การตรวจสอบ มาตรฐานทางจริยธรรม จรรยาบรรณวิชาชีพของผู้สอบบัญชี จรรยาบรรณวิชาชีพของผู้สอบบัญชี

คำจำกัดความ 1

จริยธรรมเป็นระบบของบรรทัดฐานของพฤติกรรมทางศีลธรรมทั้งสำหรับบุคคลและสำหรับกลุ่มวิชาชีพหรือกลุ่มสังคมบางกลุ่ม

ตัวอย่างเช่น แนวความคิดที่ว่าจริยธรรมทางการแพทย์เป็นที่ทราบกันมานานแล้ว และเนื่องจากผู้ตรวจประเมินเป็นแพทย์ประเภทหนึ่งสำหรับองค์กรธุรกิจ เราจึงสามารถพิจารณามาตรฐานทางจริยธรรมของการตรวจสอบได้

ในของเขา กิจกรรมภาคปฏิบัติองค์กรวิชาชีพและองค์กรสาธารณะกำลังพัฒนาหลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชี โดยพยายามที่จะจัดให้มีพฤติกรรมที่เป็นไปได้ทุกด้าน

IFAC (International Federation of Accountants) ได้เผยแพร่ประมวลจริยธรรมสำหรับนักบัญชีมืออาชีพ มันถูกใช้โดยสมาคมวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีและนักบัญชีของรัฐต่าง ๆ เพื่อสร้างรหัสระดับชาติ

ด้วยการเกิดขึ้นของการตรวจสอบภายในประเทศ การพัฒนาและการใช้รหัสของสมาคมวิชาชีพเช่น องค์กรทางสังคม“คณะกรรมการตรวจสอบของรัสเซีย” หุ้นส่วนไม่แสวงหาผลกำไร “Audit Chamber of Russia” เป็นต้น

ประมวลจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจประเมินในประเทศของเราได้รับการรับรองในฤดูใบไม้ผลิปี 2550 โดยสภาตรวจสอบภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซีย เป็นชุดมาตรฐานพื้นฐานของจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินที่พัฒนาและใช้กันอย่างแพร่หลายในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ แต่กฎหมายไม่ได้กำหนดไว้ หลักจรรยาบรรณนี้รวมกฎพื้นฐานที่ใช้กับผู้ตรวจสอบบัญชีทุกคน นี่เป็นเพราะว่าเป็นไปไม่ได้ในเอกสารฉบับเดียวที่จะจัดให้มีมาตรฐานจริยธรรมทางวิชาชีพสำหรับทุกกรณีและสถานการณ์ที่ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจต้องเผชิญ

จรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจประเมินตามวรรค 3 และ 4 ของข้อ 7 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 307-FZ เป็นชุดของระเบียบปฏิบัติที่จำเป็นสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชี บริษัท ตรวจสอบต้องปฏิบัติตามเมื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ

ในเวลาเดียวกัน ผู้ตรวจสอบ SRO แต่ละรายใช้จรรยาบรรณวิชาชีพของตนเอง ซึ่งได้รับการอนุมัติจากสภาตรวจสอบ SRO ของผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์กำหนดข้อกำหนดเพิ่มเติมสำหรับจรรยาบรรณที่ยอมรับตามหลักจริยธรรม

จรรยาบรรณนี้เขียนขึ้นบนพื้นฐานของจรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีมืออาชีพ ซึ่งได้รับการรับรองโดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ จรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับนักบัญชีประกอบด้วยคำนำและ 9 ส่วน ส่วนแรกประกอบด้วย หลักการพื้นฐานจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีและคำแนะนำในการใช้งานในทางปฏิบัติซึ่งอยู่ในรูปแบบพฤติกรรมของผู้ตรวจสอบบัญชีและบริษัทตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบใช้แบบจำลองนี้เพื่อระบุภัยคุกคามและประเมินความรุนแรงในด้านการละเมิดหลักการพื้นฐาน หากการประเมินภัยคุกคามมีนัยสำคัญ จะต้องดำเนินมาตรการป้องกันไว้ก่อนเพื่อกำจัดภัยคุกคามหรือลดให้อยู่ในระดับที่ยอมรับได้ ซึ่งการปฏิบัติตามหลักการพื้นฐานจะไม่เป็นอันตรายถึงระดับ

ส่วนอื่นๆ จะอธิบายวิธีการใช้พฤติกรรมนี้ในบางกรณี โดยมีตัวอย่างการป้องกันภัยคุกคามจากการละเมิดหลักการพื้นฐาน

นอกจากนี้ ส่วนเหล่านี้ยังรวมถึงตัวอย่างสถานการณ์ที่ไม่สามารถป้องกันภัยคุกคามได้อย่างเพียงพอ ด้วยเหตุนี้จึงจำเป็นต้องหลีกเลี่ยงความสัมพันธ์หรือกิจกรรมที่อาจนำไปสู่การคุกคามเหล่านี้

ควรสังเกตว่าตัวอย่างที่ให้มานั้นไม่สามารถให้รายการที่สมบูรณ์ของสถานการณ์ทั้งหมดที่มีภัยคุกคามที่จะละเมิดหลักการพื้นฐานของพฤติกรรม ดังนั้นจึงไม่สามารถพิจารณาได้เช่นนั้น ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรทำตามตัวอย่างที่พิจารณาเท่านั้น แต่ควรใช้แบบจำลองพฤติกรรมที่เกี่ยวข้องกับเงื่อนไขเฉพาะของกิจกรรม

หมายเหตุ 1

ผู้ตรวจประเมินไม่ควรทำงานที่ส่งผลกระทบในทางลบต่อความซื่อสัตย์ ชื่อเสียง ความเที่ยงธรรม และผลที่ได้คือไม่สอดคล้องกับข้อกำหนดของบริการวิชาชีพการตรวจสอบ หลักจรรยาบรรณประกอบด้วยหลักการพื้นฐานของการปฏิบัติที่ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตาม ซึ่งรวมถึงความเที่ยงธรรม ความซื่อสัตย์ ความสามารถ การรักษาความลับ ความขยันเนื่องจาก และความสามารถทางวิชาชีพ

หลักจรรยาบรรณสำหรับการตรวจสอบ

มาตรฐานจริยธรรมของกิจกรรมการตรวจสอบรวมถึงการปฏิบัติตามหลักการหลายประการ สิ่งสำคัญทางศีลธรรมคือหลักการของความซื่อสัตย์สุจริต ซึ่งแสดงถึงการกระทำที่เปิดกว้างและเป็นความจริงในทุกความสัมพันธ์ทางธุรกิจและในอาชีพ ผู้ตรวจสอบไม่ควรทำงานกับรายงาน ข้อมูล และข้อมูลที่มีข้อความและข้อความที่ไม่ถูกต้องหรือทำให้เข้าใจผิดในขั้นต้น เช่นเดียวกับข้อมูลที่เตรียมไว้อย่างเลอะเทอะที่มีช่องว่างหรือความเสียหาย ผู้สอบบัญชีไม่สามารถถือว่าได้ละเมิดบทบัญญัติของมาตรฐานทางจริยธรรมหากเขาออกรายงานแก้ไข (สรุป)

หลักการของความเที่ยงธรรมนั้นมีลักษณะเฉพาะโดยข้อเท็จจริงที่ว่าผู้สอบบัญชีไม่สามารถยอมให้อิทธิพลของอคติ ความขัดแย้งทางผลประโยชน์ในด้านวัตถุประสงค์ของการตัดสินอย่างมืออาชีพ ในบางครั้ง สถานการณ์ต่างๆ เกิดขึ้นในกิจกรรมของผู้สอบบัญชีที่อาจสร้างความเสียหายต่อความเที่ยงธรรม ดังนั้น เขาจึงควรหลีกเลี่ยงความสัมพันธ์ที่นำไปสู่การบิดเบือนหรืออิทธิพลต่อการตัดสินใจของผู้เชี่ยวชาญ

หลักการของความสามารถทางวิชาชีพและความขยันเนื่องจากเป็นหน้าที่ของผู้สอบบัญชีที่จะต้องรักษาความรู้และทักษะของตนอย่างต่อเนื่องในระดับที่สามารถรับรองการให้บริการที่มีคุณภาพแก่นายจ้างและลูกค้า โดยยึดตามความสำเร็จใหม่ ๆ ในทางปฏิบัติและที่เกี่ยวข้อง กรอบกฎหมาย. ในด้านบริการตรวจสอบอย่างมืออาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องทำงานด้วยความขยันเนื่องจากมาตรฐานทางเทคนิคและทางวิชาชีพ บริการตรวจสอบที่ผ่านการรับรองต้องใช้ดุลยพินิจที่ดีในการใช้ความรู้และทักษะทางวิชาชีพในการให้บริการเหล่านี้ มี 2 ​​ขั้นตอนอิสระในกระบวนการรับรองความสามารถระดับมืออาชีพ:

1. บรรลุระดับความสามารถทางวิชาชีพที่ต้องการ
2. รักษาความสามารถระดับมืออาชีพในระดับที่ต้องการ

การรักษาความสามารถระดับมืออาชีพนั้นต้องการความตระหนักและความเข้าใจอย่างต่อเนื่องเกี่ยวกับนวัตกรรมทางเทคนิค ธุรกิจ และวิชาชีพ การพัฒนาวิชาชีพอย่างต่อเนื่องและต่อเนื่องสามารถพัฒนาและรักษาความสามารถที่จะช่วยให้ผู้ตรวจสอบสามารถทำงานได้อย่างมีประสิทธิภาพในสภาพแวดล้อมที่เป็นมืออาชีพ

ความขยันหมั่นเพียรแสดงถึงภาระผูกพันในการทำงานตามข้อกำหนดของสัญญา (งาน) ด้วยความระมัดระวัง รอบคอบ และภายในกำหนดเวลาที่กำหนดไว้ ผู้ตรวจสอบต้องดำเนินการเพื่อให้แน่ใจว่าผู้ที่ทำงานภายใต้พวกเขาใน คุณสมบัติระดับมืออาชีพมีการฝึกอบรมที่จำเป็นและมีระดับความเป็นผู้นำที่เหมาะสม ผู้ตรวจสอบจะแจ้งให้นายจ้าง ลูกค้า และผู้มีส่วนได้ส่วนเสียอื่นๆ ทราบถึงข้อจำกัดที่ใช้กับบริการเหล่านี้ตามความเหมาะสม สิ่งนี้ทำเพื่อหลีกเลี่ยงการตีความความคิดเห็นที่แสดงโดยผู้สอบบัญชีว่าเป็นความจริงที่ยืนยัน

หลักการที่สำคัญที่สุดประการหนึ่งยังถือได้ว่าเป็นการรักษาความลับตามที่ผู้ตรวจสอบรับรองการรักษาความลับของข้อมูลที่ได้รับในระหว่างทางธุรกิจหรือความสัมพันธ์ทางวิชาชีพ พวกเขาต้องไม่เปิดเผยข้อมูลนี้แก่บุคคลที่สามที่ไม่มีอำนาจที่เหมาะสมและเฉพาะเจาะจง ข้อยกเว้นอาจเป็นกรณีที่ผู้ตรวจสอบมีสิทธิทางกฎหมายหรือทางวิชาชีพหรือภาระหน้าที่ในการเปิดเผยข้อมูลนี้ ข้อมูลลับที่ผู้ตรวจสอบได้รับในระหว่างความสัมพันธ์ทางวิชาชีพหรือทางธุรกิจไม่สามารถใช้โดยพวกเขาเพื่อรับข้อได้เปรียบบางอย่างสำหรับตนเองหรือบุคคลที่สาม

หมายเหตุ2

การรักษาความลับต้องได้รับการเคารพจากผู้ตรวจสอบภายนอก พื้นที่มืออาชีพเขาต้องไม่เปิดเผยข้อมูลโดยรู้เท่าทัน โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากเขารักษาความสัมพันธ์ระยะยาวกับคู่ค้าทางธุรกิจ ญาติสนิทของพวกเขา และสมาชิกในครอบครัว

ผู้ตรวจสอบต้องเคารพการรักษาความลับของข้อมูลที่เปิดเผยต่อตนโดยผู้ที่อาจเป็นลูกค้าหรือนายจ้าง ต้องเคารพการรักษาความลับและข้อมูลภายในองค์กร รวมถึงความสัมพันธ์กับนายจ้าง ในการทำเช่นนั้น ผู้ตรวจสอบบัญชีควรดำเนินการตามขั้นตอนที่เหมาะสมเพื่อให้แน่ใจว่าผู้ที่อยู่ภายใต้พวกเขา และบุคคลที่พวกเขาได้รับความช่วยเหลือหรือคำแนะนำ เคารพหน้าที่ในการรักษาความลับของพวกเขาด้วยความเคารพที่จำเป็น

ความจำเป็นในการปฏิบัติตามข้อกำหนดการรักษาความลับควรดำเนินต่อไปหลังจากสิ้นสุดความสัมพันธ์ระหว่างผู้ตรวจสอบ ลูกค้า และนายจ้าง เมื่อเปลี่ยนงานหรือเมื่อเริ่มทำงานกับลูกค้าใหม่ ผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์ใช้ประสบการณ์เดิม อย่างไรก็ตาม พวกเขาต้องไม่เปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับที่รวบรวมหรือได้รับในการดำเนินธุรกิจหรือความสัมพันธ์ทางวิชาชีพ

ผู้ตรวจสอบจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลในบางกรณีเท่านั้น:

• หากได้รับอนุญาตตามกฎหมาย ได้รับอนุญาตจากนายจ้างหรือลูกค้า
• หากกฎหมายกำหนด (เช่น ในการจัดทำเอกสารหรือการสร้างหลักฐานในกระบวนการพิจารณาคดี) หากมีการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับข้อเท็จจริงที่ทราบเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายต่อหน่วยงานที่เหมาะสมของรัฐ
• หากการเปิดเผยเป็นสิทธิหรือหน้าที่ทางวิชาชีพซึ่งกฎหมายไม่ได้ห้ามไว้ ตลอดจนการตรวจสอบคุณภาพงานที่ดำเนินการภายใน SRO หรือองค์กรตรวจสอบ
• หากจำเป็นต้องมีคำตอบสำหรับคำถามหรือในระหว่างการสอบสวนภายในสำนักงานตรวจสอบ SRO ของผู้ตรวจสอบบัญชีหรือหน่วยงานกำกับดูแล ในการให้ความคุ้มครองโดยผู้ตรวจสอบผลประโยชน์ทางวิชาชีพของตนเอง เพื่อให้เป็นไปตามมาตรฐานหรือกฎเกณฑ์ เช่น ตลอดจนจรรยาบรรณวิชาชีพ

ในการตัดสินใจว่าจะเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับหรือไม่ ผู้ตรวจสอบบัญชีควรคำนึงถึงความเป็นไปได้ที่จะสร้างอคติต่อผลประโยชน์ของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งหรือทั้งสองฝ่าย รวมถึงบุคคลที่สามด้วย ทำได้โดยได้รับอนุญาตจากลูกค้าหรือนายจ้างในการเปิดเผยข้อมูล และข้อมูลจะต้องทราบอย่างเพียงพอและพิสูจน์ได้อย่างเหมาะสม หากมีการใช้ข้อเท็จจริงที่ไม่มีเงื่อนไข ข้อมูลและข้อสรุปที่ไม่สมบูรณ์โดยไม่มีพื้นฐาน ต้องใช้วิจารณญาณของผู้เชี่ยวชาญเพื่อพิจารณาว่าข้อมูลนั้นสามารถเปิดเผยในรูปแบบใด (หากจำเป็นต้องเปิดเผย) ผู้รับข้อมูลและลักษณะของข้อความที่ถูกกล่าวหา โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องมีความมั่นใจว่าผู้รับนั้นเป็นผู้รับที่เหมาะสม

ความประพฤติทางวิชาชีพสามารถระบุได้โดยข้อเท็จจริงที่ว่าผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตาม กฎระเบียบและกฎหมาย หลีกเลี่ยงการกระทำใด ๆ ที่ทำให้วิชาชีพเสื่อมเสียหรือส่งผลกระทบในทางลบ ชื่อเสียงที่ดี. ในสถานการณ์ที่เสนอและส่งเสริมผู้สมัครรับเลือกตั้งหรือบริการของตนเอง ผู้ตรวจประเมินไม่สามารถทำให้วิชาชีพเสื่อมเสียได้ พวกเขาต้องซื่อสัตย์ จริงใจ และไม่กล่าวอ้างที่อาจทำให้ระดับของการบริการเกินจริง รวมถึงคุณสมบัติและประสบการณ์ที่ได้รับ นอกจากนี้ ผู้ตรวจสอบไม่ควรแสดงความคิดเห็นเชิงลบเกี่ยวกับการกระทำของผู้ตรวจสอบรายอื่น ทำการเปรียบเทียบงานของตนและงานของผู้ตรวจสอบรายอื่นโดยไม่มีเหตุผล

สภาพแวดล้อมของงานตรวจสอบมีส่วนทำให้เกิดภัยคุกคามต่อการละเมิดหลักการพื้นฐานเหล่านี้ ในเวลาเดียวกัน เป็นไปไม่ได้ที่จะอธิบายกรณีทั้งหมดที่ภัยคุกคามอาจเกิดขึ้นพร้อมกับคำจำกัดความของมาตรการที่จำเป็นซึ่งมุ่งเป้าไปที่การกำจัด นอกจากนี้ ลักษณะของสัญญาหรือการมอบหมายอาจแตกต่างกันอย่างมากในแต่ละกรณี ดังนั้นภัยคุกคามที่แตกต่างกันจึงมีแนวโน้มที่จะรับประกันการดำเนินการป้องกัน

