Аудит. Етичні норми. Професійна етика аудитора Професійна етика аудиту

Визначення 1

Етика є системою норм морального поведінки, як окремої людини, і певної професійної чи громадської групи.

Наприклад, давно відомо таке поняття, як лікарська етика, а оскільки аудитор є своєрідним лікарем для суб'єктів господарювання, то можна розглянути етичні норми аудиту.

В своїй практичної діяльностіпрофесійні та громадські організації проводять розробку кодексів професійної етики аудиторів зі спробою передбачити усі можливі аспекти їхньої поведінки.

Організація МФБ (Міжнародна федерація бухгалтерів) опублікувала Кодекс етики бухгалтерів-професіоналів. Його використовують професійні об'єднання аудиторів та бухгалтерів різних держав з метою створення національних кодексів.

У разі виникнення вітчизняного аудиту відбувалася розробка та використання кодексів таких професійних об'єднань, як громадська організація"Російська колегія аудиторів", некомерційне партнерство "Аудиторська палата Росії" і т.д.

Кодекс етики аудиторів у нашій країні було прийнято навесні 2007 року Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії. Він є фундаментальним зведенням норм професійної етики аудиторів, які склалися і широко використовуються при здійсненні аудиторської діяльності, але не передбачені законом. Кодекс включає базові норми, які діють всім аудиторів. Це зумовлено тим, що неможливо в одному документі наводити норми професійної етики для всіх випадків та обставин, з якими, ймовірно, зіткнеться аудитор.

Кодекс професійної етики аудиторів відповідно до 3 та 4 частини 7 статті Федерального законувід 30 грудня 2008 року № 307-ФЗ є сукупність правил поведінки, які є обов'язковими для дотримання аудиторами, аудиторськими компаніями при веденні ними аудиторської діяльності.

При цьому кожною СРО аудиторів приймається свій кодекс професійної етики, який схвалює Рада з питань аудиторської діяльності. СРО аудиторів має право формування додаткових вимог до етично прийнятий кодекс.

Кодекс пишеться на основі Кодексу етики професійних бухгалтерів, який ухвалила Міжнародна федерація бухгалтерів (International Federation of Accountants). Кодекс професійної етики бухгалтерів складається з передмови та 9 розділів. Перший розділ включає базові принципипрофесійної етики аудиторів та посібник з їх використання у практичній діяльності, що полягає у моделях поведінки аудиторів та аудиторських компаній. Дана модель використовується аудиторами з метою виявлення загроз та оцінки їх серйозності у сфері порушення основних принципів. Якщо ж загрозу оцінюють як значну, то необхідно вжити запобіжних заходів для того, щоб усунути загрозу або звести її до прийнятного рівня, при досягненні якого відповідність базовим принципам не буде наражатися на небезпеку.

В інших розділах описується порядок використання даної моделі поведінки у певних випадках з наведенням прикладів запобіжних заходів проти загрози порушення основних принципів.

Крім цього, ці розділи включають приклади ситуацій, за яких не можна вжити достатніх запобіжних заходів проти загроз. З цієї причини потрібно уникати відносин чи дій, які можуть призвести до прояву даних загроз.

Слід зазначити, що наведені приклади не здатні дати вичерпного переліку сукупності обставин, у яких виникають загрози порушення базових принципів поведінки, тому їх не можна розглядати як такі. Аудитор повинен не тільки наслідувати розглянуті приклади, він повинен використовувати модель поведінки по відношенню до конкретних умов діяльності.

Зауваження 1

Аудитори не повинні брати участь у роботі, що негативно впливає на їх чесність, репутацію, об'єктивність оцінки і в результаті стає несумісною з наданням аудиторських професійних послуг. Кодекс складається з основних принципів поведінки, обов'язкових дотримання аудитором. Вони включають об'єктивність, чесність, компетентність, конфіденційність, належну ретельність та професійну компетентність.

Принципи етичного кодексу аудиторської діяльності

Етичні нормиаудиторську діяльність включають дотримання кількох принципів. Морально важливим є принцип чесності, який характеризує відкриті та правдиві дії у всіх ділових та професійних відносинах. Аудитори не повинні працювати зі звітністю, інформацією та відомостями, які спочатку містять невірні або вводять в оману повідомлення та затвердження. Те саме стосується недбало підготовлених даних з перепустками або спотворенням. Аудитора не можна вважати таким, що порушує положення етичних норм, якщо він видасть модифікований звіт (висновок).

Принцип об'єктивності характеризується тим, що аудитор може допустити впливу упередженості, конфлікту інтересів на об'єктивну бік професійних суджень. Іноді у діяльності аудитора виникають ситуації, здатні нашкодити його об'єктивності, тому він повинен уникати стосунків, що призводять до спотворення чи впливу на професійні судження.

Принцип професійної компетентності та належної ретельності полягає в обов'язку аудитора безперервно підтримувати свої знання та навички на рівні, який зможе забезпечити надання роботодавцям та клієнтам кваліфікованих послуг, що базуються на нових досягненнях практики та актуальній законодавчій базі. В галузі надання професійних аудиторських послуг від аудиторів потрібно працювати з належною старанністю, дотримуючись технічного та професійного стандарту. Кваліфіковані аудиторські послуги передбачають обґрунтовані судження у сфері використання професійних знань та навичок при наданні даних послуг. Можна виділити 2 самостійні етапи у процесі забезпечення професійної компетентності:

1. досягти необхідного рівня професійної компетентності;
2. підтримати професійну компетентність на необхідному рівні.

Для підтримки професійної компетенції необхідна постійна обізнаність та розуміння технічних, ділових та професійних новацій. Постійні та безперервне зростання професійної кваліфікації може розвинути та підтримати здібності, які дадуть можливість аудитору компетентно діяти у професійному середовищі.

Старанність передбачає обов'язок працювати за вимогами договорів (завдань) з великою уважністю, ретельністю та у встановлені терміни. Аудиторам необхідно вживати заходів для того, щоб особи, які працюють під їх керівництвом у професійних якостях, мали необхідну підготовку та належний рівень керівництва. Якщо це доречно, то аудитори повідомляють роботодавців, клієнтів та інших зацікавлених осіб про обмеження, які характерні для цих послуг. Це здійснюється з метою уникнути тлумачення думки, що виражається аудиторами, як затверджений факт.

Однією з найважливіших принципів можна вважати конфіденційність, відповідно до якої аудитори забезпечують конфіденційність відомостей, отриманих у процесі ділових чи професійних відносин. Вони не мають права розкривати ці відомості третім особам, які не мають належних і конкретних повноважень. Винятками можна вважати випадки, при яких аудитори мають законне або професійне право або обов'язок розкривати дані відомості. Таємна інформація, яку аудитори отримують у процесі професійних або ділових відносин, не може бути використана ними для отримання певних переваг для себе чи третіх осіб.

Примітка 2

Конфіденційність повинна дотримуватися аудитором та за межами професійної галузі, він повинен навмисне розголошувати інформацію, особливо за умови підтримки довгострокових зв'язків із діловими партнерами, їхніми близькими рідними та членами сім'ї.

Аудиторами має дотримуватися конфіденційності інформації, яку їм розкривають і потенційні клієнти чи роботодавці. Необхідно дотримуватись конфіденційності та відомостей всередині організації, включаючи відносини з роботодавцем. При цьому аудитори повинні вживати всіх доступних заходів для того, щоб особи, які працюють під їх початком, і люди, від яких вони отримують допомогу чи консультації, з необхідною повагою ставилися до обов'язку дотримання конфіденційності інформації.

Необхідність дотримання вимог конфіденційності повинна зберігатись і після закінчення відносин між аудиторами, клієнтами та роботодавцями. При зміні місця служби або початку роботи з новими клієнтами, аудитори мають право використання попереднього досвіду. Тим не менш, вони не мають права розкривати інформацію конфіденційного характеру, яка зібрана або отримана під час ділових чи професійних відносин.

Аудитори зобов'язані або повинні розкрити інформацію лише з кількох випадків:

• якщо це дозволяється законом, санкціоновано роботодавцем чи клієнтами;
• якщо це потрібно законодавчо (наприклад, під час підготовки документації чи формуванні доказів у процесі судового розгляду), якщо повідомляються відомості про відомі факти порушення закону належним органам влади держави;
• якщо розкриття є професійним правом чи обов'язком, не заборонено законом, а також під час перевірки якості роботи, що проводиться всередині СРО чи аудиторської організації;
• якщо необхідна відповідь на запитання чи в процесі розслідування всередині аудиторської фірми, СРО аудиторів чи наглядових органів, у ході захисту аудиторами власних професійних інтересів, для відповідності стандартам чи правилам, а також нормам професійної етики.

У процесі прийняття рішення про те, чи розкривати конфіденційну інформацію, аудитор повинен прийняти до обліку можливість заподіяти шкоду інтересам однієї зі сторін або обом сторонам, у тому числі третім особам. Це здійснюється при дозволі клієнта або роботодавця розкривати інформацію, при цьому інформація має бути достатньо відома і розумною мірою обґрунтованою. Якщо ж використовуються необґрунтовані факти, неповні відомості та висновки без підстав, то необхідно використовувати професійні судження з метою визначити, в якому вигляді може бути розкрито інформацію (при необхідності розкриття), адресат та характер передбачуваних повідомлень. Зокрема аудитори повинні мати впевненість у тому, що адресат є належним одержувачем.

Професійну поведінку можна охарактеризувати тим, що аудитору необхідно дотримуватись нормативні актита закони, уникаючи будь-яких дій, що дискредитують професію або негативно впливають на її гарну репутацію. У ситуаціях пропозиції та просування власної кандидатури чи послуг аудитори не можуть дискредитувати професію. Вони повинні залишатися чесними, правдивими і не заявляти про те, що може перебільшити рівень послуг, що надаються їм, а також його кваліфікацію, набутий досвід. Також аудитори не повинні залишати негативні відгуки про дії інших аудиторів, проводити без підстав порівняння своєї роботи та роботи інших аудиторів.

