Juhtub, et osaühingu liige soovib sealt lahkuda. Ja see on võimalik, kui selline õigus on ette nähtud LLC põhikirjaga ja osaleja pole ainus. Sel juhul läheb osaleja osa üle ettevõttele ja ta peab tasuma osalejale selle tegeliku väärtuse vastavalt viimase aasta raamatupidamisaruandele. aruandlusperiood enne PA-st väljaastumise avalduse esitamise päeva O artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 94; Art. punkt 6.1. 23 lõige 1 art. 8. veebruari 1998. aasta föderaalseaduse nr 14-FZ "piiratud vastutusega äriühingute kohta" (edaspidi seadus nr 14-FZ) artikkel 26. Kuid juhtub, et osaleja pole sellise hinnanguga nõus, eriti kui ettevõttel on kinnisvara, mille raamatupidamislik jääkväärtus on ebaoluline, kuid turuväärtus suur. Seega kas ettevõte on aktsia tegeliku väärtuse määramisel kohustatud arvestama mitte bilanssi, vaid turgu aktsia väärtus?
Aktsia väärtus määratakse raamatupidamisandmete järgi
Vastavalt LLC seadusele on osaleja aktsia tegelik väärtus osa ettevõtte netovara väärtusest, mis on proportsionaalne tema aktsiate suurusega. ja artikli 2 lõige 2 14 Seadus nr 14-FZ.
Netovara väärtuse arvutamise kord on ametlikult kinnitatud ainult A jaoks O Kinnitatud aktsiaseltside netovara väärtuse hindamise kord. Venemaa rahandusministeeriumi korraldus nr 10n, Venemaa Föderaalne Väärtpaberikomisjon nr 03-6 / pz 01.29.2003. Kuid seda võib pidada universaalseks, kuna LLC aruandlus moodustatakse samal põhimõttel nagu JSC aruandlus. Minfi nõustub sellega. n Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 7. detsembrist 2009 nr 03-03-06/1/791.
See tähendab, et endise osaleja osa tuleb määrata bilansi järgi.
Aga aruandlus Venemaa ettevõtted ei kajasta sageli nende varade turuväärtust. Näiteks kinnisvara on sageli alahinnatud. Peamine põhjus on selge: kinnisvaramaksu tuleb maksta põhivara väärtuselt ja põhivara ümberhindlus on vabatahtlik. e punkt 15 PBU 6/01 "Põhivara arvestus", kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 30. märtsist 2001 nr 26n. Seetõttu ei meeldi enamik ettevõtteid ümberhindamisele. Kuid isegi kui organisatsioon hindab kinnisvara regulaarselt ümber, ei tähenda see, et selle bilansiline väärtus vastab turuväärtusele. Kuna vastavalt Vene reeglid raamatupidamine, põhivara hinnatakse ümber ainult at taastav kulu, st sarnase uue põhivara ostmise või ehitamise kulu a n 43 Põhivara arvestuse juhend, kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 13. oktoobrist 2003 nr 91n. Samal ajal hinnatakse ümber ka amortisatsioon, proportsionaalselt algmaksumuse muutusega. Selle tulemusena suureneb põhivara bilansiline väärtus, kuid tõenäoliselt ei muutu see turuväärtuseks. Ja kui põhivara on täielikult amortiseerunud, siis ümberhindlus ei anna üldse midagi.
Võite proovida seda probleemi lahendada, kasutades ühte IFRS-i pakutud arvestusmeetoditest. Selleks tuleb akumuleeritud kulum maha kanda ja objekti jääkväärtus viia turuväärtuseni. See meetod on sätestatud standardis IAS 16 Materiaalne põhivara. Aga me ei hakka sellel praegu pikemalt peatuma.
Olgu kuidas on, seaduse nr 14-FZ kohaselt, kui aktsia väärtus määratakse finantsaruannete alusel, siis see väärtus on kehtiv. Aga näete, see on kuidagi ebaõiglane.
Teistimõtlejad lähevad kohtusse ja võidavad
Netovara vähenemise ohtudest saad lugeda:Rohkem kui 10 aastat tagasi viitas Vene Föderatsiooni Ülemkohtu ja Venemaa Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu ühispleenum, et aktsia väärtuse üle vaidluste lahendamisel tuleks arvestada ka ekspertiiside järeldustega. s alam. "c" Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi resolutsiooni nr 90, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi nr 14 09.12.99 punkt 16.
Mõne aja pärast kinnitas ja täpsustas seda seisukohta Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium. Yu Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi resolutsioonid nr 15787/04 7. juuni 2005, nr 8115/08 14. oktoober 2008. Kohus tunnistas, et aktsia tegelik väärtus on selle turul maksumus on ekspertide poolt kinnitatud. Lisaks märkis kohus, et raamatupidamise ülesanne on usaldusväärse teabe kujundamine varaline seisund ettevõte ja artikli lõige 3 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 1.
Kui a osaleja nõuab, et parem oleks talle maksta aktsia turuväärtus, ootamata, kuni kohus teid selleks sunnib. Nii on võimalik vältida kohtukulude hüvitamise kulusid osalejale.
Sellest tulenevalt, kui organisatsiooni raamatupidamisaruanded seda ülesannet ei täida ja raamatupidamisandmed ei vasta tegelikkusele, ei tohiks see ettevõttes osaleja huvid kannatada.
Sellele seisukohale võtsid vastu vahekohtud, kes on üksmeelsed: osaleja osa väärtus ettevõttest lahkumisel tuleks määrata vara, sealhulgas kinnisvara turuväärtust arvesse võttes, olenemata sellest, kas põhivara ümberhindlus tehti. organisatsiooni raamatupidamises. ja FAS DVO 23. märtsi 2010. aasta määrused nr 1365/2010; FAS MO, 07.01.2010 nr KG-A41 / 5871-10; FAS SKO 20.09.2010 nr А53-9339/2009.