หมายเหตุ 3

ผู้ตรวจสอบไม่เพียงแต่ต้องปฏิบัติตามกฎที่กำหนดไว้ล่วงหน้าซึ่งสามารถท้าทายได้เท่านั้น แต่ยังเป็นสิ่งสำคัญสำหรับพวกเขาในการประเมิน ระบุและตอบสนองต่อภัยคุกคามจากการละเมิดหลักการพื้นฐาน หลักจรรยาบรรณนี้รวมถึงแบบจำลอง โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อช่วยให้ผู้ตรวจสอบระบุ ประเมิน และตอบสนองต่อภัยคุกคามจากการละเมิดหลักการพื้นฐาน

เมื่อภัยคุกคามที่ระบุสามารถพิจารณาได้เล็กน้อย ผู้ตรวจสอบควรใช้มาตรการป้องกันที่มุ่งเน้นการกำจัดภัยคุกคามนั้นหรือลดให้เหลือน้อยที่สุด ในขณะเดียวกัน การปฏิบัติตามหลักการพื้นฐานไม่ควรตกอยู่ในอันตราย

หมวดหมู่ภัยคุกคามและข้อควรระวัง

มีภัยคุกคามมากมายที่อาจคุกคามการปฏิบัติตามหลักการพื้นฐานของจรรยาบรรณของผู้ตรวจประเมิน ภัยคุกคามเหล่านี้ส่วนใหญ่สามารถจำแนกได้เป็นหลายประเภท:

• ผลประโยชน์ส่วนตัวที่เกิดจากผลประโยชน์ทางการเงินและผลประโยชน์อื่น ๆ ของผู้ตรวจสอบบัญชี เพื่อนสนิทและญาติของเขา
• การควบคุมตนเอง การคุกคามซึ่งแสดงออกมาเมื่อผู้ตรวจสอบประเมินที่เคยประเมินก่อนหน้านี้สูงเกินไป
• การวิงวอน กล่าวคือ การส่งเสริมความคิดเห็นหรือความคิดบางอย่าง และความสำเร็จโดยผู้ตรวจสอบในขอบเขตใดขอบเขตหนึ่งที่เกินกว่าจะตั้งคำถามถึงความเที่ยงธรรม
• ความคุ้นเคยที่เกิดจากความสัมพันธ์ที่ใกล้ชิดของผู้สอบบัญชีซึ่งเห็นอกเห็นใจต่อผลประโยชน์ของลูกค้ามากเกินไป
• การข่มขู่ที่เกิดขึ้นเมื่อผู้ตรวจสอบถูกป้องกันมิให้กระทำการโดยปราศจากอคติโดยผ่านการคุกคามที่เกิดขึ้นจริงหรือที่รับรู้

ความสำคัญและลักษณะของภัยคุกคามอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับว่าเกิดจากการให้บริการแก่ลูกค้าสำหรับการตรวจสอบบัญชี การรายงานทางการเงิน, บริการตรวจสอบข้อมูล, บริการที่ไม่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบข้อมูล

นอกจากนี้ ผู้ตรวจสอบในการปฏิบัติงานอาจต้องเผชิญกับข้อเท็จจริงที่ว่าสถานการณ์บางอย่างนำไปสู่การคุกคามที่มีลักษณะเฉพาะ ซึ่งเป็นการละเมิดหลักการพื้นฐานอย่างน้อยหนึ่งข้อ เห็นได้ชัดว่าภัยคุกคามเหล่านี้ไม่สามารถจำแนกได้ แต่ผู้ตรวจสอบบัญชีควรตระหนักถึงการมีอยู่ของมันเสมอ

มีการป้องกันที่สามารถใช้เพื่อกำจัดภัยคุกคามที่พิจารณาแล้วหรือลดผลกระทบให้อยู่ในระดับต่ำสุด มาตรการเหล่านี้สามารถแบ่งออกเป็น 2 กลุ่ม:

• มาตรการที่กำหนดโดยวิชาชีพ กฎหมาย และกฎเกณฑ์ เกิดจากสภาพแวดล้อมในการทำงาน
• มาตรการที่กำหนดโดยกฎหมายหรือข้อบังคับ วิชาชีพ รวมทั้งข้อกำหนดระดับการศึกษา อาชีวศึกษา, ประสบการณ์ที่จำเป็นในการประกอบอาชีพ, ข้อกำหนดในการปรับปรุงคุณสมบัติอย่างต่อเนื่อง, ความเป็นผู้นำ บรรษัทภิบาล(พฤติกรรม) มาตรฐานวิชาชีพและระเบียบข้อบังคับ การควบคุมกระบวนการโดยหน่วยงานกำกับดูแลและวิชาชีพ คุณภาพของงานและวินัย การตรวจสอบภายนอกของบุคคลภายนอกที่ได้รับมอบอำนาจในรายงาน เอกสาร ข้อความ และข้อมูลอื่น ๆ ที่จัดทำโดยผู้ตรวจสอบบัญชี

ข้อควรระวังที่เป็นลักษณะ สภาพแวดล้อมในการทำงานแตกต่างกันไปตามสถานการณ์เฉพาะ สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงการวัดทั่วไปที่เฉพาะเจาะจงกับงาน ผู้สอบบัญชีควรใช้ดุลยพินิจเกี่ยวกับการตอบสนองต่อภัยคุกคามที่ระบุ ในขณะที่พิจารณาถึงลักษณะเฉพาะของบุคคลภายนอกที่ยอมรับได้ สมเหตุสมผล และมีข้อมูลเพียงพอซึ่งมีข้อมูลที่จำเป็น (รวมถึงความสำคัญของการคุกคาม ลักษณะของงาน และโครงสร้างของการตรวจสอบ องค์กร). มีธรรมชาติของการใช้มาตรการป้องกันที่เปลี่ยนแปลงไปตามสถานการณ์

ในเรื่องการแก้ไขข้อขัดแย้งทางจริยธรรม อันดับแรก การประเมินการปฏิบัติตามหลักการพื้นฐานเป็นสิ่งสำคัญ ในกรณีนี้ ผู้สอบบัญชีอาจจำเป็นต้องแก้ไขข้อขัดแย้งที่เกิดจากการใช้หลักการพื้นฐานของการปฏิบัติ

หากผู้สอบบัญชีมีส่วนร่วมในกระบวนการแก้ไขข้อขัดแย้งอย่างไม่เป็นทางการหรือเป็นทางการ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้อง ประเด็นด้านจริยธรรม หลักการพื้นฐานที่เกี่ยวข้องกับประเด็น การดำเนินการทางเลือก และกระบวนการภายในเป็นส่วนหนึ่งของกระบวนการดังกล่าว กระบวนการ เมื่อพิจารณาแล้ว ผู้ตรวจสอบจะกำหนดแนวทางปฏิบัติที่จะสอดคล้องกับพื้นฐานของหลักการปฏิบัติ ผู้สอบบัญชียังชั่งน้ำหนักผลกระทบของแต่ละแนวทางปฏิบัติที่เป็นไปได้ หากไม่สามารถแก้ไขปัญหาได้ ผู้สอบบัญชีจะปรึกษากับเจ้าหน้าที่ของบริษัทตรวจสอบเพื่อขอความช่วยเหลือในการแก้ไขข้อขัดแย้ง มักจะเป็นประโยชน์ต่อผู้ตรวจสอบบัญชีในการจัดทำเอกสารภูมิหลังของปัญหา รายละเอียดของการอภิปรายและการตัดสินใจเกี่ยวกับปัญหา

เมื่อไม่สามารถแก้ไขข้อขัดแย้งได้ ผู้ตรวจสอบจะขอคำปรึกษาอย่างมืออาชีพจาก SRO ของผู้ตรวจสอบบัญชีหรือที่ปรึกษากฎหมาย ดังนั้นเขาจึงได้รับคำแนะนำในการแก้ปัญหาที่เกิดขึ้นใหม่ ประเด็นทางจริยธรรมโดยไม่ละเมิดความลับ ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจเผชิญกับการฉ้อโกงหรือการประพฤติมิชอบ การรายงานที่อาจละเมิดภาระหน้าที่ในการรักษาความลับ ในสถานการณ์นี้ ผู้สอบบัญชีจะถือว่าการได้มา คำแนะนำทางกฎหมายเพื่อพิจารณาว่าควรนำเรื่องไปยังเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจหรือไม่

หากไม่มีโอกาสที่เกี่ยวข้องอีกต่อไป และความขัดแย้งทางจริยธรรมยังไม่ได้รับการแก้ไข ถ้าเป็นไปได้ ผู้ตรวจสอบบัญชีปฏิเสธที่จะเชื่อมโยงกับเรื่องที่ก่อให้เกิดสถานการณ์ความขัดแย้งนี้ เพื่อไม่ให้กลายเป็นผู้ฝ่าฝืนต้องออกจากทีมตรวจสอบ ยกเลิกสถานการณ์บางอย่าง ลาออกจากหน้าที่ตามสัญญาหรือมอบหมายงาน หรือบริษัทตรวจสอบที่ว่าจ้างเขาโดยสมบูรณ์

หลักจรรยาบรรณยังรวมถึงประเด็นพื้นฐานอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีและบริษัทตรวจสอบ ตัวอย่างเช่น ส่วนที่สองเกี่ยวข้องกับข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องกับการทำสัญญาในการให้บริการทางวิชาชีพ นอกจากนี้ยังกล่าวถึงประเด็นที่เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์กับหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว (ลูกค้า) การยอมรับงานที่ดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบบัญชี การเปลี่ยนแปลงในเงื่อนไขของสัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบอย่างมืออาชีพ

ส่วนที่สามเกี่ยวข้องกับความขัดแย้งทางผลประโยชน์ โดยสังเกตว่าผู้ตรวจสอบบัญชีควรดำเนินการตามสมควรเพื่อระบุสถานการณ์ที่ความขัดแย้งนั้นแสดงออกมา สถานการณ์เหล่านี้ส่วนใหญ่นำไปสู่การคุกคามของการละเมิดหลัก หลักจริยธรรมกิจกรรมการตรวจสอบ ตัวอย่างเช่น เมื่อผู้สอบบัญชีเป็นคู่แข่งโดยตรงกับลูกค้าหรือผู้เข้าร่วม ธุรกิจร่วมกัน(กิจกรรมที่คล้ายคลึงกัน) อาจมีการละเมิดหลักการของความเที่ยงธรรม การคุกคามของการละเมิดหลักการของความเป็นกลางเช่นเดียวกับการละเมิดหลักการของการรักษาความลับก็เกิดขึ้นเมื่อให้บริการแก่ลูกค้าที่อยู่ในความขัดแย้งทางผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้องกับเรื่องของบริการ

ส่วนที่สี่ของหลักจรรยาบรรณจะเน้นที่สถานการณ์ที่เกี่ยวข้องกับความคิดเห็นที่สอง เมื่อมีการขอให้ผู้สอบบัญชีขอความเห็นที่สองเกี่ยวกับการใช้มาตรฐานหรือหลักเกณฑ์การบัญชี การตรวจสอบ การรายงานทางบัญชี (การเงิน) หรือมาตรฐานอื่นๆ (กฎ หลักการ) ในสถานการณ์เฉพาะ หรือเกี่ยวกับการดำเนินงานเฉพาะขององค์กร (หรือ ในนามของ ) มีการคุกคามที่จะละเมิดหลักการพื้นฐาน ตัวอย่างเช่น เมื่อความเห็นที่ให้ไว้ไม่ได้อยู่บนพื้นฐานของข้อเท็จจริงเดียวกันกับที่ผู้สอบบัญชีทราบ หรืออิงจากหลักฐานที่ไม่เพียงพอ ก็อาจเป็นภัยคุกคามต่อการละเมิดหลักการของความสามารถทางวิชาชีพและความขยันเนื่องจาก ความรุนแรงของภัยคุกคามนี้พิจารณาจากสถานการณ์และข้อเท็จจริงและข้อสมมติฐานอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจของผู้เชี่ยวชาญ

เป็นสิ่งสำคัญสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีในการประเมินความสำคัญของภัยคุกคามเหล่านี้ หากไม่ได้รับการยอมรับว่าไม่มีนัยสำคัญอย่างชัดเจน ผู้สอบบัญชีจะจัดให้มีและใช้มาตรการที่เหมาะสมในขอบเขตที่เป็นไปได้เพื่อกำจัดหรือลดให้เหลือน้อยที่สุดที่ยอมรับได้ มาตรการเหล่านี้รวมถึง: การขอให้ลูกค้าอนุญาตให้สื่อสารกับผู้ตรวจสอบบัญชี การจำกัดความคิดเห็นใดๆ ที่แสดงออกเมื่อสื่อสารกับลูกค้าเหล่านี้ จัดเตรียมสำเนาความคิดเห็นดังกล่าวเป็นลายลักษณ์อักษรแก่ผู้ตรวจสอบที่ให้บริการลูกค้ารายใดรายหนึ่ง

หมายเหตุ 4

หากองค์กรที่ขอความเห็นไม่อนุญาตให้มีการสื่อสารกับผู้ตรวจสอบที่ทำหน้าที่นั้น หลังจากชั่งน้ำหนักสถานการณ์ทั้งหมดแล้ว ให้พิจารณาความเหมาะสมของการนำเสนอความคิดเห็นที่ต้องการ

มาตรา 5 ของประมวลกฎหมายนี้มีคำถามเกี่ยวกับค่าธรรมเนียมและค่าตอบแทนประเภทอื่นๆ ในการเจรจาบริการทางวิชาชีพ ผู้สอบบัญชีจะถูกเรียกเก็บเงินตามจำนวนที่เหมาะสมกับบริการ ในขณะเดียวกัน เมื่อผู้สอบบัญชีรายหนึ่งกำหนดค่าธรรมเนียมต่ำกว่าอีกรายหนึ่ง จะไม่ถือเป็นการกระทำที่ผิดจรรยาบรรณ อย่างไรก็ตาม ค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บนั้นเป็นภัยคุกคามต่อหลักการพื้นฐานที่จะถูกละเมิด ตัวอย่างเช่น เมื่อมีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมต่ำ อาจมีการคุกคามเพื่อผลประโยชน์ของตนเองซึ่งขัดต่อหลักการของความสามารถทางวิชาชีพและการตรวจสอบสถานะ นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าค่าธรรมเนียมที่ได้รับการแต่งตั้งนั้นต่ำมากจนทำให้เกิดปัญหาในการปฏิบัติงานตามกฎของมืออาชีพและทางเทคนิค (มาตรฐาน)

ส่วนที่หกของหลักจรรยาบรรณเกี่ยวข้องกับเรื่องที่เกี่ยวข้องกับการโฆษณาและข้อเสนอบริการระดับมืออาชีพ เมื่อผู้สอบบัญชีค้นหาคำสั่งใหม่สำหรับการให้บริการผ่านการโฆษณาและวิธีการทำงานอื่นๆ ในตลาด ภัยคุกคามจากการละเมิดหลักการพื้นฐานอาจปรากฏขึ้น ตัวอย่างเช่น เมื่อบริการ ความสำเร็จอย่างมืออาชีพหรือผลิตภัณฑ์ที่นำเสนอผ่านวิธีการที่ไม่สอดคล้องกับหลักจรรยาบรรณของวิชาชีพ อาจมีการคุกคามเพื่อผลประโยชน์ส่วนตนตามหลักการนั้น

การเสนอและส่งเสริมบริการของตนในตลาด ผู้ตรวจสอบไม่มีสิทธิ์ที่จะทำให้วิชาชีพและกิจกรรมของวิชาชีพเสื่อมเสีย เขาต้องทำงานอย่างซื่อสัตย์และตรงไปตรงมา ไม่อ้างว่าเขาสามารถเกินระดับของการบริการที่เขาสามารถให้ได้ ผู้สอบบัญชีควรให้ข้อมูลตามความเป็นจริงเกี่ยวกับคุณสมบัติและประสบการณ์ที่ได้รับ โดยต้องไม่เปรียบเทียบอย่างไม่สมเหตุสมผลกับงานของผู้ตรวจสอบรายอื่น และไม่เปรียบเทียบงานของตนกับงานของผู้ตรวจสอบรายอื่นอย่างไม่สมเหตุสมผล หากมีข้อสงสัยเกี่ยวกับรูปแบบการโฆษณาที่เสนอหรือวิธีดำเนินการตลาด ผู้ตรวจสอบจะปรึกษากับ SRO ของผู้ตรวจสอบบัญชี

ส่วนที่เจ็ดประกอบด้วยข้อมูลเกี่ยวกับของขวัญและการแสดงไมตรีที่เสนอแก่ผู้ตรวจสอบบัญชี ลูกค้ามีสิทธิที่จะเสนอของขวัญและแสดงความสนใจบางอย่าง ทั้งต่อผู้ตรวจสอบบัญชีเองและต่อญาติของเขา ตามกฎแล้ว ข้อเสนอนี้นำไปสู่การคุกคามจากการละเมิดหลักการพื้นฐาน ตัวอย่างเช่น การรับของขวัญจากลูกค้าเป็นภัยคุกคามต่อผลประโยชน์ของตนเองต่อหลักการของความเป็นกลาง เมื่อการเสนอของกำนัลถูกเปิดเผยต่อสาธารณะ การขู่กรรโชกถูกคุกคาม