Умови аудиторської роботи сприяють появі загроз порушення цих основних принципів. При цьому не можна описати всі випадки, в яких можуть виникати загрози з визначенням необхідних заходів, спрямованих на їхнє усунення. Крім цього, характер договору чи завдання може значно відрізнятися у різних випадках, тому з'являється ймовірність різних загроз, що потребують захисних дій.

Примітка 3

Аудитори не просто повинні дотримуватись заданих правил, можливих до оскарження, їм важливо оцінювати, визначати та реагувати на загрозу порушення базових принципів. Кодекс включає модель, метою якої є допомога аудитору виявити, оцінити та дати реакцію на загрозу порушення основних засад.

Коли виявлену загрозу можна вважати незначною, то аудитори повинні вживати запобіжних заходів, які сконцентровані на тому, щоб усунути цю загрозу або звести її до мінімального рівня. При цьому відповідність основним принципам не повинна наражатись на небезпеку.

Категорії загроз та запобіжні заходи

Існує широке коло загроз, які можуть загрожувати дотриманню базових принципів етики аудитора. Більшість цих загроз можна класифікувати на кілька категорій:

• особиста зацікавленість, що виникає через фінансові та інші інтереси аудиторів, його близьких друзів і родичів;
• самоконтроль, загроза від якого проявляється тоді, коли попередні судження переоцінені аудиторами, які раніше винесли його;
• заступництво, тобто просування певної думки чи ідеї та досягнення аудитором деякого кордону, за яким об'єктивність піддається сумніву;
• близьке знайомство, що виникають через близькі відносини аудитора, який із зайвим співчуттям належить до інтересів клієнта;
• шантаж, що виникає, коли за допомогою реальних чи сприйманих загроз аудитору не дають об'єктивно діяти.

Значення та характер загроз може бути різними відповідно до того, чи проявляються вони через надання послуг клієнту з бухгалтерського обліку. фінансової звітності, послуг перевірки достовірності відомостей, послуг, які не належать до перевірки достовірності інформації.

Також аудитори можуть у своїй роботі стикатися з тим, що певні обставини призводять до появи унікальних загроз, порушення одного чи кількох основних принципів. Очевидно, що ці загрози неможливо класифікувати, але аудитори завжди повинні пам'ятати про їхнє існування.

Існують запобіжні заходи, за допомогою яких можна усунути розглянуті загрози або знизити їх вплив до мінімального рівня. Такі заходи можна розділити на 2 групи:

• заходи, передбачені професією, нормативними та законодавчими актами, зумовлені робочим середовищем;
• заходи, передбачені законом чи нормативними актами, професією, у тому числі вимоги до рівня освіти, професійної підготовки, досвідом, необхідними для заняття професіями, вимогою постійно підвищувати кваліфікацію, керівництво корпоративним управлінням(поведінкою), професійні стандартита правила, контроль процесів з боку наглядових органів та професії, якість роботи та дотримання дисципліни, зовнішня перевірка уповноважених третіх осіб за звітами, документами, повідомленнями та іншою інформацією, що підготовлена ​​аудиторами.

Запобіжні заходи, якими характеризується робоче середовище, відрізняються відповідно до конкретних обставин. До них можна включити загальні заходи, які стосуються завдання. Аудитор повинен виносити міркування щодо реакції на виявлені загрози, розглядаючи при цьому те, що саме характеризує прийнятну, розумну та добре поінформовану третю особу, яка має необхідну інформацію (включаючи суттєвість загроз, характер завдань та структуру аудиторської організації). Для вжиття запобіжних заходів існує характер, який змінюється відповідно до обставин.

Що ж до вирішення етичних конфліктів, то, передусім, важлива оцінка дотримання основних принципів. У цьому випадку аудитору може знадобитися вирішення конфлікту, який виникає через використання основних принципів поведінки.

Якщо аудитор приступає до неформального чи формального процесу вирішення конфлікту, то як частина такого процесу він може сам або разом з іншими особами розглядати доречні факти, етичні проблеми, базові принципи, що стосуються проблеми, альтернативні дії та внутрішні процедури. Розглянувши це, аудитор формує образ дій, який сумісний з основою принципів поведінки. Також аудитором зважуються всі наслідки щодо кожного можливого способу дій. У разі нерозв'язності проблеми, аудитор консультується з офіційними особами аудиторської компанії для того, щоб отримати допомогу у вирішенні конфлікту. В інтересах аудитора часто проводиться документування основ проблеми, деталей обговорення та прийнятих рішень щодо цієї проблеми.

Коли конфлікт вирішити неможливо, то аудитор звертається за професійною радою до СРО аудиторів або до юридичного консультанта. Таким чином, він отримує рекомендації для вирішення етичних проблем без порушення конфіденційності. Наприклад, аудитор може зіткнутися з шахрайством або правопорушенням, повідомляючи про які він порушить зобов'язання щодо збереження таємниці. У цій ситуації аудитор розглядає можливість отримати юридичну консультаціюдля визначення того, чи повинен він звертатися з цим фактом до компетентних органів.

Якщо доречних можливостей більше немає, а етичний конфлікт не вирішено, то при можливості аудитор відмовляється бути асоційованим з предметом, який став причиною даної конфліктної ситуації. Аудитор, щоб не стати порушником, повинен вийти зі складу перевіряючої групи, відмовитися від певних обставин, повністю склавши з себе обов'язок у рамках договору або завдання або аудиторської компанії, яка його найняла.

Кодекс включає й інші базові аспекти, що належать до професійної діяльності аудиторів та аудиторських компаній. Наприклад, розділ другий присвячений положенням, які включають аспекти укладання договорів про надання професійних послуг. Тут же розглянуті питання, що стосуються відносин з особами, що аудуються (клієнтами), прийнятності завдання, що виконується аудитором, зміни умов договорів про надання професійних аудиторських послуг.

У третьому розділі розглянуто питання конфлікту інтересів, при цьому зазначено, що аудитори повинні робити розумні кроки для того, щоб виявити обставини, відповідно до яких виявився конфлікт. Ці обставини призводять у більшості випадків до виникнення загроз порушення основних етичних принципів аудиторської діяльності. Наприклад, коли аудитор - безпосередній конкурент клієнта чи учасник спільного бізнесу(Аналогічної діяльності), то може виявитися порушення принципу об'єктивності. Загроза порушення принципу об'єктивності, як і порушення принципу конфіденційності, виникає також під час надання послуг клієнтам, які перебувають у конфліктному протистоянні інтересів, які стосуються предмета послуг.

Четвертий розділ Кодексу концентрує увагу до ситуаціях, які стосуються другого думки. Коли до аудиторів звертаються у прохання стягнення другої думки щодо використання стандартів або правил бухобліку, аудиту, бухгалтерської (фінансової) звітності, або інших стандартів (правил, принципів) у конкретно певних обставинах, або стосовно конкретних операцій підприємства (або від його імені) ), виникають загрози порушити основні засади. Наприклад, коли ця думка не грунтується на тих самих фактах, які відомі аудитору, або ж базується на неадекватному доказі, виникає загроза порушити принцип професійної компетентності і належної ретельності. Ступінь серйозності цієї загрози визначається обставинами та іншими доступними фактами та припущеннями, які доречні при винесенні професійних суджень.

Для аудитора важливо оцінювати значущість даних загроз. Якщо ж вони не визнані явно незначними, то аудитор передбачає і в міру можливості вживає відповідних заходів для того, щоб усунути їх або звести до прийнятного мінімуму. Дані заходи включають: запит клієнтам дозволити спілкування з обслуговуючим їх аудитором, обмеження, яке притаманне будь-якій думці, вираженій при спілкуванні з цими клієнтами, надання письмових копій своєї думки аудитору, який обслуговує певного клієнта.

Примітка 4

Якщо організація, яка запросила думку, не дозволяє спілкуватися з аудитором, який її обслуговує, то він повинен після того, як зважить всі обставини, визначити доречність подання шуканої думки.

Розділ 5 Кодексу наводить питання, які присвячуються гонорарам та іншим типам винагород. Проводячи переговори про професійні послуги, аудиторами призначається гонорар будь-якого розміру, що відповідає послугам. При цьому, коли один аудитор призначає гонорар нижче, ніж інший, це не можна вважати неетичним вчинком. Тим не менш, гонорар, що призначається, створює загрозу, що будуть порушені основні принципи. Наприклад, при призначенні низького гонорару може виникнути загроза особистої зацікавленості, яка спрямована проти принципів професійної компетентності та належної старанності. Це зумовлено тим, що гонорар, що призначається, настільки низький, що це викликає складності при виконанні завдань за професійними і технічними правилами (стандартами).

Шостий розділ Кодексу присвячений питанням, які стосуються реклами та пропозицій надати професійні послуги. При пошуку аудитором нових замовлень щодо надання послуг через рекламу та інші методи роботи на ринках можуть виявитися загрози порушення основних принципів. Наприклад, коли послуга, професійні досягненняабо продукти пропонуються за допомогою методів, які не сумісні з принципами професійної поведінки, може виникати загроза особистої зацікавленості у дотриманні даного принципу.

Пропонуючи та просуваючи свої послуги на ринку, аудитор не має права дискредитувати професію та свою діяльність. Він повинен працювати правдиво та чесно, не заявляти про те, що може перебільшити рівень послуг, які він може надати. Аудитор повинен давати правдиву інформацію про свою кваліфікацію та набутий досвід, не даючи при цьому необґрунтованих порівнянь з роботою інших аудиторів і не проводячи необґрунтованих порівнянь своєї роботи з роботою інших аудиторів. Якщо виникають сумніви щодо запропонованої форми реклами чи способів роботи над ринком, аудитор консультується з СРО аудиторів.

Сьомий розділ включає відомості про подарунки та знаки уваги, пропоновані аудиторам. Клієнти мають право пропонувати подарунки та надати певні знаки уваги, як самому аудитору, так і його близьким. Як правило, ця пропозиція призводить до появи загрози порушенням основних принципів. Наприклад, подарунок, що приймається від клієнта, породжує загрозу особистої зацікавленості по відношенню до принципу об'єктивності. Коли ж пропозиція подарунка здійснюється публічно, виникає загроза шантажу.