Kui otsustate endisele osalejale täies mahus tasuda, pole raamatupidamises ümberhindlus üldse vajalik. Vara turuväärtust saad rakendada vaid osalejaga arveldamiseks, siis kinnisvaramaks ei tõuse. Tõsi, kui osalejale makstava osa väärtus ei vasta raamatupidamisandmetele, siis organisatsiooni netovara väheneb ja võib isegi “miinusesse” minna. Aga kui aktsia läheb üle uuele osalejale, taastub olukord netovaraga algsesse olekusse.
Vastavalt Art. Seaduse 14 kohaselt koostatakse äriühingu põhikapital (põhikapital). aktsiate nimiväärtusest selle liikmed.
Ettevõtte liikme osa suurus põhikapitalis ( põhikapital) ettevõttest määratakse protsendina või murdosana. Liikmete osaühiskond peab järgima oma osa nimiväärtuse ja põhikapitali suhe(põhikapital).
Näide 1100% põhikapitalist on 10 miljonit soumi. Ühe osaleja nimiväärtus on 3 miljonit soumi ja teise nimiväärtus 7 miljonit. Vastavalt sellele on aktsia nimiväärtuse ja põhikirjajärgse kapitali protsentuaalne suhe vastavalt 30% ja 70% põhikapitalist .
See tähendab, et ettevõtte asutamisdokumendid sisaldavad täpselt selle osaleja (asutaja) osa nimiväärtust, mida ta valmistub sissemaksma või on juba sissemaksnud põhikapitali. Teisisõnu nimetatakse põhikirjas (ja asutamislepingus) deklareeritud aktsia suurust nominaalseks.
Õigusakt sisaldab aga veel üht mõistet – aktsia tegelik väärtus. Tundub, et selle põhjuseks on asjaolu, et oma tegevuse käigus ettevõte areneb rahaliselt (toodab kasumit, soetab kaupu ja materjale, sh pikaajalist vara) või, vastupidi, kannab kahju ja läheb pankrotti. Need. aktsia nimiväärtus ei pruugi tegelikult vastata ettevõtte tegelikule finantsseisundile. Aktsia tegelik väärtus võib olla suurem või väiksem kui nimiväärtus (deklareeritud põhikirjas ja asutamislepingus).
Vastavalt artikli neljandale osale. 14 äriühingu liikme seadus vastab ettevõtte netovara väärtuse osale, mis on proportsionaalne selle osa suurusega.
Näide 2. Ettevõtte põhikapital on 10 miljonit soumit ja netovara - 100 miljonit. Ühe osaleja osa moodustab 30% volitatud fondist, tema osa nimiväärtus on 3 miljonit ja aktsia tegelik väärtus on 30 miljonit, osavõtja on 70% põhikapitalist, selle nimiväärtus on 7 miljonit ja aktsia tegelik väärtus on 70 miljonit soumit.
Kaotuse korral finantstegevusühiskonnas, on aktsia tegelik väärtus selle nimiväärtusest madalam.
Tuletame teile meelde et kui ühingu netovara väärtus teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus osutub väiksemaks kui tema põhikapital, on äriühing kohustatud deklareerima selle vähendamist summani, mis ei ületa oma netovara väärtusest ja registreerima sellise vähenemise ettenähtud viisil (seaduse viies osa artikkel 19).
Kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus on ettevõtte netovara väärtus väiksem kui minimaalne suurusäriühingu riikliku registreerimise kuupäeval käesoleva seadusega asutatud põhikapitali (põhikapitali) suurusest, kuulub see likvideerimisele (seaduse artikli 19 kuues osa).
Aktsia nimi- ja tegeliku väärtuse määramine
nominaal väärtus aktsiaid on lihtne määrata - lihtsalt lugege harta vastavat punkti (koos kõigi selle muudatustega).
Defineeri tegelik väärtus aktsiad ilma ettevõtte bilansita on võimatu. Kõrval üldreegel 2 , aktsia tegelik väärtusühingu liige äriühingu põhikapitalis määratud ettevõtte viimase aruandeperioodi raamatupidamise aastaaruande alusel, enne konkreetse sündmuse algust 3 . Need. enamiku EPP maksvate ettevõtete puhul – viimaste iga-aastaste maksudeklaratsioonide põhjal.
Osa tegeliku väärtuse määramiseks on vaja teada ettevõtte netovara kogusummat - kohustustega koormamata (kohustustest kustutatud) ettevõtte vara bilansiline väärtus.
Netovara määratakse bilansiandmete alusel (viimane, esitatakse maksule) järgmise valemi järgi: kõik ettevõtte varad miinus kõik ettevõtte kohustused = ettevõtte netovara.
Sellest arvutatakse netovara kogusumma osa ettevõtte netovara väärtusest, proportsionaalselt osaleja osa suurusega. See summa on aktsia tegelik väärtus.
Näide 3 kogumaksumus ettevõtte netovara - 100 miljonit soumi. Ettevõtte liikme osa määratakse vastavalt põhikirjale 30% ulatuses põhikapitalist. Vastavalt sellele on selle osaga proportsionaalne netovara osakaal 30 miljonit, mis on aktsia tegelik väärtus.
Seega on aktsia tegeliku väärtuse määramiseks olemas selge algoritm:
1. määrata kindlaks ettevõtte viimane aruandeperiood;
2. arvutame netovara kogusumma ettevõtte viimase bilansi järgi;
3. Arvutame osa netovara kogusummast, proportsionaalselt osaleja osaga (vastavalt hartale).
Millistel juhtudel see kehtib aktsia nimi- ja tegelik väärtus
nominaalkulu aktsiaid kasutatakse aktsiakapitali kogusuuruse ja iga osaleja aktsiate väärtuse määramisel äriühingu asutamisdokumentides. See deklareeritakse ettevõtte loomisel ja mõnikord muutub osalejate soovil või vajadusest.
Osa nimiväärtust rakendatakse ka siis, kui osaleja oma osa müüb.
