаються в органів державної влади та місцевого самоврядування з юридичними та фізичними особами з приводу перерозподілу національного доходу (частково та національного багатства) у зв'язку з необхідністю задоволення економічних, соціальних та політичних інтересів суспільства та його громадян; 2) по матеріально-речовому втіленню - фонд грошових коштів, що формується для фінансового забезпечення заходів, пов'язаних із виконанням завдань та функцій, покладених суспільством на державу та місцеве самоврядування; 3) за плановою формою - фінансовий документ, що складається у вигляді балансу доходів та витрат.

Однак відомо, що некомерційні організації, на відміну від комерційних, створені не з метою отримання прибутку. Некомерційні організації здійснюють свою діяльність на підставі кошторису доходів та витрат за рахунок відповідних джерел. У ст. 26 Закону «Про некомерційні організації наводиться перелік джерел формування майна некомерційної організації у грошовій та інших формах:

- регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів);

— добровільні майнові внески та пожертвування; ( внесок- Внесення певної суми коштів у вигляді вкладу в банк, платежів за послуги);

- Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;

— дивіденди (доходи, відсотки), одержувані за акціями, облігаціями, іншими цінних паперівта вкладів;

- Доходи, одержувані від власності некомерційної організації;

- Інші не заборонені законом надходження.

Дивідендбудь-який дохід, отриманий фізичною особою — акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування за акціями (частками), що належать акціонеру, пропорційно часткам акціонерів у статутному (складковому) капіталі).

Ст. 143 НК РФ визнає платниками ПДВ всі організації без винятку. Оскільки некомерційні установи належать до організацій, то вони є платниками ПДВ та підлягають обов'язковій постановці на облік у податковому органі відповідно до ст. ст. 83, 84 НК РФ.

Таким чином, некомерційні організації зобов'язані стати на податковий облік за місцем свого перебування, навіть якщо вони не здійснюють підприємницької діяльності. Це пов'язано з тим, що Податковий кодекс звільняє окремі товари та операції від оподаткування ПДВ, а також передбачає певні умови звільнення від виконання обов'язків платника податків та не містить положень щодо звільнення некомерційних організацій від сплати ПДВ.

У зв'язку з цим усі громадські об'єднання, що пройшли державну реєстраціюта, відповідно до ст. 83 НК РФ, які стали на облік у податкових органах Російської Федерації, є платниками податків та зборів, передбачених чинним законодавством, у тому числі ПДВ.

Громадські об'єднання, будучи суб'єктом права, несуть, як і будь-які інші комерційні та некомерційні організації, відповідальність за повноту та своєчасність сплати податків при здійсненні підприємницької діяльності, достовірність надання фінансової інформаціїподатковим органам Російської Федерації.

Відмінністю діяльності всіх некомерційних підприємств від комерційних є те, що податкові органи контролюють правильність та повноту використання коштів цільового фінансування.

Контроль здійснюється шляхом перевірки звітності, що подається у строки здачі квартальної та річної бухгалтерської звітності, а також шляхом перевірки бухгалтерської та іншої фінансової документації.

Громадські об'єднання, які здійснюють свою діяльність на цільові кошти, повинні бути гранично уважними та акуратними у веденні бухгалтерського обліку та при складанні бухгалтерської звітності, оскільки при порушенні податкового законодавства та застосуванні штрафних санкцій відбувається відволікання цільових коштів, що веде до штрафів — за нецільове використання цільових коштів. коштів.

Чинним податковим законодавством не передбачено єдиної системипільг для громадських об'єднань.

Відповідно до пп. 3, 7 ст. 21 НК РФ право використовувати податкові пільги за наявності підстав та в порядку, встановленому законодавством про податки та збори, надано всім платникам податків.

Податки та некомерційна організація

Згідно з вищенаведеним, особливу увагу громадським об'єднанням варто приділяти правильності застосування пільг.