Важливим є зміст восьмого розділу Кодексу, де мова йдевикористання принципу об'єктивності всіх видів послуг, які надають аудитори. При наданні будь-яких послуг аудитору необхідно врахувати можливість прояву загрози порушення принципу об'єктивності, що може бути результатом зацікавленості в клієнті його співробітників, інших посадових осібах та працівниках, або в особистих та близьких відносинах з ними. Наприклад, тісні ділові чи сімейні зв'язки здатні створити загрозу знайомства.

Аудитор, який надає послуги з перевірки, повинен мати незалежність від клієнтів. Надаючи послуги, необхідно виявити незалежність мислення та поведінки, що дозволяє аудитору висловити думку неупереджено, без конфлікту інтересів та без негативного впливу інших осіб. У цьому випадку можна говорити про те, що аудитор висловлює думку, яку з боку неможливо оцінити як необ'єктивну.

Дев'ятий розділ складається із конкретних правил дотримання незалежності аудиторів, які виконують завдання з перевірки. Загроза порушення принципу об'єктивності у процесі надання послуг залежить від певних обставин завдання, включаючи характер роботи, яку виконує аудитор.

Аудитор оцінює серйозність цих загроз і, якщо їх не можна віднести до незначних, передбачає (за потребою вживає) низку заходів з метою усунення загроз або зведення їх до допустимого мінімуму. Такі заходи включають:

• виняток із групи, яка виконує завдання;
• припинення відносин у сфері фінансів або у сфері ділових відносин, що викликають загрозу;
• здійснення нагляду;
• обговорення проблем із вищим керівництвом аудиторської компанії;
• вирішення проблем з уповноваженими особамиклієнта.

Поняття “незалежність” включає у собі незалежність, як мислення, і поведінки. Незалежне мислення є образ думок, що дозволяє висловити думку, яка залежить від впливу чинників, здатних його компрометувати. Це дає можливість аудитору чесно діяти, виявляючи об'єктивність та професійний скептицизм. Незалежну поведінку можна представити у вигляді такої лінії поведінки, яка визначає можливість уникнути обставин і факторів, які є настільки значущими, що розумні та добре поінформовані треті особи, які мають всю необхідну інформацію, включаючи відомості про запобіжні заходи, можуть обґрунтовано порахувати, що порядність , чесність та професійний скептицизм аудиторської групи або члена групи був скомпрометований.

У цілому нині використання поняття “незалежність” без наповнення його певним змістом здатне призвести до неправильного розуміння. Коли це поняття заперечують поза контекстом, то сторонні спостерігачі можуть вирішити, що особи, які виносять професійні судження, повинні бути повною мірою вільні від усіх фінансових та економічних зв'язків. Це неможливо тоді, коли кожен член суспільства перебуває у тісному взаємозв'язку друг з одним. З цієї причини суттєвість фінансових, економічних та інших відносин необхідно оцінювати відповідно до того, що тільки розумні та поінформовані треті особи, які мають необхідну інформацію, обґрунтовано вважали б неприйнятним.

Також слід розглянути концептуальний підхід до незалежності. Тут члени груп перевірки в особі робітників аудиторських організацій повинні використовувати таку модель поведінки аудитора та аудиторської організації до певних обставин. Крім формування характеру відносин працівників аудиторських компаній, що перевіряє групи та клієнтів у сфері перевірки, важливо врахувати, чи не можуть створити ризик втрати незалежності відносини між особами, які не включені до складу груп, що перевіряють, і клієнтів. Завдання щодо перевірки достовірності інформації можуть бути засновані на затвердженнях.

Завдання з аудиту бухгалтерської та фінансової звітності використовує широке коло користувачів. З цієї причини необхідне окрім незалежного мислення використання та дотримання незалежності поведінки. Відповідно, розглядаючи завдання з позиції відносин з клієнтом з аудиту, очевидно, що група, що перевіряє, в особі працівників аудиторської компанії, повинна залишатися незалежною від даного клієнта. Ця вимога дотримуватись незалежності визначає заборону на відносини між членами перевіряючих груп та особами, які включені до складу ради директорів, посадовими особами та співробітниками клієнтів, які можуть надати істотний прямий вплив на інформацію про предмет перевірки (з бухгалтерської фінансової звітності).

Слід звернути увагу на те, чи можуть погрози незалежності з'явитися через відносини з працівниками клієнта, які можуть зробити безпосередній і значний вплив на сам предмет перевірки (тобто фінансове становище компанії, включаючи її ефективність та рух готівки).

Слід розглянути інші перевірки інформації, що базуються на затвердженнях клієнтів. За наявності інших завдань у сфері перевірки інформації, що ґрунтується на затвердженнях клієнтів (цей клієнт не повинен бути клієнтом з аудиту бухгалтерської фінансової звітності), перевіряюча група та співробітники аудиторської компанії повинні бути незалежними від клієнта при проведенні такої перевірки (від сторони, яка несе відповідальність за інформацію про предмет перевірки, і за сам предмет перевірки). Ця вимога дотримуватися незалежності накладає заборону на певні відносини членів перевіряючих груп аудиторів та членами ради директорів, співробітниками клієнта та посадовими особами, які можуть значно впливати на відомості про предмет перевірки. Також слід звернути увагу на можливість виникнення загрози незалежності через відносини зі співробітниками клієнтів, які можуть надати значний і прямий вплив на сам предмет перевірки. Якщо є дані підстави, то відбувається аналіз загроз, які можуть виявитися внаслідок інтересу та відносин із дочірніми товариствами аудиторської компанії.

Проводячи безпосередню перевірку звітності, члени груп та співробітники аудиторської компанії повинні бути незалежними від клієнтів у сфері перевірки (сторін, які відповідають за предмет перевірки).

Примітка 5

Окремо слід виділити звіти для обмеженого використання. Коли звіт про достовірність інформації (крім аудиту бухгалтерської фінансової звітності) призначений для певних користувачів, то їх необхідно повідомити про мету, предмет перевірки та певні обмеження, які притаманні звітам через участь користувачів в установці характеру та рамок для роботи аудиторської компанії при наданні даних послуг . Це відноситься до стандартів, за якими проводять оцінку або вимірювання.

Така обізнаність користувача і ширші можливості аудиторських компаній зі спілкуванням з користувачами стосовно запобіжних заходів збільшують ступінь ефективності заходів, які концентруються на збереженні незалежної поведінки. Аудиторською компанією при оцінці загрози незалежності та при визначенні запобіжних заходів з метою усунення або зведення загроз до мінімального рівня повинні бути взяті до уваги ці обставини. Як мінімум, це необхідно використовувати при оцінці незалежності членів аудиторських груп, їхніх родичів та близьких друзів. Крім цього, коли аудиторська компанія має пряму або непряму суттєву фінансову зацікавленість у клієнті в області перевірки, то загроза особистої зацікавленості, що виникає, може виявитися дуже суттєвою. При цьому жодні запобіжні заходи не будуть здатні звести її до мінімуму. Дослідження потенційних загроз, які створюються інтересами та відносинами між дочірніми товариствами аудиторської компанії, може бути обмежене в необхідних межах.

Розглядаючи інші положення, необхідно зазначити, що загрози та запобіжні заходи розглянуті в контексті відносин та зацікавленості аудиторських компаній, дочірніх товариств аудиторської компанії, перевіряючих груп та клієнтів з перевірки. Якщо клієнт з аудиту звітності (бухгалтерської, фінансової) представлений лістинговою компанією, то аудиторською компанією чи її дочірнім суспільствомповинні бути враховані інтереси та відносини із пов'язаними компаніями у сфері перевірки. В ідеалі заздалегідь необхідно визначити дані компанії та зв'язки, що виникають у них, якщо аудиторська група вважає, що пов'язані компанії можуть вплинути на незалежності аудиторських організацій, при оцінці незалежності та вжиття запобіжних заходів усі пов'язані компанії чи організації слід мати на увазі.

Якщо починається робота з новим клієнтом із перевірки, а також якщо перевіряючі групи припускають, що пов'язана організаціянадає або здатна вплинути на незалежність аудиторської компанії, при оцінці незалежності та вжиття запобіжних заходів її також приймають до уваги.

Що стосується періоду виконання завдання, то тут члени груп, що перевіряють, і співробітники аудиторської компанії повинні бути незалежні від клієнтів протягом усього терміну виконання завдання. Період виконання починається з того моменту, коли група, яка перевіряє, почала надавати послугу з перевірки, а закінчується, коли підписується висновок про результати перевірки. Винятком є ​​випадки, коли завдання передбачає повторні перевірки з певною періодичністю.

Якщо ж передбачається, що в перспективі перевірка повторюватиметься, то період виконання завдання завершується на момент повідомлення однієї зі сторін припинити професійні відносини або підписати підсумковий висновок про перевірку (відповідно до того, який з цих документів оформляється останнім за часом).

Висновок

Загалом, використання положень етичного Кодексу аудиторів сприяє покращенню якісної сторони аудиту, підвищує престиж аудиторської професії.

Якщо ви помітили помилку в тексті, будь ласка, виділіть її та натисніть Ctrl+Enter

Вступ

Об'єкт роботи – система етики аудиторів.

Предмет дослідження – діяльність системи Кодексів етики професійних бухгалтерів та аудиторів.

Мета роботи – вивчення професійної етики професійних бухгалтерів та аудиторів з російської та із зарубіжної точок зору.

Аналіз тематики Кодексів етики професійних бухгалтерів та аудиторів досить актуальний і представляє науковий та практичний інтерес.

Професія професійного бухгалтера є суспільно значущою, що передбачає визнання та прийняття він обов'язки діяти у суспільних інтересах. Стосовно професійної спільноти бухгалтерів товариство включає клієнтів, роботодавців, службовців, професійні об'єднання бухгалтерів, фінансову спільноту, а також інших осіб, які покладаються на об'єктивність, незалежність, чесність професійних бухгалтерів з метою забезпечення впорядкованого ведення комерційної діяльності. Тому обов'язки професійного бухгалтера не зводяться виключно задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця. Діючи у суспільних інтересах, професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватись та підкорятися вимогам Кодексу етики професійних бухгалтерів та аудиторів.

