Некомерційна громадська організація - які платитимуть податки. Оподаткування некомерційних організацій. Специфіка оподаткування некомерційних структур ПДВ

Таким чином, асоціації та спілки повинні організувати роздільний облік витрачання цільових коштів, що надійшли на утримання та ведення статутної діяльності. Це, як зазначалося, можна здійснити з допомогою кошторису.

Вимоги до складання кошторису законодавчо не визначено. НКО, відповідно до пункту 3 статті 29 Закону №7-ФЗ, можуть самостійно визначати статті доходів та витрат кошторису, планувати їх розмір відповідно до наявних джерел коштів та напрямів своєї діяльності. Фінансовий план(Кошторис) затверджує вищий орган управління асоціації або союзу.

Якщо асоціація чи союз виконує одночасно кілька цільових програм, то при розподілі адміністративно-господарських витрат вони мають право самостійно вибрати метод їх обліку та розподілу. Вибраний метод потрібно обов'язково відобразити в обліковій політиці.

Слід особливо наголосити на випадках безоплатної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) у рамках благодійної діяльності (за винятком підакцизних товарів).

Під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян та юридичних осібпо безкорисливій (безоплатній або на пільгових умовах) передачі громадянам чи юридичним особам майна, у тому числі грошових коштів, безкорисливому виконанню робіт, наданню послуг, наданню іншої підтримки.

приклад.

Приватна особа передала громадському об'єднанню грошові коштиу розмірі 30 000 рублів для надання необхідної допомоги особам, які постраждали від землетрусу. Громадське об'єднання придбало на ці кошти ліки та передало постраждалим.

В обліку НКО будуть зроблені такі проводки:

Закінчення прикладу.

Відповідно до Федерального закону від 11 серпня 1995 року №135-ФЗ «Про благодійну діяльність і благодійні організації» такі операції звільняються від оподаткування ПДВ виходячи з НК РФ.

Слід зазначити, що передача товарів (робіт, послуг), зазначених у цьому підпункті, не підлягає оподаткуванню ПДВ лише при поданні до податкових органів певного переліку документів.

Для звільнення даних операцій від оподаткування платник податків має надати до податкового органу такі документи:

· Договір (контракт) платника податків з одержувачем благодійної допомогина безоплатну передачу товарів (виконання робіт, надання послуг) у межах надання благодійної діяльності.

· Копії документів, що підтверджують прийняття на облік одержувачем благодійної допомоги безоплатно одержаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

· Акти чи інші документи, що свідчать про цільове використання отриманих (виконаних, наданих) у рамках благодійної діяльності товарів (робіт, послуг).

· Документ, що підтверджує фактичне одержання товарів (робіт, послуг) одержувачем - фізичною особою.

До благодійної діяльності не можуть бути віднесені:

· Напрямок грошових та інших матеріальних коштіва також надання допомоги в інших формах комерційним організаціям;

· Підтримка політичних партій, рухів, груп та кампаній.

Таким чином, у разі безоплатної передачі громадським об'єднанням будь-яких товарів (робіт, послуг) комерційним організаціям та фізичним особам, за винятком благодійної діяльності, в організації (союзу) виникає об'єкт оподаткування з ПДВ.

Суми ПДВ, сплачені громадськими об'єднаннямипри придбанні майна за рахунок коштів цільового фінансування та призначеного для здійснення статутної діяльності спілками, обліковуються у вартості цього майна на підставі пункту 8 ПБО 6/01.

При реалізації об'єктів основних засобів у спілок виникає об'єкт оподаткування ПДВ.

Розглянемо порядок відображення в обліку ПДВ під час реалізації основних засобів, придбаних за рахунок коштів цільового фінансування.

Відповідно до пункту 14 статті 251 «Доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази» Глави 25 «Податок з прибутку організацій» НК РФ до коштів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеному організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування: як отриманих грантів.

Під грантами визнаються кошти чи інше майно у разі, якщо їх передача (отримання) задовольняє таким умовам: гранти надаються на безоплатній та безповоротній засадах фізичними особами, некомерційними організаціями, у тому числі іноземними та міжнародними організаціями та об'єднаннями за переліком таких організацій, що затверджується Урядом Російської Федерації.

Постанова Уряду Російської Федерації від 24 грудня 2002 року №923 «Про перелік іноземних та міжнародних організацій, гранти яких не враховуються з метою оподаткування доходів російських організацій– одержувачів грантів» затверджено перелік міжнародних та іноземних організацій, одержувані платниками податків гранти (безоплатна допомогу) яких, надані підтримки науки, освіти, культури та мистецтва Російської Федерації, підлягає оподаткуванню.

Гранти надаються на здійснення конкретних програм у галузі освіти, мистецтва, культури, охорони довкілля, а також на проведення конкретних наукових досліджень.

Гранти надаються на умовах, які визначаються грантодавцем, з обов'язковим поданням грантодавцю звіту про цільове використання гранту.

Наслідуючи вищевикладене, не є об'єктом оподаткування податком на прибуток гранти, отримані некомерційними організаціями для здійснення цільових програм, що належать до їх статутної діяльності за умови їх фактичного використання на зазначені цілі.

Всі інші доходи, які отримують НКО, включаються до складу доходів для цілей оподаткування в загальновстановленому порядку незалежно від того, здійснюється підприємницька діяльність чи ні.

Асоціації та спілки не повинні нараховувати амортизацію у податковому обліку, оскільки вони не ведуть підприємницької діяльності.

Таким чином, нова редакція ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» знімає питання, що виникали щодо податкової бази з податку майно некомерційних організацій.

Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майнаіноземних організацій, які здійснюють діяльності в Російській Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не належать до діяльності даних організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається, відповідно до ПК РФ, інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку вправі не встановлювати звітні періоди.

Податкові ставки відповідно до НК РФ встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і що неспроможні перевищувати 2,2%.

Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків та (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Звільняються від оподаткування.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленою та сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі однієї четвертої твору відповідної податкової ставки та середньої вартості майна, визначеної за звітний період.

Сума авансового платежу з податку щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, зазначених у НК РФ, обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку.

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку вправі передбачити окремих категорійплатників податків право не обчислювати та не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

Податок та авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку та строки, встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.

Організація, до складу якої входять відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, що визнається об'єктом оподаткування, що перебуває на окремому балансі кожного з них, у сумі, що визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці відокремлені підрозділи, та податкової бази (середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період, щодо кожного відокремленого підрозділу.

Організація, що враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна у сумі, що визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці об'єкти нерухомого майна, та податкової бази (середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період, щодо кожного об'єкта нерухомого майна.

Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якого встановлено окремий порядок обчислення та сплати податку) податкові розрахункиза авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку.

Платники податків подають податкові розрахунки з авансових платежів з податку пізніше 30 днів із дати закінчення відповідного звітного періоду.

Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Форма податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та Інструкція щодо її заповнення затверджено Наказом МНС Росії від 23 березня 2004 року №САЕ-3-21/224 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового) розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» Код форми - 1152001.

При застосуванні Наказу МНС РФ від 23 березня 2004 року №САЕ-3-21/224 слід враховувати, що Законом №58-ФЗ повноваження щодо затвердження форм податкових декларацій та порядку їх заповнення передано до Мінфіну РФ. Відповідно до статті 78 Закону №58-ФЗ, нормативні правові актифедеральних органів виконавчої, прийняті до набрання чинності цим Федеральним законом від 29 червня 2004 року №САЭ-3-21/224, діють надалі до визнання їх такими, що втратили чинність, або прийняття відповідних нормативних правових актів уповноваженими федеральними органами виконавчої влади.

Ця форма декларації заповнюється лише тому випадку, якщо у тому суб'єкт Російської Федерації, у якому підлягає оподаткуванню майно організації, не встановлено іншу форму звітності з податку имущество. Багато регіонів користувалися правом, наданим НК РФ, і встановили свої форми звітності з податку майно.

Регіони також самостійно визначають ставку податку в межах 2,2%, порядок та строки сплати податку та авансових платежів.

Якщо форми звітності, податкові ставки та строки сплати податку та авансових платежів у суб'єктах можуть різнитися, то терміни здачі звітності всім одні.

Звітувати потрібно за формою, яка діє на тій території, де розташоване головне підприємство, виділене на окремий баланс, об'єкт нерухомості.

Декларація, затверджена Наказом МНС РФ від 29 червня 2004 року №САЕ-3-21/224, складається з титульного листа та п'яти розділів. При цьому титульний лист та перші два розділи здають усі організації.

Суму податку обчислюють щоквартально наростаючим підсумком з початку року виходячи з фактичної, що визначається за звітний період середньорічної вартостімайна, розрахованого з урахуванням зменшення вартості майна. Суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначають з урахуванням нарахованих раніше платежів за звітний період.

Транспортний податок встановлений 28 главою Податкового кодексу Російської Федерації та введений у дію Федеральним законом від 24 липня 2002 року №110-ФЗ «Про внесення змін та доповнень до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші акти законодавства Російської Федерації».

Наказом Міністерства з податків та зборів Російської Федерації від 9 квітня 2003 року №БГ-3-21/177 «Про затвердження методичних рекомендаційщодо застосування глави 28 НК РФ «Транспортний податок» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» затверджено методичні рекомендації щодо застосування глави 28 НК РФ.

Федеральним законом від 20 жовтня 2005 року №131-ФЗ «Про внесення змін до глави 28 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» (далі – Закон №131-ФЗ), які набули чинності з 1 січня 2006 року.

По-перше, для платників податків, які є організаціями, визначено звітні періоди, якими визнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал календарного року.

По-друге, при встановленні податку законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації мають право не встановлювати звітні періоди для свого регіону.

Податкові ставки, Встановлені НК РФ, є лише орієнтовними. Податкові ставки, що застосовуються платниками податків під час розрахунку суми податку, встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу , з урахуванням податкових ставок, наведених у НК РФ.

Податкові ставки, затверджені Законами суб'єктів Російської Федерації може бути збільшено чи зменшено проти «базовими», але з більш ніж п'ять разів. Допускається також встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням терміну корисного використання транспортних засобів.

Стаття 362 НК РФ встановлює порядок обчислення суми податку та сум авансових платежів з транспортного податку.

Відповідно до цього порядку, платники податків, що є організаціями, зобов'язані самостійно обчислювати суму податку та суму авансового платежу з податку.

Зверніть увагу, починаючи з 1 січня 2006 року, організації зобов'язані щокварталу самостійно обчислювати суму авансових платежів.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки, якщо інше не передбачено НК РФ.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.

Якщо законами суб'єктів Російської Федерації не передбачено інше, то протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку, а після закінчення податкового періоду - сплачують суму податку, обчислену у порядку, передбаченому НК РФ.

Нагадуємо, що, відповідно до НК РФ, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.

Глава 28 НК РФ взагалі встановлює пільг з транспортного податку, зокрема і щодо некомерційних організацій. У той же час закон суб'єкта Російської Федерації може як встановлювати, так і не встановлювати податкові пільги.

Міністерство фінансів Російської Федерації в Листі від 17 січня 2006 року №03-06-04-04/01 дає наступні роз'яснення щодо питання, як враховувати транспортний податок, якщо організація існує на внески своїх членів і є некомерційною:

«Згідно зі статтею 357 глави 28 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платниками податків транспортного податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що визнані об'єктом оподаткування. При цьому даним розділом Кодексу не передбачено податкових пільг для некомерційних організацій.

Відповідно до пункту 1 статті 32 Федерального закону від 12.01.1996 року №7-ФЗ «Про некомерційних організаціяхНекомерційна організація веде бухгалтерський облік у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарську діяльність організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 року №94н, передбачено, що рахунок 86 «Цільове фінансування» призначений для узагальнення інформації про рух коштів, призначених для здійснення заходів цільового призначення, коштів, що надійшли від інших організацій та осіб , бюджетних коштівта іншого. Використання коштів цільового фінансування відбивається за дебетом рахунки 86 «Цільове фінансування» у кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво» чи 26 «Загальногосподарські витрати» - під час спрямування коштів цільового фінансування утримання некомерційної організації, зокрема і сплату транспортного податку».

Пільги з транспортного податку можуть надаватися бюджетним організаціям, органам соціального захистунаселення, установам охорони здоров'я, громадським організаціям інвалідів, інтернатам, організаціям автотранспорту, які здійснюють перевезення пасажирів, організаціям, які здійснюють ремонт та утримання автомобільних доріг загального користування, і так далі.

Про конкретні терміни сплати та пільги з транспортного податку можна дізнатися, ознайомившись із законом про транспортний податок відповідного суб'єкта Російської Федерації. Можна також звернутися до податкового органу за отриманням консультації. Роз'яснення про пільги з податку, а також порядок їх надання можна отримати в органах державної влади суб'єкта Російської Федерації.

Платники податків, які є організаціями, відповідно до правил НК РФ, після закінчення податкового періоду але пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом, подають до податкового органу за місцезнаходженням транспортних засобів податкову декларацію з податку.

Платники податків, які є організаціями та сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення кожного звітного періоду, але не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим звітним періодом, подають до податкового органу за місцем знаходження транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з податку .

Зверніть увагу, форма податкової декларації та форма податкового розрахунку за авансовими платежами з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.

МНС Росії розробило та затвердило форму податкової декларації з транспортного податку, а також Інструкцію щодо її заповнення. Відповідний Наказ МНС Російської Федерації від 29 грудня 2003 року №БГ-3-21/724 «Про затвердження форми податкової декларації з транспортного податку та інструкції щодо її заповнення» (далі – Наказ №БГ-3-21/724).