Принцип оподаткування всіх некомерційних організацій, включаючи громадські об'єднання, насамперед залежить від наявності підприємницької діяльності. А саме – чи ведеться паралельно із статутною діяльністю громадської організаціїбудь-якого підприємницька діяльність, яка суперечить законодавству.

Громадські об'єднання – як такі, що здійснюють, так і не здійснюють підприємницьку діяльність, мають усі права та обов'язки платників ПДВ відповідно до порядку, передбаченого гол. 21 НК РФ.

Цільові кошти, одержані громадськими об'єднаннями, не є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому отримані кошти не повинні бути пов'язані з реалізацією будь-яких товарів, виконанням будь-яких робіт чи наданням послуг.

Податок на прибуток некомерційних організацій

Усі некомерційні організації (далі - НКО), як провідні, і не ведуть підприємницьку діяльність, визнаються платниками прибуток. Об'єктом оподаткування податку прибуток організацій є дохід, зменшений на величину вироблених витрат. При цьому як доходи враховуються як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи. Некомерційні організації, які ведуть підприємницьку діяльність, є платниками прибуток, але можуть її сплачувати під час продажу непотрібного майна.
Якщо некомерційна організація розміщує тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках у банках, здає в оренду приміщення, виконує платні роботи та послуги тощо, то ця діяльність вважається підприємницькою та НКО є платником податку на прибуток.
Відповідно до вимог Податкового Кодексу, всі доходи необхідно розділити на дві категорії: доходи від реалізації; позареалізаційні доходи. Доходами від реалізації визнається виручка, отримана у грошовій чи натуральній формі, від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, від інших видів майна і майнових прав.

Обчислення податку на майно некомерційними організаціями

Виручка визначається з цін реалізації, визначається сторонами угоди. До позареалізаційних доходів відносяться доходи від пайової участі в інших організаціях; курсові різниці; суми штрафів, пені; доходи від здачі майна в оренду чи суборенду; у вигляді відсотків за договорами позики (кредиту); у вигляді безоплатно одержаного майна або майнових прав; інші прибутки. Поряд з загальними видамидоходів, які не враховуються для оподаткування, некомерційні організації повинні приділити увагу наступним особливостям. При визначенні податкової базидля обчислення прибуток не враховуються кошти, отримані як майна, отриманого платником податків у межах цільового фінансування. До коштів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) – джерелом цільового фінансування чи федеральними законами. До зазначених коштів, зокрема, належать кошти бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Крім того, не враховуються цільові надходження з бюджету бюджетоодержувачами та цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій або фізичних осіб та використані ними за цільовим призначенням. До зазначених цільових надходжень відносяться вступні внески, членські внески, пайові вклади, а також пожертвування; майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом у порядку спадкування та інших. Під коштами і майном, отриманими на благодійну діяльність, розуміються кошти та майно, що надійшло некомерційним організаціям, утвореним відповідно до законодавства про некомерційних організаціях, здійснення благодійної діяльності. Перерозподіл цільових надходжень між некомерційною організацією та територіальними організаціями, що входять до її структури, при визначенні податкової бази не враховується. У бюджетних установах у складі доходів, що підлягають оподаткуванню, не враховується також вартість майна, одержаного за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів. Усі некомерційні організації, зокрема і бюджетні установи, зобов'язані забезпечити роздільне ведення обліку доходів, отриманих у межах цільового фінансування та витрат, вироблених з допомогою зазначених коштів. За відсутності такого обліку у платника податків, який одержав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як кошти, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До коштів цільового фінансування віднесено кошти, які отримують медичними організаціями, що здійснюють медичну діяльністьу системі обов'язкового медичного страхування, за надання медичних послугзастрахованим особам від страхових організацій, які здійснюють обов'язкове медичне страхування цих осіб. Ведення некомерційними організаціями та бюджетними установами діяльності, пов'язаної із забезпеченням цілей та завдань, визначених їх установчими документами, проводиться за рахунок коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. При організації податкового обліку витрат, що враховуються з метою оподаткування, бюджетні установи суму доходів від комерційної діяльності до обчислення податку на прибуток не можуть спрямувати на покриття видатків, передбачених за рахунок коштів цільового фінансування, виділених за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Якщо у кошторисах доходів та видатків бюджетних установ передбачено фінансування витрат на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат на обслуговування адміністративно-управлінського персоналу за рахунок двох джерел, то з метою оподаткування прийняття таких видатків проводиться пропорційно до обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, загальну суму доходів. У будь-якому випадку для визначення суми витрат на оплату комунальних та інших послуг, які можуть бути віднесені до витрат за комерційною діяльністю, із фактичної суми вироблених витрат на зазначені цілі виключається сума таких витрат у розмірі лімітів бюджетних зобов'язань за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. При організації податкового обліку необхідно враховувати, що в некомерційних організаціях не підлягає амортизації майно, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень та використовуване для здійснення некомерційної діяльності. Не амортизується також майно, одержане у межах цільового фінансування; майно, безоплатно отримане державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, які мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, ведення статутної діяльності; майно, одержане медичними організаціями, які здійснюють діяльність у системі обов'язкового соціального страхування, від страхових організацій, здійснюють обов'язкове медичне страхування, з допомогою резерву фінансування запобіжних заходів, використовуваного у порядку. Не підлягає амортизації також і майно бюджетних установ, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та яке використовується для здійснення цієї діяльності. Загальна ставка прибуток – 24%, 6,5% сплачується у федеральний бюджет і 17,5% до бюджету суб'єктів РФ. Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами визнаються квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Декларації подаються до податкового органу не пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним періодом і не пізніше 28 березня року, наступного за податковим періодом, що минув. Некомерційні організації, які не мають зобов'язань зі сплати податку, повинні подавати декларації з податку на прибуток у спрощеній формі після закінчення податкового періоду. Слід також враховувати, що всі некомерційні організації, які отримують майно та кошти у вигляді цільових надходжень та цільового фінансування, а також майно та кошти у рамках благодійної діяльності у складі декларації за податковий період мають надати Звіт про цільове використання цих коштів.

