Revizija. etičkim standardima. Profesionalna etika revizora Profesionalna etika revizora

Definicija 1

Etika je sustav normi moralnog ponašanja, kako za pojedinca tako i za određenu profesionalnu ili društvenu skupinu.

Na primjer, takav koncept kao što je medicinska etika odavno je poznat, a budući da je revizor svojevrsni liječnik za poslovne subjekte, možemo razmotriti etičke standarde revizije.

U njegovom praktične aktivnosti profesionalne i javne organizacije razvijaju kodekse profesionalne etike za revizore u pokušaju da preduzmu sve moguće aspekte njihova ponašanja.

IFAC (Međunarodna federacija računovođa) objavila je Etički kodeks za profesionalne računovođe. Koriste ga strukovne udruge revizora i računovođa raznih država za izradu nacionalnih kodeksa.

S pojavom domaće revizije, razvoj i korištenje kodeksa takvih profesionalnih udruga kao što su javna organizacija“Ruski odbor revizora”, neprofitno partnerstvo “Revizorska komora Rusije” itd.

Etički kodeks revizora u našoj zemlji usvojen je u proljeće 2007. godine od strane Revizorskog vijeća pri Ministarstvu financija Rusije. To je temeljni skup standarda profesionalne etike za revizore koji su razvijeni i naširoko se koriste u provedbi revizijskih aktivnosti, ali nisu predviđeni zakonom. Kodeks uključuje osnovna pravila koja se odnose na sve revizore. To je zbog činjenice da je nemoguće u jednom dokumentu osigurati standarde profesionalne etike za sve slučajeve i okolnosti s kojima će se revizor vjerojatno susresti.

Kodeks profesionalne etike revizora sukladno stavcima 3. i 4. čl.7 savezni zakon od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ je skup pravila ponašanja kojih se revizori, revizorske tvrtke moraju pridržavati prilikom obavljanja svojih revizijskih aktivnosti.

Istodobno, svaki SRO revizora donosi svoj kodeks profesionalne etike, koji odobrava Revizorsko vijeće. SRO revizora ima pravo formulirati dodatne zahtjeve uz etički prihvaćen kodeks.

Kodeks je napisan na temelju Kodeksa etike za profesionalne računovođe koji je usvojila Međunarodna federacija računovođa. Kodeks profesionalne etike računovođa sastoji se od predgovora i 9 dijelova. Prvi dio uključuje Osnovni principi profesionalna etika revizora i smjernice za njihovu primjenu u praksi, a koja se nalazi u modelima ponašanja revizora i revizorskih društava. Ovaj model revizori koriste za prepoznavanje prijetnji i procjenu njihove ozbiljnosti u području kršenja temeljnih načela. Ako se prijetnja ocijeni značajnom, tada se moraju poduzeti mjere predostrožnosti kako bi se prijetnja uklonila ili smanjila na prihvatljivu razinu, na kojoj razini neće biti ugroženo poštivanje temeljnih načela.

Drugi odjeljci opisuju kako koristiti ovo ponašanje u određenim slučajevima, s primjerima mjera opreza protiv prijetnje kršenja osnovnih načela.

Osim toga, ovi odjeljci uključuju primjere situacija u kojima se ne mogu poduzeti dovoljne mjere opreza protiv prijetnji. Iz tog razloga, potrebno je izbjegavati odnose ili aktivnosti koje mogu dovesti do manifestacije ovih prijetnji.

Treba napomenuti da navedeni primjeri ne mogu iscrpno nabrojati sveukupnost okolnosti u kojima postoji prijetnja kršenjem osnovnih načela ponašanja, pa se takvima ne mogu smatrati. Auditor ne treba samo slijediti razmatrane primjere, on treba koristiti model ponašanja u odnosu na specifične uvjete djelovanja.

Napomena 1

Revizori se ne bi trebali baviti poslom koji negativno utječe na njihov integritet, ugled, objektivnost i, kao rezultat toga, postaje nedosljedan s pružanjem revizijskih profesionalnih usluga. Kodeks se sastoji od osnovnih načela ponašanja kojih se revizor mora pridržavati. Oni uključuju objektivnost, poštenje, kompetentnost, povjerljivost, dubinsku pažnju i profesionalnu kompetentnost.