Як відомо на Мінфін Росії нормами НК РФ покладено обов'язок щодо розробки інструкцій щодо заповнення всіх податкових декларацій, зокрема щодо регіональних податків, до яких належить і транспортний податок.

Крім цього, при застосуванні Наказу МНС Російської Федерації від 29 грудня 2003 року №БГ-3-21/724 слід враховувати, що Законом №58-ФЗ повноваження щодо затвердження форм податкових декларацій та порядку їх заповнення передано до Міністерства фінансів Російської Федерації. Відповідно до статті 78 Закону №58-ФЗ:

«Нормативні правові акти Уряди Російської Федерації і федеральних органів виконавчої, прийняті до набрання чинності цього Федерального закону, діють надалі до визнання їх такими, що втратили чинність, або прийняття відповідних нормативних правових актів Урядом Російської Федерації або уповноваженими федеральними органами виконавчої влади».

Декларація складається з титульного листа та трьох розділів:

1. Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету;

2. Розрахунок податкової бази та суми податку з транспортного податку;

3. Відомості про кількість транспортних засобів, зареєстрованих на платника податків.

Заповнення титульного листа Декларації провадиться у загальновстановленому порядку і тому не наводиться.

Розділ 1 містить відомості:

Про обчислену загалом з організації сумі транспортного податку;

Щодо суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного (податкового) періоду.

Показник «Розрахункова сума податку» є узагальнюючим. Він визначається шляхом складання сум податку, розрахованих за кожним транспортним засобом, що значиться на балансі організації, та відображених у розділі 2 Декларації.

У разі, якщо податкова база з транспортного податку визначається наростаючим підсумком з початку року, при розрахунку суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, враховується сума податку, обчислена за попередні звітні періоди.

Розрахунок податкової бази та суми податку здійснюється за кожною одиницею транспортного засобу. Відповідні дані відображаються у розділі 2 Декларації. Цей розділ є основним, оскільки його дані використовуються для заповнення розділів 1 та 3. Тому розпочати заповнення Декларації доцільно саме з нього.

Окрема сторінка цього розділу заповнюється організацією на кожну одиницю транспортного засобу, що значиться на балансі організації (включаючи транспортні засоби, звільнені від оподаткування за НК РФ або щодо яких законом суб'єкта Російської Федерації встановлено пільгу). Таким чином, кількість сторінок цього розділу має дорівнювати кількості транспортних засобів, зареєстрованих організацією.

З паспорта транспортного засобу (ПТС) (або документа про реєстрацію транспортного засобу) організації знадобиться лише ідентифікаційний номер транспортного засобу для відображення його за рядком 030 розділу 2, а із свідоцтва про державну реєстрацію - реєстраційний знак, щоб заповнити рядок 040 цього розділу.

За наземними транспортними засобами за рядком 030 зазначається ідентифікаційний номер - VIN, водними транспортними засобами - ідентифікаційний номер судна - ІМО, за повітряними транспортними засобами - серійний заводський номер судна.

Показники «Вид транспортного засобу» (рядок 010) та «Код виду транспортного засобу» (рядок 020) заповнюються на основі даних розділу VII «Коди видів транспортних засобів» Інструкції щодо заповнення Податкової декларації. Перелік видів транспортних засобів та їх кодів розроблено на основі підрозділу 5 «Кошти транспортні» розділ 10 Загальноросійського класифікатораосновних фондів ОК 013-94, затвердженого Постановою Держстандарту Російської Федерації від 26 грудня 1994 №359.

Щодо різних транспортних засобів податкова база з транспортного податку згідно з НК РФ визначається як:

Потужність двигуна транспортного засобу;

Його валова місткість;

Одиниця транспортного засобу.

У рядку 050 вказується одна з вищезгаданих характеристик транспортного засобу.

За наявності транспортного засобу кількох двигунів його податкова база визначається як сума потужностей цих двигунів у кінських силах.

У тому випадку, якщо протягом податкового періоду відбулася заміна двигуна на двигун іншої потужності, то по ньому заповнюються два аркуші розділу 2 із зазначенням у кожному аркуші рядка 100 кількості повних місяців володіння цим транспортним засобом з урахуванням показника потужності двигуна.

Якщо податкова база визначається як одиниця транспортних засобів, у рядку 050 проставляється "1".

У рядку 060 відображаються коди одиниць виміру податкової бази.

Якщо на балансі організації числяться транспортні засоби, які не є об'єктом оподаткування відповідно до НК РФ, то така організація у рядку 070 має вказати код звільнення від оподаткування транспортним податком. Дані коди наведено у пункті 6.1 Наказу МНС Російської Федерації від 29 грудня 2003 року №БГ-3-21/724 «Про затвердження форми податкової декларації з транспортного податку та інструкції щодо її заповнення» розділ VI Інструкції.

Щодо пільгованих транспортних засобів у рядку 080 організація вказує код пільги з транспортного податку, встановлений законом суб'єкта Російської Федерації за місцем знаходження транспортного засобу. Цей рядок заповнюється на підставі даних пункту 6.2 розділ VI Інструкції "Коди звільнення від оподаткування (за НК РФ) та коди податкових пільг".

Не комерційні організації, у тому числі і громадські об'єднання (Громадські організації (об'єднання) Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації, громадян, нагороджених орденом Слави трьох ступенів, Громадські об'єднання ветеранів та учасників ВВВ, Відділення Радянського Союзу ветеранів Афганістану) можуть отримати пільгу з податку, яка, як було зазначено, встановлюється законами суб'єкта Російської Федерації.

Строк використання транспортного засобу (повних календарних років від року випуску) відображається організацією у рядку 090.

Заповнювати цей рядок потрібно лише в тому випадку, якщо стосовно цього транспортного засобу застосовується диференційована податкова ставка, яка залежить від терміну його корисного використання.

Кількість повних місяців у податковому періоді, протягом яких організація була власником транспортного засобу, вказується у рядку 100. У разі постановки транспортного засобу на облік у ДІБДР протягом року підрахунок місяців починається з місяця його реєстрації у ДІБДР. Аналогічно визначається кількість повних місяців володіння транспортним засобом при знятті його з обліку в ДІБДР протягом року.

При цьому місяць реєстрації (зняття з реєстрації) незалежно від дати (числа) реєстрації приймається за місяць.

У рядку 110 зазначається коефіцієнт, що застосовується для обчислення транспортного податку. Для його розрахунку організації необхідно число повних місяців володіння транспортним засобом (рядок 100) поділити на число 12. Розрахунок цього коефіцієнта має сенс лише у разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття його з обліку протягом календарного року.

У рядку 120 вказується ставка транспортного податку, встановлена ​​законом відповідного суб'єкта Російської Федерації за місцезнаходженням транспортного засобу. Якщо законом суб'єкта Російської Федерації встановлено пільга з транспортного податку як зниження ставки податку, то організації у рядку 120 необхідно вказати нову (змінену) ставку податку.

Обчислена сума податку, яка відображається у рядку 130, визначається як добуток показників, зазначених у рядках 050, 110 та 120 розділу 2 податкової Декларації.