Tegelik kulu aktsiat kohaldatakse järgmistel seaduses sätestatud juhtudel:
Kui äriühing on kohustatud äriühingu liikme nõudel ostma tema osa 4 . Ühtlasi on äriühing kohustatud tasuma ühingus osalejale selle osa (aktsia osa) tegeliku väärtuse, mis määratakse kindlaks raamatupidamise aastaaruande alusel. viimase aruandeperioodi kohta, enne osaleja avalduse esitamise päeva sellise nõudmisega või osaleja nõusolekul anda talle sama väärtusega vara mitterahaliselt (seaduse artikli 22 teine osa);
Kui äriühingu liikme osa läheb äriühingule, kui:
Osaleja ei teinud äriühingu asutamisel oma osamakset täit põhikirja õigeaegselt;
Osaleja ei esitanud õigeaegselt rahaline hüvitis vastutasuks tema poolt põhikirjajärgsesse fondi sissemakstud vara kasutusõiguse ennetähtaegse lõpetamise eest. Ühtlasi on äriühing kohustatud tasuma osalejale tema osa osa tegeliku väärtuse proportsionaalselt tema tehtud sissemakse osaga (periood, mil vara oli ettevõtte kasutuses), või , anda osaleja nõusolekul talle sama väärtusega natuuras vara. Aktsia osa tegelik väärtus määratakse raamatupidamisaruannete alusel hoiuse aegumise päevale eelnenud viimase aruandeperioodi eest või hüvitise andmine (Seaduse artikli 22 kolmas osa).
Kui ettevõttest välja arvatud või välja jäetud osaleja osa läheb üle äriühingule. Ühtlasi on ettevõte kohustatud sellisele osalejale tasuma tema osa tegeliku väärtuse, mis määratakse vastavalt raamatupidamise aastaaruandele. kõige hiljutisema aruandeperioodi kohta enne välistamise ja väljumise kuupäeva, või selle osaleja nõusolekul anda talle samaväärse väärtusega vara (seaduse artikli 22 viies osa);
Kui vastavalt ettevõtte põhikirjale on osa võõrandamine või ümberjaotamine võimalik ainult teiste osalejate nõusolekul, läheb aktsia üle äriühingule:
kui äriühingu osalised keelduvad nõustumast osa võõrandamise või jaotusega juriidiliste isikute pärimise või õigusjärgluse korral,
kui juriidilise isiku - äriühingu liikme - likvideerimise korral jagatakse temale kuuluv osa, mis jääb alles pärast võlausaldajatega arvelduste lõpetamist, likvideeritava juriidilise isiku osalejate vahel. Ühtlasi on äriühing kohustatud tasuma surnud osaleja pärijatele, reorganiseeritava juriidilise isiku õigusjärglastele - ühingu osalisele või likvideeritava juriidilise isiku osalejatele - ühingu osalisele tegelik väärtus. osa, mis määratakse kindlaks finantsaruannete alusel viimase aruandeperioodi kohta, mis eelneb vastavalt surma-, saneerimis- või likvideerimispäevale või nende nõusolekul anda neile sama väärtusega mitterahalist vara (seaduse artikli 22 kuues osa);
Osaleja 5 aktsia (aktsia osa) võlgade eest arestimise korral on ettevõttel õigus maksta võlausaldajatele välja osaleja osa (aktsia osa) tegelik väärtus. (seaduse artikli 24 teine osa).
Liikme osa tegelikku väärtust rakendatakse ka selle müümisel.
Aktsia ostu-müügitehingu tegemisel lähtutakse nii aktsia nimi- kui ka tegelikust väärtusest. Sellest lähemalt järgmises postituses.
Zumrad NIYAZMETOVA, advokaat.
Osaleja LLC-st lahkumisel on 2019. aasta reeglite kohaselt vaja arvutada tema osa tegelik väärtus. See väärtus tuleb määrata selleks, et ettevõte saaks raha ära maksta või et neid saaks kohtu kaudu välja nõuda.
Kui liige LLC-st lahkub, makstakse talle osa tegelik väärtus
LLC moodustab oma põhikapitali osalejate investeeritud vahenditest. See koosneb nende aktsiate nimiväärtusest. Iga aktsia väärtus määratakse protsendina või murdosana. See on aktsia nimiväärtuse ja põhikapitali suhe ().
Samuti on olemas LLC-s osaleja aktsia tegeliku väärtuse mõiste ettevõtte põhikapitalis: see on osa LLC netovara väärtusest, mis on proportsionaalne tema aktsia suurusega. Just selle kulu on ettevõte kohustatud osalejale tasuma, kui ta otsustab LLC-st lahkuda (). See tähendab, et 50% osaluse omanikul on õigus nõuda 50% netovarast. Osaleja nõusolekul võib ettevõte anda talle mitte raha, vaid sama summa eest vara.
2019. aastal kehtivad jätkuvalt vanad reeglid, mille kohaselt arvestatakse osa tegelikku väärtust osaleja väljaastumisel. See määratakse vastavalt raamatupidamisandmetele. Andmed on võetud taganemisavaldusele eelnenud aruandeperioodi kohta. Näiteks kui avaldus laekus 11. aprillil, siis vaata eelmise aasta andmeid. Kui osa omanik ei ole seda täielikult tasunud, kantakse talle üle selle osa tegelik väärtus, mille eest ta raha kandis.
LLC-l on raha ülekandmiseks või vara ülekandmiseks aega 3 kuud, mida hakatakse arvestama kohustuse tekkimise kuupäevast. Ettevõtte põhikirjas võib olla märgitud erinev periood, siis tuleb raha üle kanda vastavalt põhikirja nõuetele.
Kui ettevõte keeldub maksmast või viivitab rahaliste vahenditega, on osalejal õigus nõuda need kohtus. Aga selleks, et kohus saaks hagi läbi vaadata, on vaja märkida aktsia tegelik väärtus ja põhjendada seda arvutusskeemiga. Väärtuse määramiseks tuleb välja arvutada vastav puhasvara hind.
Aktsia tegeliku väärtuse määramiseks uurige LLC puhasväärtust
LLC aktsia väärtuse määramine sõltub selle netovara väärtusest. See näitaja on erinevus LLC varade ja kohustuste summa vahel. OÜ kohustused kajastatakse raamatupidamisandmetes ().