Načela Etičkog kodeksa revizije

Etički standardi revizijske djelatnosti uključuju poštivanje nekoliko načela. Moralno je važno načelo poštenja koje karakterizira otvoreno i istinito djelovanje u svim poslovnim i profesionalnim odnosima. Revizori ne bi trebali raditi s izvješćima, informacijama i informacijama koje u početku sadrže netočne ili obmanjujuće poruke i izjave. Isto vrijedi i za aljkavo pripremljene podatke s prazninama ili oštećenjima. Ne može se smatrati da je revizor prekršio odredbe etičkih standarda ako izda modificirano izvješće (zaključak).

Načelo objektivnosti karakterizira činjenica da revizor ne može dopustiti utjecaj pristranosti, sukoba interesa na objektivnu stranu profesionalnih prosudbi. Povremeno se u revizorovim aktivnostima pojavljuju situacije koje bi mogle naštetiti njegovoj objektivnosti, pa mora izbjegavati odnose koji dovode do iskrivljenja ili utjecaja na profesionalne prosudbe.

Načelo profesionalne osposobljenosti i dubinske pažnje sastoji se u obvezi revizora da kontinuirano održava svoje znanje i vještine na razini koja može osigurati pružanje kvalificiranih usluga poslodavcima i klijentima, na temelju novih dostignuća u praksi i relevantnih zakonodavni okvir. U području usluga profesionalne revizije, revizori su dužni raditi s dužnom pažnjom u skladu s tehničkim i profesionalnim standardima. Kvalificirane usluge revizije uključuju zdravu prosudbu u korištenju profesionalnog znanja i vještina u pružanju ovih usluga. Postoje 2 neovisne faze u procesu osiguranja stručne osposobljenosti:

1. postići potrebnu razinu stručne osposobljenosti;
2. održavati stručnu osposobljenost na potrebnoj razini.

Održavanje profesionalne kompetencije zahtijeva stalnu svijest i razumijevanje tehničkih, poslovnih i profesionalnih inovacija. Kontinuirano stručno usavršavanje može razviti i održati sposobnosti koje će revizoru omogućiti kompetentno funkcioniranje u profesionalnom okruženju.

Marljivost podrazumijeva obvezu rada prema zahtjevima ugovora (zadataka) s velikom pažnjom, temeljitošću iu utvrđenim rokovima. Revizori moraju poduzeti korake kako bi osigurali da oni koji rade pod njihovom zapovjedništvom profesionalne kvalitete, imaju potrebnu obuku i odgovarajuću razinu vodstva. Gdje je prikladno, revizori obavještavaju poslodavce, klijente i druge dionike o ograničenjima koja se primjenjuju na ove usluge. Ovo se radi kako bi se izbjeglo tumačenje mišljenja koje su izrazili revizori kao utvrđene činjenice.

Jedno od najvažnijih načela također se može smatrati povjerljivošću, prema kojoj revizori osiguravaju povjerljivost podataka dobivenih u poslovnom ili profesionalnom odnosu. Oni ne smiju otkriti ove informacije trećim stranama koje nemaju odgovarajuće i posebne ovlasti. Iznimke mogu biti slučajevi u kojima revizori imaju zakonsko ili profesionalno pravo ili obvezu otkriti te informacije. Tajne podatke koje revizori dobiju tijekom profesionalnog ili poslovnog odnosa ne mogu koristiti za stjecanje određenih prednosti za sebe ili treće strane.

Napomena 2

Vanjski revizor mora poštivati ​​povjerljivost stručno područje, ne smije svjesno odavati podatke, osobito ako je u dugoročnim odnosima s poslovnim partnerima, njihovom bližom rodbinom i članovima obitelji.