Податок на майно організацій встановлюється НК РФ та законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації. Встановлюючи податок, законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації визначають податкову ставку в межах, встановлених НК РФ, порядок та строки сплати податку, форму звітності з податку. При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави їх використання платниками податків. Платниками податків визнаються: - Російські організації; - Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва та (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене до спільну діяльність), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів, відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Не визнаються об'єктами оподаткування: 1) земельні ділянки та інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси); 2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Відповідно до статті 375 НК РФ податкова база з податку майно визначається як середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, яке визнано об'єктом оподаткування, враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. Некомерційні організації не нараховують амортизацію, тому вартість зазначених об'єктів з метою оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю та величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду. Річна сумаамортизаційних відрахувань при лінійному способі визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта. Некомерційні організації, починаючи з 2006 року, зобов'язані нараховувати суму зносу та відображати її щомісяця на позабалансовому рахунку 010 «Зношування основних засобів». податкова база визначається окремо:
– щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації,
– щодо майна кожного відокремленого підрозділуорганізації, що має окремий баланс,
– щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації, відокремленим підрозділом організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації,
– щодо майна, що оподатковується за різними податковими ставками.
Податкова база визначається платниками податків самостійно. Середньорічна (середня) вартість майна, що визнається об'єктом оподаткування, за податковий (звітний) період визначається як приватна від поділу суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1 число кожного місяця податкового (звітного) періоду та 1 число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю (пункт 4 статті 376 НК РФ). Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Податкові ставки відповідно до статті 380 НК РФ встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і що неспроможні перевищувати 2,2%. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків та (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Звільняються від оподаткування. 1) релігійні організації– щодо майна, яке використовується ними для здійснення релігійної діяльності; Крім того, за наявності підстав релігійні організації можуть скористатися іншими пільгами з податку на майно організацій, передбаченими статтею 381 НК РФ, а також пільгами, встановленими законами суб'єктів Російської Федерації про податок на майно організацій.
2) загальноросійські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80 відсотків – щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
– організації, статутний капітал яких повністю складається із вкладів зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їхня частка у фонді оплати праці – не менше 25 відсотків, – щодо майна, що використовується для них виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінеральної сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Урядом Російської Федерації за погодженням із загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт та послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких) послуг);
– установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноросійські громадські організації інвалідів, – щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захистута реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам;
3) організації - щодо об'єктів, визнаних пам'ятниками історії та культури федерального значення у встановленому законодавством Російської Федерації порядку;
4) майно національних наукових центрів.
Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, визначеної за податковий період. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленою та сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду. Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі однієї четвертої праці відповідної податкової ставки та середньої вартості майна, визначеної за звітний період. Платники податків подають податкові розрахунки з авансових платежів з податку пізніше 30 днів із дати закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Суму податку обчислюють щоквартально наростаючим підсумком з початку року виходячи з фактичної середньорічної вартості майна, що визначається за звітний період, розрахованої з урахуванням зменшення вартості майна. Суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначають з урахуванням нарахованих раніше платежів за звітний період.