เนื้อหาในส่วนที่แปดของหลักจรรยาบรรณมีความสำคัญ โดยที่ เรากำลังพูดถึงเกี่ยวกับการใช้หลักการของความเที่ยงธรรมของบริการทุกประเภทที่จัดทำโดยผู้ตรวจสอบบัญชี เมื่อให้บริการใด ๆ ผู้สอบบัญชีต้องคำนึงถึงความเป็นไปได้ของการคุกคามของการละเมิดหลักการของความเที่ยงธรรมซึ่งอาจเป็นผลจากผลประโยชน์ในลูกค้าของพนักงานและอื่น ๆ เจ้าหน้าที่อาและพนักงาน หรือในความสัมพันธ์ส่วนตัวและใกล้ชิดกับพวกเขา ตัวอย่างเช่น ความสัมพันธ์ทางธุรกิจหรือครอบครัวที่ใกล้ชิดอาจก่อให้เกิดความคุ้นเคย

ผู้สอบบัญชีที่ให้บริการตรวจสอบต้องไม่ขึ้นกับลูกค้า ในการให้บริการ จำเป็นต้องแสดงความเป็นอิสระของความคิดและพฤติกรรมที่ช่วยให้ผู้ตรวจสอบสามารถแสดงความคิดเห็นได้อย่างเป็นกลาง ปราศจากความขัดแย้งทางผลประโยชน์และปราศจากผลกระทบด้านลบจากผู้อื่น ในกรณีนี้ เราสามารถพูดได้ว่าผู้สอบบัญชีแสดงความเห็นที่ไม่สามารถประเมินว่าลำเอียงจากภายนอกได้

ส่วนที่เก้าประกอบด้วยกฎเฉพาะสำหรับการรักษาความเป็นอิสระของผู้ตรวจสอบที่ปฏิบัติงานตรวจสอบ ความเสี่ยงของการละเมิดหลักการของความเที่ยงธรรมในการให้บริการทางวิชาชีพขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะของงาน ซึ่งรวมถึงลักษณะของงานที่ผู้สอบบัญชีดำเนินการ

ผู้ตรวจสอบประเมินความรุนแรงของภัยคุกคามเหล่านี้ และหากไม่สามารถจัดประเภทเป็นผู้เยาว์ได้ ให้จัดเตรียม (หากจำเป็น ใช้) มาตรการหลายอย่างเพื่อขจัดภัยคุกคามหรือลดให้เหลือน้อยที่สุดที่ยอมรับได้ มาตรการดังกล่าวรวมถึง:

• การยกเว้นจากกลุ่มที่ปฏิบัติงาน
• การยุติความสัมพันธ์ทางการเงินหรือความสัมพันธ์ทางธุรกิจที่ก่อให้เกิดภัยคุกคาม
• การกำกับดูแลการออกกำลังกาย
• อภิปรายปัญหากับผู้บริหารระดับสูงของบริษัทตรวจสอบบัญชี
• แก้ปัญหาด้วย ผู้มีอำนาจลูกค้า.

แนวคิดของ "ความเป็นอิสระ" รวมถึงความเป็นอิสระของทั้งความคิดและพฤติกรรม การคิดแบบอิสระเป็นวิธีคิดที่ให้คุณแสดงความคิดเห็นที่ไม่ขึ้นอยู่กับอิทธิพลของปัจจัยที่สามารถประนีประนอมได้ สิ่งนี้ทำให้ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถดำเนินการอย่างตรงไปตรงมา ด้วยความเที่ยงธรรมและความสงสัยในวิชาชีพ พฤติกรรมอิสระถือได้ว่าเป็นแนวทางปฏิบัติที่กำหนดความสามารถในการหลีกเลี่ยงสถานการณ์และปัจจัยที่มีนัยสำคัญจนทำให้บุคคลที่สามที่มีเหตุผลและมีความรู้ดีซึ่งมีข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมด รวมทั้งข้อมูลเกี่ยวกับข้อควรระวังที่ใช้ สามารถเชื่อได้อย่างสมเหตุสมผลว่า ความเหมาะสม ความซื่อสัตย์สุจริตและความสงสัยในวิชาชีพของทีมตรวจสอบหรือสมาชิกในทีมถูกประนีประนอม

โดยทั่วไป การใช้แนวคิดเรื่อง "ความเป็นอิสระ" โดยไม่เติมความหมายบางอย่างอาจนำไปสู่ความเข้าใจผิดได้ เมื่อใช้แนวคิดนี้โดยไม่มีบริบท ผู้สังเกตการณ์ภายนอกอาจตัดสินใจว่าผู้ที่ตัดสินอย่างมืออาชีพควรเป็นอิสระจากการเงินและ ความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจ. สิ่งนี้เป็นไปไม่ได้เมื่อสมาชิกแต่ละคนในสังคมมีความสัมพันธ์ใกล้ชิดกัน ด้วยเหตุผลนี้ ความสัมพันธ์ทางการเงิน เศรษฐกิจ และความสัมพันธ์อื่นๆ จึงต้องได้รับการประเมินโดยสอดคล้องกับบุคคลที่สามที่มีเหตุผลและได้รับการแจ้งซึ่งมีข้อมูลที่จำเป็นเท่านั้นจึงจะถือว่าไม่สามารถยอมรับได้อย่างสมเหตุสมผล

ควรพิจารณาแนวทางแนวคิดเพื่อความเป็นอิสระด้วย ในที่นี้ สมาชิกของทีมตรวจสอบที่เป็นตัวแทนของพนักงานขององค์กรตรวจสอบควรใช้แบบจำลองพฤติกรรมของผู้ตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบกับสถานการณ์บางอย่างที่อยู่ระหว่างการพิจารณา นอกเหนือจากการกำหนดลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างพนักงานของบริษัทตรวจสอบ ทีมตรวจสอบ และลูกค้าในด้านการตรวจสอบแล้ว สิ่งสำคัญคือต้องพิจารณาว่าความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลที่ไม่รวมอยู่ในทีมตรวจสอบและลูกค้าอาจก่อให้เกิดความเสี่ยงต่อ การสูญเสียความเป็นอิสระ การมอบหมายงานในด้านการตรวจสอบความถูกต้องของข้อมูลสามารถยึดตามการยืนยันได้

งานสำหรับการตรวจสอบบัญชีและงบการเงินมีการใช้งานโดยผู้ใช้ที่หลากหลาย ด้วยเหตุนี้จึงจำเป็นต้องใช้และสังเกตความเป็นอิสระของพฤติกรรมนอกเหนือจากการคิดอย่างอิสระ ตามนี้ เมื่อพิจารณางานจากตำแหน่งความสัมพันธ์กับลูกค้าที่ตรวจสอบแล้ว เป็นที่แน่ชัดว่าทีมตรวจสอบที่เป็นตัวแทนโดยพนักงานของบริษัทตรวจสอบจะต้องไม่ขึ้นกับลูกค้ารายนี้ ข้อกำหนดความเป็นอิสระนี้กำหนดข้อห้ามเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างสมาชิกของทีมตรวจสอบและบุคคลที่รวมอยู่ในคณะกรรมการ เจ้าหน้าที่ และพนักงานของลูกค้า ซึ่งอาจมีผลกระทบโดยตรงอย่างมีนัยสำคัญต่อข้อมูลเกี่ยวกับหัวข้อการตรวจสอบ (ตาม งบการเงิน)

ควรพิจารณาว่าการคุกคามต่อความเป็นอิสระอาจเกิดขึ้นจากความสัมพันธ์กับพนักงานของลูกค้าที่อาจส่งผลกระทบโดยตรงและมีนัยสำคัญต่อเรื่องนั้นหรือไม่ (เช่น ฐานะการเงินของบริษัท รวมถึงประสิทธิภาพและกระแสเงินสด)

ควรพิจารณาตรวจสอบข้อมูลอื่น ๆ ที่ยึดตามการยืนยันของลูกค้า หากมีภาระผูกพันอื่นในการตรวจสอบข้อมูลที่ยึดตามการยืนยันของลูกค้า (ลูกค้ารายนี้ไม่จำเป็นต้องเป็นลูกค้าผู้ตรวจสอบบัญชี) ทีมตรวจสอบและพนักงานของบริษัทตรวจสอบควรเป็นอิสระจากลูกค้าในการดำเนินการตรวจสอบดังกล่าว (จากฝ่ายที่รับผิดชอบข้อมูลเกี่ยวกับเรื่องของการตรวจสอบ และสำหรับเรื่องของการตรวจสอบเอง) ข้อกำหนดความเป็นอิสระนี้ห้ามไม่ให้มีความสัมพันธ์บางอย่างระหว่างสมาชิกของทีมตรวจสอบและสมาชิกคณะกรรมการ พนักงานของลูกค้าและเจ้าหน้าที่ที่อาจมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญต่อข้อมูลในหัวข้อ ควรพิจารณาถึงความเป็นไปได้ที่ความเป็นอิสระจะถูกคุกคามโดยความสัมพันธ์กับพนักงานของลูกค้า ซึ่งอาจส่งผลกระทบโดยตรงและสำคัญต่อเรื่อง หากมีเหตุเหล่านี้ แสดงว่ามีการวิเคราะห์ภัยคุกคามที่อาจเกิดขึ้นจากความสนใจและความสัมพันธ์กับบริษัทในเครือของบริษัทตรวจสอบ

เมื่อทำการตรวจสอบคำชี้แจงโดยตรง สมาชิกในทีมและพนักงานของบริษัทตรวจสอบควรเป็นอิสระจากลูกค้าในด้านการตรวจสอบ (ฝ่ายที่รับผิดชอบในเรื่องการตรวจสอบ)

หมายเหตุ 5

รายงานสำหรับการใช้งานอย่างจำกัดควรแยกออกมาต่างหาก เมื่อรายงานความเชื่อมั่น (นอกเหนือจากการตรวจสอบงบการเงิน) จัดทำขึ้นสำหรับผู้ใช้รายใดรายหนึ่ง พวกเขาควรได้รับคำแนะนำเกี่ยวกับวัตถุประสงค์ หัวข้อ และข้อจำกัดบางประการที่มีอยู่ในรายงานเนื่องจากการมีส่วนร่วมของผู้ใช้ในการกำหนดลักษณะและขอบเขตของ การทำงานของสำนักงานตรวจสอบในการให้บริการเหล่านี้ . เช่นเดียวกับมาตรฐานที่ใช้ประเมินหรือวัดผล

การรับรู้ของผู้ใช้และความสามารถที่มากขึ้นสำหรับบริษัทตรวจสอบในการสื่อสารกับผู้ใช้เกี่ยวกับการป้องกันจะช่วยเพิ่มประสิทธิภาพของมาตรการที่เน้นการรักษาพฤติกรรมที่เป็นอิสระ บริษัทตรวจสอบ เมื่อประเมินภัยคุกคามต่อความเป็นอิสระและเมื่อกำหนดมาตรการป้องกันเพื่อกำจัดหรือลดภัยคุกคามให้อยู่ในระดับต่ำสุดจะต้องคำนึงถึงสถานการณ์เหล่านี้ อย่างน้อยที่สุด ควรใช้สิ่งนี้ในการประเมินความเป็นอิสระของสมาชิกในทีมตรวจประเมิน ญาติและเพื่อนสนิทของพวกเขา นอกจากนี้ เมื่อสำนักงานตรวจสอบมีส่วนได้เสียทางการเงินโดยตรงหรือโดยอ้อมในลูกค้าผู้ตรวจสอบ ภัยคุกคามต่อผลประโยชน์ตนเองก็อาจมีนัยสำคัญอย่างมาก อย่างไรก็ตาม ไม่มีข้อควรระวังใดที่จะสามารถลดให้เหลือน้อยที่สุดได้ การศึกษาภัยคุกคามที่อาจเกิดขึ้นจากความสนใจและความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทย่อยของบริษัทตรวจสอบอาจถูกจำกัดตามความจำเป็น

เมื่อพิจารณาจากข้อกำหนดอื่นๆ ควรสังเกตว่าภัยคุกคามและข้อควรระวังได้รับการพิจารณาในบริบทของความสัมพันธ์และผลประโยชน์ของบริษัทตรวจสอบบัญชี บริษัทสาขาของสำนักงานตรวจสอบ ทีมตรวจสอบ และลูกค้าผู้ตรวจสอบ หากลูกค้าสำหรับการตรวจสอบงบ (การบัญชี, การเงิน) เป็น บริษัท จดทะเบียน บริษัท ตรวจสอบหรือ บริษัท ย่อยควรคำนึงถึงความสนใจและความสัมพันธ์กับบริษัทที่เกี่ยวข้องในด้านการตรวจสอบด้วย ตามหลักการแล้วจำเป็นต้องกำหนดข้อมูลของบริษัทล่วงหน้าและความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้น หากทีมประสานงานเชื่อว่าบริษัทที่เกี่ยวข้องกันอาจส่งผลกระทบต่อความเป็นอิสระของสำนักงานตรวจสอบ บริษัทหรือองค์กรที่เกี่ยวข้องทั้งหมดควรพิจารณาเมื่อทำการประเมิน ความเป็นอิสระและการระมัดระวัง

หากงานเริ่มต้นด้วยไคลเอนต์ตรวจทานรายใหม่และหากทีมตรวจพิจารณาถือว่า หน่วยงานที่เกี่ยวข้องกระทบหรือมีแนวโน้มว่าจะกระทบต่อความเป็นอิสระของสำนักงานสอบบัญชีก็นำมาพิจารณาด้วยในการประเมินความเป็นอิสระและการใช้มาตรการป้องกันไว้ก่อน

สำหรับระยะเวลาของงานที่มอบหมาย ในที่นี้ สมาชิกของทีมตรวจสอบและพนักงานของบริษัทตรวจสอบควรเป็นอิสระจากลูกค้าตลอดระยะเวลาที่ได้รับมอบหมาย ระยะเวลาดำเนินการเริ่มต้นจากช่วงเวลาที่ทีมตรวจทานเริ่มให้บริการตรวจทาน และสิ้นสุดเมื่อมีการลงนามสรุปผลการตรวจทาน ข้อยกเว้นคือเมื่องานจัดให้มีการตรวจสอบซ้ำที่ความถี่ที่แน่นอน

หากสันนิษฐานว่าจะมีการตรวจสอบซ้ำในอนาคต ระยะเวลาของการปฏิบัติงานจะสิ้นสุดลงในเวลาที่มีการแจ้งจากฝ่ายหนึ่งฝ่ายใดให้ยุติความสัมพันธ์ทางวิชาชีพหรือลงนามในข้อสรุปสุดท้ายเกี่ยวกับการตรวจสอบ (ตาม ซึ่งเอกสารเหล่านี้ถูกร่างขึ้นล่าสุดในเวลา)

บทสรุป

โดยทั่วไป การใช้บทบัญญัติของหลักจรรยาบรรณของผู้ตรวจประเมินมีส่วนช่วยในการปรับปรุงด้านคุณภาพของการตรวจสอบ ซึ่งจะเพิ่มศักดิ์ศรีของวิชาชีพตรวจสอบ

หากคุณสังเกตเห็นข้อผิดพลาดในข้อความ โปรดไฮไลต์แล้วกด Ctrl+Enter

บทนำ

วัตถุประสงค์ของงานคือระบบจริยธรรมของผู้ตรวจสอบบัญชี

หัวข้อของการศึกษานี้เป็นกิจกรรมของระบบจรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพ

วัตถุประสงค์ของงานคือเพื่อศึกษาจรรยาบรรณวิชาชีพของนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพจากมุมมองของรัสเซียและต่างประเทศ

การวิเคราะห์หัวข้อหลักจรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพนั้นค่อนข้างมีความเกี่ยวข้องและมีความสนใจทางวิทยาศาสตร์และในทางปฏิบัติ

อาชีพนักบัญชีมืออาชีพเป็นอาชีพสาธารณประโยชน์ ซึ่งหมายถึงการยอมรับและยอมรับหน้าที่ที่จะกระทำการเพื่อสาธารณประโยชน์ ในความสัมพันธ์กับชุมชนนักบัญชีมืออาชีพ สังคมประกอบด้วยลูกค้า นายจ้าง ลูกจ้าง สมาคมวิชาชีพบัญชี ชุมชนการเงิน และอื่นๆ ที่พึ่งพาความเที่ยงธรรม ความเป็นอิสระ ความซื่อสัตย์ของนักบัญชีมืออาชีพ เพื่อให้มั่นใจว่าการดำเนินธุรกิจเป็นไปอย่างมีระเบียบ ดังนั้นความรับผิดชอบของนักบัญชีมืออาชีพจึงไม่ได้จำกัดอยู่เพียงการตอบสนองความต้องการของลูกค้าหรือนายจ้างแต่ละรายเท่านั้น เมื่อดำเนินการเพื่อสาธารณประโยชน์ นักบัญชีมืออาชีพต้องปฏิบัติตามและปฏิบัติตามข้อกำหนดของจรรยาบรรณสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี

บรรทัดฐานของพฤติกรรมของนักบัญชี เป็นครั้งแรกที่บทบัญญัติของจรรยาบรรณทางการบัญชีได้รับการพัฒนาในสหรัฐอเมริกาในปี 2530 สมาคมนักบัญชีแห่งอเมริกานำหลักจรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีมาใช้ ซึ่งมีการปรับปรุงเป็นครั้งคราว บทบัญญัติหลัก:

1) นักบัญชีก่อนเข้ารับตำแหน่งต้องศึกษางานของบรรพบุรุษอย่างรอบคอบ

2) หากผู้บุกเบิกไม่ทำงานอีกต่อไปเขาควรได้รับการติดต่อด้วยคำขอเป็นลายลักษณ์อักษร

3) หากตามมาจากความคุ้นเคยเบื้องต้นกับกรณีที่นายจ้างฝ่าฝืนหรืออาจละเมิดกฎหมายปัจจุบันนักบัญชีต้องปฏิเสธข้อเสนอ (งาน);

4) นักบัญชีไม่มีสิทธิเรียกร้องจากความรู้ด้านการบริหารและความเข้าใจในสิ่งที่ตนทำ

5) นักบัญชีไม่สามารถเรียกร้องการเลื่อนตำแหน่งได้

6) ผลกำไรของนายจ้างไม่สามารถรวมส่วนแบ่งของหัวหน้าฝ่ายบัญชีได้เช่น นักบัญชีไม่สามารถรับโบนัสหรือการชำระเงินเพิ่มเติมสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินที่ตนเองได้อนุมานได้

7) นักบัญชีไม่ควรแนะนำนายจ้างถึงวิธีการกระทำและซ่อนร่องรอยของอาชญากรรม

8) นายจ้างและนักบัญชีร่วมกันรับผิดชอบในการรายงานเท็จ

9) นักบัญชีมีหน้าที่ต้องปรับปรุงคุณสมบัติทางวิชาชีพอย่างสม่ำเสมอ ฯลฯ เป็นที่เชื่อกันว่าการมีรหัสช่วยเสริมความแข็งแกร่งให้กับสถานะของนักบัญชีและเพิ่มความต้องการจากนายจ้างสำหรับงานของเขา

การตรวจสอบได้กลายเป็นปรากฏการณ์ที่โดดเด่นในชีวิตทางเศรษฐกิจสมัยใหม่ ผู้ตรวจสอบที่ผ่านการรับรองเป็นมืออาชีพที่ได้รับค่าตอบแทนค่อนข้างสูง ผู้ตรวจสอบบัญชียึดกิจกรรมของเขาจากความไว้วางใจของลูกค้าและผู้ใช้งบการเงิน องค์กรจะคัดเลือกและเชิญผู้ตรวจสอบบัญชีที่มีคุณสมบัติเหมาะสมซึ่งได้รับความไว้วางใจจากผู้ถือหุ้นและบุคคลอื่นๆ ที่สนใจข้อมูลทางบัญชี แถว ข้อกำหนดบังคับและกำหนดข้อจำกัดในกิจกรรมของผู้สอบบัญชีใน นิติบัญญัติ. เป็นพื้นฐานทางกฎหมายของวิชาชีพตรวจสอบ

ชุมชนผู้ตรวจสอบบัญชีและองค์กรของพวกเขา ซึ่งรวมกันเป็นหนึ่งโดยหอตรวจสอบของรัสเซีย ถูกเรียกร้องให้ปรับปรุงการตรวจสอบในประเทศ หล่อเลี้ยงคุณสมบัติทางศีลธรรมอันสูงส่งในตัวผู้ตรวจสอบและที่ปรึกษา และเฝ้าติดตามการปฏิบัติตามอย่างเคร่งครัดโดยผู้ตรวจสอบที่ไม่เพียงแต่ถูกกฎหมายเท่านั้นแต่ยังมีจริยธรรม มาตรฐานวิชาชีพและพฤติกรรมมนุษย์

1 ที่มาของจรรยาบรรณวิชาชีพ

การหาที่มาของจรรยาบรรณวิชาชีพคือการติดตามความสัมพันธ์ของข้อกำหนดทางศีลธรรมกับการแบ่งงานสังคมสงเคราะห์และการเกิดขึ้นของอาชีพ อริสโตเติล จากนั้น Comte Durkheim ให้ความสนใจกับคำถามเหล่านี้เมื่อหลายปีก่อน ได้พูดคุยถึงความสัมพันธ์ระหว่างการแบ่งงานสังคมและหลักศีลธรรมของสังคม เป็นครั้งแรกที่ K. Marx และ F. Engels ให้การพิสูจน์เชิงวัตถุของปัญหาเหล่านี้

การเกิดขึ้นของจรรยาบรรณวิชาชีพและจริยธรรมฉบับแรกหมายถึงช่วงเวลาของการแบ่งงานในเงื่อนไขของการก่อตัวของการประชุมเชิงปฏิบัติการยุคกลางในศตวรรษที่ 11-12 เป็นครั้งแรกที่พวกเขากล่าวถึงข้อกำหนดทางศีลธรรมที่เกี่ยวข้องกับอาชีพลักษณะการทำงานและพันธมิตรในการทำงานในกฎบัตรร้านค้าเป็นครั้งแรก

อย่างไรก็ตาม อาชีพจำนวนหนึ่งที่มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อสมาชิกทุกคนในสังคมได้เกิดขึ้นมาในสมัยโบราณ ดังนั้น ประมวลจริยธรรมและวิชาชีพเช่นคำสาบานของฮิปโปเครติค กฎเกณฑ์ทางศีลธรรมของนักบวชที่ทำหน้าที่ตุลาการจึงเป็นที่รู้จักก่อนหน้านี้มาก

การปรากฏตัวของจรรยาบรรณวิชาชีพในเวลาก่อนการสร้างคำสอนทางจริยธรรมทางวิทยาศาสตร์ทฤษฎีเกี่ยวกับเรื่องนี้ ประสบการณ์ในชีวิตประจำวัน ความจำเป็นในการควบคุมความสัมพันธ์ของคนในวิชาชีพใดอาชีพหนึ่ง นำไปสู่การบรรลุและกำหนดข้อกำหนดบางประการของจรรยาบรรณวิชาชีพให้เป็นจริง จรรยาบรรณวิชาชีพซึ่งเกิดขึ้นเป็นการแสดงออกถึงจิตสำนึกทางศีลธรรมในชีวิตประจำวันแล้วพัฒนาบนพื้นฐานของการปฏิบัติทั่วไปของพฤติกรรมของตัวแทนของแต่ละกลุ่มวิชาชีพ ลักษณะทั่วไปเหล่านี้มีทั้งในจรรยาบรรณที่เป็นลายลักษณ์อักษรและไม่ได้เขียนไว้และในรูปแบบของข้อสรุปเชิงทฤษฎี ดังนั้น สิ่งนี้บ่งชี้ถึงการเปลี่ยนจากจิตสำนึกธรรมดาไปสู่จิตสำนึกเชิงทฤษฎีในขอบเขตของศีลธรรมทางวิชาชีพ ความคิดเห็นของประชาชนมีบทบาทสำคัญในการก่อตัวและการดูดซึมบรรทัดฐานของจรรยาบรรณวิชาชีพ บรรทัดฐานของจรรยาบรรณวิชาชีพไม่ได้รับการยอมรับในระดับสากลในทันทีซึ่งบางครั้งเกี่ยวข้องกับการต่อสู้ความคิดเห็น ความสัมพันธ์ระหว่างจรรยาบรรณวิชาชีพกับจิตสำนึกสาธารณะยังมีอยู่ในรูปแบบของประเพณี จรรยาบรรณวิชาชีพประเภทต่างๆ มีประเพณีของตนเอง ซึ่งบ่งบอกถึงความต่อเนื่องของมาตรฐานจริยธรรมขั้นพื้นฐานที่พัฒนาขึ้นโดยตัวแทนของวิชาชีพนั้นๆ ตลอดหลายศตวรรษที่ผ่านมา ความเป็นมืออาชีพเป็นลักษณะบุคลิกภาพทางศีลธรรม

1.1 ความเป็นมืออาชีพเป็นลักษณะบุคลิกภาพที่มีคุณธรรม

จรรยาบรรณวิชาชีพ- เป็นคอลเลกชั่น มาตรฐานทางศีลธรรมซึ่งกำหนดทัศนคติของบุคคลต่อหน้าที่การงานของตน

ความสัมพันธ์ทางศีลธรรมของผู้คนในแวดวงแรงงานถูกควบคุมโดยจรรยาบรรณวิชาชีพ สังคมสามารถทำงานตามปกติและพัฒนาได้ก็ต่อเนื่องจากกระบวนการผลิตวัสดุและของมีค่าอย่างต่อเนื่อง

การศึกษาจรรยาบรรณวิชาชีพ:

ความสัมพันธ์ กลุ่มแรงงานและผู้เชี่ยวชาญแต่ละคนแยกกัน

คุณธรรม บุคลิกภาพของผู้เชี่ยวชาญ ที่จัดให้

การปฏิบัติหน้าที่อย่างมืออาชีพ

ความสัมพันธ์ภายในทีมงานมืออาชีพและเหล่านั้น

มาตรฐานทางศีลธรรมเฉพาะที่มีอยู่ในวิชาชีพนี้

คุณสมบัติของการศึกษาวิชาชีพ

ความเป็นมืออาชีพและทัศนคติในการทำงานเป็นลักษณะสำคัญของลักษณะทางศีลธรรมของบุคคล สิ่งเหล่านี้มีความสำคัญอย่างยิ่งในลักษณะส่วนบุคคลของแต่ละบุคคล แต่ในขั้นตอนต่าง ๆ ของการพัฒนาทางประวัติศาสตร์ เนื้อหาและการประเมินของพวกเขาแตกต่างกันอย่างมาก ในสังคมชนชั้น พวกเขาถูกกำหนดโดยความไม่เท่าเทียมกันทางสังคมของประเภทของแรงงาน ซึ่งตรงกันข้ามกับการใช้แรงงานทางร่างกายและจิตใจ การมีอยู่ของอาชีพที่มีสิทธิพิเศษและไม่ได้รับสิทธิพิเศษ ลักษณะทางชนชั้นของศีลธรรมในขอบเขตของงานนั้นเห็นได้จากงานที่เขียนขึ้นในช่วงที่สามของศตวรรษที่ 2 ก่อนคริสตกาล หนังสือพระคัมภีร์คริสเตียนเรื่อง "The Wisdom of Jesus, son of Sirach" ซึ่งมีบทเรียนเกี่ยวกับวิธีการปฏิบัติต่อทาส: "ให้อาหารติดและแบกภาระ - สำหรับลา; ขนมปังการลงโทษและการกระทำ - สำหรับทาส ให้ทาสยุ่งและคุณจะสงบสุขได้ปล่อยมือของเขาและเขาจะแสวงหาอิสรภาพ ที่ กรีกโบราณแรงงานทางกายภาพในแง่ของมูลค่าและความสำคัญอยู่ที่ระดับต่ำสุด และในสังคมศักดินา ศาสนาถือว่าการใช้แรงงานเป็นการลงโทษสำหรับบาปดั้งเดิม และสวรรค์ได้รับการเสนอให้เป็นชีวิตนิรันดร์โดยปราศจากแรงงานคน

สถานการณ์ที่ผู้คนพบว่าตนเองอยู่ในกระบวนการปฏิบัติงานอย่างมืออาชีพมีอิทธิพลอย่างมากต่อการก่อตัวของจรรยาบรรณวิชาชีพ ในกระบวนการแรงงานความสัมพันธ์ทางศีลธรรมบางอย่างเกิดขึ้นระหว่างผู้คน พวกเขามีองค์ประกอบหลายอย่างที่มีอยู่ในจรรยาบรรณวิชาชีพทุกประเภท

ประการแรก ทัศนคติต่อแรงงานสังคม ต่อผู้เข้าร่วมในกระบวนการแรงงาน

ประการที่สอง สิ่งเหล่านี้คือความสัมพันธ์ทางศีลธรรมที่เกิดขึ้นในพื้นที่ของการติดต่อโดยตรงระหว่างผลประโยชน์ของกลุ่มอาชีพกับแต่ละอื่น ๆ และกับสังคม.

จรรยาบรรณวิชาชีพไม่ได้เป็นผลมาจากความไม่เท่าเทียมกันในระดับคุณธรรมของกลุ่มวิชาชีพต่างๆ เป็นเพียงว่าสังคมแสดงความต้องการทางศีลธรรมที่เพิ่มขึ้นสำหรับกิจกรรมทางวิชาชีพบางประเภท โดยพื้นฐานแล้วสิ่งเหล่านี้เป็นพื้นที่ระดับมืออาชีพที่กระบวนการแรงงานต้องการการประสานงานของการกระทำของผู้เข้าร่วมทั้งหมด ความสนใจเป็นพิเศษให้กับคุณสมบัติทางศีลธรรมของคนงานในสาขาที่เกี่ยวข้องกับสิทธิในการกำจัดชีวิตของผู้คนในที่นี้เรากำลังพูดถึงไม่เพียง แต่เกี่ยวกับระดับคุณธรรมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงประสิทธิภาพการทำงานที่เหมาะสมของพวกเขาก่อน หน้าที่ทางวิชาชีพ กิจกรรมด้านแรงงานของคนในวิชาชีพเหล่านี้ไม่สอดคล้องกับกฎระเบียบเบื้องต้น ไม่สอดคล้องกับกรอบคำสั่งอย่างเป็นทางการ มันสร้างสรรค์โดยเนื้อแท้ ลักษณะเฉพาะของงานของกลุ่มวิชาชีพเหล่านี้ทำให้ความสัมพันธ์ทางศีลธรรมซับซ้อนและมีการเพิ่มองค์ประกอบใหม่: ปฏิสัมพันธ์กับผู้คน - วัตถุของกิจกรรม นี่คือจุดที่ความรับผิดชอบทางศีลธรรมกลายเป็นสิ่งสำคัญ สังคมถือว่าคุณสมบัติทางศีลธรรมของพนักงานเป็นหนึ่งในองค์ประกอบสำคัญของความเหมาะสมทางอาชีพของเขา บรรทัดฐานทางศีลธรรมทั่วไปควรระบุไว้ในกิจกรรมแรงงานของบุคคลโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของอาชีพของเขา

ดังนั้นควรพิจารณาคุณธรรมของวิชาชีพเป็นอันหนึ่งอันเดียวกับระบบคุณธรรมที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป การละเมิดจรรยาบรรณในการทำงานมาพร้อมกับการทำลายหลักการทางศีลธรรมทั่วไปและในทางกลับกัน ทัศนคติที่ขาดความรับผิดชอบของพนักงานต่อหน้าที่การงานก่อให้เกิดอันตรายต่อผู้อื่น เป็นอันตรายต่อสังคม และท้ายที่สุดสามารถนำไปสู่ความเสื่อมโทรมของตัวบุคคลเองได้

ที่ สังคมสมัยใหม่คุณสมบัติส่วนบุคคลของบุคคลเริ่มต้นด้วยลักษณะทางธุรกิจทัศนคติต่อการทำงานระดับความเหมาะสมในวิชาชีพ ทั้งหมดนี้เป็นตัวกำหนดความเกี่ยวข้องที่ยอดเยี่ยมของประเด็นต่างๆ ที่ประกอบเป็นเนื้อหาของจรรยาบรรณวิชาชีพ ความเป็นมืออาชีพที่แท้จริงนั้นตั้งอยู่บนบรรทัดฐานทางศีลธรรม เช่น หน้าที่ ความซื่อสัตย์ ความเข้มงวดต่อตนเองและเพื่อนร่วมงาน ความรับผิดชอบต่อผลงานของตน

2 จากประวัติการตรวจสอบ

อาชีพของนักบัญชีและผู้สอบบัญชีอิสระเกิดขึ้นในศตวรรษที่ 19 ในบริษัทร่วมทุนในยุโรป นี่เป็นเพราะความจำเป็นในการประเมินการรายงานของบริษัทร่วมทุนโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อให้ได้ข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับสถานะทางการเงินขององค์กร ข้อมูลวัตถุประสงค์เหล่านี้สามารถให้ได้โดยผู้เชี่ยวชาญที่ไม่ขึ้นกับบริษัทเท่านั้น สังเกตได้ว่านักบัญชีและผู้สอบบัญชีปรากฏในบริเตนใหญ่ในช่วงกลางศตวรรษที่ 19 ซึ่งกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบภาคบังคับได้ผ่านในปี พ.ศ. 2405 ในฝรั่งเศส - ในปี พ.ศ. 2410 ในสหรัฐอเมริกา - ในปี พ.ศ. 2480

จนถึงต้นศตวรรษที่ 20 การตรวจสอบอิสระในสหรัฐอเมริกาใช้แบบจำลองภาษาอังกฤษ ซึ่งให้การศึกษารายละเอียดของข้อมูลงบดุล ในเรื่องนี้ R. Montgomery เรียกผู้ตรวจสอบบัญชีของอเมริกาในระยะแรกนี้ว่า "การตรวจสอบบัญชี" โดยสังเกตว่าสามในสี่ของเวลาทำงานของผู้ตรวจสอบบัญชีถูกใช้ไปกับการคำนวณและรวบรวมสมุดบัญชี กฎระเบียบอย่างเป็นทางการฉบับแรกเกี่ยวกับการตรวจสอบในสหรัฐอเมริกาได้รับการตีพิมพ์ในปี พ.ศ. 2460 และมีไว้สำหรับ "การตรวจสอบงบดุล" การพิจารณาคดีนี้จัดทำโดย American Institute of Certified Public Accountants (ปัจจุบันคือ American Institute of Chartered Public Accountants - AICPA)