Revizori moraju poštivati ​​povjerljivost informacija koje su im otkrili potencijalni klijenti ili poslodavci. Povjerljivost i informacije unutar organizacije, uključujući odnose s poslodavcem, moraju se poštovati. U isto vrijeme, revizori bi trebali poduzeti sve razumne korake kako bi osigurali da oni pod njima i ljudi od kojih primaju pomoć ili savjet poštuju obvezu održavanja povjerljivosti informacija uz potrebno poštovanje.

Potreba za poštivanjem zahtjeva povjerljivosti trebala bi se nastaviti i nakon završetka odnosa između revizora, klijenata i poslodavaca. Prilikom promjene posla ili pri započinjanju rada s novim klijentima, revizori imaju pravo koristiti prethodno iskustvo. Međutim, ne smiju otkriti povjerljive informacije koje su prikupljene ili primljene tijekom poslovnog ili profesionalnog odnosa.

Revizori su obavezni ili obavezni otkriti informacije samo u nekoliko slučajeva:

• ako je to dopušteno zakonom, ovlašteni od strane poslodavca ili klijenata;
• ako je to propisano zakonom (primjerice, u pripremi dokumentacije ili formiranju dokaza u tijeku pravnog postupka), ako se informacije o poznatim činjenicama kršenja zakona prijave nadležnim državnim tijelima;
• ako je otkrivanje profesionalno pravo ili obveza, koja nije zabranjena zakonom, kao i prilikom provjere kvalitete rada koji se obavlja unutar SRO-a ili revizorske organizacije;
• ako je potreban odgovor na pitanje ili tijekom istrage unutar revizorske tvrtke, SRO-a revizora ili nadzornih tijela, tijekom zaštite vlastitih profesionalnih interesa od strane revizora, kako bi bili u skladu sa standardima ili pravilima, kao kao i profesionalna etika.

Pri odlučivanju hoće li objaviti povjerljive informacije, revizor treba uzeti u obzir mogućnost štete po interese jedne ili obiju strana, uključujući treće strane. To se radi uz dopuštenje klijenta ili poslodavca za otkrivanje informacija, a informacije moraju biti dovoljno poznate i razumno potkrijepljene. Ako se koriste nepotkrijepljene činjenice, nepotpune informacije i neutemeljeni zaključci, potrebno je koristiti stručnu prosudbu kako bi se utvrdilo u kojem se obliku informacija može objaviti (ako je otkrivanje potrebno), adresat i priroda navodnih poruka. Konkretno, revizori moraju imati povjerenja da je adresat pravi primatelj.

Profesionalno ponašanje može se okarakterizirati činjenicom da se revizor mora pridržavati propisi i zakona, izbjegavajući sve radnje koje diskreditiraju profesiju ili negativno utječu na nju dobra reputacija. U situacijama nuđenja i promicanja vlastite kandidature ili usluge, revizori ne mogu diskreditirati profesiju. Moraju ostati pošteni, istiniti i ne smiju davati izjave koje mogu preuveličavati razinu usluga koje im se pružaju, kao i njegove kvalifikacije, stečeno iskustvo. Također, revizori ne bi trebali ostavljati negativne povratne informacije o postupcima drugih revizora, bez razloga uspoređivati ​​svoj rad s radom drugih revizora.

Okruženje rada revizije doprinosi pojavi prijetnji kršenja ovih temeljnih načela. Istodobno, nemoguće je opisati sve slučajeve u kojima prijetnje mogu nastati uz definiranje potrebnih mjera za njihovo uklanjanje. Osim toga, priroda ugovora ili dodjele može se značajno razlikovati od slučaja do slučaja, tako da će različite prijetnje vjerojatno zahtijevati zaštitne mjere.

Napomena 3

Revizori ne samo da moraju slijediti unaprijed određena pravila koja se mogu osporiti, već im je važno procijeniti, identificirati i odgovoriti na prijetnju kršenja osnovnih načela. Kodeks uključuje model čija je svrha pomoći revizoru identificirati, ocijeniti i odgovoriti na prijetnju kršenja temeljnih načela.

Kada se identificirana prijetnja može smatrati manjom, revizori bi trebali poduzeti mjere opreza koje su usmjerene na uklanjanje te prijetnje ili njezino minimiziranje. Istovremeno, poštivanje osnovnih načela ne bi trebalo biti ugroženo.