Enne aktsia tegeliku väärtuse arvutamist kontrollige, millise perioodi jaoks peate varade väärtuse määrama. Kõige sagedamini võtavad nad raamatupidamisandmeid eelmise aruandeaasta kohta. Kuid LLC põhikirjas võivad olla muud reeglid - näiteks aruannete esitamise kohta igas kvartalis. Seejärel peate tuginema viimase kvartali aruandlusele.
Hageja märkis hagiavalduses aktsia hinna vastavalt finantsnäitajad LLC viimase aasta jooksul. Selts vaidles vastu ja viitas kord kvartalis toimuvale aruannete esitamisele. Aktsia tegeliku väärtuse arvutamine kvartaliandmete põhjal andis tulemuseks 100 miljonit rubla. vähem kui nõue. Kohtud aga leidsid, et põhimääruses ei olnud nõuet esitada aruandeid iga kvartali kohta ning koosoleku otsust selle kohta ei olnud. Kohtud määrasid kulu kindlaks majandusaasta aruande andmete põhjal ja toetasid hagejat ().
Käibemaksu osa väärtuse määramisel käibemaksu arvesse ei võeta
Nõude osa väärtus sõltub netovarast. Kui nende määramisel käibemaksu arvesse võtta, siis selle tulemusena on aktsia maksumus ülehinnatud. Kõrgem kohus juhib sellele veale tähelepanu ja muudab otsuse ( , ). Kuna OÜ bilansis olev põhivara võetakse arvesse ilma käibemaksuta, siis netovara () arvutamisel käibemaksu ei kasutata.
Hagis ei märgita mitte ainult andmeid OÜ aktsia väärtuse määramise kohta, vaid ka viivist
Lisaks aktsia tegeliku väärtuse tasumise nõudele võidakse nõuda intressi Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 395 alusel. Neid arvestatakse alates kuupäevast, mil ettevõttel tekkis kohustus endisele osalejale raha üle kanda (,). Intressi arvestamist ei mõjuta osa eest raha tagasinõudmise kohtuakti () jõustumise kuupäev.
Maksumuse saate määrata ise või ekspertide abiga
- kasutada saadaolevaid teenuseid ja määrata aktsia maksumus ise,
- kaasata hindamisse eksperte.
LLC netovara iseseisvaks arvutamiseks võite kasutada teenust Glavbukh System. Teil on vaja andmeid LLC bilansist. kui peate arvestama intressi Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 395 kohaselt kasutage kalkulaatorit.
Aktsia väärtuse määramisel on vaja kaasata eksperte, kui arvutamiseks pole piisavalt andmeid. Ebamõistlik osakaal võimaldab kohtul nõuded tagasi lükata (). Seetõttu sisse raskeid olukordi parem on otsida professionaalsete hindajate abi. Kohtul on õigus ühe tõendina tugineda sõltumatu ekspertiisi andmetele (). Kuid kohtueelse ekspertiisi eest ei saa kohus oponentilt sisse nõuda kohtukulusid (,). Enne pretensiooni esitamist tuleb omal kulul teha ekspertiis.
13.06.2018 printidaOsaühingut luues plaanivad osalejad reeglina pikka ja paljutõotavat tegevust. Kuid tegelikkus on keerulisem kui kõik plaanid ja sageli peavad ettevõtte asutajad ühel või teisel põhjusel "mängust lahkuma", jätma oma järglased. Kuidas asjatundlikult "hüvasti jätta", millised õigused ja kohustused sel juhul tekivad, selliste toimingute maksustamise tunnused - neid ja muid aspekte käsitletakse artiklis.
Ettevõtte õiguslik seisund, selles osalejate õigused ja kohustused määratakse kahe põhidokumendiga. Need on Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ja 8. veebruari 1998. aasta föderaalseadus nr 14-FZ "piiratud vastutusega äriühingute kohta" (edaspidi seadus nr 14-FZ).
Artikkel 87 Tsiviilkoodeks Vene Föderatsioon, LLC on ühe või mitme isiku asutatud äriühing, mille põhikapital on jagatud teatud osadeks. asutamisdokumendid suurused. Seltsi liikmed ei vastuta oma kohustuste eest ja kannavad ettevõtte tegevusega kaasneva kahju riski oma sissemaksete väärtuses.
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik tunnustab äriühingu liikme õigust müüa või muul viisil loovutada oma osa ettevõtte põhikapitalis või selle osa ühele või mitmele selles ettevõttes osalejale.
Ettevõtte liikme poolt oma osa (selle osa) võõrandamine kolmandatele isikutele on lubatud, kui ettevõtte põhikirjas ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 93 punkt 2).
See õigus on sätestatud ka seaduse nr 14-FZ artiklis 21, mis lisaks sätestab, et sellise tehingu tegemiseks ei ole ettevõtte või teiste äriühingu liikmete nõusolekut vaja, kui ettevõtte põhikirjas ei ole sätestatud teisiti.
NÄIDE 1. AKTSIA VÕIMALUSE "PIIRANGUD".
Väljavõte piiratud vastutusega äriühingu põhikirjast.
Seltsi liikmel on õigus Seltsist igal ajal välja astuda, sõltumata tema teiste liikmete või Seltsi nõusolekust.
Seltsi liige, kes kavatseb oma osa (aktsia osa) müüa kolmandale isikule, on kohustatud sellest kirjalikult teavitama teisi Seltsi liikmeid ja Seltsi ennast, näidates ära hinna ja muud müügitingimused.
Tähele tuleb panna, et ühingus osalejatel on eesõigus osta ühinguosalise osa (aktsia osa) pakkumishinnaga kolmandale isikule või pakkumishinnast erineva hinnaga kolmandale isikule. ühingu põhikirjaga proportsionaalselt nende aktsiate suurusega, välja arvatud juhul, kui ühingu põhikirjas või ühingu osaliste kokkuleppes on selle õiguse kasutamiseks ette nähtud teistsugune kord.
Seega oleme tuvastanud, et aktsia ostjana saavad tegutseda ettevõtte osalised ja kolmandad isikud. See võib olla nii füüsiline kui ka juriidiline isik.
Siiski võib olla teine omandaja – ühiskond ise. See on sätestatud seaduse nr 14-FZ artiklis 23, milles määrati kindlaks juhtude loetelu, mil ettevõtted võivad omandada osaluse (osa aktsiatest) oma põhikapitalis.