มาตรฐานการตรวจสอบในสหรัฐอเมริกาเริ่มต้นขึ้นในปี 2482 เมื่อ AICPA ก่อตั้งคณะกรรมการขั้นตอนการตรวจสอบและออกระเบียบวิธีตรวจสอบ จนถึงปี พ.ศ. 2515 ได้มีการออกระเบียบ 54 ฉบับโดยคณะกรรมการนี้ คณะกรรมการจึงกลายเป็นคณะกรรมการบริหารมาตรฐานการตรวจสอบ (ภายหลังเปลี่ยนชื่อเป็นคณะกรรมการมาตรฐานการตรวจสอบ) คณะกรรมการได้สรุปข้อบังคับทั้งหมดและนำมารวมกันในรูปแบบระเบียบวิธีตรวจสอบซึ่งมีผลบังคับใช้อยู่ในปัจจุบัน

ในปี พ.ศ. 2423 สถาบันนักบัญชีชาร์เตอร์ดในอังกฤษและเวลส์ได้ก่อตั้งขึ้น หนึ่งร้อยปีต่อมา มีสมาชิกแล้ว 76,000 คน สถาบันนี้ดำเนินการตามระเบียบวิธีมากมาย พัฒนามาตรฐานการบัญชีและการตรวจสอบ เผยแพร่นิตยสารนักบัญชีซึ่งจัดพิมพ์เอกสารการตรวจสอบที่หลากหลาย

ในประเทศเยอรมนี ความพยายามครั้งแรกในการแนะนำการตรวจสอบเกิดขึ้นในปี 2413 เมื่อกฎหมายเพิ่มเติมเกี่ยวกับบริษัทร่วมทุนกำหนดให้คณะกรรมการกำกับดูแลของบริษัทเหล่านี้ตรวจสอบแบบฟอร์มการรายงานหลัก - งบดุลและรายงานการกระจายกำไร - และ รายงานผลการตรวจสอบในการประชุมสามัญผู้ถือหุ้น

วิธีการจัดระเบียบการตรวจสอบภายนอกมีการกำหนดไว้อย่างชัดเจนมากขึ้นในข้อบังคับเกี่ยวกับบริษัทร่วมทุนในปี 2474 ในปี 2475 สถาบันผู้ตรวจสอบบัญชีได้ก่อตั้งขึ้นในประเทศเยอรมนี ซึ่งมีอยู่จนถึงปี 2484 หลังจากสิ้นสุดสงครามโลกครั้งที่สองสถาบัน ผู้สอบบัญชีก่อตั้งขึ้นในเมืองดุสเซลดอร์ฟ ซึ่งในปี พ.ศ. 2497 ได้เปลี่ยนชื่อเป็นสถาบันผู้ตรวจประเมินของเยอรมนี ได้รับเกียรติอย่างสูงและโดยพื้นฐานแล้วเป็นองค์กรเยอรมันทั้งหมด

ปัจจุบัน Institute of Auditors มีผู้สอบบัญชีมากกว่า 6,000 คน และองค์กรตรวจสอบ 700 แห่ง เงื่อนไขหลักสำหรับการเป็นสมาชิกคือความสมัครใจแต่ต้องปฏิบัติตามกฎของวิชาชีพอย่างเคร่งครัด รวมถึงมาตรฐานทางจริยธรรม

อิทธิพลของรัฐต่อกิจกรรมการตรวจสอบในเยอรมนีนั้นพิจารณาจากข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ตรวจสอบและบริษัทตรวจสอบทั้งหมดจะต้องเป็นสมาชิกของหอตรวจสอบแห่งเยอรมนี

ในฝรั่งเศส มีสององค์กรหลักที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการตรวจสอบ: หอการค้าผู้เชี่ยวชาญและ บริษัทแห่งชาติเจ้าหน้าที่บัญชี ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างนักบัญชีและกรรมาธิการบัญชีคือ อดีตได้รับเชิญให้ดำเนินการตรวจสอบการบัญชีและการรายงานในบริษัทร่วมทุน ในขณะที่ส่วนหลังได้รับการแต่งตั้งบนพื้นฐานบังคับตามกฎหมายที่มีอยู่ของบริษัทร่วมทุน เจ้าหน้าที่บัญชีดำเนินการตรวจสอบที่รับผิดชอบมากที่สุด อาชีพของนักบัญชีผู้เชี่ยวชาญไม่ได้ถูกควบคุมอย่างเข้มงวดโดยหน่วยงานของรัฐ

ในอิตาลี กิจกรรมการตรวจสอบตามกฎหมายอาจดำเนินการตามพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลปี 1992 โดยบุคคลที่เข้าสู่ทะเบียนชื่อพิเศษซึ่งอยู่ภายใต้การควบคุมของกระทรวงยุติธรรมเท่านั้น เฉพาะผู้ตรวจสอบบัญชีที่ผ่านการสอบบัญชี กฎหมาย เทคโนโลยีคอมพิวเตอร์ และสารสนเทศเท่านั้นที่สามารถลงทะเบียนได้ ผู้สมัครรับตำแหน่งผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถเป็นผู้เชี่ยวชาญที่มีการศึกษาด้านเศรษฐกิจ กฎหมาย และการค้าที่สูงขึ้น โดยมีประสบการณ์ภาคปฏิบัติอย่างน้อย 3 ปี

ในปี พ.ศ. 2526 ได้มีการจัดตั้ง Audit Administration ขึ้นในประเทศจีนและได้มีการจัดตั้งบริษัทตรวจสอบบัญชีแห่งแรกขึ้นซึ่งขณะนี้ประสบความสำเร็จเพียงพอแล้ว ระดับสูงการพัฒนา.

การตรวจสอบกำลังแพร่หลายมากขึ้นเรื่อย ๆ ในประเทศในเครือจักรภพแห่งรัฐอิสระ (CIS) เบลารุส คาซัคสถาน รัสเซีย อุซเบกิสถาน และยูเครน ได้ใช้กฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบบัญชี ใน CIS ได้มีการกำหนดกระบวนการรับรองผู้ตรวจสอบบัญชีและการออกใบอนุญาต ทั้งสำหรับสำนักงานตรวจสอบบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีที่ทำงานเป็นผู้ประกอบการ

ในรัสเซีย กิจกรรมการตรวจสอบและวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีในรูปแบบสมัยใหม่ปรากฏขึ้นเมื่อไม่นานนี้เนื่องจากเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจในประเทศ ในขณะเดียวกัน ตามที่ระบุไว้โดยผู้เชี่ยวชาญที่มีชื่อเสียงในด้านการตรวจสอบ การควบคุม และแก้ไข ศาสตราจารย์ ยูเอ Danilevsky พยายามสร้างสถาบันตรวจสอบในรัสเซียในปี พ.ศ. 2432 2455 และ 2471 แต่ทั้งหมดก็ล้มเหลว ความพยายามครั้งที่สี่ที่ดำเนินการเมื่อสิ้นสุดยุค 80 ของศตวรรษที่ผ่านมานั้นประสบความสำเร็จมากที่สุดตามที่แสดงไว้

2.1 การก่อตัวและการพัฒนาการตรวจสอบในรัสเซีย

ขั้นตอนแรก (พ.ศ. 2530-2536) มีลักษณะเฉพาะโดยธรรมชาติของการสร้างองค์กรตรวจสอบ (พ.ศ. 2530 - การสร้างองค์กรตรวจสอบครั้งแรก "Interaudit") ในทางกลับกันโดยธรรมชาติ ของการเกิดขึ้นของกิจกรรมการตรวจสอบ (การฝึกอบรม, การออกใบรับรองและใบอนุญาตฉบับแรกอย่างไม่เป็นระเบียบในช่วงปี 2533-2536)

ขั้นตอนที่สอง (ธันวาคม 2536 ก่อนการนำกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" - สิงหาคม 2544) - ระยะเวลาของการก่อตัวของการตรวจสอบของรัสเซียในกระบวนการที่กฎชั่วคราวสำหรับการตรวจสอบได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของประธานาธิบดี สหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 ธันวาคม 2536 ฉบับที่ 2263 พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2539 ฉบับที่ 482 "ในการอนุมัติเอกสารเชิงบรรทัดฐานในระเบียบกิจกรรมการตรวจสอบ" และเอกสารอื่น ๆ จำนวนหนึ่ง

งานเกี่ยวกับการรับรองผู้ตรวจสอบบัญชีและการออกใบอนุญาตของกิจกรรมการตรวจสอบได้เริ่มต้นและดำเนินการแล้ว มีการสร้างสมาคมตรวจสอบสาธารณะและสำนักงานตรวจสอบขึ้น เริ่มทำงานในการดำเนินการตรวจสอบตามข้อบังคับและให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ

สำหรับช่วงปี 2537-2544 Central Attestation and Licensing Audit Commission (CALAC) ของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียได้ออกใบอนุญาต 23,600 ฉบับแก่ผู้ได้รับใบอนุญาต (รวมถึงองค์กรตรวจสอบ 14,700 องค์กรและผู้ตรวจสอบรายบุคคล 8,900 ราย) จำนวนใบอนุญาตที่ถูกต้องคือประมาณ 8,900 ซึ่งรวมถึง 7,700 สำหรับการตรวจสอบทั่วไป 266 สำหรับการตรวจสอบสถาบันการลงทุนการตรวจสอบ บริษัท ประกัน ในช่วงเวลาเดียวกัน CALAC ของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียได้อนุมัติการออกใบรับรองคุณสมบัติผู้สอบบัญชีเกือบ 36,500 ฉบับ . จำนวนใบรับรองคุณสมบัติที่ถูกต้องคือ 249,001

สำหรับช่วงปี พ.ศ. 2539-2543 กฎ 37 ข้อ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบและวิธีการตรวจสอบวิธีหนึ่งได้รับการพัฒนาและอนุมัติโดยคณะกรรมการตรวจสอบภายใต้ประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นพื้นฐานของระเบียบวิธีในการตรวจสอบของรัสเซีย

ขั้นตอนที่สามของกิจกรรมการตรวจสอบในรัสเซียเริ่มต้นขึ้นหลังจากการนำกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" (ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2544 ฉบับที่ 119-FZ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 14 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 164-FZ) การนำกฎหมายของรัฐบาลกลางมาใช้เป็นการยืนยันการสร้างการตรวจสอบขั้นสุดท้ายในรัสเซีย ทำให้สามารถนำการดำเนินการทางกฎหมายจำนวนหนึ่งมาใช้เพื่อควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบในรัสเซีย เพื่อก้าวไปสู่การบูรณาการการตรวจสอบของรัสเซียเข้ากับระบบการตรวจสอบระหว่างประเทศ

2.2 จรรยาบรรณของผู้สอบบัญชี

จริยธรรมของผู้สอบบัญชีคือระบบบรรทัดฐานของพฤติกรรมทางศีลธรรมของผู้ตรวจประเมิน องค์กรตรวจสอบระหว่างการตรวจสอบ การให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ แนวความคิดเช่นจริยธรรมทางการแพทย์เป็นที่ทราบกันมานานแล้วและหน้าที่ของผู้สอบบัญชีสามารถเปรียบเทียบกับหน้าที่ของแพทย์ได้เฉพาะวัตถุประสงค์ของอิทธิพลที่เป็นประโยชน์ของผู้ตรวจสอบเท่านั้นไม่ใช่บุคคล แต่เป็นองค์กร (องค์กร)

ในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2539 รัฐสภาของหอประชุมตรวจสอบของรัสเซียได้อนุมัติประมวลกฎหมายดังกล่าว

จรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีรวมเป็นหนึ่งโดยหอการค้า ได้รับการอนุมัติโดยทั่วไป

จรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินปรากฏครั้งแรกในประวัติศาสตร์รัสเซีย ขั้นตอนการสมัครนั้นไม่เหมือนใครและผิดปกติ ผู้ตรวจประเมินจะปฏิบัติตามมาตรฐานความประพฤติทางวิชาชีพโดยสมัครใจและโดยสุจริต ดังนั้นพวกเขาจะต้องไม่เพียง แต่เป็นที่รู้จัก แต่ยังต้องเข้าใจด้วย จรรยาบรรณระบุมาตรฐานทางจริยธรรมดังต่อไปนี้:

บรรทัดฐานและหลักการทางศีลธรรมที่ยอมรับโดยทั่วไป

สาธารณประโยชน์

ความเที่ยงธรรมและความเอาใจใส่ของผู้ตรวจสอบบัญชี

ความสามารถของผู้สอบบัญชี

ข้อมูลความลับของลูกค้า

ภาษีสัมพันธ์

ค่าบริการอย่างมืออาชีพ

ความสัมพันธ์ระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชี

พนักงานสัมพันธ์กับสำนักงานตรวจสอบบัญชี

การกระทำที่ไม่สอดคล้องของผู้สอบบัญชี

บริการตรวจสอบในรัฐอื่นๆ

ข้าพเจ้าเห็นว่าเหมาะสมที่จะแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับบรรทัดฐานบางประการในหลักจรรยาบรรณ

ประมวลจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจประเมินจะสรุปมาตรฐานทางจริยธรรมของพฤติกรรมทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบอิสระ กำหนดค่าคุณธรรมและศีลธรรมที่ชุมชนผู้ตรวจสอบยืนยันในสภาพแวดล้อมของตน พร้อมปกป้องพวกเขาจากการละเมิดและการบุกรุกที่อาจเกิดขึ้นทั้งหมด การปฏิบัติตามมาตรฐานทางจริยธรรมที่เป็นสากลและเป็นมืออาชีพเป็นหน้าที่ที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของผู้สอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานของสำนักงานตรวจสอบบัญชีทุกคน

ประมวลจริยธรรมมีข้อกำหนดดังต่อไปนี้

ผู้ตรวจสอบมีหน้าที่ปฏิบัติตามกฎศีลธรรมสากลและบรรทัดฐานทางศีลธรรมในการกระทำและการตัดสินใจของตน เพื่อดำเนินชีวิตและทำงานตามมโนธรรมของตน ปฏิบัติตามกฎเกณฑ์ของศีลธรรมทั่วไป ความจริงใจและความซื่อสัตย์สุจริตในการกระทำและการตัดสินใจ ความเป็นอิสระและความเที่ยงธรรมในการตัดสินและข้อสรุป การฝ่าฝืนต่อความอยุติธรรม

สอดคล้องกับผลประโยชน์สาธารณะ

ผู้ตรวจสอบภายนอกมีหน้าที่ต้องดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ของสังคมและผู้ใช้งบการเงินทุกคน ไม่ใช่แค่ลูกค้าเท่านั้น ปกป้องผลประโยชน์ของลูกค้าในด้านภาษี ตุลาการ และหน่วยงานอื่น ๆ รวมถึงในความสัมพันธ์ของเขากับนิติบุคคลและบุคคลอื่นๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องเชื่อมั่นว่าผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองนั้นเกิดขึ้นจากเหตุทางกฎหมายและยุติธรรม ทันทีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีทราบว่าผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองของลูกค้าเกิดขึ้นโดยละเมิดกฎหมายหรือความยุติธรรม เขาจำเป็นต้องปฏิเสธการคุ้มครอง

ความเที่ยงธรรมของผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบไม่ควรนำเสนอข้อเท็จจริงโดยรู้เท่าทันว่าไม่ถูกต้องหรือมีอคติ

เมื่อให้บริการทางวิชาชีพใด ๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องพิจารณาสถานการณ์ที่เกิดขึ้นใหม่และข้อเท็จจริงทั้งหมดอย่างเป็นกลาง ไม่ให้อคติส่วนบุคคล อคติ หรือแรงกดดันจากภายนอกส่งผลกระทบต่อความเที่ยงธรรมของคำตัดสิน

ผู้สอบบัญชีควรหลีกเลี่ยงความสัมพันธ์กับบุคคลที่อาจส่งผลต่อความเที่ยงธรรมของคำตัดสินและข้อสรุปของเขา หรือยุติการตัดสินใจนั้นทันที ซึ่งบ่งชี้ว่าไม่สามารถยอมรับแรงกดดันต่อผู้สอบบัญชีได้ในทุกรูปแบบ

ความสนใจของผู้ตรวจสอบบัญชี

เมื่อให้บริการอย่างมืออาชีพควรใช้ความระมัดระวังสูงสุด ผู้ตรวจประเมินต้องเอาใจใส่และจริงจังกับหน้าที่ของตน ปฏิบัติตามมาตรฐานการสอบบัญชีที่ได้รับอนุมัติ วางแผนและควบคุมงานอย่างเพียงพอ และตรวจสอบผู้เชี่ยวชาญในสังกัด

ความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิเสธที่จะให้บริการอย่างมืออาชีพ หากมีข้อสงสัยตามสมควรเกี่ยวกับความเป็นอิสระจากองค์กรลูกค้าและเจ้าหน้าที่ของบริษัทในทุกประการ ในความเห็นหรือในเอกสารอื่นที่ร่างขึ้นอันเป็นผลมาจากการให้บริการ ผู้สอบบัญชีต้องประกาศความเป็นอิสระของตนในส่วนที่เกี่ยวข้องกับลูกค้าอย่างมีสติ

สถานการณ์หลักที่อาจบั่นทอนความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีหรือก่อให้เกิดข้อสงสัยเกี่ยวกับความเป็นอิสระที่แท้จริงของเขา:

1) กำลังจะมีขึ้น (เป็นไปได้) หรือคดีที่กำลังดำเนินอยู่ (อนุญาโตตุลาการ) กับ

องค์กรลูกค้า

2) การมีส่วนร่วมทางการเงินของผู้สอบบัญชีในกิจการขององค์กรของลูกค้าในรูปแบบใด ๆ

3) การพึ่งพาทางการเงินและทรัพย์สินของผู้สอบบัญชีกับลูกค้า (เช่น

การร่วมลงทุน)