Норми поведінки бухгалтерських працівників. Вперше положення професійної бухгалтерської етики розроблено США 1987 р. Американська асоціація бухгалтерів прийняла етичний кодекс бухгалтера, який іноді уточнюється. Його основні положення:

1) бухгалтер, перш ніж зайняти місце, повинен ретельно вивчити роботу попередника;

2) якщо попередник не працює, до нього слід звернутися з письмовим запитом;

3) якщо з попереднього ознайомлення зі справами випливає, що роботодавець порушує чи може порушити чинне законодавство, бухгалтер повинен відмовитись від пропозиції (роботи);

4) бухгалтер не має права вимагати від адміністрації знання та розуміння того, що він робить;

5) бухгалтер не може сам вимагати підвищення по службі;

6) прибутку роботодавця що неспроможні включати частку головного бухгалтера, тобто. бухгалтер не може отримувати премію чи доплату за фінансові результати, які він сам вивів;

7) бухгалтер не повинен радити роботодавцю, як вчинити та приховати сліди свого злочину;

8) за спотворення звітності роботодавець та бухгалтер несуть солідарну відповідальність;

9) бухгалтер зобов'язаний регулярно підвищувати свою професійну кваліфікацію тощо. Вважається, що наявність кодексу зміцнює статус бухгалтера та збільшує попит із боку роботодавців на його працю.

Аудит став помітним явищем сучасного економічного життя. Кваліфіковані аудитори – порівняно високо оплачувані спеціалісти. Аудитор засновує свою діяльність на довірі до нього клієнтів та користувачів бухгалтерської звітності. Організація обирає та запрошує кваліфікованого, об'єктивного аудитора, який користується довірою акціонерів та всіх інших осіб, які цікавляться бухгалтерською інформацією. Ряд обов'язкових вимогта обмежень у діяльності аудитора визначається в законодавчих актах. Вони становлять правові основи аудиторської професії.

Спільнота аудиторів та його організацій, об'єднане Аудиторської палатою Росії, покликане вдосконалювати аудит країни, виховувати високі моральні якості в аудиторах і консультантах, суворо стежити дотриманням аудиторами як правових, а й етичних норм професійного і людського поведінки.

1 Походження професійної етики

З'ясувати походження професійної етики – це простежити взаємозв'язок моральних вимог із поділом суспільної праці та виникненням професії. На ці питання багато років тому звертали увагу Аристотель, потім Конт, Дюркгейм. Вони говорили про взаємозв'язок поділу суспільної праці з моральними принципами суспільства. Вперше матеріалістичне обґрунтування цих проблем дали К. Маркс та Ф. Енгельс.

Виникнення перших професійно-етичних кодексів відноситься до періоду ремісничого поділу праці в умовах становлення середньовічних цехів у ХІ-ХІІ ст. Саме тоді вперше констатують наявність у цехових статутах низки моральних вимог стосовно професії, характеру праці, співучасників з праці.

Однак ряд професій, що мають життєво важливе значення для всіх членів суспільства, виникли в давнину, і тому такі професійно-етичні кодекси, як "Клятва Гіппократа", моральні встановлення жерців, які виконували судові функції, відомі набагато раніше.

Поява професійної етики у часі передувало створення наукових етичних навчань, теорій неї. Повсякденний досвід, необхідність у регулюванні взаємовідносин людей тієї чи іншої професії призводили до усвідомлення та оформлення певних вимог професійної етики. Професійна етика, виникнувши як прояв повсякденного морального свідомості, потім розвивалася з урахуванням узагальненої практики поведінки представників кожної професійної групи. Ці узагальнення містилися як і писаних, і у неписаних кодексах поведінки, і у формі теоретичних висновків. Таким чином, це свідчить про перехід від буденної свідомості до теоретичної свідомості у сфері професійної моралі. Велику роль у становленні та засвоєнні норм професійної етики відіграє громадська думка. Норми професійної моралі не відразу стають загальновизнаними, це пов'язано з боротьбою думок. Взаємозв'язок професійної етики та суспільної свідомості існує і у формі традиції. Різні види професійної етики мають традиції, що свідчить про наявність наступності основних етичних норм, вироблених представниками тій чи іншій професії протягом століть. Професіоналізм як моральна характеристика особистості.

1.1 Професіоналізм як моральна характеристика особистості

Професійна етика- це сукупність моральних норм, які визначають ставлення людини до свого професійного обов'язку

Моральні відносини людей трудової сфері регулює професійна етика. Суспільство може нормально функціонувати та розвиватися лише внаслідок безперервного процесу виробництва матеріальних та цінностей.

Професійна етика вивчає:

відносини трудових колективівта кожного фахівця окремо;

моральні якості, особи спеціаліста, які забезпечують

найкраще виконання професійного обов'язку;

взаємини всередині професійних колективів, і ті

специфічні моральні норми, властиві даної професії;

особливості професійного виховання

Професіоналізм та ставлення до праці є важливими характеристиками моральної подоби особистості. Вони мають першорядне значення в особистісній характеристиці індивіда, але на різних етапах історичного розвитку їх зміст та оцінка суттєво відрізнялися. У класовому суспільстві вони визначалися соціальною нерівністю видів праці, протилежністю розумової та фізичної праці, наявністю привілейованих та непривілейованих професій. Про класовий характер моралі у сфері праці свідчить написана у першій третині II століття до н.е. християнська біблійна книга "Мудрість Ісуса, сина Сирахова", в якій є повчання про те, як слід ставитися до раба: "корм, палиця і тягар - для осла; хліб, покарання і справа - для раба. Займай раба роботою і матимеш спокій ; ослаб руки йому - і він шукатиме свободи ". У Стародавню Греціюфізична праця за цінністю і значимістю знаходилася на найнижчій оцінці. На феодальному суспільстві релігія розглядала працю як покарання за первородний гріх, а рай представлявся як вічне життя легко.

Ті ситуації, у яких опиняються люди у процесі виконання своїх професійних завдань, дуже впливають формування професійної етики. У процесі праці для людей складаються певні моральні відносини. Вони є ряд елементів, властивих всім видам професійної етики.

По-перше, це ставлення до суспільної праці, до учасників трудового процесу.

По-друге, це ті моральні відносини, які виникають у сфері безпосереднього зіткнення інтересів професійних груп одна з одною та суспільством.

Професійна етика перестав бути наслідком нерівності у ступеня моральності різних професійних груп. Просто до деяких видів професійної діяльності суспільство виявляє підвищені моральні вимоги. Здебільшого це такі професійні сфери, у яких процес праці потребує узгодженості дій всіх його учасників. Приділяється особлива увага моральним якостям працівників тієї сфери, які пов'язані з правом розпоряджатися життям людей, тут йдеться не лише про рівень моральності, а й насамперед про належне виконання своїх професійних обов'язків. Трудова діяльність людей цих професій, більш ніж будь-яких інших, не піддається попередньої регламентації, не вміщується у межах службових інструкцій. Вона по суті є творчою. Особливості праці цих професійних груп ускладнюють моральні відносини і до них додається новий елемент: взаємодія з людьми – об'єктами діяльності. Тут моральна відповідальність набуває вирішального значення. Суспільство розглядає моральні якості працівника як із провідних елементів його професійної придатності. Загальноморальні норми мають бути конкретизовані у трудовій діяльності людини з урахуванням специфіки її професії.

Таким чином, професійна мораль має розглядатися в єдності із загальноприйнятою системою моралі. Порушення трудової етики супроводжується руйнуванням загальних моральних установок, і навпаки. Безвідповідальне ставлення працівника до професійних обов'язків становить небезпеку для оточуючих, завдає шкоди суспільству, може призвести, зрештою, і до деградації особистості.

У сучасному суспільствіособисті якості індивіда починаються з його ділової характеристики, ставлення до праці, рівня професійної придатності. Усе це визначає виняткову актуальність питань, що становлять зміст професійної етики. Справжній професіоналізм спирається на такі моральні норми як обов'язок, чесність, вимогливість до себе та своїх колег, відповідальність за результати своєї праці.

2 З історії аудиту

Професія незалежного бухгалтера-аудитора виникла у ХІХ ст. в акціонерних товариствах Європи. Це було викликано потребою в об'єктивній оцінці звітності акціонерного товариства, отриманні достовірних даних про фінансове становище підприємства. Ці об'єктивні дані міг надати лише фахівець, не залежний від фірми. Можна відзначити, що бухгалтери-аудитори з'явилися у Великій Британії в середині XIX ст., де в 1862 р. вийшов закон про обов'язковий аудит, у Франції - у 1867 р., у США - у 1937 р.

На початок XX в. незалежний аудит у Сполучених Штатах Америки будувався за англійською моделлю, що передбачає детальні дослідження даних балансу. У зв'язку з цим Р. Монтгомері назвав американський аудит цього раннього етапу «рахівничим аудитом», зазначивши, що три чверті робочого часу аудитора йшло на підрахунки та складання бухгалтерських книг. Перша офіційна постанова про аудит у США була опублікована в 1917 р. та присвячена «аудиту балансів». Ця ухвала була підготовлена ​​Американським інститутом бухгалтерів-експертів (нині Американський інститут дипломованих присяжних бухгалтерів - AICPA).

Стандартизація аудиту в США почалася з 1939 р., коли AICPA заснувала Комітет з аудиторських процедур і він видав Положення про аудиторську процедуру. До 1972 р. цим Комітетом було випущено 54 Положення. Потім Комітет було перетворено на Виконавчий комітет з аудиторських стандартів (пізніше він був перейменований на Раду з аудиторських стандартів). Рада узагальнила всі Положення і звела їх воєдино у вигляді Положення про аудиторську процедуру, що діє нині.

У 1880 р. було засновано Інститут присяжних бухгалтерів в Англії та Уельсі. Через сто років він налічував уже 76 тис. членів. Цей інститут проводить велику методичну роботу, розробляє облікові та аудиторські стандарти, видає журнал «Accountants», де друкуються різноманітні матеріали з аудиту.