В тому випадку якщо транспортний засібне оподатковується транспортним податком (за яким вказано код звільнення у рядку 070 або код пільги у рядку 080), у рядку 130 ставиться прочерк.

Заповнивши всі сторінки розділу 2 Декларації, використовуємо отримані дані для заповнення розділу 1 "Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету".

По рядку 010 зазначається код бюджетної класифікації, яким зараховується транспортний податок.

Докладніше з питаннями, що стосуються діяльності асоціацій та спілок, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Асоціації та спілки»

Громадські організації належать до некомерційних ... . чинному законодавству, некомерційні організації мають право займатися підприємницької діяльності остільки, оскільки ця діяльність відповідає цілям, заради яких створювалася організація. Податки з підприємницької діяльності НКО обчислюють так само, як і комерційні організації. Усі НКО, незалежно від цього, ведуть вони підприємницьку діяльність чи ні, оподатковуються з прибутку. Враховуються доходи від реалізації товарів та послуг, майнових прав організації та позареалізаційні доходи. Податок на додану вартість (ПДВ) некомерційні організації сплачують при реалізації товарів та послуг, передачі майнових прав. Існує досить велика категорія реалізованих товарів, робіт та послуг, які звільняються від оподаткування (найважливіші медичні товари та послуги, ряд послуг у сфері культури та мистецтва тощо). Некомерційні організації сплачують єдиний соціальний податок, об'єктом якого визнаються виплати та інші винагороди, які НКО нараховує на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правових договорів. Від сплати ЄСП звільняються: 1) організації будь-яких організаційно- правових форм, З сум виплат та інших винагород, не перевищують протягом податкового періоду 100 тис. руб. на кожного працівника, який є інвалідом І, ІІ, ІІІ групи. 2) категорії платників податків із сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 тис. крб. протягом податкового періоду кожного окремого працівника: громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять щонайменше 80 %; організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів та в яких середньооблікова чисельністьінвалідів становить не менше 50%, а частка заробітної платиінвалідів у фонді оплати праці становить щонайменше 25 %; установи, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам. 3) фонди підтримки освіти та науки – з виплат у вигляді грантів вчителям, школярам, ​​студентам та аспірантам. Податковою базою податку майно служить залишкова вартість майна НКО. Некомерційні партнерства, АНО та фонди (крім громадських) не мають права на пільги з податку на майно.

Податкові пільги для некомерційних організацій у 2017 році

Податок з продажу НКО сплачують у тому випадку, якщо вони продають фізичним особам товари та послуги за готівку або з використанням кредитних чи розрахункових банківських карток. НКО, які мають статус юридичної особи та є рекламодавцями, є платниками податку на рекламу (не вище 5 % вартості рекламних послуг). Істотні податкові пільги мають благодійні організації.

дякую Тетяно

Одне з перших питань, що виникають у бухгалтерів некомерційних організацій у зв'язку з податком на додану вартість, звучить так: чи мають некомерційні організації вставати на облік у податковому органі як платники податку на додану вартість?

Відповідно до Закону «Про податок на додану вартість», який уперше запровадив цей податок, економічна сутність ПДВ полягає у вилученні до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва. Зважаючи на суть цього податку, будь-яка організація, якщо вона виробляє або реалізує товари (роботи, послуги), повинна сплачувати податок на додану вартість. Неодмінною умовою є наявність самої доданої вартості. ПДВ для некомерційних організацій— загальна назва терміна, що позначає розрахунковий та обмежувальний кошторис доходів та витрат, їх розпис за певний період, що затверджується відповідним рішенням та підлягає виконанню індивідуальним або колективним користувачем бюджетних коштів. Товар- Будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації. Бюджет: 1) щодо економічної сутності грошові відносини, що складаються в органів державної влади та місцевого самоврядування з юридичними та фізичними особами з приводу перерозподілу національного доходу (частково та національного багатства) у зв'язку з необхідністю задоволення економічних, соціальних та політичних інтересів суспільства та його громадян; 2) по матеріально-речовому втіленню - фонд коштів, що формується для фінансового забезпечення заходів, пов'язаних з виконанням завдань та функцій, покладених суспільством на державу та місцеве самоврядування; 3) за плановою формою - фінансовий документ, що складається у вигляді балансу доходів та витрат.

Однак відомо, що некомерційні організації, на відміну від комерційних, створені не з метою отримання прибутку. Некомерційні організації здійснюють свою діяльність на підставі кошторису доходів та витрат за рахунок відповідних джерел. У ст. 26 Закону «Про некомерційні організації наводиться перелік джерел формування майна некомерційної організації у грошовій та інших формах:

- регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів);

— добровільні майнові внески та пожертвування; ( внесок- Внесення певної суми коштів у вигляді вкладу в банк, платежів за послуги);

- Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;

— дивіденди (доходи, відсотки), одержувані за акціями, облігаціями, іншими цінних паперівта вкладів;

- Доходи, одержувані від власності некомерційної організації;

- Інші не заборонені законом надходження.

Дивідендбудь-який дохід, отриманий фізичною особою — акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування за акціями (частками), що належать акціонеру, пропорційно часткам акціонерів у статутному (складковому) капіталі).

ст. 143 НК РФ визнає платниками ПДВ всі організації без винятку. Оскільки некомерційні установи належать до організацій, то вони є платниками ПДВ та підлягають обов'язковій постановці на облік у податковому органі відповідно до ст. ст. 83, 84 НК РФ.

Таким чином, некомерційні організації зобов'язані стати на податковий облік за місцем свого перебування, навіть якщо вони не здійснюють підприємницької діяльності. Це з тим, що Податковий кодекс звільняє окремі товарита операції від оподаткування ПДВ, а також передбачає певні умови звільнення від виконання обов'язків платника податків та не містить положень про звільнення некомерційних організацій від сплати ПДВ.

У зв'язку з цим усі громадські об'єднання, що пройшли державну реєстраціюта, відповідно до ст. 83 НК РФ, які стали на облік у податкових органах Російської Федерації, є платниками податків та зборів, передбачених чинним законодавством, у тому числі ПДВ.

Громадські об'єднання, будучи суб'єктом права, несуть, як і будь-які інші комерційні та некомерційні організації, відповідальність за повноту та своєчасність сплати податків при здійсненні підприємницької діяльності, достовірність надання фінансової інформаціїподатковим органам Російської Федерації.

Відмінністю діяльності всіх некомерційних підприємств від комерційних є те, що податкові органи контролюють правильність та повноту використання коштів цільового фінансування.

Контроль здійснюється шляхом перевірки звітності, що подається у строки здачі квартальної та річної бухгалтерської звітності, а також шляхом перевірки бухгалтерської та іншої фінансової документації.