4) การมีส่วนร่วมทางการเงินทางอ้อม (การพึ่งพาทางการเงิน) ในองค์กร

ลูกค้าผ่านทางญาติ พนักงานของบริษัท ผ่านทางหลักและบริษัทในเครือ ฯลฯ

5) ครอบครัวและความสัมพันธ์ฉันมิตรกับกรรมการขึ้นไป

บุคลากรฝ่ายบริหารของลูกค้า

6) การต้อนรับที่มากเกินไปของลูกค้าตลอดจนการรับสินค้าจากเขาและ

บริการในราคาที่ลดลงอย่างมากเมื่อเทียบกับราคาตลาดจริง

7) การมีส่วนร่วมของผู้สอบบัญชี (หัวหน้าสำนักงานตรวจสอบบัญชี) ในหน่วยงานใด ๆ

การจัดการองค์กรของลูกค้า หลักและบริษัทในเครือ

บริษัทตรวจสอบบัญชี) เกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินในองค์กรที่พวกเขามีส่วนได้เสียทางการเงิน

9) งานก่อนหน้าของผู้ตรวจสอบบัญชีในองค์กรของลูกค้าหรือในฝ่ายบริหาร

องค์กรในตำแหน่งใด ๆ

10) ข้อเสนอจากลูกค้าในการแต่งตั้งผู้สอบบัญชีให้กับผู้บริหารและอื่นๆ

ตำแหน่งในองค์กรของลูกค้า

ภายใต้สถานการณ์ข้างต้น จะถือว่าความเป็นอิสระถูกละเมิดหากเกิดขึ้น ยังคงมีอยู่ หรือสิ้นสุดลงในช่วงเวลาที่จะให้บริการตรวจสอบอย่างมืออาชีพ

สถานการณ์หลักที่อาจสร้างความเสียหายต่อความเป็นอิสระของสำนักงานสอบบัญชีหรือก่อให้เกิดข้อสงสัยเกี่ยวกับความเป็นอิสระที่แท้จริง:

1) หากหน่วยงานตรวจสอบมีส่วนร่วมในด้านการเงินและอุตสาหกรรม

กลุ่มในกลุ่มสถาบันสินเชื่อหรือการถือครองและให้บริการตรวจสอบอย่างมืออาชีพแก่องค์กรที่รวมอยู่ในกลุ่มการเงินอุตสาหกรรมหรือการธนาคาร (การถือครอง)

2) ถ้าองค์กรตรวจสอบเกิดขึ้นบนพื้นฐานของหน่วยโครงสร้าง

กระทรวง (คณะกรรมการ) อดีตหรือปัจจุบันหรือมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมของกระทรวง (คณะกรรมการ) ในอดีตหรือปัจจุบันและให้บริการแก่องค์กรก่อนหน้านี้หรือปัจจุบันสังกัดกระทรวงนี้ (คณะกรรมการ)

3) หากองค์กรตรวจสอบเกิดขึ้นโดยมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อม

ธนาคาร บริษัทประกันภัย หรือสถาบันการลงทุน และให้บริการแก่องค์กรที่มีโครงสร้างข้างต้นเป็นเจ้าของ ได้มา หรือได้มาซึ่งหุ้น ในช่วงเวลาที่สำนักงานตรวจสอบบัญชีต้องให้บริการ

ในกรณีที่ผู้สอบบัญชีดำเนินการบริการอื่น ๆ ในนามของลูกค้า (การให้คำปรึกษา การรายงาน การบัญชี ฯลฯ) จำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าพวกเขาไม่ได้ละเมิดความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชี รับรองความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีเมื่อ:

1) คำแนะนำของผู้สอบบัญชีไม่พัฒนาเป็นบริการด้านการจัดการ

องค์กร;

2) ไม่มีเหตุผลและสถานการณ์ที่มีผลกระทบต่อความเที่ยงธรรมของดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี

3) บุคลากรที่เกี่ยวข้องในการดำเนินการ การบัญชีและเรียบเรียง

การรายงานไม่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบขององค์กรลูกค้า

4) ความรับผิดชอบต่อเนื้อหาการบัญชีและการรายงาน

สันนิษฐานโดยองค์กรลูกค้า

ความสามารถระดับมืออาชีพของผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบต้องให้บริการตรวจสอบระดับมืออาชีพที่เพียงพอตามที่ลูกค้าต้องการ

สมมติว่ามีภาระผูกพันในการให้บริการทางวิชาชีพบางอย่าง ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องมั่นใจในความสามารถของตนในด้านนี้ มีความรู้และทักษะที่จำเป็นเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างมีมโนธรรมและอย่างมืออาชีพ รับประกันบริการตรวจสอบลูกค้าโดยใช้เทคนิคสมัยใหม่โดยใช้ทั้งหมด รวมถึงระเบียบข้อบังคับล่าสุด

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ต้องละเว้นจากการให้บริการทางวิชาชีพที่เกินความสามารถของตน รวมทั้งบริการที่ไม่สอดคล้องกับใบรับรองคุณสมบัติของเขา

สำนักงานตรวจสอบอาจเกี่ยวข้องกับผู้เชี่ยวชาญที่มีความสามารถเพื่อช่วยผู้ตรวจสอบในการแก้ไขงานเฉพาะ

ความสามารถทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชีขึ้นอยู่กับทั่วไปและพิเศษ อุดมศึกษาผ่านการสอบรับรองยืนยันโดยอนุปริญญาและใบรับรองที่เกี่ยวข้องตลอดจนประสบการณ์การทำงานภาคปฏิบัติอย่างต่อเนื่องในการให้บริการตรวจสอบอย่างมืออาชีพร่วมกับผู้เชี่ยวชาญคนอื่น ๆ ของโปรไฟล์นี้และระดับมืออาชีพ

ผู้สอบบัญชีต้องเก็บ ความรู้ทางวิชาชีพในสาขาการบัญชีภาษีอากรกิจกรรมทางการเงินและกฎหมายแพ่งองค์กรและวิธีการตรวจสอบกฎหมายบรรทัดฐานและมาตรฐานการบัญชีและการตรวจสอบของรัสเซียและระหว่างประเทศ

เพื่อให้มั่นใจในคุณภาพของการบริการอย่างมืออาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องปฏิบัติตามมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซียและมาตรฐานสากลอย่างเคร่งครัด

ข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้า

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ต้องเก็บข้อมูลที่เป็นความลับเกี่ยวกับกิจการของลูกค้าที่ได้รับจากการให้บริการอย่างมืออาชีพโดยไม่จำกัดเวลา และโดยไม่คำนึงถึงความต่อเนื่องหรือการยกเลิกความสัมพันธ์โดยตรงกับพวกเขา

ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรใช้ข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้าซึ่งเป็นที่รู้จักสำหรับเขาในการปฏิบัติงานบริการระดับมืออาชีพ เพื่อประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อประโยชน์ของบุคคลที่สามใด ๆ และเพื่อความเสียหายต่อผลประโยชน์ของลูกค้า

การเผยแพร่หรือการเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้าไม่เป็นการละเมิดจรรยาบรรณวิชาชีพในกรณีต่อไปนี้:

1) เมื่อได้รับอนุญาตจากลูกค้าแล้ว และคำนึงถึงผลประโยชน์ของทุกคนด้วย

ฝ่ายที่อาจได้รับผลกระทบ:

2) เมื่อจัดให้มีขึ้นโดยการกระทำหรือคำวินิจฉัยของฝ่ายนิติบัญญัติ

ตุลาการ;

3) เพื่อปกป้องผลประโยชน์ทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีในระหว่างทางราชการ

การสอบสวนหรือการดำเนินการส่วนตัวที่ดำเนินการโดยผู้จัดการหรือตัวแทนที่ได้รับอนุญาตของลูกค้า

4) เมื่อลูกค้ามีส่วนร่วมกับผู้สอบบัญชีในการกระทำที่ขัดต่อ

มาตรฐานระดับมืออาชีพ

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการรักษาข้อมูลที่เป็นความลับโดยผู้ช่วยและบุคลากรทั้งหมดของบริษัท

ความสัมพันธ์ทางภาษี

ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอย่างเคร่งครัดทุกประการ: พวกเขาต้องไม่ปกปิดรายได้ของตนจากการเสียภาษีโดยรู้เท่าทันหรือละเมิดกฎหมายภาษีเพื่อประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อประโยชน์ของผู้อื่น

เมื่อให้บริการด้านภาษีอย่างมืออาชีพ ผู้สอบบัญชีจะได้รับคำแนะนำจากผลประโยชน์ของลูกค้า ในเวลาเดียวกัน เขามีหน้าที่ต้องปฏิบัติตามกฎหมายภาษีและไม่ควรมีส่วนในการปลอมแปลงเพื่อหลบเลี่ยงลูกค้าจากการชำระภาษีและหลอกลวงบริการด้านภาษี

เกี่ยวกับข้อเท็จจริงของการละเมิดกฎหมายภาษี ข้อผิดพลาดในการคำนวณและการชำระภาษี ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ การเขียนแจ้งฝ่ายบริหารของลูกค้าและคณะกรรมการตรวจสอบของบริษัทร่วมทุน (เศรษฐกิจ) และเตือนพวกเขาเกี่ยวกับผลที่ตามมาและวิธีการแก้ไขการละเมิดและข้อผิดพลาด

ข้อเสนอแนะและคำแนะนำในด้านภาษีอากรผู้ตรวจสอบมีหน้าที่ต้องให้ลูกค้าเป็นลายลักษณ์อักษรเท่านั้น ในเวลาเดียวกัน เขาไม่ควรสร้างความมั่นใจให้กับลูกค้าว่าคำแนะนำของเขาไม่รวมปัญหาใด ๆ กับหน่วยงานด้านภาษี และควรเตือนลูกค้าด้วยว่าความรับผิดชอบในการจัดเตรียมและเนื้อหาของการคืนภาษีและการรายงานภาษีอื่น ๆ นั้นเป็นของลูกค้า

ค่าบริการอย่างมืออาชีพ

ค่าธรรมเนียมวิชาชีพของผู้สอบบัญชีนั้นถูกต้องตามหลักจริยธรรม หากจ่ายตามขอบเขตและคุณภาพของบริการที่มีให้ อาจขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของบริการที่จัดให้ คุณสมบัติ ประสบการณ์ อำนาจหน้าที่ทางวิชาชีพ และระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี

จำนวนค่าธรรมเนียมวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรขึ้นอยู่กับความสำเร็จของผลลัพธ์เฉพาะใดๆ หรือกำหนดโดยสถานการณ์อื่นนอกเหนือจากที่ระบุไว้ข้างต้น

ผู้สอบบัญชีไม่มีสิทธิ์รับเงินค่าบริการทางวิชาชีพเป็นเงินสดเกินกว่าเกณฑ์ปกติในการคำนวณ ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องไม่จ่ายหรือรับค่าคอมมิชชั่นสำหรับการจัดหาหรือโอนลูกค้าหรือโอนบริการของบุคคลที่สามให้กับใครก็ตาม

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ตกลงล่วงหน้ากับลูกค้าและกำหนดเงื่อนไขและขั้นตอนในการชำระค่าบริการอย่างมืออาชีพเป็นลายลักษณ์อักษร ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องประกาศราคาค่าบริการล่วงหน้า

ข้อสงสัยเกี่ยวกับการปฏิบัติตามจรรยาบรรณวิชาชีพเกิดจากสถานการณ์ที่การจ่ายเงินให้กับลูกค้ารายหนึ่งเป็นรายได้ประจำปีของผู้ตรวจสอบบัญชีทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมดสำหรับการให้บริการทางวิชาชีพ

ความสัมพันธ์ระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชี

ผู้ตรวจประเมินต้องปฏิบัติต่อผู้ตรวจสอบรายอื่นด้วยความกรุณา ละเว้นจากการวิพากษ์วิจารณ์อย่างไม่สมเหตุสมผลต่อกิจกรรมของพวกเขาและการกระทำที่มีสติสัมปชัญญะอื่น ๆ ที่ก่อให้เกิดความเสียหายต่อเพื่อนร่วมงาน

ผู้สอบบัญชีควรละเว้นจากการกระทำที่ไม่ซื่อสัตย์ต่อเพื่อนร่วมงานเมื่อลูกค้าเข้ามาแทนที่ผู้สอบบัญชี ช่วยเหลือผู้ตรวจสอบที่ได้รับการแต่งตั้งใหม่ในการรับข้อมูลเกี่ยวกับลูกค้าและเหตุผลในการเปลี่ยนผู้ตรวจสอบบัญชี การแจ้งให้ผู้สอบบัญชีที่ได้รับการแต่งตั้งใหม่ดำเนินการเป็นลายลักษณ์อักษรตามกฎ

ผู้สอบบัญชีรับเชิญใหม่ หากคำเชิญดังกล่าวไม่ได้ขึ้นอยู่กับผลการประมูลที่จัดขึ้นโดยลูกค้า ก่อนที่จะยอมรับข้อเสนอ จะต้องส่งคำขอเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังผู้ตรวจสอบรายเดิม และตรวจสอบให้แน่ใจว่าไม่มีเหตุผลทางวิชาชีพในการปฏิเสธ .

ผู้ตรวจสอบบัญชีรายใหม่ที่ได้รับเชิญซึ่งไม่ได้รับคำตอบจากผู้สอบบัญชีคนก่อนสำหรับคำขอของเขาภายในเวลาที่เหมาะสม และถึงแม้จะพยายามแล้วก็ตาม แต่ไม่มีข้อมูลอื่นเกี่ยวกับสถานการณ์ที่ขัดขวางไม่ให้เขาทำงานกับลูกค้ารายนี้ มีสิทธิที่จะ ให้การตอบสนองเชิงบวกต่อข้อเสนอที่ได้รับ

ผู้สอบบัญชีมีสิทธิเพื่อผลประโยชน์ของลูกค้าและด้วยความยินยอมของเขาในการเชิญผู้ตรวจสอบรายอื่นและผู้เชี่ยวชาญอื่น ๆ เพื่อให้บริการทางวิชาชีพ ความสัมพันธ์กับผู้ตรวจสอบรายอื่น (ผู้เชี่ยวชาญ) ที่เกี่ยวข้องจะต้องมีลักษณะเชิงธุรกิจและถูกต้อง

ผู้ตรวจสอบ (ผู้เชี่ยวชาญ) ซึ่งเกี่ยวข้องเพิ่มเติมในการให้บริการต้องละเว้นจากการพูดคุยกับตัวแทนของลูกค้าเกี่ยวกับธุรกิจและคุณสมบัติทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบหลักเพื่อแสดงความจงรักภักดีสูงสุดต่อเพื่อนร่วมงานที่เชิญพวกเขา

ความสัมพันธ์ของพนักงานกับสำนักงานตรวจสอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ผ่านการรับรองซึ่งตกลงที่จะเป็นพนักงานของสำนักงานตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องภักดีต่อมัน มีส่วนร่วมในอำนาจหน้าที่และการพัฒนาบริษัทต่อไปด้วยกิจกรรมทั้งหมดของพวกเขา รักษาธุรกิจ ความสัมพันธ์ฉันมิตรกับผู้จัดการและพนักงานคนอื่น ๆ ของบริษัท ผู้จัดการ และพนักงานของลูกค้า

ความสัมพันธ์ระหว่างพนักงานและสำนักงานตรวจสอบควรอยู่บนพื้นฐานความรับผิดชอบร่วมกันสำหรับการปฏิบัติหน้าที่อย่างมืออาชีพ การอุทิศตนและการเปิดกว้าง การปรับปรุงองค์กรบริการตรวจสอบอย่างต่อเนื่อง เนื้อหาทางวิชาชีพของพวกเขา

ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ผ่านการรับรองซึ่งมักจะเปลี่ยนสำนักงานตรวจสอบหรือออกจากสำนักงานโดยกะทันหันและทำให้เกิดความเสียหายต่อบริษัท ถือเป็นการละเมิดจรรยาบรรณวิชาชีพ

หัวหน้า (พนักงาน) ของสำนักงานสอบบัญชีละเว้นจากการพูดคุยกับบุคคลที่สามเกี่ยวกับคุณสมบัติทางวิชาชีพและส่วนบุคคลของอดีตพนักงานและเพื่อนร่วมงาน ยกเว้นในกรณีที่อดีตพนักงานเหล่านี้ได้ก่อให้เกิดความเสียหายอย่างมีนัยสำคัญต่อวิชาชีพและผลประโยชน์ที่ถูกต้องตามกฎหมายของบริษัทโดยพวกเขา การกระทำ

ตามคำร้องขอของหัวหน้าสำนักงานตรวจสอบบัญชีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีเป็นลูกจ้าง หัวหน้าสำนักงานตรวจสอบซึ่งผู้สอบบัญชีเคยทำงาน อาจให้คำแนะนำเป็นลายลักษณ์อักษรซึ่งระบุถึงคุณสมบัติทางวิชาชีพและส่วนบุคคลของผู้สอบบัญชี

ผู้สอบบัญชีต้องออกจากสำนักงานตรวจสอบด้วยเหตุผลอย่างใดอย่างหนึ่งโดยสุจริตและต้องโอนเอกสารและข้อมูลทางวิชาชีพอื่น ๆ ทั้งหมดที่เขามีให้กับบริษัท