У Німеччині перша спроба введення аудиту була зроблена в 1870 р., коли доповнення до закону про акціонерні товариства зобов'язало наглядові ради цих товариств здійснювати перевірку основних звітних форм - балансу та звіту про розподіл прибутку - і доповідати про результати перевірки на загальних зборах акціонерів.

Більш чітко методику організації зовнішньої аудиторської перевірки сформульовано у приписах щодо акціонерних товариств у 1931 р. У 1932 р. у Німеччині було створено Інститут аудиторів, який проіснував до 1941 р. Після закінчення Другої світової війни у ​​Дюссельдорфі утворено Інститут аудиторів, який у 1954 р. до Інституту аудиторів Німеччини. Він завоював високий авторитет і, по суті, є загальнонімецькою організацією.

Нині до Інституту аудиторів входять понад 6000 аудиторів та 700 аудиторських організацій. Основною умовою членства є добровільне, але суворе дотримання професійних правил, що включає дотримання етичних норм.

Державний вплив на аудиторську діяльність у Німеччині визначається тим, що всі аудитори та аудиторські фірми повинні обов'язково перебувати членами Аудиторської палати ФРН.

У Франції є дві основні організації, які займаються аудиторською діяльністю: Палата експертів-бухгалтерів та Національна компаніякомісарів рахунків. Основна відмінність між бухгалтерами та комісарами за рахунками полягає в тому, що перші запрошуються для проведення перевірок бухгалтерського обліку та звітності в акціонерних товариствах, а другі призначаються в обов'язковому порядку відповідно до чинного законодавства про акціонерні товариства. Комісари за рахунками проводять найвідповідальніші перевірки; професія експерта-бухгалтера менш суворо регламентується урядовими органами.

В Італії законною аудиторською діяльністю можуть займатися відповідно до Постанови уряду 1992 р. лише особи, внесені до спеціального іменного реєстру, який під контролем Міністерства юстиції. Потрапити до цього реєстру можуть лише аудитори, які склали іспити з бухгалтерського обліку, права, обчислювальної техніки та інформатики. Здобувачами звання аудитора можуть стати спеціалісти з вищою економічною, юридичною та комерційною освітою за наявності не менше трьох років практичного стажу.

У 1983 р. створено Аудиторську адміністрацію в Китаї і виникли перші аудиторські фірми, які в даний час досягли достатньо високого рівнярозвитку.

Все більшого поширення аудит набуває у країнах Співдружності незалежних держав (СНД). У Білорусі, Казахстані, Росії, Узбекистані та Україні ухвалено закони про аудиторську діяльність. У СНД налагоджено процес атестації аудиторів та видачі ліцензій, як аудиторських фірм, так аудиторів, які працюють як підприємці.

У Росії її аудиторська діяльність і професія аудитора у тому сучасному вигляді з'явилися порівняно недавно у зв'язку з економічними перетвореннями країни. Тим часом, як зазначає відомий фахівець у галузі аудиту, контролю та ревізії проф. Ю.А. Данилевський, спроби створити у Росії інститут аудиту робилися 1889, 1912 і 1928 рр., але вони закінчилися провалом. Четверта спроба, зроблена наприкінці 80-х років минулого століття, виявилася, як показала практика, найуспішнішою.

2.1 Становлення та розвиток аудиту в Росії

Перший етап (1987-1993 рр.) характеризувався, з одного боку, директивним характером створення аудиторських організацій (1987- створення першої аудиторської організації «Інтераудит»), з іншого – стихійним характером зародження аудиторської діяльності (підготовка кадрів, невпорядкована видача перших сертифікатів та ліцензій у період 1990-1993 рр.).

Другий етап (грудень 1993 р. до ухвалення Федерального закону «Про аудиторську діяльність» - серпень 2001 р.) - період становлення російського аудиту, у процесі якого велику роль відіграли Тимчасові правила аудиторської діяльності, затверджені Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263, Постанова Уряду Російської Федерації від 6 травня 1996 р. № 482 «Про затвердження нормативних документів щодо регулювання аудиторської діяльності» та низку інших документів.

Було розпочато та проводили роботу з атестації аудиторів та ліцензування аудиторської діяльності, створено аудиторські громадські об'єднання та аудиторські фірми, розпочато роботу з проведення обов'язкових аудиторських перевірок та надання супутніх аудиту послуг.

За період 1994-2001 р.р. Центральною атестаційно-ліцензійною аудиторською комісією (ЦАЛАК) МФ РФ було видано 23600 ліцензій ліцензіатам (зокрема аудиторським організаціям – 14700 та індивідуальним аудиторам – 8900). Число діючих ліцензій становило близько 8900, у тому числі по загальному аудиту - 7700, аудиту інвестиційних інститутів, аудиту страховиків - 266. За той же період ЦАЛАК МФ РФ затверджено до видачі майже 36 500 кваліфікаційних атестатів аудитора. Число кваліфікаційних атестатів, що діють, склало 249001.

За період 1996-2000 років. було розроблено та схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президентові РФ 37 правил (стандартів) аудиторської діяльності та одна методика аудиторської діяльності, що становили методологічну основу російського аудиту.

Третій етап аудиторську діяльність у Росії почався після прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» (від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ у редакції Федерального закону від 14 грудня 2001 р. № 164-ФЗ). p align="justify"> Прийняття Федерального закону підтвердило остаточне становлення аудиту в Росії, дозволило прийняти ряд нормативно-правових актів з регулювання аудиторської діяльності в Росії, зробити крок шляхом інтеграції російського аудиту в міжнародну аудиторську систему.

2.2 Професійна етика аудитора

Етика аудитора – це система норм морального поведінки аудитора, аудиторської організації під час проведення аудиту, надання послуг супутніх аудиту. Здавна відомо таке поняття, як лікарська етика, а функції аудитора можна порівняти з функціями лікаря, лише об'єктом сприятливого впливу аудитора не людина, а підприємство (організація).

У жовтні 1996 р. Президія Аудиторської палати Росії схвалила кодекс

професійної етики аудиторів, що об'єднуються палатою. Він затверджений загальним

Кодекс професійної етики аудиторів уперше з'явився у російській історії. Унікальна та незвичайна сама процедура його застосування. Аудитори зобов'язуються добровільно та сумлінно дотримуватись встановлених норм професійної поведінки. Тому їх потрібно не лише знати, а й розуміти. У Кодексі вказані такі етичні норми:

Загальноприйняті моральні норми та принципи

Суспільні інтереси

Об'єктивність та уважність аудитора

Професійна компетентність аудитора

Конфіденційна інформація клієнтів

Податкові відносини

Плата за професійні послуги

Відносини між аудиторами

Відносини співробітників з аудиторською фірмою

Несумісні дії аудитора

Аудиторські послуги в інших країнах

Вважаю за доцільне прокоментувати окремі норми, що містяться в Кодексі.

В етичному кодексі аудиторів узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів, визначено моральні, моральні цінності, які стверджує у своєму середовищі аудиторська спільнота, готова захищати їх від усіх можливих порушень та посягань. Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм - неодмінний обов'язок та вищий обов'язок кожного аудитора, керівника та співробітника аудиторської фірми.

Етичний кодекс містить такі вимоги.

Аудитори зобов'язані дотримуватися загальнолюдських моральних правил та моральних норм у своїх вчинках та рішеннях, жити та працювати по совісті; дотримуватися правил норми загальної моралі, правдивість і чесність у вчинках та рішеннях, самостійність та об'єктивність у судженнях та висновках, непримиренність до несправедливості.

Дотримання суспільних інтересів.

Зовнішній аудитор зобов'язаний діяти на користь суспільства та всіх користувачів бухгалтерської звітності, а не лише замовника. Захищаючи інтереси клієнта в податкових, судових та інших органах влади, а також у його взаємовідносинах з іншими юридичними та фізичними особами, аудитор повинен бути переконаний, що інтереси, що захищаються, виникли на законних і справедливих підставах. Як тільки аудитору стане відомо, що інтереси клієнта, що захищаються, виникли в порушенні закону або справедливості, він повинен відмовитися від захисту.

Об'єктивність аудитора.

Аудитори не повинні представляти факти свідомо неточно чи упереджено.

Надаючи будь-які професійні послуги, аудитори повинні об'єктивно розглядати всі ситуації і реальні факти, не допускати, щоб особиста упередженість, забобони чи тиск із боку могли позначитися на об'єктивності їх суджень.

Аудитору слід уникати взаємовідносин з особами, які б вплинути на об'єктивність його суджень і висновків, або негайно припиняти їх, вказуючи на неприпустимість тиску на аудитора у будь-якій формі.

Уважність аудитора.

За виконання професійних послуг слід виявити максимальну увагу. Аудитори повинні уважно і серйозно ставитися до своїх обов'язків, дотримуватись затверджених аудиторських стандартів, адекватно планувати та контролювати роботу, перевіряти підлеглих фахівців.

Незалежність аудитора.

Аудитори зобов'язані відмовитися від надання професійних послуг, якщо є обґрунтовані сумніви щодо їх незалежності від організації клієнта та її посадових осіб в усіх відношеннях. У висновку або іншому документі, складеному в результаті наданих послуг, аудитор зобов'язаний свідомо заявити про свою незалежність щодо клієнта.

Основні обставини, які можуть завдати шкоди незалежності аудитора або дозволяють сумніватися у його фактичної незалежності:

1) майбутні (можливі) або ведучі судові (арбітражні) справи

організацією клієнта;

2) фінансову участь аудитора у справах організації клієнта у будь-якій формі;

3) фінансова та майнова залежність аудитора від клієнта (наприклад,

спільну участь в інвестиціях);

4) непряма фінансова участь (фінансова залежність) в організації

клієнта через родичів, службовців фірми, через основні та дочірні організації тощо;

5)споріднені та дружні відносини з директорами та вищим

керуючим персоналом клієнта;

6)надмірна гостинність клієнта, а також отримання від нього товарів і

послуг за цінами, суттєво зниженими щодо реальних ринкових цін;

7) участь аудитора (керівників аудиторських фірм) у будь-яких органах

управління організації клієнта, його основних та дочірніх організацій;

аудиторських фірм) про фінансові вкладення організації, у яких самі мають якісь фінансові інтереси;

9) колишня робота аудитора в організації клієнта або в керуючій

організації на посадах;

10) пропозиції від клієнта про призначення аудитора на керівну та іншу

посаду у створенні клієнта.