Громадські об'єднання, які здійснюють свою діяльність на цільові кошти, повинні бути гранично уважними та акуратними у веденні бухгалтерського обліку та при складанні бухгалтерської звітності, оскільки при порушенні податкового законодавства та застосуванні штрафних санкцій відбувається відволікання цільових коштів, що веде до штрафів — за нецільове використання цільових коштів. коштів.

Чинним податковим законодавством не передбачено єдиної системипільг для громадських об'єднань.

Відповідно до пп. 3, 7 ст. 21 НК РФ право використовувати податкові пільги за наявності підстав та в порядку, встановленому законодавством про податки та збори, надано всім платникам податків.

Податки та некомерційна організація

Згідно з вищенаведеним, особливу увагу громадським об'єднанням варто приділяти правильності застосування пільг.

Принцип оподаткування всіх некомерційних організацій, включаючи громадські об'єднання, насамперед залежить від наявності підприємницької діяльності. А саме – чи ведеться паралельно зі статутною діяльністю громадської організації будь-якого підприємницька діяльність, яка не суперечить законодавству.

Громадські об'єднання – як такі, що здійснюють, так і не здійснюють підприємницьку діяльність, мають усі права та обов'язки платників ПДВ відповідно до порядку, передбаченого гол. 21 НК РФ.

Цільові кошти, одержані громадськими об'єднаннями, не є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому отримані кошти не повинні бути пов'язані з реалізацією будь-яких товарів, виконанням будь-яких робіт чи наданням послуг.

Податок на прибуток некомерційних організацій

Усі некомерційні організації (далі - НКО), як провідні, і провідні підприємницьку діяльність, визнаються платниками прибуток. Об'єктом оподаткування податку прибуток організацій є дохід, зменшений на величину вироблених витрат. При цьому як доходи враховуються як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи. Некомерційні організації, які ведуть підприємницьку діяльність, є платниками прибуток, але можуть її сплачувати під час продажу непотрібного майна.
Якщо некомерційна організація розміщує тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках у банках, здає в оренду приміщення, виконує платні роботи та послуги тощо, то ця діяльність вважається підприємницькою та НКО є платником податку на прибуток.
Відповідно до вимог Податкового Кодексу, всі доходи необхідно розділити на дві категорії: доходи від реалізації; позареалізаційні доходи. Доходами від реалізації визнається виручка, отримана у грошовій чи натуральній формі, від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, від інших видів майна і майнових прав.

Обчислення податку на майно некомерційними організаціями

Виручка визначається з цін реалізації, визначається сторонами угоди. До позареалізаційних доходів відносяться доходи від пайової участі в інших організаціях; курсові різниці; суми штрафів, пені; доходи від здачі майна в оренду чи суборенду; у вигляді відсотків за договорами позики (кредиту); у вигляді безоплатно одержаного майна або майнових прав; інші прибутки. Поряд з загальними видамидоходів, які не враховуються для оподаткування, некомерційні організації повинні приділити увагу наступним особливостям. При визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток не враховуються кошти, одержані у вигляді майна, одержаного платником податків у рамках цільового фінансування. До коштів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) – джерелом цільового фінансування чи федеральними законами. До зазначених коштів, зокрема, належать кошти бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Крім того, не враховуються цільові надходження з бюджету бюджетоодержувачами та цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій або фізичних осіб та використані ними за цільовим призначенням. До зазначених цільових надходжень відносяться вступні внески, членські внески, пайові вклади, а також пожертвування; майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом у порядку спадкування та інших. Під коштами і майном, отриманими на благодійну діяльність, розуміються кошти й майно, що надійшло некомерційним організаціям, утвореним відповідно до законодавства про некомерційних організаціях, здійснення благодійної діяльності. Перерозподіл цільових надходжень між некомерційною організацією та територіальними організаціями, що входять до її структури, при визначенні податкової бази не враховується. У бюджетних установах у складі доходів, що підлягають оподаткуванню, не враховується також вартість майна, одержаного за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів. Усі некомерційні організації, зокрема і бюджетні установи, зобов'язані забезпечити роздільне ведення обліку доходів, отриманих у межах цільового фінансування та витрат, вироблених з допомогою зазначених коштів. За відсутності такого обліку у платника податків, який одержав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як кошти, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До коштів цільового фінансування віднесено кошти, які отримують медичними організаціями, що здійснюють медичну діяльністьу системі обов'язкового медичного страхування, за надання медичних послугзастрахованим особам від страхових організацій, які здійснюють обов'язкове медичне страхування цих осіб. Ведення некомерційними організаціями та бюджетними установами діяльності, пов'язаної із забезпеченням цілей та завдань, визначених їх установчими документами, виробляється з допомогою коштів цільового фінансування, цільових надходжень, та інших доходів, не врахованих щодо податкової базы. При організації податкового обліку витрат, які обліковуються для цілей оподаткування, бюджетні установи суму доходів від комерційної діяльностідо обчислення податку на прибуток не можуть направити на покриття витрат, передбачених за рахунок коштів цільового фінансування, виділених за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Якщо у кошторисах доходів та витрат бюджетних установпередбачено фінансування витрат на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат на обслуговування адміністративно-управлінського персоналу за рахунок двох джерел, то з метою оподаткування прийняття таких витрат проводиться пропорційно до обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, у загальній сумі доходів. У будь-якому випадку для визначення суми витрат на оплату комунальних та інших послуг, які можуть бути віднесені до витрат за комерційною діяльністю, із фактичної суми вироблених витрат на зазначені цілі виключається сума таких витрат у розмірі лімітів бюджетних зобов'язань за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. При організації податкового обліку необхідно враховувати, що в некомерційних організаціях не підлягає амортизації майно, одержане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень та використовуване для здійснення некомерційної діяльності. Не амортизується також майно, одержане у межах цільового фінансування; майно, безоплатно отримане державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, які мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, ведення статутної діяльності; майно, одержане медичними організаціями, які здійснюють діяльність у системі обов'язкового соціального страхування, від страхових організацій, здійснюють обов'язкове медичне страхування, з допомогою резерву фінансування запобіжних заходів, використовуваного у порядку. Не підлягає амортизації також і майно бюджетних установ, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та яке використовується для здійснення цієї діяльності. Загальна ставка податку на прибуток – 24%, 6,5% сплачується у Федеральний бюджетта 17,5% до бюджету суб'єктів РФ. Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами визнаються квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Декларації подаються до податкового органу не пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним періодом і не пізніше 28 березня року, наступного за податковим періодом, що минув. Некомерційні організації, які не мають зобов'язань зі сплати податку, повинні подавати декларації з податку на прибуток у спрощеній формі після закінчення податкового періоду. Слід також враховувати, що всі некомерційні організації, які отримують майно та кошти у вигляді цільових надходжень та цільового фінансування, а також майно та кошти у рамках благодійної діяльності у складі декларації за податковий період мають надати Звіт про цільове використання цих коштів.