Osa omandamine äriühingu poolt muudel juhtudel on seadusega keelatud.
Osaleja osa väärtuse hinnang
Reeglina esindavad tehingus osalejad lõpuks pärast pikki hinnanguid, analüüse, juurdehindlusi enam-vähem selgelt kavandatava aktsia väärtust. Mõnikord erineb ettevõtte bilansis olevate varade turuväärtus ja seega ka aktsia enda väärtus raamatupidamishinnangutest väga palju. Samas võivad sageli seadusega kehtestatud kulu arvutamise meetodid olla tehingu tegeliku hinna määramisel palju abiks. Ja mõnes olukorras on organisatsioon lihtsalt kohustatud arvutama aktsia väärtuse teatud järjekorras.
Seega osutab Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 94 lõige 2, et osalejale tuleb tasuda tema aktsiakapitali osa tegelik väärtus või tema nõusolekul tuleb sama väärtusega vara mitterahaliselt välja anda. Piiratud vastutusega äriühingu seaduses ja ühingu põhikirjas sätestatud viisil, meetodil ja tähtaegadel.
Ja seaduse nr 14-FZ artikli 23 lõikes 2 on sätestatud, et kui äriühing on kohustatud osaleja osa lunastama, siis kolme kuu jooksul alates vastava kohustuse tekkimise kuupäevast, välja arvatud juhul, kui on määratud mõni muu tähtaeg. hartaga ette nähtud, on ta kohustatud tasuma osalejale tema aktsiakapitali osa tegeliku väärtuse. See määratakse ettevõtte osalise vastava nõude esitamise päevale eelnenud ühingu raamatupidamise aastaaruande andmete alusel või ettevõtte liikme nõusolekul anda talle mitterahaliselt sama väärtusega vara. .
Osaleja osaluse tegelik väärtus põhikapitalis arvutatakse valemiga.
Aktsia tegeliku väärtuse arvutamise valem
Netovara väärtuse määramise kord kinnitati Venemaa Rahandusministeeriumi 28. augusti 2014 korraldusega nr 84n „Netovara väärtuse määramise korra kinnitamise kohta“.
Lihtsustatud kujul on ettevõtte netovaraks kõikidest kohustustest vabastatud vara ehk käibe- ja põhivara summa, mis jääb ettevõtte käsutusse pärast kõigi võlausaldajakohustuste tasumist.
Kuid pole saladus, et vara bilansiline väärtus võib selle tegelikust turuväärtusest oluliselt erineda. Näiteks meie sajandi alguses ostetud ja mitme miljoni rubla eest bilansis märgitud hoone võib tegelikult maksta kümneid miljoneid rublasid. Ja kuidas siis olla? Selgub, et kodanik, kes soovib ühiskonnast lahkuda, peab seaduse nr 14-FZ nõuete kohaselt osaku võõrandama?
Ei see ei ole. Vastavalt Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi ja Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi ühisresolutsiooni 09.12.1999 nr 90/14 „Mõned küsimused rakendus föderaalseadus"Osaühingute kohta", kui ühingu liige ei nõustu tema poolt äriühingu poolt kindlaks määratud osa tegeliku väärtusega äriühingu põhikapitalis, kontrollib kohus ka tema väidete paikapidavust. kui äriühingu vastuväited, mis põhinevad poolte esitatud tõenditel, mis on sätestatud menetlusõigusaktides, sealhulgas juhtumi kohta läbiviidud ekspertiisi järeldustel.
Kinnisvara turuväärtuse arvestamise kohustus ühingust välja astuva liikme osa tegeliku väärtuse arvutamisel on märgitud Riigikohtu Presiidiumi otsustes. Vahekohus RF 07.06.2005 nr 15787/04, 06.09.2005 nr 5261/05, 05.26.2009 nr 836/09 ja 17.04.2012 nr 16191/11.
Juhtumiuuring
Eraisikud Ivanov, Petrov ja juriidiline isik Granat LLC märtsis 2018 sõlmisid asutamisleping Aristocrat LLC asutamise kohta. Loodava ettevõtte põhikapitaliks lepiti kokku 1 000 000 rubla.
Asutajate osade suurus ettevõtte põhikapitalis lepiti kokku järgmiselt (vt tabel).
Ühendkuningriigi LLC asutajate aktsiate suurus
Organisatsiooni raamatupidamises pärast riiklik registreerimine ettevõtetele 2018. aasta märtsis tehti järgmised kanded:
DEEBIT 75/Ivanov KREDIT 80 alamkonto "Deklareeritud põhikapital"/Ivanov
- 250 000 rubla. - kajastab OÜ põhikapitali moodustamist asutamisdokumentides deklareeritud Ivanovi aktsia suuruses;
DEEBIT 75/Petrov KREDIT 80 alamkonto "Deklareeritud põhikapital"/Petrov
- 240 000 rubla. - kajastas asutamisdokumentides deklareeritud LLC põhikapitali moodustamist Petrovi aktsia suuruses;
DEEBIT 75 / LLC "Granat" KREDIT 80 alamkonto "Deklareeritud põhikapital" / LLC "Granat"
- 510 000 rubla. – kajastas asutamisdokumentides deklareeritud LLC põhikapitali moodustamist Granat LLC osa suuruses;
Pärast põhikapitali tasumist tegid kõik osalejad järgmised kanded:
DEEBIT 80 alamkonto "Deklareeritud põhikapital"/Ivanov KREDIT 80 alamkonto "Sissemakstud põhikapital"/Ivanov
- 250 000 rubla. – kajastab sissemakstud põhikapitali pärast tegelikku laekumist Raha ja muu vara sissemaksena põhikapitali;
DEBIT 80 alamkonto "Deklareeritud põhikapital"/Petrov CREDIT 80 alamkonto "Sissemakstud põhikapital"/Petrov
- 240 000 rubla. - sissemakstud põhikapital kajastub pärast rahaliste vahendite ja muu vara tegelikku laekumist sissemaksena põhikapitali;
DEEBIT 80 alamkonto "Deklareeritud põhikapital" / LLC "Granat" KREDIT 80 alamkonto "Makstud põhikapital" / LLC "Granat"
- 510 000 rubla. - sissemakstud põhikapital kajastub pärast raha ja muu vara tegelikku laekumist sissemaksena põhikapitali.