За зазначеними обставинами незалежність вважається порушеною, якщо вони виникли, продовжували існувати або були припинені в періоді, за який мають бути виконані професійні аудиторські послуги.

Основні обставини, які можуть завдати шкоди незалежності аудиторської фірми або дозволяють сумніватися у її фактичної незалежності:

1)якщо аудиторська організація бере участь у фінансово-промисловій

групі, групи кредитних організацій чи холдингу і надає професійні аудиторські послуги організаціям, які входять у цю фінансово-промислову чи банківську групу (холдинг);

2)если аудиторська організація виникла з урахуванням структурного підрозділи

колишнього або чинного міністерства (комітету) або за прямої або непрямої участі колишнього або чинного міністерства (комітету) та надає послуги організаціям, які раніше або в даний час підпорядковані даному міністерству (комітету);

3) якщо аудиторська організація виникла за прямої чи непрямої участі

банків, страхових компаній або інвестиційних інститутів та надає послуги організаціям, акції яких перебувають у власності, придбані або купувалися названими вище структурами в період, за який аудиторська фірма має надати послуги.

У тих випадках, коли аудитор виконує за дорученням клієнта інші послуги (консультування, складання звітності, ведення бухгалтерського обліку тощо) необхідно стежити, щоб вони не порушували незалежності аудитора. Незалежність аудитора забезпечується у тому випадку, коли:

1) консультації аудитора не переростають у послуги з управління

організацією;

2)немає причин і ситуацій, що впливають на об'єктивність суджень аудитора;

3) персонал, який брав участь у віданні бухгалтерського облікута складанні

звітності, що не залучається до аудиторської перевірки організації клієнта;

4) відповідальність за зміст бухгалтерського обліку та звітності

приймає він організація клієнта.

Професійна компетентність аудитора.

Аудитори мають забезпечити достатній професійний рівень аудиторських послуг, необхідні клієнту.

Приймаючи зобов'язання надати певні професійні послуги, аудитор має бути впевнений у своїй компетентності в даній галузі, мати необхідний обсяг знань і навичок, щоб сумлінно та професійно виконати зобов'язання, гарантувати клієнту аудиторські послуги, засновані на сучасних методиках з використанням усіх, у тому числі новітніх, нормативні акти.

Аудитор зобов'язаний утримуватись від надання професійних послуг, що виходять за межі його компетенції, а також не відповідають його кваліфікаційному атестату.

Аудиторська фірма може залучити компетентних фахівців для допомоги аудитору у вирішенні поставлених конкретних завдань.

Професійна компетентність аудитора ґрунтується на загальному та спеціальному вищій освіті, складання атестаційних іспитів, що підтверджуються відповідними дипломами та атестатами, а також на досвіді безперервної практичної роботи з надання професійних аудиторських послуг спільно з іншими фахівцями даного профілю та професійного рівня.

Аудитор повинен постійно оновлювати свої професійні знанняв галузі бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової діяльності та цивільного права, організації та методів аудиту, законодавства, російських та міжнародних норм та стандартів бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності.

Для забезпечення якості виконання професійних послуг аудитор зобов'язаний суворо дотримуватися російських та міжнародних аудиторських стандартів.

Конфіденційна інформація клієнтів.

Аудитор зобов'язаний зберегти в таємниці конфіденційну інформацію про справи клієнтів, отриману під час надання професійних послуг без обмеження у часі та незалежно від продовження чи припинення безпосередніх відносин із ними.

Аудитор не повинен використовувати конфіденційну інформацію клієнта, яка стала відомою при виконанні професійних послуг, для своєї вигоди або для вигоди будь-якої третьої сторони, а також на шкоду інтересам клієнта.

Публікація, інше розголошення конфіденційної інформації клієнтів не є порушенням професійної етики у випадках:

1) коли це зроблено з дозволу клієнта, і навіть з урахуванням інтересів всіх

сторін, які вона може торкнутися:

2) коли це передбачено законодавчими актами чи рішеннями

судових органів;

3)для захисту професійних інтересів аудиторів у ході офіційного

розслідування або приватного розгляду керівників або уповноважених представників клієнтів;

4) коли клієнт залучив аудитора до дій, що суперечать

професійним нормам.

Аудитор відповідає за збереження конфіденційної інформації помічниками та всім персоналом фірми.

Податкові відносини.

Аудитори зобов'язані неухильно дотримуватись законодавства про оподаткування у всіх аспектах: вони не повинні свідомо приховувати свої доходи від оподаткування чи іншим чином порушувати податкове законодавство у своїх інтересах чи інтересах інших осіб.

При наданні професійних послуг з оподаткування аудитор керується інтересами клієнта. При цьому він зобов'язаний дотримуватись податкового законодавства і не повинен сприяти фальсифікаціям з метою ухилення клієнта від сплати податків та обману податкової служби.

Про виявлені в ході проведення обов'язкового аудиту факти порушення податкового законодавства, помилки у розрахунках та сплату податків аудитор зобов'язаний у письмовій форміповідомити адміністрацію клієнта та ревізійну комісію акціонерного (господарського) товариства та попередити їх про можливі наслідки та шляхи виправлення порушень та помилок.

Рекомендації та поради у сфері оподаткування аудитор зобов'язаний представляти клієнту лише у письмовій формах. При цьому він не повинен обнадіяти клієнта в тому, що його рекомендації виключають будь-які проблеми з податковими органами, а також повинен попередити клієнта, що відповідальність за складання та утримання податкових декларацій та іншої податкової звітності лежить на клієнті.

Плата за професійні послуги

Плата за професійні послуги аудитора відповідає нормам професійної етики, якщо вона виплачується залежно від обсягу та якості послуг. Вона може залежати від складності послуг, кваліфікації, досвіду, професійного авторитету та ступеня відповідальності аудитора.

Розмір оплати професійних послуг аудиторів не повинен залежати від досягнення певного результату або обумовлюватися іншими обставинами, крім зазначених вище.

Аудитор не має права отримувати плату за професійні послуги готівкою понад загальновстановлені норми розрахунків. Аудитор зобов'язаний утримуватися від виплати та отримання комісійних за придбання чи передачу клієнтів або передачу будь-кому послуг третьої сторони.

Аудитор зобов'язаний заздалегідь обговорити з клієнтом та письмово закріпити умови та порядок плати за свої професійні послуги. Заздалегідь оголошувати про розцінки за послуги аудитор не зобов'язаний.

Сумніви у дотриманні професійної етики викликає ситуація, коли плата одного клієнта складає всю або більшу частину річної виручки аудитора за професійні послуги.

Відносини між аудиторами.

Аудитори зобов'язані доброзичливо ставитися до інших аудиторів, утримуватися від необґрунтованої критики їхньої діяльності та інших свідомих дій, які завдають шкоди колегам.

Аудитор повинен утримуватися від нелояльних дій щодо колеги при заміні клієнтом аудитора, сприяти новопризначеному аудитору в отриманні інформації про клієнта та причини заміни аудитора. Інформування новопризначеного аудитора проводиться у письмовій формі з дотриманням норм.

Знову запрошений аудитор, якщо таке запрошення зроблено за результатами конкурсу, проведеного клієнтом, як погодитися пропозицію, зобов'язаний направити письмовий запит колишньому аудитору і переконатися, що немає професійних причин відмови від нього.

Новозапрошений аудитор, який не отримав відповіді від попереднього аудитора на свій запит протягом прийнятного часу і, незважаючи на зусилля, що не має іншої інформації про обставини, що перешкоджають його співпраці з даним клієнтом, має право дати позитивну відповідь на отриману пропозицію.

Аудитор має право на користь свого клієнта та за його згодою запрошувати для надання професійних послуг інших аудиторів та інших фахівців. Відносини з іншими аудиторами (фахівцями), що залучаються додатково, мають бути діловими та коректними.

Аудитори (фахівці), які додатково залучаються до надання послуг, зобов'язані утримуватися від обговорення з представниками клієнта ділових і професійних якостей основних аудиторів, виявляти максимальну лояльність до колег, що їх запросили.

Відносини співробітників із аудиторською фірмою.

Атестовані аудитори, які погодилися стати співробітниками аудиторської фірми, зобов'язані лояльно ставитися до неї, всією своєю діяльністю сприяти авторитету та подальшому розвитку фірми, підтримувати ділові, доброзичливі відносини з керівниками та іншими співробітниками фірми, керівниками та персоналом клієнтів.

Взаємини співробітників та аудиторської фірми повинні ґрунтуватися на взаємній відповідальності за виконання професійних обов'язків, на відданості та неупередженості, постійному вдосконаленні організації аудиторських послуг, їхньому професійному змісту.

Атестований аудитор, що часто змінює аудиторські фірми або раптово залишає її і тим самим завдає фірмі певної шкоди, порушує професійну етику.

Керівники (співробітники) аудиторської фірми утримуються від обговорення з третіми особами професійних та особистих якостей своїх колишніх співробітників та колег, за винятком випадків, коли ці колишні співробітники завдали своїми діями суттєвої шкоди професії та законним інтересам фірми.

За запитом керівника аудиторської фірми, у якій влаштовується працювати аудитор, керівник аудиторської фірми, співробітником якої раніше був даний аудитор, може дати письмову рекомендацію із зазначенням професійних і особистих якостей аудитора.

Аудитор, що з тих чи інших причин залишає аудиторську фірму, зобов'язаний сумлінно і в повному обсязі передати фірмі всю документацію та іншу професійну інформацію.

3 Професійна етика бухгалтера

Етичний кодекс містить такі вимоги. Професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися таких основних принципів поведінки:

а) чесність;

б) об'єктивність;

в) професійна компетентністьта належна ретельність;

г) конфіденційність;

д) професійність поведінки.