3 จรรยาบรรณนักบัญชี

ประมวลจริยธรรมมีข้อกำหนดดังต่อไปนี้ นักบัญชีมืออาชีพจะต้องปฏิบัติตามหลักการพื้นฐานของการปฏิบัติดังต่อไปนี้:

ก) ความซื่อสัตย์สุจริต

b) ความเป็นกลาง;

ใน) ความสามารถระดับมืออาชีพและความรอบคอบ;

ง) การรักษาความลับ;

จ) พฤติกรรมทางวิชาชีพ

ความซื่อสัตย์

1.2. นักบัญชีมืออาชีพต้องดำเนินการอย่างเปิดเผยและซื่อสัตย์ในความสัมพันธ์ทางวิชาชีพและทางธุรกิจทั้งหมด หลักการของความซื่อสัตย์สุจริตยังหมายถึงการตกลงอย่างยุติธรรมและความจริง

1.3. นักบัญชีมืออาชีพไม่ควรจัดการกับบันทึก เอกสาร การสื่อสารหรือข้อมูลอื่น ๆ หากมีเหตุผลที่เชื่อได้ว่า:

ก) ข้อมูลมีข้อความที่เป็นเท็จหรือทำให้เข้าใจผิดอย่างมีนัยสำคัญ

ข) ข้อมูลประกอบด้วยข้อความหรือข้อมูลที่จัดเตรียมอย่างไม่ระมัดระวัง

ค) ข้อมูลมีการละเว้นหรือบิดเบือนข้อมูลที่จำเป็นซึ่งอาจทำให้เข้าใจผิด

1.4. นักบัญชีมืออาชีพจะไม่ถูกพิจารณาว่าละเมิดข้อ 1.3 หากเขาออกรายงานที่ปรับปรุงด้วยเหตุผลที่ระบุไว้ในข้อนั้น

วัตถุประสงค์

1.5. นักบัญชีมืออาชีพไม่ควรปล่อยให้อคติ ความขัดแย้งทางผลประโยชน์ หรือบุคคลอื่น มีอิทธิพลต่อความเที่ยงธรรมของวิจารณญาณทางวิชาชีพของตน

1.6. นักบัญชีมืออาชีพอาจพบว่าตัวเองอยู่ในสถานการณ์ที่อาจทำลายความเที่ยงธรรมของเขา ไม่สามารถระบุและอธิบายสถานการณ์ดังกล่าวทั้งหมดได้ นักบัญชีมืออาชีพควรหลีกเลี่ยงความสัมพันธ์ที่อาจบิดเบือนหรือมีอิทธิพลต่อการตัดสินทางวิชาชีพของตน

ความสามารถทางวิชาชีพและความขยันหมั่นเพียร

1.7. นักบัญชีมืออาชีพต้องรักษาความรู้และทักษะของตนอย่างต่อเนื่องในระดับที่รับประกันการให้บริการอย่างมืออาชีพแก่ลูกค้าหรือนายจ้าง โดยยึดตามความสำเร็จล่าสุดในทางปฏิบัติและกฎหมายสมัยใหม่ ในการให้บริการอย่างมืออาชีพ นักบัญชีมืออาชีพต้องดำเนินการด้วยความรอบคอบและเป็นไปตามมาตรฐานทางเทคนิคและวิชาชีพที่เกี่ยวข้อง

1.8. การจัดหาบริการอย่างมืออาชีพที่ผ่านการรับรองนั้นเกี่ยวข้องกับการสร้างวิจารณญาณเกี่ยวกับการประยุกต์ใช้ความรู้และทักษะทางวิชาชีพในกระบวนการให้บริการ การรับรองความสามารถทางวิชาชีพสามารถแบ่งออกเป็นสองขั้นตอนอิสระ:

ก) บรรลุระดับความสามารถทางวิชาชีพที่เหมาะสม

ข) รักษาความสามารถทางวิชาชีพให้อยู่ในระดับที่เหมาะสม

1.9. การรักษาความสามารถทางวิชาชีพจำเป็นต้องมีความตระหนักอย่างต่อเนื่องเกี่ยวกับนวัตกรรมด้านเทคนิค วิชาชีพ และธุรกิจที่เกี่ยวข้อง การพัฒนาวิชาชีพอย่างต่อเนื่องจะพัฒนาและรักษาขีดความสามารถที่ช่วยให้นักบัญชีมืออาชีพสามารถปฏิบัติงานได้อย่างมีประสิทธิภาพในสภาพแวดล้อมที่เป็นมืออาชีพ

1.10. ความขยันหมั่นเพียรเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นภาระหน้าที่ที่จะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของงาน (สัญญา) อย่างรอบคอบ รอบคอบและทันเวลา

1.11. นักบัญชีมืออาชีพควรดำเนินการเพื่อให้แน่ใจว่าผู้ที่ทำงานภายใต้เขาในฐานะมืออาชีพนั้นได้รับการฝึกอบรมและกำกับดูแลอย่างเหมาะสม

1.12. เมื่อเหมาะสม นักบัญชีมืออาชีพควรแจ้งให้ลูกค้า นายจ้าง หรือผู้ใช้บริการทางวิชาชีพรายอื่นๆ ทราบถึงข้อจำกัดของบริการเหล่านั้น เพื่อหลีกเลี่ยงการตีความความเห็นของนักบัญชีมืออาชีพว่าเป็นข้อความแสดงข้อเท็จจริง

การรักษาความลับ

1.13. นักบัญชีมืออาชีพควรรักษาความลับของข้อมูลที่ได้รับจากความสัมพันธ์ทางวิชาชีพหรือทางธุรกิจ และไม่ควรเปิดเผยข้อมูลนี้แก่บุคคลที่สามที่ไม่ได้รับอนุญาต เว้นแต่ว่านักบัญชีมืออาชีพจะมีสิทธิทางกฎหมาย สิทธิทางวิชาชีพ หรือภาระหน้าที่ในการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าว ข้อมูลที่เป็นความลับที่ได้รับจากความสัมพันธ์ทางวิชาชีพหรือทางธุรกิจไม่ควรใช้โดยนักบัญชีมืออาชีพ เพื่อให้ได้ข้อได้เปรียบสำหรับพวกเขาหรือบุคคลที่สาม

1.14. นักบัญชีมืออาชีพต้องรักษาความลับแม้อยู่นอกสภาพแวดล้อมทางวิชาชีพ นักบัญชีมืออาชีพต้องตระหนักถึงความเป็นไปได้ของการเปิดเผยข้อมูลโดยไม่ได้ตั้งใจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในบริบทของการรักษาความสัมพันธ์ระยะยาวกับคู่ค้าทางธุรกิจหรือญาติสนิทหรือสมาชิกในครอบครัวของพวกเขา

1.15. นักบัญชีมืออาชีพต้องรักษาความลับของข้อมูลที่เปิดเผยต่อตนโดยผู้มีโอกาสเป็นลูกค้าหรือนายจ้าง

1.16. นักบัญชีมืออาชีพต้องรักษาความลับของข้อมูลภายในองค์กรของตนหรือกับนายจ้าง

1.17. นักบัญชีมืออาชีพควรดำเนินการตามสมควรเพื่อให้แน่ใจว่าผู้ที่อยู่ภายใต้การดูแลของเขาและผู้ที่เขาได้รับคำแนะนำหรือความช่วยเหลือเคารพในหน้าที่ในการรักษาความลับของเขาด้วยความเคารพ

1.18. ความจำเป็นในการเคารพหลักการของการรักษาความลับยังคงดำเนินต่อไปแม้หลังจากสิ้นสุดความสัมพันธ์ระหว่างนักบัญชีมืออาชีพกับลูกค้าหรือนายจ้าง เมื่อเปลี่ยนงานหรือเริ่มทำงานกับลูกค้าใหม่ นักบัญชีมืออาชีพมีสิทธิ์ใช้ประสบการณ์ก่อนหน้านี้ อย่างไรก็ตาม นักบัญชีมืออาชีพไม่ควรใช้หรือเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับที่ได้รับจากความสัมพันธ์ทางวิชาชีพหรือทางธุรกิจก่อนหน้านี้

1.19. นักบัญชีมืออาชีพควรหรืออาจจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับเมื่อ:

ก) การเปิดเผยได้รับอนุญาตตามกฎหมายและ/หรือได้รับอนุญาตจากลูกค้าหรือนายจ้าง

b) กฎหมายกำหนดให้ต้องเปิดเผยข้อมูล เช่น

เมื่อเตรียมเอกสารหรือแสดงหลักฐานในรูปแบบอื่นระหว่างการพิจารณาคดี

เมื่อรายงานข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายที่ทราบต่อหน่วยงานของรัฐที่เหมาะสม

ค) การเปิดเผยเป็นหน้าที่หรือสิทธิทางวิชาชีพ (เว้นแต่กฎหมายจะห้าม):

เมื่อตรวจสอบคุณภาพงานขององค์กร - สมาชิกขององค์กรวิชาชีพหรือองค์กรวิชาชีพเอง

เมื่อมีการสอบสวนหรือสอบสวนโดยสมาชิก หน่วยงานวิชาชีพ หรือหน่วยงานกำกับดูแล

เมื่อนักบัญชีมืออาชีพปกป้องผลประโยชน์ทางวิชาชีพในกระบวนการทางกฎหมาย

1.20. ในการตัดสินใจว่าจะเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับหรือไม่ นักบัญชีมืออาชีพควรพิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

ก) ผลประโยชน์ของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่ง รวมถึงบุคคลที่สามซึ่งผลประโยชน์อาจได้รับผลกระทบด้วย จะได้รับอันตรายหรือไม่ หากลูกค้าหรือนายจ้างได้รับอนุญาตให้เปิดเผยข้อมูล

ข) ข้อมูลนั้นเป็นที่รู้จักเพียงพอและพิสูจน์ได้อย่างเหมาะสมหรือไม่ ในสถานการณ์ที่มีข้อเท็จจริง ข้อสรุป ข้อมูลที่ไม่ครบถ้วนหรือข้อสรุปที่ไม่สมเหตุผล ควรใช้วิจารณญาณในการตัดสินว่าควรเปิดเผยข้อมูลในรูปแบบใด (ถ้าจำเป็น)

ค) ลักษณะของข้อความที่คาดหวังและผู้รับข้อความ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง นักบัญชีมืออาชีพต้องพอใจว่าบุคคลที่ติดต่อสื่อสารเป็นผู้รับการสื่อสารตามเจตนา

พฤติกรรมแบบมืออาชีพ

1.21. นักบัญชีมืออาชีพควรปฏิบัติตามกฎหมายและข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง และหลีกเลี่ยงกิจกรรมใดๆ ที่ทำให้เสื่อมเสียชื่อเสียงหรืออาจทำให้เสียชื่อเสียงในวิชาชีพ หรือเป็นกิจกรรมที่บุคคลภายนอกที่มีเหตุผลและมีความรู้พร้อมข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดจะถือว่าเป็นอันตรายต่อชื่อเสียงที่ดีของวิชาชีพ

1.22. ในการเสนอและส่งเสริมผู้สมัครและบริการของตน นักบัญชีมืออาชีพไม่ควรทำให้วิชาชีพเสื่อมเสีย นักบัญชีมืออาชีพต้องมีความซื่อสัตย์สุจริตและต้องไม่:

ก) เรียกร้องเกี่ยวกับคุณภาพของบริการที่เขาสามารถให้ได้ คุณสมบัติและประสบการณ์ที่ได้รับ;

ข) พูดจาดูหมิ่นงานของนักบัญชีมืออาชีพคนอื่น ๆ หรือเปรียบเทียบงานของพวกเขากับนักบัญชีอื่น ๆ โดยไม่มีเหตุผล

บทสรุป

นักบัญชีและผู้ตรวจสอบขององค์กรสาธารณะ องค์กรการกุศล และไม่แสวงหาผลกำไร จะได้รับคำแนะนำจากมาตรฐานทางจริยธรรมที่นำมาใช้ในภาคส่วนอิสระโดยรวม

1) การอุทิศตนเพื่อเหตุความปรารถนาที่จะบรรลุภารกิจขององค์กร

2) ความสมัครใจและความไม่สนใจ

3) ความมุ่งมั่นเพื่อสาธารณประโยชน์

4) เคารพในคุณค่าและศักดิ์ศรีของบุคคล

5) ความอดทนและมุ่งมั่นเพื่อความยุติธรรมทางสังคม

6) ความรับผิดชอบต่อสังคม

7) การเปิดกว้างและความซื่อสัตย์

8) ความประหยัดที่เกี่ยวข้องกับวิธีการ

9) การปฏิบัติตามกฎหมาย

หลักการพื้นฐานของจริยธรรมในชีวิตประจำวัน:

1) เป็นแบบอย่างของพฤติกรรมส่วนตัว

2) ในกระบวนการทำงานให้เป็นไปตามค่านิยมและวัตถุประสงค์ของอาชีพ

3) รับใช้อาชีพของคุณเพื่อประโยชน์ของผู้อื่น

4) ห้ามมีส่วนร่วมในกรณีที่เกี่ยวข้องกับการโกหก หลอกลวง ปลอมแปลง

5) มุ่งมั่นพัฒนาความรู้ทางวิชาชีพและประสบการณ์ภาคปฏิบัติ โดยยึดหน้าที่เหนือสิ่งอื่นใด

6) อย่าใช้ความสัมพันธ์แบบมืออาชีพเพื่อบรรลุเป้าหมายส่วนตัว

7) รักษาความลับของข้อมูลที่ได้รับ

8) ความพยายามโดยตรงในการป้องกันการกระทำที่ไร้มนุษยธรรมหรือการเลือกปฏิบัติต่อบุคคลหรือกลุ่มบุคคล

องค์กรวิชาชีพพัฒนาจรรยาบรรณวิชาชีพโดยละเอียดสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี โดยพยายามจัดเตรียมพฤติกรรมที่เป็นไปได้ทั้งหมด

ประมวลจริยธรรมสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบสรุปบรรทัดฐานทางจริยธรรมของพฤติกรรมทางวิชาชีพ กำหนดคุณค่าทางศีลธรรมและศีลธรรมที่ชุมชนยืนยันในสภาพแวดล้อมของตน พร้อมปกป้องพวกเขาจากการละเมิดและการบุกรุกที่อาจเกิดขึ้นทั้งหมด

การปฏิบัติตามมาตรฐานทางจริยธรรมที่เป็นสากลและเป็นมืออาชีพเป็นหน้าที่ที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานของบริษัททุกคน

มีการพูดกันมากเกี่ยวกับจริยธรรมของผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพ แต่มีการดำเนินการเพียงเล็กน้อยเพื่อให้ความรู้ผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติสูงที่เชื่อถือได้ ปัญหาด้านจริยธรรมเกิดขึ้นทุกวันในเส้นทางอาชีพของนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี พวกเขาต้องได้รับการแก้ไขอย่างมีศักดิ์ศรี และด้วยเหตุนี้ คุณต้องรู้บรรทัดฐานของพฤติกรรมทางวิชาชีพ เตรียมตัวให้พร้อมสำหรับการปฏิบัติตามอย่างเคร่งครัด

รายการแหล่งที่ใช้

ประมวลจริยธรรมสำหรับสมาชิกของสถาบันนักบัญชีมืออาชีพของรัสเซีย

(อนุมัติโดยการตัดสินใจของประธานาธิบดีแห่ง IPBR โปรโตคอลหมายเลข 08/03 ลงวันที่ 26.09.07)

จรรยาบรรณสำหรับผู้ตรวจประเมินชาวรัสเซีย (อนุมัติโดยผู้ตรวจสอบบัญชี

กิจกรรมภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซีย พิธีสารฉบับที่ 56 ลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2550)

ความต้องการรหัส จริยธรรมพฤติกรรมมีไว้เพื่อ ... ความต้องการกฎการปฏิบัติพิเศษ - รหัส จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชีรัสเซีย. ได้รับการอนุมัติจากคณะกรรมการตรวจสอบสำหรับ...

1. จริยธรรมกลไกทางกฎหมายของธุรกิจตรวจสอบ

   บทคัดย่อ >> การบัญชีและการตรวจสอบ

   จรรยาบรรณวิชาชีพ จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชี RK ได้รับการอนุมัติจากหอตรวจสอบ จริยธรรมความประพฤติอย่างมืออาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีกำหนดคุณธรรม ... การละเมิดและการบุกรุกที่เป็นไปได้ รหัส จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชีรหัส จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชีรวม 12 กฎพื้นฐาน...

2. บทบัญญัติหลักของจรรยาบรรณ จริยธรรมนักบัญชีมืออาชีพของสหพันธ์บัญชีระหว่างประเทศ

   งานทดสอบ >> งานบัญชีและตรวจสอบ

   รหัส จริยธรรมนักบัญชีมืออาชีพและ ผู้ตรวจสอบบัญชี. วัตถุประสงค์ของงานคือเพื่อศึกษาวิชาชีพ จริยธรรมนักบัญชีมืออาชีพและ ผู้ตรวจสอบบัญชีกับ...นักบัญชีทุกคนและ ผู้ตรวจสอบบัญชี, ผู้จัดการและพนักงานของบริษัท เกี่ยวกับ จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชี-มืออาชีพพูดมาก...