Законодавство допускає створення різноманітних товариств. Більшість із них створюється для ведення підприємницької діяльності. Проте останнім часом все більшого поширення набувають некомерційні організації. Оподаткування та бухоблік таких об'єднань мають низку специфічних характеристик. Розберемося далі у деяких нюансах.

Загальні відомості

Об'єднання, які здійснюють суспільно-корисну діяльність, реєструються як некомерційні організації. Облік та оподаткуваннятаких товариств здійснюються за загальним та спеціальними правилами. Найчастіше об'єднання створюються ведення соціально-значущої, законної діяльності. Однак на практиці зустрічаються і несумлінні особи, які засновують НКО для приховування доходів та ухилення від виконання бюджетних зобов'язань. Діяльність таких об'єднань регламентується ФЗ № 7 та іншими нормативними актами. У них визначаються умови та правила роботи, порядок оформлення та здачі звітної документації, а також . Необхідно сказати, що незалежно від мети, задля досягнення якої було засновано НКО, об'єднання є повноправним учасником бюджетних правовідносин.

Класифікація

Некомерційні організації поділяються на такі типи:

1. Недержавні. Вони провадять діяльність за рахунок власних коштів.
2. Державні. Такі НКО перебувають на бюджетному фінансуванні.
3. Автономні.

ПК закріплює за НКО обов'язок складати звітність та надавати декларації з приведенням усіх розрахунків щодо відрахувань до місцевого, федерального та регіонального бюджетів. Крім того, організаціям необхідно вести бухоблік та складати документацію на загальних підставах.

Спеціальні правила

Розглядаючи бухгалтерський облік та оподаткування некомерційних організацій, слід зазначити, що об'єднання вправі самостійно розробляти форми звітності, виходячи з зразків, затверджених Мінфіном. У документації, яка використовується для розрахунку бюджетних платежів, має бути інформація про підприємницьку та статутну роботу об'єднання. Якщо комерційна діяльністьне здійснюється, відповідно, даних про неї відсутні, і організація має право не надавати звіти про:

1. Коригування капіталу.
2. Руху фінансових коштів.

Крім того, НКО може не складати додатків до балансу та пояснювальної записки. Суспільства, що перебувають на бюджетному фінансуванні, повинні звітувати про використання отриманих коштів. Інформацію зазначають у формах, затверджених Мінфіном. Цей документ включається до загальної звітності. До неї додається лист, у якому наводиться перелік паперів, що передаються контрольному органу.