Чесність

1.2. Професійний бухгалтер повинен діяти відкрито та чесно у всіх професійних та ділових взаєминах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість.

1.3. Професійний бухгалтер не повинен мати справу зі звітністю, документами, повідомленнями чи іншою інформацією, якщо є підстави вважати, що:

а) інформація містить у суттєвому відношенні невірні або твердження, що вводять в оману;

б) інформація містить затвердження чи дані, підготовлені недбало;

в) інформація містить перепустки або спотворення необхідних даних там, де вони можуть вводити в оману.

1.4. Професійний бухгалтер не вважатиметься таким, що порушує пункт 1.3, якщо він видасть звіт, скоригований з підстав, наведених у цьому пункті.

Об'єктивність

1.5. Професійний бухгалтер ні допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів чи інші особи впливали об'єктивність його професійних суджень.

1.6. Професійний бухгалтер може опинитися у ситуації, яка може зашкодити його об'єктивності. Визначити і описати всі подібні ситуації неможливо. Професійному бухгалтеру слід уникати відносин, які можуть спотворити чи вплинути на його професійні судження.

Професійна компетентність та належна ретельність

1.7. Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати свої знання та навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або роботодавцям кваліфікованих професійних послуг, що ґрунтуються на новітніх досягненнях практики та сучасному законодавстві. При наданні професійних послуг професійний бухгалтер повинен діяти з належною ретельністю та відповідно до застосовних технічних та професійних стандартів.

1.8. Кваліфіковане надання професійної послуги передбачає формування обґрунтованого судження щодо застосування професійних знань та навичок у процесі надання послуги. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два самостійні етапи:

а) досягнення належного рівня професійної компетентності;

б) підтримання професійної компетентності належним чином.

1.9. Підтримка професійної компетентності вимагає постійної поінформованості про відповідні технічні, професійні та ділові нововведення. Постійне підвищення професійної кваліфікації розвиває та підтримує здібності, що дозволяють професійному бухгалтеру компетентно працювати у професійному середовищі.

1.10. Під старанністю розуміється обов'язок діяти відповідно до вимог завдання (договору), уважно, ретельно та своєчасно.

1.11. Професійний бухгалтер повинен вживати заходів для того, щоб особи, які працюють під його керівництвом у професійній якості, мали необхідну підготовку та належне керівництво.

1.12. У необхідних випадках професійний бухгалтер повинен повідомляти клієнтів, роботодавців або інших користувачів професійних послуг про обмеження, притаманні цим послугам, щоб уникнути тлумачення висловленої професійним бухгалтером думки як затвердження факту.

Конфіденційність

1.13. Професійний бухгалтер повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних або ділових відносин, і не повинен розкривати цю інформацію третім особам, які не мають відповідних повноважень, за винятком випадків, коли професійний бухгалтер має законне, професійне право або обов'язок щодо розкриття такої інформації. Конфіденційна інформація, отримана внаслідок професійних чи ділових відносин, не повинна використовуватися професійним бухгалтером для отримання ним чи третіми особами будь-яких переваг.

1.14. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності навіть поза своїм професійним середовищем. Професійний бухгалтер повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розголошення інформації, особливо в умовах підтримки тривалих зв'язків із діловими партнерами або їхніми близькими родичами чи членами сім'ї.

1.15. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності інформації, розкритої йому потенційним клієнтом або роботодавцем.

1.16. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності інформації всередині своєї організації або у відносинах з роботодавцями.

1.17. Професійний бухгалтер повинен вживати всіх розумних заходів для того, щоб особи, які працюють під його керівництвом, та особи, від яких він отримує консультації або допомогу, з належною повагою ставилися до його обов'язку дотримуватися конфіденційності інформації.

1.18. Необхідність дотримання принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення відносин між професійним бухгалтером та клієнтом чи роботодавцем. Змінюючи місце роботи або розпочинаючи роботу з новим клієнтом, професійний бухгалтер має право використати попередній досвід. Однак, професійний бухгалтер не повинен використовувати або розкривати конфіденційну інформацію, отриману в результаті попередніх професійних або ділових відносин.

1.19. Професійний бухгалтер повинен або може бути зобов'язаний розкрити конфіденційну інформацію у таких випадках:

а) розкриття дозволено законом та (або) санкціоноване клієнтом або роботодавцем;

б) розкриття потрібно законом, наприклад:

під час підготовки документів чи поданні доказів у іншій формі під час судового розгляду;

при повідомленні фактів порушення закону, що стали відомими, належним органам державної влади;

в) розкриття є професійним обов'язком чи правом (якщо це не заборонено законом):

під час перевірки якості роботи організації - члена професійної організації чи самої професійної організації;

при запиті або розслідуванні, що ведуть організацію-член, професійну організацію або наглядовий орган;

захист професійним бухгалтером своїх професійних інтересів у процесі юридичного розгляду.

1.20. При ухваленні рішення про можливість розкриття конфіденційної інформації професійний бухгалтер має враховувати таке:

а) чи буде завдано шкоди інтересам будь-якої із сторін, включаючи треті сторони, інтереси яких також можуть бути порушені, за наявності дозволу клієнта або роботодавця на розкриття інформації;

б) чи є інформація досить відомою та розумною мірою обґрунтованою. У ситуації, коли мають місце необгрунтовані факти, висновки, неповна інформація чи необгрунтовані висновки, має бути використане професійне судження визначення того, як слід розкривати інформацію (якщо потрібно розкривати);

в) характер очікуваного повідомлення та його адресат. Особливо професійний бухгалтер може бути впевнений у тому, що особи, яким адресоване повідомлення, є належними його одержувачами.

Професійна поведінка.

1.21. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися відповідних законів і нормативних актів і уникати будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію або є діями, які розумна і добре обізнана стороння особа, яка володіє всією необхідною інформацією, розцінить як негативний вплив на хорошу репутацію професії.

1.22. При пропозиції та просуванні своєї кандидатури та послуг професійний бухгалтер не повинен дискредитувати професію. Професійний бухгалтер має бути чесним і правдивим і не повинен:

а) робити заяви про перебільшену якість послуг, які він може надати, своєї кваліфікації та набутого досвіду;

б) давати зневажливі відгуки щодо роботи інших професійних бухгалтерів або проводити необґрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших бухгалтерів.

Висновок

Бухгалтери та аудитори громадських, благодійних, некомерційних організацій у своїй роботі керуються етичними нормами, прийнятими у незалежному секторі загалом.

1) відданість справі, прагнення виконати місію організації

2) добровільність та безкорисливість

3) відданість суспільному благу

4) повага до цінності та гідності особистості

5) толерантність та прагнення до соціальної справедливості

6) відповідальність перед суспільством

7) відкритість та чесність

8) ощадливість у відношенні до коштів

9) дотримання законів.

Основні засади повсякденної етики:

1) Бути взірцем особистої поведінки

2) У процесі роботи діяти відповідно до цінностей та призначення своєї професії

3) Служити своєю професією на благо оточуючих

4) Не брати участь у справах, пов'язаних з брехнею, обманом, підробкою

5) Прагнути вдосконалювати свої професійні знання та практичний досвід, ставити службовий обов'язок понад усе

6) Не використовувати професійні відносини для досягнення особистих цілей

7) Зберігати конфіденційність отриманої інформації

8) Спрямовувати зусилля на попередження негуманних чи дискримінаційних дій, спрямованих проти однієї людини чи груп людей.

Професійні організації розробляють докладні кодекси професійної етики бухгалтерів та аудиторів, намагаючись передбачити всі можливі нюанси їхньої поведінки.

В етичному кодексі бухгалтерів та аудиторів узагальнено етичні норми професійної поведінки, визначено моральні, моральні цінності, які стверджує у своєму середовищі співтовариство, готове захищати їх від усіх можливих порушень та посягань.

Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм – неодмінний обов'язок та вищий обов'язок кожного бухгалтера та аудитора, керівника та співробітника фірми.

Про етику аудиторів-професіоналів багато говорять, але мало роблять виховання авторитетних висококласних фахівців. Етичні проблеми повсякденно зустрічаються на професійному шляху бухгалтера та аудитора. Їх потрібно дозволяти гідно, а для цього необхідно знати норми професійної поведінки, готувати себе до їхнього неухильного дотримання.

Список використаних джерел

Кодекс етики членів Інституту професійних бухгалтерів Росії

(утв. Рішенням Президентської Ради ІПБР, протокол № 08/03 від 26.09.07 р.)

Кодекс етики аудиторів Росії (схвалений Радою з аудиторської

діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 56 від 31.05.07 р.)

Необхідність кодексу етикиповедінки існує головним чином для... потреба у особливих правилах поведінки – кодексу етики аудиторівРосії. Схвалений Радою з аудиторської діяльності при...

1. Етікоправові механізми аудиторської справи

   Реферат >> Бухгалтерський облік та аудит

   Кодекс професійної етики аудиторівРК схвалено Аудиторською палатою. Етикапрофесійної поведінки аудиторіввизначає моральні... можливих порушень та посягань. Кодекс етики аудиторівКодекс етики аудиторіввключає 12 основних правил...

2. Основні положення Кодексу етикипрофесійних бухгалтерів міжнародної федерації бухгалтерів

   Контрольна робота >> Бухгалтерський облік та аудит

   Кодексів етикипрофесійних бухгалтерів та аудиторів. Мета роботи – вивчення професійної етикипрофесійних бухгалтерів та аудиторівз... кожного бухгалтера та аудитора, керівника та співробітника фірми. Про етики аудиторів-професіоналів багато говорять...

3. Етиката відповідальність у PR

   Кодекс >> Комунікації та зв'язок

   Ставлення до організації цільової аудиторії. Скласти повідомлення. Тут ..., А Бекетов, Ф. Сарокваша. 3.1. Запитання етикиу роботі фахівця зі зв'язків із громадськістю... наступним: основним принципом професійної етикиспеціаліста в галузі зв'язків...