Oletame, et 2018. aasta märtsi töötulemuste põhjal koostati järgmine bilanss (vt tabel).
Tasakaal
| VARA | Summa, hõõruda. | VASTUTUS | Summa, hõõruda. |
| I. PÕHIVARA | III. KAPITAL JA RESERVID | ||
| põhivara | 0 | Põhikapital | 1 000 000 |
| Jaotamata kasum | 438 122 | ||
| KOKKU I jaotise kohta | 0 | KOKKU III jao kohta | 1 438 122 |
| II. KÄIBEVARA | IV. PIKAAJALISED KOHUSTUSED | ||
| Aktsiad | 1 620 012 | Laenud ja laenud | 0 |
| Arved arved | 128 110 | KOKKU IV jao kohta | 0 |
| sularaha | 51 000 | V. LÜHIAJALISED KOHUSTUSED | |
| KOKKU II jao kohta | 1 499 122 | Võlg tarnijatele | 350 000 |
| võlg eelarvele | 11 000 | ||
| KOKKU IV jao kohta | 361 000 | ||
| Tasakaal | 1 799 122 | Tasakaal | 1 799 122 |
Seega on osalejate osakaalu tegelik väärtus seisuga 31. märts 2018 (vt tabel).
LLC-s osalejate aktsiate tegelik väärtus
| Asutaja | Netovara seisuga 31. märts 2018, RUB | Osaluse suurus ettevõtte põhikapitalis,% | Asutaja osakaal summas, hõõruda. |
| Ivanov | 1 438 122 (1 799 122 – 361 000) | 25% | 359 530,50 (1 438 122 rubla × 25%) |
| Petrov | 24% | 345 149,28 (1 438 122 rubla × 24%) |
|
| OOO "Granat" | 51% | 733 442,22 (1 438 122 rubla × 51%) |
|
| Kokku | 100% | 1 438 122 |
Osaleja ülesandel tehtud toimingute kajastamine oma osa raamatupidamises
Teave organisatsiooni põhikapitali seisu ja liikumise kohta kajastub kontol 80 "Akteeritud kapital".
Analüütiline raamatupidamine kontol 80 on korraldatud nii, et oleks tagatud teabe kujunemine organisatsiooni asutajate, kapitali moodustamise etappide kohta.
Hilisem osa loovutamine teisele äriühingu liikmele või kolmandatele isikutele kajastub ainult ettevõtte analüütilises raamatupidamises. Ettevõtte poolt osalejatelt hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks lunastatud oma aktsiate olemasolu ja liikumise kohta teabe kokkuvõtmiseks kasutatakse kontot 81. Oma aktsiad(aktsiad)".
NÄIDE 2. UUE OMANIKU POOLT AKTSIA LOOVUTAMISE ARVESTUS
Pöördume eeltoodud olukorra sisendandmete poole ja eeldame, et Ivanov loovutas 2018. aasta aprillis oma osaluse (25%) Petrovile ning Granat LLC osa kandus ettevõttele.
Analüütilises raamatupidamises märgib ettevõtte raamatupidaja:
DEEBIT 80 alamkonto "Sissemakstud põhikapital"/Ivanov KREDIT 80 alamkonto "Sissemakstud põhikapital"/Petrov
- 250 000 rubla. - osaniku poolt osa loovutamine kajastub ettevõtte analüütilises raamatupidamises;
DEEBIT 81 KREDIT 75/LLC "Granat"
- 733 442,22 rubla. - kajastab väljaastunud osaleja - Granat LLC - osa tegelikku väärtust;
DEEBIT 75/LLC "Granat" KREDIT 51
- 733 442,22 rubla. – maksti välja astunud osaleja Granat LLC osa tegelik väärtus.
Ja tuleb arvestada, et kui eraisik müüb või loovutab osa, siis müüjad loomulikult tehinguid ei tee. Nad ei ole kohustatud pidama raamatupidamisdokumente. Teine asi on juriidiline isik. Osa müümisel või loovutamisel peavad teatud tehingud kajastuma ka nende raamatupidamises.
Tuletame meelde, et ettevõte, mis omandab aktsiakapitalis osa, kajastab seda omandamist kontol 58 " Finantsinvesteeringud". Sellest tulenevalt tuleb sellise vara võõrandamisel sulgeda konto 58 “Finantsinvesteeringud”.
NÄIDE 3. ENDISE OMANIKULT AKTSIA LOOVUTAMISE ARVESTUS
Osaku loovutamist kajastame Granat LLC raamatupidamises.
Raamatupidaja tegi järgmised kanded:
DEEBIT 76 KREDIT 91
- 733 442,22 rubla. - kajastatakse aktsiate müügitehing.
DEEBIT 91 KREDIT 62
- 510 000 rubla. - algne maksumus maha kantud väärtuslikud paberid.
DEEBIT 51 KREDIT 76
- 733 442,22 rubla. - raha laekus uuelt omanikult Granat LLC arvelduskontole.
DEEBIT 91 KREDIT 99
- 223 442,22 rubla. – (733 442,22 – 510 000) – kajastub tehingust saadav kasum.
Maksustamine LLC-st lahkumisel
Selliste tehingute maksustamise tunnused määravad kindlaks, kes on aktsiate omanik - füüsiline või juriidiline isik; kohaldatav maksusüsteem; kas müük uuele omanikule või aktsiate loovutamine ettevõttele.
Määramisel maksubaasüksikisiku tulumaksu jaoks kõik maksumaksja tulud, mida ta on saanud nii rahas kui ka mitterahaliselt või mille käsutamise õigus on tal tekkinud, samuti tulud materiaalsete hüvede kujul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 210). ) võetakse arvesse.