НКО – одна з форм власності, яка може бути зареєстрована по всій території нашої країни. мають деякі відмінності від інших правових форм. Проте НК РФ визначає їх статус як платників податку на прибуток. Сьогодні ми розповімо, як правильно розрахувати податок на прибуток некомерційної організації, які є нюанси формування податкової бази для платників податків цієї категорії.

Про форму власності

Робота НКО взагалі регулюється Федеральним законом № 7-ФЗ. Федеральне законодавство визнає ці організації платниками прибуток, причому деякі надходження до організації не враховуються щодо податкової базы.

Організації, які здійснюють некомерційну діяльність, так само, як і будь-які інші, можуть застосовуватися для ведення своєї діяльності або ЕНВД. Відповідальність зі сплати прибуток з них, природно, знімається. У цьому випадку керівництво повинне ретельно стежити за доходами підприємства. Якщо вони перевищать 60 мільйонів рублів, компанія переходить загальний режим оподаткування й має сплачувати все податки. Причому щодо доходу до розрахунку не приймається цільове фінансування.

Якщо доходи перевищать 60 мільйонів рублів, фірма перетворюється на загальний режим оподаткування й має сплачувати все податки.

Визначення податкової бази

Законодавство вимагає від НКО ведення окремого обліку доходів та витрат. обліковується окремо від комерційної діяльності. Якщо підприємстві відсутня ведення роздільного обліку, всі кошти підлягають оподаткуванню прибуток.

Ведення роздільного обліку для підприємства необхідно закріпити . Оформляючи її, не забудьте визначитися з способом визнання доходів. Для НКО доступні касовий метод та метод нарахування.

У першому випадку доходи та витрати визнаються у тому періоді, в якому вони були реально оплачені. У другому випадку облік доходів та витрат здійснюється на момент їх обчислення.

Після проведення всіх розрахунків НКО має заповнити декларацію та здати її до ІФНС за місцем реєстрації. Заповнення декларації проводиться після завершення звітного періоду, щокварталу, наростаючим підсумком. Якщо підприємство оплачує авансові платежі щомісяця, то звітним періодом у разі буде місяць.

Некомерційні організації, які у процесі своєї діяльності не сплачують податку з прибутку, зобов'язані подавати декларацію в податкові органи один раз на рік, після завершення податкового періоду. І тут допускається спрощена форма декларації.

Крім декларації з прибутку, організації цієї форми власності подають до податкових органів звіт про використання цільового фінансування.

Відповідно до чинного законодавства, некомерційні організації мають право займатися підприємницькою діяльністю остільки, оскільки ця діяльність відповідає цілям, заради яких створювалася організація. Податки з підприємницької діяльності НКО обчислюють так само, як і комерційні організації.
Усі НКО, незалежно від цього, ведуть вони підприємницьку діяльність чи ні, оподатковуються з прибутку. Враховуються доходи від реалізації товарів та послуг, майнових прав організації та позареалізаційні доходи.
Податок на додану вартість (ПДВ) некомерційні організації сплачують при реалізації товарів та послуг, передачі майнових прав. Існує досить велика категорія реалізованих товарів, робіт та послуг, які звільняються від оподаткування (найважливіші медичні товари та послуги, низка послуг у сфері культури та мистецтва тощо)
Некомерційні організації сплачують єдиний соціальний податок, об'єктом якого визнаються виплати та інші винагороди, які НКО нараховує на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами. Від сплати ЄСП звільняються:
1) організації будь-яких організаційно-правових форм, з сум виплат та інших винагород, які перевищують протягом податкового періоду 100 тис. крб. кожного працівника, що є інвалідом I, II ,III групи.
2) категорії платників податків із сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 тис. крб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника:
громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять щонайменше 80 %;
організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів та у яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50 %, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці становить не менше 25 %;
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам.
3) фонди підтримки освіти та науки – з виплат у вигляді грантів вчителям, школярам, ​​студентам та аспірантам.
Податковою базою податку майно служить залишкова вартість майна НКО. Некомерційні партнерства, АНО та фонди (крім громадських) не мають права на пільги з податку на майно.
Податок з продажу НКО сплачують у тому випадку, якщо вони продають фізичним особам товари та послуги за готівку або з використанням кредитних чи розрахункових банківських карток.
НКО, мають статус юридичної особи та є рекламодавцями, є платниками податку рекламу (не вище 5 % вартості рекламних послуг).
Істотні податкові пільги мають благодійні організації.

Податок на прибуток у некомерційних організаціях

Відповідно до ст. 50 Цивільного кодексу (далі - ДК РФ) юридичними особами можуть бути організації, які переслідують вилучення прибутку як основну мету своєї діяльності (комерційні організації) або не мають вилучення прибутку як таку мету і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками (некомерційні організації, далі - НКО).

Юридичні особи, які є НКО, можуть створюватися у формі споживчих кооперативів, громадських чи релігійних організацій (об'єднань), установ, благодійних та інших фондів, соціальній та інших формах, передбачених Федеральним законом від 12.01.1996 N 7-ФЗ “Про некомерційних організаціях“ (далі - Закон N 7-ФЗ).

Відповідно до ст. 2 Закону N 7-ФЗ НКО є організація, яка не має одержання прибутку як основну мету своєї діяльності та не розподіляє отриманий прибуток між учасниками.

Відповідно до Закону N 7-ФЗ НКО можуть створюватися у таких формах:

громадські та релігійні організації(Об'єднання) (ст. 6 Закону N 7-ФЗ);

фонди (ст. 7 Закону N 7-ФЗ);

державна корпорація (ст. 7.1 Закону N 7-ФЗ);

некомерційні партнерства (ст. 8 Закону N 7-ФЗ);

приватні установи (ст. 9 Закону N 7-ФЗ);

автономна некомерційна організація (ст. 10 Закону N 7-ФЗ);

об'єднання юридичних осіб (асоціації та спілки) (ст. 11 Закону N 7-ФЗ).

Некомерційні організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки це є досягненню цілей, заради яких вони створені, і відповідну цим цілям (п. 3 ст. 50 ЦК України). При цьому згідно зі ст. 52 ДК РФ всі види та цілі діяльності НКО повинні бути зазначені в їх установчих документах.

Відповідно до ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування прибуток є прибуток, отримана платником податків.

НКО щодо податкової бази з податку прибуток не включають у доходи кошти цільового фінансування.

Перелік доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток, визначено ст. 251 НК РФ. Так, відповідно до підп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ щодо оподатковуваного прибутку не включаються доходи як майна, отриманого платником податків у межах цільового фінансування. При визначенні податкової бази з податку на прибуток також не враховуються цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності (п. 2 ст. 251 НК РФ). Отже, решта доходів, включаючи позареалізаційні, має оподатковуватись на прибуток.

Наприклад, згідно з п. 14 ст. 251 НК РФ до засобів цільового фінансування відноситься майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування у вигляді отриманих грантів.