Kategorije prijetnji i mjere opreza

Postoji širok raspon prijetnji koje mogu ugroziti usklađenost s osnovnim načelima revizorske etike. Većina ovih prijetnji može se klasificirati u nekoliko kategorija:

• osobni interes koji proizlazi iz financijskih i drugih interesa revizora, njegovih bliskih prijatelja i rodbine;
• samokontrola, čija se prijetnja očituje kada su prethodne prosudbe precijenjene od strane revizora koji su ih prethodno donijeli;
• posredovanje, odnosno promicanje određenog mišljenja ili ideje i postizanje od strane revizora određene granice iza koje se dovodi u pitanje objektivnost;
• poznavanje koje proizlazi iz bliskog odnosa revizora, koji je previše naklonjen interesima klijenta;
• zastrašivanje koje se događa kada je, kroz stvarne ili percipirane prijetnje, revizor spriječen da djeluje objektivno.

Značaj i priroda prijetnji mogu biti različiti ovisno o tome jesu li uzrokovane pružanjem usluga klijentu za reviziju računovodstva financijsko izvješćivanje, usluge provjere informacija, usluge koje nisu vezane uz provjeru informacija.

Također, revizori se u svom radu mogu suočiti s činjenicom da određene okolnosti dovode do pojave jedinstvenih prijetnji, kršenja jednog ili više osnovnih načela. Očito je da se ove prijetnje ne mogu klasificirati, ali revizori bi uvijek trebali biti svjesni njihovog postojanja.

Postoje zaštitne mjere koje se mogu koristiti za uklanjanje razmatranih prijetnji ili smanjenje njihovog utjecaja na minimalnu razinu. Ove mjere se mogu podijeliti u 2 grupe:

• mjere koje su predviđene strukom, normativnim i zakonskim aktima zbog radne okoline;
• mjere koje su predviđene zakonom ili drugim propisima, struka, uključujući uvjete o stupnju obrazovanja, stručno osposobljavanje, iskustvo potrebno za bavljenje zanimanjima, zahtjev za stalnim usavršavanjem kvalifikacija, vodstvo korporativno upravljanje(ponašanje) profesionalni standardi i propisa, kontrolu procesa od strane nadzornih tijela i struke, kvalitetu rada i disciplinu, vanjsku provjeru ovlaštenih trećih osoba o izvješćima, dokumentima, porukama i drugim informacijama koje pripremaju revizori.

Mjere opreza koje karakteriziraju radno okruženje, razlikuju se ovisno o specifičnim okolnostima. One mogu uključivati ​​opće mjere koje su specifične za posao. Revizor treba donositi prosudbe o odgovoru na identificirane prijetnje, uzimajući u obzir ono što karakterizira prihvatljivu, razumnu i dobro informiranu treću stranu koja ima potrebne informacije (uključujući značaj prijetnji, prirodu angažmana i strukturu revizije). organizacija). Postoji priroda poduzimanja mjera opreza koja se mijenja u skladu s okolnostima.

U pogledu rješavanja etičkih sukoba, prije svega, važno je procijeniti usklađenost s temeljnim načelima. U ovom slučaju, revizor će možda trebati riješiti sukob koji proizlazi iz korištenja temeljnih načela ponašanja.

Ako se revizor uključi u neformalni ili formalni proces rješavanja sukoba, tada kao dio takvog procesa, revizor može razmotriti relevantne činjenice, etička pitanja, temeljna načela koja su relevantna za problem, alternativne radnje i interne postupke kao dio takvog proces. Razmotrivši to, revizor oblikuje tijek djelovanja koji će biti u skladu s osnovom načela ponašanja. Revizor također odvaguje implikacije svakog mogućeg postupka. Ako se problem ne može riješiti, revizor se konzultira sa službenicima revizorske kuće kako bi dobio pomoć u rješavanju sukoba. Često je u interesu revizora dokumentirati pozadinu problema, detalje rasprave i odluke donesene o problemu.