Need sissetulekud individuaalne maksustatakse 13% määraga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõigete 1 ja 2 kohaselt peavad Venemaa organisatsioonid, kellelt maksumaksja tulu sai või mille suhete tulemusena sai tulu, selle maksusumma arvutama, maksumaksjalt kinni pidama ja tasuma. eelarvesse. Need organisatsioonid on maksuagendid (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad nr 03-04-06/50673, 03.09.2015, nr 03-04-06/40675, 15.07.2015, nr 03-04-05/ 13597, 13.03.2015).
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 220 lõike 2 lõike 2 alusel on maksumaksjal õigus ettevõtte põhikapitalis osa (selle osa) loovutamisel vähendada maksustatava summa suurust. tulud nende tulude laekumisega seotud tegelikult kantud ja dokumentaalselt tõendatud kulude summas.
Organisatsiooni põhikapitali osa müügitehingu teostamisega otseselt seotud kulud hõlmavad eelkõige kindlaksmääratud aktsia omandamise kulusid, kui dokumentaalselt tõendatakse omandatud aktsia eest tasumiseks vajalike rahaliste vahendite sissemaksmise kulusid. jagada.
Märge
Aktsiate ostjad võivad olla ettevõtte liikmed ja kolmandad isikud. See võib olla nii füüsiline kui ka juriidiline isik. Siiski võib olla teine omandaja – ühiskond ise. See on sätestatud seaduse nr 14-FZ artiklis 23.
Kuid nendelt summadelt ei pea maksustama fondimakseid (pension, ravi-, sotsiaalkindlustus). Osalejale ettevõttest väljaastumise korral tehtavad maksed ei ole ju töötasu ega tasu tsiviilõigusliku lepingu alusel tehtud töö või osutatud teenuste eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 420, 24. juuli föderaalseaduse artikkel 20.1). , 1998, nr 125-FZ).
Vaatluse all olevate tehingute puhul ei teki aga alati üksikisiku tulumaksu objekti. Põhikapitali aktsiate müügist (väljaostmisest) saadud tulu Vene organisatsioonid, tingimusel, et selliste osaluste müügi (lunastamise) päeval kuulusid need omandiõiguse või muu asjaõiguse alusel maksumaksjale pidevalt üle viie aasta, ei kuulu maksustamisele (TsMS 217 p 17.2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 28. detsembri 2010. aasta föderaalseaduse nr 395-FZ artikli 5 7. osa). Sarnast seisukohta väljendati ka Venemaa Rahandusministeeriumi 22. detsembri 2017 kirjas nr 03-04-05 / 86203.
Seega oleme kaalunud aktsiate loovutamist ettevõttele. Aktsiate müümisel on olukord mõnevõrra erinev. Sel juhul ei ole ettevõte enam maksuagent, ei pea üksikisiku tulumaksu kinni ega esita üksikisiku sellelt tulult andmeid 2-isiku tulumaks, 6-isiku tulumaks. Kõike seda teeb üksikisik iseseisvalt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 2, punkti 1 alapunkt 2, artikli 228 punkt 2, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 08.21.2014 nr 03 -04-06 / 41908).
NÄIDE 4. AKTSIA MÜÜK ERAISIKUDELE
Varem käsitletud näites müüs Ivanov oma osaluse (25%) Petrovile. Ta võiks vara müüa mingi turuhinnaga. Oletame, et müük toimus ka aktsia arvutatud õiglase väärtusega 359 530,50 rubla eest. See väärtus fikseeritakse müügilepingus ja see näitaja on üksikisiku tulumaksu arvestamise aluseks.
Ivanov vähendas oma sissetulekuid vastavalt seaduse normidele nimetatud osa omandamise kulude summa võrra (250 000 rubla). Vastavalt sellele moodustas maksustatava tulu summa 109 530,50 rubla. (359 530,50 - 250 000).
Sel juhul peab Ivanov iseseisvalt arvutama ja maksma eelarvesse 14 239 rubla. (109 530,50 rubla × 13%).
Aktsiate müük, loovutamine juriidilise isiku sellel on oma eripärad, kuna maksustamine sõltub sel juhul sellest, millist maksustamissüsteemi müüja ettevõte kohaldab.
Lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel tekib maksustamise objekt ka aktsiate müügiväärtuse näol. Need, kellel on õigus tehtud kulude võrra tulusid vähendada, saavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõike 1 lõike 23 alusel arvestada müüdud väärtpaberite ostuhinda (vt. Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 15. mai 2006 nr 03-11-04 / 2 / 105 , nr 03-03-02-04/1-107, 29.04.2005, nr 03-11-06 /2/08, 24.01.2011, nr 03-11-06/2/201, 06.10.2009, kuupäevaga 11.11.2013 nr 03-11-06/2/47957).
Kuid lihtsustatud inimesed, kes kasutavad maksustamise objekti "sissetulek", maksavad 6% sissetulekute kogusummast.
NÄIDE 5. STS-IS AKTSIA OMANDAMINE
Oletame, et Granat LLC rakendab USN-i. Ettevõtte osa määrati 733 442,22 rubla eest. alginvesteeringuga 510 000 rubla.
Sel juhul on ühtne maks:
Maksustamise objektiga on 6% tulumaks 44 007 rubla. (733 442,22 rubla × 6%).
Maksustamise objektiks on tulu, mida vähendatakse kulude summaga, 15% maksumääraga 33 516 rubla. ((733 442,22 rubla - 510 000 rubla) × 15%).
Kuid müüjaorganisatsioon võib olla ühine süsteem maksustamine. Kas tehing peaks olema käibemaksuga maksustatav? Väärtpaberite (aktsiate) müük Vene Föderatsiooni territooriumil ei ole käibemaksuga maksustatav (vabastatud) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 12, punkt 2). Sellise müügi kohta arveid ei koostata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 alapunkt 1, punkt 3).
Ja tulumaksu tuleb maksta. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõigus 4 on sätestatud, et maksubaasi määramisel võetakse osaleja sissemakse (panuse) piires saadud omandi vormis tulu, varalised õigused, ei võeta arvesse majandusühiskond majandusüksusest lahkumisel (pensionile jäämisel). See tähendab, et tulusid ei maksustata, kui nende suurus on väiksem või võrdne lahkuva osaleja sissemaksega. Kui neid on rohkem, siis tuleneb erinevusest maks.