ПДВ та відрахування з доходу

Можна сказати що оподаткування соціально-орієнтованих некомерційних організаційбазується цих двох платежах. При їх розрахунку та стягненні до уваги беруться пільги, пов'язані зі специфікою діяльності НКО. Вона обумовлюється наступним:

1. Отримання прибутку не постає як пріоритетне завдання. При цьому для здійснення деяких видів діяльності об'єднання має мати ліцензію.
2. НКО змушені надавати громадянам і юридичним особам певні види послуг або виконувати роботи, що приносять прибуток. Така ситуація обумовлюється необхідністю забезпечувати основну діяльність об'єднання. При цьому НКО не проходить реєстрацію у статусі суб'єкта підприємництва.

Ці дві ознаки зумовлюють особливості оподаткування некомерційних організацій.

Умови для пільг

Перелік видів доходу, які можуть не включатися до об'єктів бюджетних зобов'язань під час використання коштів за призначенням, затверджується Мінфіном. Оподаткування некомерційних організацій РФможе здійснюватися за такими пільговими умовами за дотримання низки вимог. Вони закріплюються галузевими нормами. Вимог всього дві:

1. Ведення роздільного обліку цільових надходжень та використання їх виключно за призначенням. Наприкінці звітного року НКО подає до ФНП звіт.
2. Ведення обліку як цільових, а й інших надходжень.

Останні можна умовно поділити на два види:

1. Реалізаційні доходи. Їх НКО отримує за підсумками надання послуг чи виконання робіт.
2. Позареалізаційні доходи. До них входять кошти, які об'єднання отримує з інших джерел. Наприклад, це можуть бути доходи від здавання в оренду власності, штрафи та пені за несплату внесків тощо.

У разі недотримання будь-якої з наведених вище умов НКО втрачає пільги.

Витрати та доходи

Оподаткування прибутку некомерційних організаційздійснюється у всіх випадках, коли об'єднання отримує дохід, який робить його роботу вигідною. Для розрахунку, насамперед, визначається база. Вона являє собою різницю між величиною надходжень (без акцизів та ПДВ) та витрат. Останні повинні мати документальне підтвердження та обґрунтування. передбачає віднесення до витрат:

1. Витрати на зарплату співробітникам.
2. Матеріальних витрат.
3. Амортизаційних відрахувань.
4. Інші витрати.

Документально підтвердженими можуть вважатися лише такі витрати, які зазначені у первинних чи інших звітних документах (договорах, платіжних паперах та ін.), економічно обґрунтованими витрати є тоді, коли вони здійснені в рамках нормативних локальних актів суспільства. До таких витрат відносять, наприклад, відрядження, витрати на ПММ та ін. Як вказує 41 стаття ПК, як доход може виступати виключно економічна вигода. Її НКО може отримувати у фінансовому чи натуральному еквіваленті. Відповідно, якщо вигоди надходження не принесли, то доходом вони не визнаються.

ПДВ

Оподаткування некомерційних організацій, здійснюють продаж продукції чи надають послуги, включає у собі це відрахування обов'язковому порядку. Тим часом, законодавство передбачає звільнення від ПДВ деяких видів діяльності. Слід особливо наголосити, що послаблення не передбачено для об'єднання в цілому. Звільнення допускається щодо лише певних видів діяльності суспільства. До них відносять усі роботи, які мають соціальну значимість. До них, зокрема, входить нагляд за пенсіонерами та інвалідами у спеціалізованих муніципальних та держустановах соцзахисту населення. Тим часом, наявності лише соціально-значущого характеру недостатньо для звільнення діяльності від ПДВ. Законодавство закріплює такі додаткові вимоги:

1. Відповідність наданої послуги встановлені розпорядженням (наприклад, місцем або термінам надання).
2. Наявність дозволу на ведення діяльності (якщо вона підлягає ліцензуванню).