Під грантами визнаються кошти чи інше майно у разі, якщо їх передача (отримання) задовольняє таким умовам: гранти надаються на безоплатній та безповоротній основах фізичними особами, некомерційними організаціями, а також іноземними та міжнародними організаціями та об'єднаннями за переліком таких організацій, що затверджується , на здійснення конкретних програм у галузі освіти, мистецтва, культури, охорони здоров'я населення, охорони навколишнього середовища, захисту прав та свобод людини та громадянина, передбачених законодавствомРосійської Федерації, соціального обслуговуваннямалозабезпечених та соціально незахищених категорій громадян, а також на проведення конкретних наукових досліджень.

Постанова Уряду РФ від 24.12.2002 N 923 "Про перелік іноземних та міжнародних організацій, гранти яких не враховуються з метою оподаткування в доходах російських організацій - одержувачів грантів" затверджено Перелік міжнародних та іноземних організацій, одержувані платниками податків гранти (безоплатна допомога) яких, Підтримка науки, освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації не підлягає оподаткуванню.

Як уже зазначалося, гранти надаються на здійснення конкретних програм у галузі охорони здоров'я населення (напрями – СНІД, наркоманія, дитяча онкологія, включаючи онко-гематологію, дитяча ендокринологія, гепатит та туберкульоз) – жодні інші напрями охорони здоров'я населення не звільняються від оподаткування.

Звільняються від прибуток гранти на здійснення конкретних програм у сфері захисту права і свободи людини і громадянина, передбачених законодавством Російської Федерації, - направлення гранту повинен мати посилання хоча б конкретну статтю Конституції РФ.

Також звільняються від сплати податку на прибуток гранти на здійснення конкретних програм у галузі соціального обслуговування малозабезпечених та соціально не захищених категорій громадян – конкретна програма має бути в наявності.

Звільняються від оподаткування (у частині коштів, що надійшло цільового фінансування та цільових надходжень на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи) не лише фонди, створені у формі НКО (тобто саме фонди), а й інші організації (у тому числі комерційні ), які створили відповідні фонди фінансування науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт.

Необхідно також зазначити, що цільові надходження згідно з п. 2 ст. 251 НК РФ, отримані у вигляді підакцизних товарів та підакцизної мінеральної сировини, повинні враховуватися НКО з дати їх отримання у складі позареалізаційних доходів. Товари та мінеральна сировина, визнані підакцизними, зазначені відповідно до пп. 1 та 2 ст. 181 НК РФ.

При визначенні податкової бази НКО відповідно до підп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ не враховуються кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом від 04.05.1999 N 95-ФЗ “Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін та доповнень в окремі законодавчі актиРосійської Федерації про податки та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації“. При застосуванні цього положенняслід враховувати, що кошти, одержані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння), використані не за цільовим призначенням, підлягають включенню організаціями-отримувачами до позареалізаційних доходів у момент, коли одержувач таких доходів фактично використав їх не за цільовим призначенням (порушив умови їх отримання). Тому на підтвердження цільового використання коштів, призначених для утримання НКО та ведення статутної діяльності, після закінчення податкового періоду до податкових органів повинен подаватися звіт про цільове використання отриманих коштів.

Цей звіт подається у складі податкової декларації з податку на прибуток організацій, форму якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24н (лист 07 “Звіт про цільове використання майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих у рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування“).

Зверніть увагу! Федеральним законом від 30.12.2006 N 276-ФЗ (далі - Закон N 276-ФЗ) "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій“ внесено зміни до п. 2 ст. 251 НК РФ. У пункті 2 ст. 4 Закону N 276-ФЗ зазначено, що п. 2 ст. 251 НК РФ доповнено пп. 13-15:

"13) кошти, отримані некомерційними організаціями на формування цільового капіталу, що здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

14) кошти, отримані некомерційними організаціями - власниками цільового капіталу від керуючих компаній, здійснюють довірче управління майном, що становить цільовий капітал, відповідно до Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

15) кошти, отримані некомерційними організаціями від спеціалізованих організаційуправління цільовим капіталом відповідно до Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

Пункт 2 ст. 4 зазначеного закону набирає чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку на прибуток організацій (ст. 5 Закону 276-ФЗ). Тобто як передбачено пп. 1-3 Закону N 276-ФЗ до 1 січня 2008 року у тексті НК РФ пп. 13-15 ст. 251 відсутні. Отже, НКО змогли б ці кошти виключити зі складу доходів при складанні в 2008 р. податкової декларації з податку на прибуток організацій за 2007 р. Проте Федеральним законом від 19.07.2007 N 195-ФЗ “Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації до частини формування сприятливих податкових умов для фінансування інноваційної діяльності“ До Закону N 276-ФЗ внесено зміни, зокрема, до п. З ст. 5.

Відповідно до внесених змін п. 2 ст. 4 Закону N 276-ФЗ набирає чинності з 1 вересня 2007 р., тобто. законодавець переніс момент набрання чинності цими поправками. Отже, НКО можуть не враховувати дані кошти вже при складанні податкової декларації за 9 місяців 2007 р.

Таким чином, згідно з внесеними змінами, кошти, отримані НКО на формування цільового капіталу, визнаються цільовими надходженнями і, отже, не включаються до доходів при формуванні бази оподаткування з податку на прибуток, а саме:

кошти, отримані НКО на формування цільового капіталу, що здійснюється у порядку, встановленому Федеральним законом від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" (далі - Закон N 275-ФЗ) (підп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ);

кошти, отримані НКО - власниками цільового капіталу від керуючих компаній, які здійснюють довірче управління майном, що становить цільовий капітал, відповідно до Закону N 275-ФЗ (підп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ);

кошти, отримані НКО від спеціалізованих організацій управління цільовим капіталом відповідно до Закону N 275-ФЗ (підп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ). Пунктом 1 ст. 3 Закону N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" визначено, що при формуванні цільового капіталу використання доходу від цільового капіталу може здійснюватися у сфері освіти, науки, охорони здоров'я, культури, фізичної культурита спорту (за винятком професійного спорту), мистецтва, архівної справи, соціальної допомоги (підтримки). Крім того, НКО - власник цільового капіталу має право використовувати на адміністративно-управлінські витрати, пов'язані з формуванням цільового капіталу та провадженням діяльності, що фінансується за рахунок доходу від цільового капіталу, не більше 15% суми доходу від довірчого управління майном, що становить цільовий капітал, або не понад 10% від суми доходу від цільового капіталу, що надійшов за звітний рік. Такими витратами є, зокрема:

оплата оренди приміщень, будівель, споруд;

витрати на придбання основних засобів та витратних матеріалів;

витрати на проведення аудиту;

виплату заробітної плати працівникам НКО;

витрати на управління НКО чи її окремими структурними підрозділами;

витрати на придбання послуг з управління НКО або окремими структурними підрозділами.

Некомерційні організації повинні організувати окремий облік цільових надходжень та доходів, отриманих під час підприємницької діяльності, а також організувати порядок роздільного обліку витрат у рамках цільового фінансування та витрат, пов'язаних з підприємницькою діяльністю.