Aktsiate müümisel kulude kindlaksmääramise eripära on kirjeldatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõike 1 punktis 2.1. Varaliste õiguste (aktsiad, osad) müügist saadavat tulu vähendatakse nende varaliste õiguste (aktsiad, osad) soetamishinna ning nende omandamise ja müügiga kaasnevate kulutuste summa võrra.
See tähendab, et lihtsamasse keelde tõlgituna kuulub tekkiv erinevus maksustamisele.
NÄIDE 6. TULUMAKS AKTSIA MÜÜGILT
Granat LLC aktsiate loovutamise tehingust saadud kasum oli 223 442,22 rubla. Järelikult on tulumaks 44 688 rubla. (223 442,22 rubla × 20%).
Dmitri Kislov, Ph.D., ekspert
Pankrot ja aktsia tegelik väärtus. Liikme lahkumine seltsist. Osalejale osa tegeliku väärtuse tasumine. Aktsia tegeliku väärtuse arvutamine.
Kui osaühingu liige otsustab ühingust välja astuda, on tal õigus eeldada, et ta saab osa tegeliku väärtuse, mis määratakse kindlaks netovara bilansilise väärtuse alusel. Pankroti või selle eelseisva perioodi jooksul on osalejatele maksed keelatud. Kas osalejal on õigus esitada kohtu kaudu nõue ühingule läinud osa eest raha väljamaksmiseks? Millist perioodi ja milliseid näitajaid tuleks selle väärtuse määramisel arvesse võtta?
Juhtumi süžee:
Seltsi osaline nõudis seoses väljumisega aktsia tegeliku väärtuse (edaspidi nimetatud DSD) tasumist. 2016. aastal laekus OÜ-le avaldus osaleja väljaastumiseks, aktsia turuväärtuse hindamise kohta koostati akt. Osaleja pöördus 2018. aastal pärast OÜ-s välise valitsemismenetluse kehtestamist kohtusse nõudega võõrandatud osa eest raha väljamaksmiseks. Kostja vaidles vastu nõuete suurusele, samuti pankrotiperioodi jooksul tasumise faktile.
Esimeses astmes keelduti kaebajale: pankrotiperioodil ei saa isik ettevõttest lahkuda ja väljamakseid nõuda. Apellatsioonikohtunikud asusid teisele poole, hageja nõuded olid rahuldatud.
Kohtuotsus: 8. AAC otsus 21.06.2019 asjas nr A70-4289 / 2018
Kohtu järeldused:
1. Igal isikul on õigus kaitsta oma huve kohtu abiga, määrata iseseisvalt kohtuliku kaitse viisid.
2. Andmete alusel määratakse väljaastuvale osalejale väljamakstava osa maksumus finantsaruanded viimase aruandeperioodi kohta. Kui taotlus laekus 2016. aastal, võetakse netovara arvesse vastavalt 2015. aasta aruandlusele.
3. Hinnangu maksumuse kinnitab ekspertiis, mis on sätestatud raamatupidamine mille kohaselt vähendatakse vahendite bilansilist maksumust turuhinnad. Ettevõtte varade hulka kuulus hindamisperioodil põhivara, mis pärast nimetatud perioodi ettevõtte valdusest välja läks. 2015. aasta lõpus ei esitatud ühtegi tõendit ettevõtte põhivaraks liigitatud objektide puudumise kohta.
4. Vastuväide, et eksperdid opereerisid ainult eraldi dokumentidega, võimalik, et ka kärbitud kujul, ei välista eksperdi poolt uuritud teabe usaldusväärsust.
5. Eksperdi poolt tuvastatud summa on mõistlik, selle ebakõla ja liigne ülehindamine on tõendamata.
6. Seadusega on kehtestatud DSD väljamaksmise keeld, kui ettevõte on pankrotis või väljamakse tulemusena läheb pankrotti. Samas ei ole kehtestatud keeldu kohtule tagasinõudmist kaaluda ja teha. Pankrot ei võta osalejalt õigust oma huve kohtus kaitsta.
7. LTA tasumise nõue osalejale ei saa konkureerida võlgniku kohustustega teiste võlausaldajate ees. Osalejatel on õigus nõuda ainult vara, mis jääb alles pärast arveldusi võlausaldajatega.
8. Vaidluse sisuline lahendamine toob kaasa kindlustunde sisseviimise ettevõttest lahkunud osalejate õigussuhetesse, mis aitab kaasa korporatiivse konflikti lahendamisele.
Kommentaarid:
1) Osaleja tingimusteta õigus saada oma osa eest raha on ettevõtte pankroti korral piirangutega - sel juhul on eelis heausksete võlausaldajate poolel ja väljamaksed osalejatele tehakse pärast arveldusi võlausaldajatega. .
2) Nõue on rahaliste vahendite tegeliku väljamaksmise osas õiglane. Hagi enda saab aga esitada ja arutada kohus. Pankrotiperioodi piirangud kehtivad ainult väljamaksete puhul, st kohtuotsus on tõenäoliselt täitmisele pööramatu, samas ei saa pankrotiperiood seada piirangut hageja õiguse kohtulikule kaitsele.
3) Pankrotimenetluse algatamise tõttu ei ole välistatud äriühingu kohustus DSD-d tasuda. Pankrotimenetluse algatamine mõjutab ainult DSD tasumise tähtaega. Seda järeldust on kohtupraktika korduvalt kinnitanud.
4) LTA määramisel tuleks arvestada aruandekuupäeval ettevõtte bilansis olevate varade ja kinnisvara turuväärtust. DSD määramisel ei lähtuta aga varade turuväärtusest, vaid raamatupidamisandmetest.
Meil on ka audio-podcastid. Need on 2–5-minutilised episoodid. Pühendatud ühele vaidlusele, konfliktile või uudisele. Saate neid kuulata otse meie veebisaidil, taskuhäälingusaadete platvormi veebisaidil või laadida oma arvutisse, nutitelefoni jne; ; . Veel paarkümmend.