Оскільки в сучасному суспільстві діяльності аудиторів відводиться дуже важлива роль, необхідно підтримувати громадській думціповага та довіра до професії аудитора. Для підтримки високих моральних якостей та професійної відповідальності аудиторів Міжнародною федерацією бухгалтерів (International Federation of Accountants, I FAC)було розроблено та постійно вдосконалюється «Кодекс етики професійних бухгалтерів». В даний час діє редакція Кодексу, що вийшла 2010 р. Крім того, підготовлено нову редакцію Кодексу, яка набирає чинності 2014 р. На базі «Кодексу етики професійних бухгалтерів» IFACв Росії був розроблений Кодекс професійної етики аудиторів», схвалений Радою з аудиторської діяльності 22 березня 2012 р.

Етика професійної поведінки аудиторів визначається моральними, моральними цінностями, які затверджує та підтримує у своєму середовищі аудиторське співтовариство, готове захищати їх від можливих порушень та посягань. Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм - неодмінний обов'язок та вищий обов'язок кожного аудитора - від керівника до рядового співробітника аудиторської фірми.

Неетична поведінка окремих аудиторів заслуговує на осуд і покарання, аж до виключення з саморегулівної організації, позбавлення кваліфікаційного атестату та ліцензії на проведення аудиторської діяльності.

У «Кодексі професійної етики аудиторів» Росії підкреслюється відмінна риса аудиторської професії, якою є визнання та прийняття на себе обов'язки діяти в суспільних інтересах.Тому відповідальність аудитора не вичерпується виключно задоволенням потреб окремого клієнта чи роботодавця. Діючи у громадських інтересах, аудитор повинен дотримуватися і підпорядковуватися нормам професійної етики аудитора.

Кодекс є зведенням норм професійної етики аудитора, тобто. сформованих і широко застосовуваних під час ведення аудиторської діяльності правил поведінки аудитора та аудиторської організації, не передбачених законодавством. Оскільки неможливо визначити норми професійної етики всім ситуацій та обставини, з якими може зіткнутися аудитор під час аудиторської діяльності, Кодекс містить лише базові норми.

Такий підхід визначає структуру Кодексу.

• 1. Перша частина Кодексу містить основні принципи професійної етики аудитора та посібник із застосування цих принципів практично, тобто. визначає модель поведінки аудитора та аудиторської організації.
• 2. Друга частина Кодексу встановлює порядок застосування зазначеної моделі поведінки у конкретних ситуаціях. У ній наведено приклади запобіжних заходів щодо порушення основних принципів, а також приклади ситуацій, в яких неможливо вжити достатніх запобіжних заходів проти загроз і, отже, необхідно уникати дій або відносин, які ведуть до виникнення таких загроз.
• 3. Аудитор не повинен брати участь у діяльності, яка надає або може негативно вплинути на його чесність, об'єктивність та репутацію професії та в результаті стати несумісною з наданням професійних послуг.

Модель поведінкиаудитора та аудиторської організації включає:

• основні принципи поведінки, яких повинен дотримуватись аудитор;
• опис підходу, що базується на моделі поведінки;
• опис основних загроз та відповідних запобіжних заходів;
• дії аудитора щодо вирішення етичних конфліктів, що виникають із застосування основних принципів поведінки. Аудитор повинен дотримуватися наступних основні засади поведінки:
• чесність;
• об'єктивність;
• професійна компетентність та належна ретельність;
• конфіденційність;
• професійність поведінки.

Перелічені принципи детально розглянуті у гол. 1.

У Кодексі викладено концептуальний підхід,заснований на моделі поведінки аудитора, який констатує, що всі ситуації, що призводять до виникнення загроз порушення основних принципів поведінки, неможливо описати, як і неможливо визначити заходи реагування на загрози, що виникають. Таким чином, суспільним інтересам служить модель, яка вимагає від аудитора не просто дотримуватися заданого набору правил, які можуть бути оскаржені, а визначати, оцінювати та реагувати на загрози порушення основних принципів.

Якщо виявлена ​​загроза не є явно незначною, то аудитор повинен вжити запобіжних заходів, спрямованих на усунення такої загрози або зведення її до прийнятного рівня, при якому відповідність основним принципам не наражається на небезпеку. Оцінюючи значимість загрози аудитор повинен брати до уваги як кількісні, і якісні чинники. Якщо аудитор не може вжити належних запобіжних заходів, він зобов'язаний відмовитися від надання необхідних професійних послуг, або припинити їх надання, або, у разі необхідності, відмовитися від виконання своїх обов'язків перед клієнтом.

У Кодексі розглядаються основні загрози порушення принципівповедінки аудиторів, які поділяються на такі категорії:

• загрози особистої зацікавленості, які можуть виникнути внаслідок фінансових чи інших інтересів аудитора та неналежним чином вплинути на його судження чи поведінку;
• самоконтролю, які можуть виникнути у випадках, коли аудитор при формуванні судження в ході виконання поточного завдання безапеляційно покладатиметься на судження, винесене раніше ним самим чи іншим працівником аудиторської організації, або на надані раніше ним чи іншим працівником аудиторської організації послуги;
• заступництва, які можуть виникнути у випадках, коли, просуваючи будь-яку думку клієнта чи аудиторської організації, аудитор доходить до певної межі, за якою його об'єктивність може бути поставлена ​​під сумнів;
• близького знайомства, які можуть виникнути в результаті тривалих та (або) тісних взаємин із клієнтом, коли аудитор надмірно переймається його інтересами або налаштований у всьому погоджуватися з його діями;
• шантажу, які можуть виникнути у випадках, коли за допомогою загроз (реальних чи сприйманих як такі) аудитору намагаються завадити діяти об'єктивно.

Однак цей перелік загроз не є вичерпним. Аудитор може зіткнутися з тим, що деякі особливі обставини призводять до виникнення унікальних загроз порушення одного чи більше основних принципів. Такі унікальні небезпеки не можуть бути класифіковані.

Запобіжні заходи, встановлені аудиторською професією, нормативними правовими актами, є, зокрема:

• вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду, необхідних для заняття професійною діяльністю;
• вимога постійного підвищення професійної кваліфікації;
• посібник з корпоративної поведінки (управління);
• професійні стандарти (стандарти аудиторської діяльності);
• процедури моніторингу та дисциплінарного впливу з боку аудиторської професії та уповноважених державних органів;
• зовнішні перевірки уповноваженими третіми особами звітів, документів, повідомлень та іншої інформації, підготовлених аудитором.

Необхідність впровадження Кодексу етики для професійних бухгалтерів обумовлена ​​тим, що бухгалтерська професія:

• будується на довірі суспільства;
• вимагає прихильності до високих етичних стандартів та професійної чесності;
• вимагає професійної поведінки від усіх учасників процесу складання фінансової звітності.

Кодекс етики професійних бухгалтерів IFAC переглянуто у червні 2005 р. та набрав чинності 30 червня 2006 р. Кодекс забезпечує дотримання п'яти фундаментальних принципів професійної етики: професійна чесність, об'єктивність, професійна компетенція, конфіденційність та професійна поведінка. Він створює концептуальну основу, що дозволяє професійним бухгалтерам:

• - Виявляти загрозу фундаментальним принципам;
• - Оцінювати значимість такої загрози;
• – вживати певних заходів безпеки для усунення загроз або зниження їх до допустимого рівня, за винятком тих випадків, коли ці загрози мають незначний характер.

Кодекс етики професійних бухгалтерів застосовується до всіх професійних бухгалтерів, громадського сектору, бізнесу та промисловості.

Відповідно до протоколу № 56 від 31 травня 2007 р. Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії схвалено Кодекс етики аудиторів Росії, в якому сказано, що відмінною особливістюаудиторської професії є визнання та прийняття на себе обов'язки діяти у суспільних інтересах. Тому відповідальність аудитора не вичерпується виключно задоволенням потреб окремого клієнта чи роботодавця. Діючи у суспільних інтересах, аудитор зобов'язаний відповідатинорм професійної етики аудитора.

У ст. 7 Закону про аудиторську діяльність надано визначення кодексу етики. Кодекс професійної етики аудиторів – зведення правил поведінки, обов'язкових дотримання аудиторськими організаціями, аудиторами під час здійснення ними аудиторської діяльності.

Кодекс етики аудиторів Росії можна поділити на дві основні частини:

• - Частина 1: в розд. 1 наведено основні принципи професійної етики аудитора та посібник із застосування цих принципів на практиці (модель поведінки аудитора та аудиторської організації). Аудитори повинні застосовувати цю модель для виявлення загроз порушення основних принципів, оцінки серйозності таких загроз, а у випадках, коли загроза оцінюється інакше ніж явно незначна, – для вжиття запобіжних заходів з метою усунення загрози або зведення її до прийнятного рівня, при якому відповідність основним принципам не наражається на небезпеку;
• - Частина 2: в розд. 2–9 описано порядок застосування зазначеної моделі поведінки у конкретних ситуаціях. Тут наведені списки запобіжних заходів щодо загроз порушення основних принципів, а також приклади ситуацій, в яких неможливо вжити достатніх запобіжних заходів проти загроз, і, отже, необхідно уникати дій або стосунків, які ведуть до виникнення таких загроз. Приклади, наведені у зазначених розділах, не дають вичерпного переліку всіх обставин роботи аудиторів, за яких можуть виникнути загрози порушення основних принципів поведінки, і не повинні розглядатися як такі. Отже, аудитору необхідно адаптувати модель своєї поведінки до конкретних умов роботи.

Якщо аудитор нс може вжити належних запобіжних заходів, він зобов'язаний відмовитися від надання необхідних від нього професійних послуг або припинити їх надання, або у разі необхідності відмовитися від виконання своїх обов'язків перед клієнтом.

Кодекс етики аудиторів Росії особливо виділяє такі типи загроз порушення етичних принципів: загрозу особистої зацікавленості, самоконтролю (коли попереднє судження має бути переоцінене аудитором, який раніше його виніс), заступництва, близького знайомства та шантажу.

Кожна саморегульована організація аудиторів приймає схвалений порадою з аудиторської діяльності Кодекс професійної етики аудиторів. Саморегулююча організаціяаудиторів вправі включити у прийнятий нею Кодекс професійної етики аудиторів додаткові вимоги.