Мито

Ставка тієї чи іншої збору залежить від організаційно-правового типу суспільства, характеру угоди чи інших чинників. Законодавство допускає звільнення деяких товарів від мита. До цієї категорії потрапляють:

Відрахування з майна

Оподаткування некомерційних організаційвключає стягнення низки регіональних платежів. До них насамперед відносять відрахування з майна. При цьому звітність за цими платежами мають здавати всі НКО, навіть ті, що користуються пільгами. Право на послаблення при сплаті податку з майна слід заявляти під час подання декларації. Для визначення величини платежу використовують середньорічну вартість власності. Для її розрахунку необхідно знати залишкову ціну майна (нерухомого та рухомого). Вона визначається як різницю між початковою вартістю та амортизацією, що нараховується щомісяця. Цей порядок розрахунку використовується у всіх суспільствах як комерційних, і некомерційних. ПК закріплює ставку відрахування з майна 2.2 %. Регіональна влада, однак, може її знизити.

Особливості пільг

Оподаткування некомерційних організаційздійснюється за різними правилами, залежно від характеру послаблень, передбачених законодавством. За цією ознакою можна розділити НКО на 3 групи:

Транспортний платіж

Система оподаткування для некомерційних організаційпередбачає обов'язок здійснювати таке відрахування за загальними правилами. Об'єднання мають спрямовувати платежі до регіонального бюджету за будь-які транспорті засоби, зареєстровані в установленому порядку та які перебувають у них на законних правах (у оперативне управління, власності, госп. віданні). Мова в даному випадкуне тільки про автомобілі, а й про повітряні, водні судна, снігоходи та інші транспортні засоби.

Земельні відрахування

Вони належать до категорії місцевих податків. Обов'язок щодо відрахування таких платежів встановлений для НКО, які мають землю у власності, довічному володінні, безстроковому користуванні. У разі ділянки передаються підприємствам муніципальної та держвласності, органам держвлади, структурам територіального самоврядування, і навіть казенним відомствам. Ставка земельного податку – 1.5% від кадастрової вартості наділу. Законодавство допускає безумовне звільнення від обов'язку сплачувати його за:

1. Товариств інвалідів, якщо вони виступають як єдині власники землі і в них бере участь не менше 80% осіб з обмеженими можливостями.
2. Релігійні об'єднання.
3. Установ кримінально-виконавчої сфери.

Не мають права на пільги бюджетні організації, які провадять діяльність у сфері культури, спорту, мистецтва, кінематографії, охорони здоров'я, освіти. Певні послаблення їм можуть передбачити місцева влада.

УСН для НКО

Спрощена система оподаткування для некомерційних організаційпередбачає звільнення об'єднань від обов'язку здійснювати низку бюджетних відрахувань. Зокрема, пільги поширюються на платежі з доходів та майна, а також ПДВ. При цьому суспільству доведеться перераховувати єдиний податок, передбачений УСН. Об'єднання може вибрати один із двох варіантів, закріплених у ПК. Так, для НКО передбачено ставки:

1. 6% при виборі типу оподаткування "доходи". Відрахування провадяться з будь-яких надходжень, що визнаються як економічна вигода згідно з ПК.
2. 15% при виборі типу оподаткування "доходи мінус витрати". Відповідно, з надходжень віднімаються витрати, і з різниці провадиться відрахування. У разі її відсутності (або якщо витрати перевищують дохід) виплачується податок мінімальній ставці 1 %.

Важливий момент

Насправді часто виникає запитання: чи передбачено ? Адже за фактом вони є доходом. Тим часом такі надходження визнаються цільовими засобами. Відповідно, оподаткування пожертв некомерційним організаціямне передбачено. За всіма цільовими надходженнями повинні відображатися доходи та витрати. Варто також зауважити, що не передбачено оподаткування:

• членських внесків некомерційних організацій;
• грантів;
• цільових субсидій;
• коштів, переданих засновниками.

У разі використання УСН керівник об'єднання може самостійно вести звітні документи.