За відсутності у НКО роздільного обліку коштів цільового фінансування, цільових надходжень та доходів від підприємницької діяльності майно та кошти, одержані в рамках цільового фінансування та цільових надходжень, розглядаються як такі, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.

Крім того, кошти цільового фінансування повинні витрачатися суворо за цільовим призначенням, інакше вони підлягають включенню до позареалізаційних доходів організації. З метою оподаткування кошти цільового фінансування включаються до складу позареалізаційних доходів у момент фактичного використання за цільовим призначенням.

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ встановлено, що платники податків незалежно від наявності в них обов'язки зі сплати податку та (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцезнаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації у порядку, визначеному цією статтею. Отже, обов'язок подавати декларації з податку прибуток встановлено НК РФ. Це означає, що НКО, відповідно до зазначеної норми, також зобов'язані подавати податкові декларації до податкових органів, незалежно від того, виникає у них об'єкт оподаткування чи ні.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ передбачено, що платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми. НКО, які не мають зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду. Відповідно до ст. 285 НК РФ податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік.

Податкову декларацію по спрощеній формі після закінчення податкового періоду подають НКО, які не мали протягом податкового періоду доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) та позареалізаційних доходів, а отримали лише цільові надходження, зазначені у ст. 251 НК РФ, які не враховуються щодо податкової бази.

До складу декларації НКО, у яких немає обов'язків зі сплати податку на прибуток, повинні включити:

титульний лист (аркуш 01);

лист 07 (при отриманні коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших коштів, зазначених у пп. 1 та 2 ст. 251 НК РФ).

Це випливає із п. 1.2 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій (додаток 2 до наказу N 24н).

Розглянемо порядок нарахування амортизації у НКО з метою оподаткування прибутку.

Відповідно до підп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не підлягає амортизації майно НКО, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовуване для здійснення некомерційної діяльності. При цьому необхідне одночасне дотримання цих двох умов, інакше якщо хоча б одна з цих умов порушена, то майно НКО підлягає амортизації. Інакше кажучи, якщо майно придбано з допомогою цільових надходжень, а використовують у комерційної діяльності, таке майно підлягає амортизації. З іншого боку, використання цього майна за цільовим призначенням, тобто. для комерційної діяльності, його вартість підлягає включенню до доходу організації з метою оподаткування прибутку на підставі п. 14 ст. 250 НК РФ.

Як ми вже зазначали, докладний перелік коштів цільового фінансування з метою оподаткування прибутку визначено у підп. 14 п. 1 та п. 2 ст. 251 НК РФ і є закритим.

Нагадаємо, що майном, що амортизується, з метою оподаткування прибутку визнається майно, яке:

перебуває у платника податків на праві власності;

використовується платником податків для отримання доходу;

має строк корисного використання понад 12 місяців;

має первісну вартість понад 10 000 рублів за одиницю.

Відповідно до п. 1 ст. 259 НК РФ платники податків нараховують амортизацію одним із таких методів: лінійним або нелінійним.

Термін корисного використання основного засобу у податковому обліку залежить від того, до якої амортизаційної групи належить той чи інший основний засіб. Ці групи наведено у Класифікації основних засобів, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп".

Усього виділено десять груп, і кожної групи встановлено “свій“ інтервал терміну корисного використання основних засобів. Конкретний термін служби у межах цього інтервалу НКО обирає самостійно.

Нерідко буває, що те саме майно можна використовувати як у статутної, і у підприємницької діяльності. Чи можна нараховувати амортизацію за таким основним засобом?

У підпункті 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говориться, що амортизація не нараховується за майном НКО, що використовується у статутній діяльності. Щоправда, як ми вже зазначали, цей підпункт містить ще одну умову: основні засоби мають бути придбані за рахунок цільових надходжень або отримані як такі. І ці умови мають виконуватися одночасно. Якщо ж одне з них не дотримується? Так, наприклад, НКО придбало за рахунок цільових надходжень основний засіб та використовує його як у статутній діяльності, так і у комерційній діяльності. І тут можна врахувати при оподаткуванні ту частину амортизації, що відповідає доходам від підприємницької діяльності.

Податкові органи пропонують визначати цю частину амортизації таким чином:

1) до отриманих за звітний період доходів треба додати суму цільових коштів, що надійшли;

2) величину доходів від підприємництва поділіть на отриманий результат; таким чином, ми визначимо, який відсоток займають доходи у загальній сумі надходжень;

3) помножити цей відсоток на суму нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються і в комерційних, і статутних цілях.

Через війну ми розрахуємо ту величину амортизації, що можна буде враховувати при розрахунку прибуток.

Ми розглянули ситуацію, коли основний засіб придбано за рахунок цільових надходжень. Тепер розглянемо ситуацію, коли НКО як цільові надходження отримала основний засіб і використовує його як на ведення статутної діяльності, так і в комерційній діяльності. З підп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ отримане як цільове надходження основний засіб, у частині його використання для ведення статутної діяльності амортизації не підлягає. У частині використання цього ж основного засобу для ведення комерційної діяльності амортизація також не нараховується, оскільки згідно з п. 3 ст. 256 НК РФ зі складу майна, що амортизується, виключаються основні засоби, передані (отримані) за договорами в безоплатне користування.

Нагадаємо, що НКО мають обов'язково організувати роздільний облік статутної та комерційної діяльності.

Наприклад, основний засіб куплено за рахунок прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, але використовується виключно у статутних цілях. Відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ до майна, що амортизується відноситься тільки те майно, яке призначене для того, щоб отримувати дохід. У даному випадкуні про які доходи ми говорити не можемо, тому у податковому обліку майно, призначене лише для некомерційної діяльності, не амортизується.

Якщо НКО придбала основний засіб за рахунок членських внесків, пожертв або бюджетних коштів, але почала використовувати його в комерційних ціляхабо ж отримала основний засіб як цільові надходження, але використовує також для підприємницької діяльності, у цьому випадку вартість таких основних засобів включається до доходу НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Адже мова йдепро нецільове використання коштів.

Докладніше з питаннями, що стосуються діяльності некомерційних організацій, ви можете ознайомитись у книзі “Некомерційні організації” ЗАТ “BKR-Інтерком-Аудит“.

Література

1. Цивільний кодексРосійської Федерації (ред. 26.06.2007).

2. Податковий кодекс Російської Федерації (ред. 24.07.2007).

3. Федеральний законвід 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" (ред. від 26.06.2007 з ізм. Від 19.07.2007).

4. Федеральний закон від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

5. Федеральний закон від 30.12.2006 N 276-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій".

6. Федеральний закон від 04.05.1999 N 95-ФЗ “Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації“.

7. Постанова Уряди РФ від 24.12.2002 N 923 "Про перелік іноземних та міжнародних організацій, гранти яких не враховуються з метою оподаткування в доходах російських організацій - одержувачів грантів".

8. Наказ Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток організацій та порядок її заповнення".