3. จริยธรรมและความรับผิดชอบในPR

   รหัส >> การสื่อสารและการสื่อสาร

   ทัศนคติต่อองค์กรเป้าหมาย ผู้ชม. เขียนข้อความ นี่... เอ เบเคตอฟ เอฟ สาโรควาชา 3.1. คำถาม จริยธรรมในการทำงานของผู้เชี่ยวชาญด้านการประชาสัมพันธ์ ... ดังต่อไปนี้: หลักการสำคัญของความเป็นมืออาชีพ จริยธรรมผู้เชี่ยวชาญด้านการสื่อสาร...

เนื่องจากกิจกรรมของผู้ตรวจสอบบัญชีมีบทบาทสำคัญมากในสังคมสมัยใหม่ จึงจำเป็นต้องสนับสนุนใน ความคิดเห็นของประชาชนเคารพและไว้วางใจในวิชาชีพตรวจสอบ เพื่อรักษาคุณธรรมและความรับผิดชอบทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีโดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ I FAC)จรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีมืออาชีพได้รับการพัฒนาและปรับปรุงอย่างต่อเนื่อง เวอร์ชันของโค้ดซึ่งเผยแพร่ในปี 2010 กำลังมีผลบังคับใช้ นอกจากนี้ โค้ดเวอร์ชันใหม่ได้จัดทำขึ้นซึ่งจะมีผลบังคับใช้ในปี 2014 โดยอิงจาก จรรยาบรรณ IFAC สำหรับนักบัญชีมืออาชีพได้รับการพัฒนาในรัสเซีย จรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินได้รับการอนุมัติจากคณะกรรมการตรวจสอบเมื่อวันที่ 22 มีนาคม 2555

จรรยาบรรณของพฤติกรรมทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีถูกกำหนดโดยค่านิยมทางศีลธรรมและจริยธรรมที่ชุมชนผู้ตรวจสอบเห็นชอบและสนับสนุนในสภาพแวดล้อมของตน พร้อมที่จะปกป้องพวกเขาจากการละเมิดและการบุกรุกที่อาจเกิดขึ้น การปฏิบัติตามมาตรฐานทางจริยธรรมที่เป็นสากลและเป็นมืออาชีพเป็นหน้าที่ที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของผู้สอบบัญชีทุกคน ตั้งแต่ผู้จัดการไปจนถึงพนักงานทั่วไปในสำนักงานตรวจสอบ

พฤติกรรมที่ผิดจรรยาบรรณของผู้ตรวจสอบแต่ละคนสมควรได้รับการตำหนิและการลงโทษ จนถึงการยกเว้นจากองค์กรกำกับดูแลตนเอง การกีดกันใบรับรองคุณสมบัติและใบอนุญาตในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ

ประมวลจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินของรัสเซียเน้นย้ำถึงคุณลักษณะที่โดดเด่นของวิชาชีพตรวจสอบ ซึ่งก็คือการยอมรับและยอมรับภาระหน้าที่ที่จะต้องดำเนินการ ผลประโยชน์สาธารณะดังนั้น ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีไม่ได้จำกัดอยู่เพียงการตอบสนองความต้องการของลูกค้าหรือนายจ้างรายบุคคล ในการปฏิบัติหน้าที่เพื่อสาธารณประโยชน์ ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตามและปฏิบัติตามมาตรฐานจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี

หลักจรรยาบรรณคือชุดของมาตรฐานจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี กล่าวคือ ที่จัดตั้งขึ้นและใช้กันอย่างแพร่หลายในการดำเนินกิจกรรมการตรวจประเมิน กฎการปฏิบัติสำหรับผู้ตรวจประเมินและองค์กรตรวจสอบ ไม่ควร ที่กฎหมายกำหนด. เนื่องจากไม่สามารถกำหนดมาตรฐานจริยธรรมทางวิชาชีพสำหรับทุกสถานการณ์และสถานการณ์ที่ผู้ตรวจสอบอาจพบในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ หลักจรรยาบรรณจึงมีเฉพาะมาตรฐานพื้นฐานเท่านั้น

แนวทางนี้กำหนดโครงสร้างของหลักจรรยาบรรณ

• 1. ส่วนแรกของหลักจรรยาบรรณประกอบด้วยหลักการสำคัญของจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีและแนวทางการนำหลักการเหล่านี้ไปปฏิบัติจริง กล่าวคือ อธิบายรูปแบบพฤติกรรมของผู้ตรวจประเมินและองค์กรตรวจสอบ
• 2. ส่วนที่สองของหลักจรรยาบรรณกำหนดขั้นตอนสำหรับการนำแบบจำลองพฤติกรรมนี้ไปใช้ในสถานการณ์เฉพาะ โดยให้ตัวอย่างการป้องกันภัยคุกคามที่ละเมิดหลักการพื้นฐาน ตลอดจนตัวอย่างสถานการณ์ที่ไม่สามารถป้องกันได้เพียงพอต่อการคุกคาม ดังนั้นจึงต้องหลีกเลี่ยงการกระทำหรือทัศนคติที่ก่อให้เกิดภัยคุกคามดังกล่าว
• 3. ผู้สอบบัญชีไม่ควรมีส่วนร่วมในกิจกรรมที่มีหรืออาจมีผลกระทบในทางลบต่อความซื่อสัตย์สุจริต ความเที่ยงธรรม และชื่อเสียงของวิชาชีพ และเป็นผลให้ไม่สอดคล้องกับการให้บริการทางวิชาชีพ

แบบจำลองพฤติกรรมผู้ตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบรวมถึง:

• หลักการพื้นฐานของการปฏิบัติที่ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตาม
• คำอธิบายของแนวทางตามพฤติกรรม
• คำอธิบายของภัยคุกคามหลักและข้อควรระวังที่เกี่ยวข้อง
• การดำเนินการของผู้สอบบัญชีเพื่อแก้ไขข้อขัดแย้งทางจริยธรรมที่เกิดจากการนำหลักการพื้นฐานของการปฏิบัติไปปฏิบัติ ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตามดังต่อไปนี้ หลักปฏิบัติเบื้องต้น:
• ความซื่อสัตย์
• ความเที่ยงธรรม
• ความสามารถทางวิชาชีพและความขยันหมั่นเพียร
• การรักษาความลับ;
• พฤติกรรมแบบมืออาชีพ

หลักการเหล่านี้จะกล่าวถึงโดยละเอียดในบทที่ หนึ่ง.

The Code กำหนดแนวความคิด วิธีการ,ตามแบบจำลองพฤติกรรมของผู้ตรวจสอบ ซึ่งระบุว่าสถานการณ์ทั้งหมดที่นำไปสู่การคุกคามของการละเมิดหลักการพื้นฐานของพฤติกรรมนั้นไม่สามารถอธิบายได้ เช่นเดียวกับที่เป็นไปไม่ได้ที่จะระบุการตอบสนองต่อภัยคุกคามที่เกิดขึ้นใหม่ ดังนั้น สาธารณประโยชน์จึงมีรูปแบบที่กำหนดให้ผู้ตรวจสอบไม่เพียงแค่ปฏิบัติตามกฎที่กำหนดไว้ล่วงหน้าซึ่งสามารถท้าทายได้ แต่เพื่อระบุ ประเมิน และตอบสนองต่อการคุกคามที่จะละเมิดหลักการพื้นฐาน

หากภัยคุกคามที่ระบุไม่มีนัยสำคัญอย่างชัดเจน ผู้ตรวจสอบควรใช้มาตรการป้องกันเพื่อขจัดภัยคุกคามดังกล่าวหรือลดระดับให้อยู่ในระดับที่ยอมรับได้ โดยที่การปฏิบัติตามหลักการพื้นฐานจะไม่ถูกละเลย ในการประเมินความสำคัญของภัยคุกคาม ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาทั้งปัจจัยเชิงปริมาณและเชิงคุณภาพ หากผู้ตรวจสอบไม่ปฏิบัติตามมาตรการป้องกันที่เหมาะสม เขาต้องปฏิเสธที่จะให้บริการทางวิชาชีพที่จำเป็น หรือหยุดให้บริการ หรือหากจำเป็น ปฏิเสธที่จะปฏิบัติหน้าที่ต่อลูกค้า

หลักจรรยาบรรณจัดการกับภัยคุกคามหลัก การละเมิดหลักการพฤติกรรมของผู้ตรวจสอบบัญชี แบ่งออกเป็นประเภทต่อไปนี้

• การคุกคามเพื่อผลประโยชน์ของตนเองที่อาจเกิดขึ้นจากผลประโยชน์ทางการเงินหรืออื่น ๆ ของผู้สอบบัญชีและมีอิทธิพลอย่างไม่เหมาะสมต่อการตัดสินใจหรือการดำเนินการของเขา
• การควบคุมตนเองที่อาจเกิดขึ้นในกรณีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีใช้ดุลยพินิจในการปฏิบัติงานที่ได้รับมอบหมายในปัจจุบัน ขณะใช้ดุลยพินิจตามดุลยพินิจของผู้ตรวจสอบบัญชีหรือพนักงานคนอื่นขององค์กรตรวจสอบ หรือบริการที่ตนได้ให้ไว้ก่อนหน้านี้ หรือพนักงานอื่นขององค์กรตรวจสอบ
• การขอร้องที่อาจเกิดขึ้นในกรณีที่โดยการส่งเสริมความคิดเห็นใดๆ ของลูกค้าหรือองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจประเมินถึงขีดจำกัดที่เกินกว่าที่จะถูกตั้งคำถามถึงความเที่ยงธรรมของตน
• ความใกล้ชิดสนิทสนมซึ่งอาจเกิดขึ้นจากความสัมพันธ์อันยาวนานและ (หรือ) ที่ใกล้ชิดกับลูกค้าเมื่อผู้สอบบัญชีได้รับผลประโยชน์มากเกินไปหรือมุ่งมั่นที่จะเห็นด้วยกับการกระทำของเขาในทุกสิ่ง
• การข่มขู่ที่อาจเกิดขึ้นเมื่อมีการใช้การคุกคาม (จริงหรือที่รับรู้ได้) เพื่อป้องกันไม่ให้ผู้ตรวจสอบดำเนินการอย่างเป็นกลาง

อย่างไรก็ตาม รายการภัยคุกคามนี้ไม่ได้ครอบคลุมทั้งหมด ผู้ตรวจสอบอาจพบว่าสถานการณ์พิเศษบางอย่างก่อให้เกิดภัยคุกคามเฉพาะตัวในการละเมิดหลักการพื้นฐานอย่างน้อยหนึ่งข้อ ไม่สามารถจำแนกภัยคุกคามเฉพาะดังกล่าวได้

มาตรการป้องกันที่จัดตั้งขึ้นโดยผู้ประกอบวิชาชีพการตรวจสอบ การดำเนินการทางกฎหมายโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

• ข้อกำหนดด้านการศึกษา การฝึกอบรม และประสบการณ์สำหรับการประกอบอาชีพ กิจกรรมระดับมืออาชีพ;
• ความต้องการในการพัฒนาวิชาชีพอย่างต่อเนื่อง
• คำแนะนำเกี่ยวกับพฤติกรรมองค์กร (การจัดการ);
• มาตรฐานวิชาชีพ (มาตรฐานการตรวจสอบ)
• ขั้นตอนการติดตามและดำเนินการทางวินัยของผู้ประกอบวิชาชีพตรวจประเมินและได้รับอนุญาต เจ้าหน้าที่รัฐบาล;
• การตรวจสอบภายนอกโดยบุคคลที่สามที่ได้รับอนุญาตของรายงาน เอกสาร การสื่อสาร และข้อมูลอื่น ๆ ที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชี

ความจำเป็นในการใช้จรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีมืออาชีพนั้นเกิดจากการที่ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชี:

• สร้างขึ้นจากความไว้วางใจของสังคม
• ต้องการความมุ่งมั่นในมาตรฐานทางจริยธรรมและความซื่อสัตย์ในวิชาชีพ
• ต้องการความประพฤติอย่างมืออาชีพจากผู้เข้าร่วมทุกคนในกระบวนการรายงานทางการเงิน

จรรยาบรรณของ IFAC สำหรับนักบัญชีมืออาชีพได้รับการแก้ไขในเดือนมิถุนายน 2548 และมีผลบังคับใช้ในวันที่ 30 มิถุนายน 2549 หลักจรรยาบรรณนี้บังคับใช้หลักการพื้นฐานห้าประการของจรรยาบรรณวิชาชีพ: ความซื่อสัตย์ในวิชาชีพ ความเที่ยงธรรม ความสามารถทางวิชาชีพ การรักษาความลับ และความประพฤติในวิชาชีพ มันสร้างกรอบแนวคิดที่ช่วยให้ นักบัญชีมืออาชีพ:

• – ตรวจจับภัยคุกคามต่อหลักการพื้นฐาน
• – ประเมินความสำคัญของการคุกคามดังกล่าว
• – ใช้มาตรการรักษาความปลอดภัยบางอย่างเพื่อขจัดภัยคุกคามหรือลดระดับให้อยู่ในระดับที่ยอมรับได้ ยกเว้นเมื่อภัยคุกคามเหล่านี้มีลักษณะเล็กน้อย

จรรยาบรรณสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีมีผลบังคับใช้กับนักบัญชีมืออาชีพ ภาครัฐ ธุรกิจ และอุตสาหกรรมทั้งหมด

ตามรายงานการประชุมฉบับที่ 56 ลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2550 สภาตรวจสอบภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซียได้อนุมัติประมวลจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจประเมินของรัสเซียซึ่งระบุว่า คุณสมบัติที่โดดเด่นวิชาชีพตรวจสอบรับทราบและยอมรับความรับผิดชอบในการดำเนินการเพื่อสาธารณประโยชน์ ดังนั้น ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีไม่ได้จำกัดอยู่เพียงการตอบสนองความต้องการของลูกค้าหรือนายจ้างรายบุคคล ดำเนินการเพื่อสาธารณประโยชน์ ผู้สอบบัญชี ต้องปฏิบัติตามมาตรฐานจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี

ในงานศิลปะ 7 แห่งพระราชบัญญัติการตรวจสอบกำหนดจรรยาบรรณ จรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินคือชุดของกฎเกณฑ์การปฏิบัติที่องค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องปฏิบัติตามในระหว่างกิจกรรมการตรวจสอบ

ประมวลจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจสอบชาวรัสเซียสามารถแบ่งออกเป็นสองส่วนหลัก:

• - ส่วนที่ 1: ในวินาที 1 จัดให้มีหลักการพื้นฐานของจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจประเมินและแนวทางในการประยุกต์ใช้หลักการเหล่านี้ในทางปฏิบัติ (แบบจำลองพฤติกรรมของผู้ตรวจประเมินและองค์กรตรวจสอบ) ผู้ตรวจสอบควรใช้แบบจำลองนี้เพื่อระบุภัยคุกคามจากการละเมิดหลักการหลัก ประเมินความรุนแรงของภัยคุกคามดังกล่าว และในกรณีที่มีการประเมินภัยคุกคามว่าไม่มีนัยสำคัญอย่างชัดเจน ให้ใช้มาตรการป้องกันเพื่อขจัดภัยคุกคามหรือลดให้อยู่ในระดับที่ยอมรับได้ การปฏิบัติตามหลักการหลักที่ไม่เป็นอันตราย
• - ส่วนที่ 2: ในวินาที 2-9 อธิบายวิธีการใช้แบบจำลองพฤติกรรมนี้ในสถานการณ์เฉพาะ ต่อไปนี้คือรายการข้อควรระวังเพื่อป้องกันภัยคุกคามจากการละเมิดหลักการพื้นฐาน ตลอดจนตัวอย่างสถานการณ์ที่ไม่สามารถป้องกันภัยคุกคามได้เพียงพอ ดังนั้นจึงต้องหลีกเลี่ยงการกระทำหรือทัศนคติที่นำไปสู่การคุกคามดังกล่าว . ตัวอย่างที่ให้ไว้ในส่วนเหล่านี้ไม่ได้หมายถึงรายการสถานการณ์ทั้งหมดที่ผู้ตรวจสอบอาจได้รับภัยคุกคามที่จะฝ่าฝืนหลักการปฏิบัติและไม่ควรตีความเช่นนั้น ดังนั้นผู้ตรวจสอบบัญชีจึงจำเป็นต้องปรับแบบจำลองพฤติกรรมของตนให้เข้ากับสภาพการทำงานที่เฉพาะเจาะจง

หากผู้ตรวจสอบบัญชีไม่สามารถใช้มาตรการป้องกันที่เหมาะสมได้ เขาต้องปฏิเสธที่จะให้บริการหรือหยุดให้บริการทางวิชาชีพที่จำเป็น หรือหากจำเป็น ให้ปฏิเสธที่จะปฏิบัติหน้าที่ต่อลูกค้า

ประมวลจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจสอบของรัสเซียเน้นย้ำถึงภัยคุกคามทางจริยธรรมประเภทต่อไปนี้โดยเฉพาะ: การคุกคามเพื่อผลประโยชน์ของตนเอง การควบคุมตนเอง (เมื่อผู้ตรวจสอบซึ่งทำขึ้นก่อนหน้านี้ต้องประเมินวิจารณญาณครั้งก่อน) การขอร้อง ความคุ้นเคย และแบล็กเมล์

องค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้สอบบัญชีแต่ละแห่งใช้หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจประเมินที่ได้รับอนุมัติจากคณะกรรมการตรวจสอบ องค์กรกำกับดูแลตนเองผู้ตรวจสอบมีสิทธิที่จะรวมข้อกำหนดเพิ่มเติมไว้ในจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจประเมินที่นำมาใช้