Автономна некомерційна організація: оподаткування

Перш ніж розглядати специфіку нарахування та сплати коштів до бюджету, необхідно зрозуміти, що таке АНО. Як автономна визнається організація, заснована на громадських засадах. Як правило, такі об'єднання створюються для надання різних послуг у сферах культури, науки, спорту, охорони здоров'я тощо. Суспільство може засновуватись і громадянами, і юрособами. У цьому частка кожного учасника капіталі неспроможна перевищувати 1/4. Засновники передають своє майно об'єднанню безповоротно. На практиці найчастіше постає питання: чи може застосовувати УСН автономна некомерційна організація? Оподаткування за спрощеним типом справді передбачено законодавством. Для АНО діють самі правила, як і інших об'єднань. Іншими словами, керівництво товариства може вибрати найкращу ставку (6% або 15%). При цьому важливо точно розрахувати економічну складову, яка стане об'єктом оподаткування.

приклад

Розглянемо схему розрахунку податку з УСН для умовного об'єднання, який отримав прибуток 485 тис. руб. і витратив 415 тис. руб. Спочатку визначимо величину відрахування за ставкою 6%. Для цього дохід помножимо на тариф:

485 000 х 6% = 29100.

Тепер зробимо розрахунок за ставкою 15%:

(485 000 – 415 000) х 15 % = 10 500.

Відповідно, з розрахунків зрозуміло, який тип оподаткування вигідний для об'єднання. Не слід забувати, що вибір здійснюється у суворій залежності від специфіки діяльності суспільства. Не завжди розрахунок, вигідний для однієї організації, буде ефективним для іншої.

ЕНВД

Цей тип оподаткування також можна використовувати автономною організацією. Величина відрахування визначається за такою формулою:

ЕНВД = П х Б х КК х КД х 15%, в якій:

1. П – фізична величина, встановлена ​​для конкретного виду діяльності залежно від робочої території, чисельності співробітників та ін.
2. Б - базовий рівень доходу, встановлюваний державному рівні окремого типу робіт, виконуваних об'єднанням.
3. КД – коефіцієнт-дефлятор. Він встановлюється щорічно Урядом та враховує низку показників.
4. КК – коефіцієнт коригування. Він передбачається на місцевому рівні.

Для розрахунку необхідно враховувати специфіку діяльності об'єднання, критерії, затверджені органами влади.

Строки здачі документів

Як і будь-яких інших товариств, для НКО встановлено обов'язок своєчасного подання звітності контрольним органам з усіх податків. При цьому для кожного відрахування передбачається свій термін подання декларації. Розглянемо деякі періоди:

1. Єдиний податковий звіт. Він надається платниками, які ведуть діяльність, яка не призводить до руху грошей на банківських рахунках або в касі, та не мають об'єктів оподаткування за відповідними відрахуваннями.
2. Звіт з ПДВ. Він здається щокварталу до 25 числа першого місяця, що йде за завершеним кварталом.
3. Декларація щодо відрахування з доходу. Вона спрямовується лише тими суб'єктами, у яких виникає зобов'язання щодо сплати такого податку. Надання звітності здійснюється до 28 березня періоду, що настає після звітного року.
4. Декларація з єдиного податку з УСН. Вона здається до 31 березня періоду, що йде слідом за завершеним.

Специфіка переходу на УСН

Некомерційна організація має право почати використовувати спрощену систему оподаткування за дотримання низки умов:

1. Її прибутки за 9 міс. не перевищили 45 млн. руб. Ця сума визначається протягом року, у якому об'єднання подає заяву.
2. Середня кількість співробітників не більша за 100 чол.
3. Об'єднання немає філій.
4. Залишкова вартість активів становить не більше 100 млн. руб.
5. НКО не випускає підакцизних товарів.

Перехід на ССП допускається з 1 січня наступного року. Повідомлення у ФНП необхідно направити до 31 грудня поточного періоду. Експерти не рекомендують поспішати з переходом на ССП, якщо в цьому немає гострої потреби для об'єднання.