Kada se sukob ne može riješiti, revizor traži profesionalni savjet od SRO-a revizora ili pravnog savjetnika. Tako dobiva preporuke za rješavanje problema u nastajanju. etički problemi bez kršenja povjerljivosti. Na primjer, revizor može biti izložen prijevari ili nedoličnom ponašanju, izvješćivanjem koje bi prekršilo obveze povjerljivosti. U ovoj situaciji, revizor razmatra dobivanje legalni savjet kako bi utvrdio treba li predmet iznijeti nadležnom tijelu.

Ako više nema relevantnih prilika, a etički sukob nije riješen, tada, ako je moguće, revizor odbija biti povezan sa subjektom koji je izazvao ovu konfliktnu situaciju. Revizor, kako ne bi postao prekršitelj, mora napustiti revizorski tim, odustati od određenih okolnosti, potpuno se odreći svojih obveza iz ugovora ili zadatka ili revizorske kuće koja ga je angažirala.

Kodeks uključuje i druge temeljne aspekte koji se odnose na profesionalne aktivnosti revizora i revizorskih društava. Na primjer, odjeljak dva bavi se odredbama koje uključuju aspekte sklapanja ugovora o profesionalnim uslugama. Također se raspravlja o pitanjima koja se odnose na odnose sa subjektima revizije (klijentima), prihvatljivosti zadatka koje obavlja revizor, izmjenama uvjeta ugovora o pružanju profesionalnih revizijskih usluga.

Treći odjeljak bavi se sukobima interesa, uz napomenu da bi revizori trebali poduzeti razumne korake kako bi identificirali okolnosti pod kojima se sukob manifestirao. Ove okolnosti dovode u većini slučajeva do pojave prijetnji kršenja glavnog etička načela revizijska djelatnost. Na primjer, kada je revizor izravni konkurent klijentu ili sudioniku zajednički posao(slična aktivnost), tada može doći do povrede načela objektivnosti. Opasnost od povrede načela objektivnosti, kao i povrede načela povjerljivosti, javlja se i kod pružanja usluga klijentima koji su u sukobu interesa vezano uz predmet usluge.

Četvrti odjeljak Kodeksa usredotočen je na situacije povezane s drugim mišljenjem. Kada se od revizora traži da pribavi drugo mišljenje o korištenju standarda ili pravila računovodstva, revizije, računovodstvenog (financijskog) izvješćivanja ili drugih standarda (pravila, načela) u specifičnim okolnostima ili u vezi s određenim poslovanjem poduzeća (ili u njeno ime), postoje prijetnje kršenjem osnovnih načela. Na primjer, kada se dano mišljenje ne temelji na istim činjenicama koje su revizoru poznate ili se temelji na neadekvatnim dokazima, postoji prijetnja kršenja načela profesionalne sposobnosti i dužne pažnje. Ozbiljnost ove prijetnje određena je okolnostima i drugim dostupnim činjenicama i pretpostavkama koje su relevantne za profesionalnu prosudbu.

Za revizora je važno procijeniti važnost ovih prijetnji. Ako nisu prepoznati kao očito beznačajni, tada revizor osigurava i, u mjeri u kojoj je to moguće, poduzima odgovarajuće mjere kako bi ih uklonio ili smanjio na prihvatljivi minimum. Ove mjere uključuju: traženje od klijenata da dopuste komunikaciju sa svojim revizorom, ograničavanje mišljenja izraženog prilikom komunikacije s tim klijentima, davanje pisanih kopija tog mišljenja revizoru koji služi određenom klijentu.

Napomena 4

Ako organizacija koja je zatražila mišljenje ne dopušta komunikaciju s revizorom koji joj dostavlja, tada on mora, nakon vaganja svih okolnosti, utvrditi prikladnost iznošenja traženog mišljenja.

Odjeljak 5 Kodeksa sadrži pitanja o naknadama i drugim vrstama naknada. Kada pregovaraju o profesionalnim uslugama, revizorima se naplaćuje bilo koji iznos koji odgovara uslugama. Istodobno, kada jedan revizor dodjeljuje nižu naknadu od drugog, to se ne može smatrati neetičnim činom. Međutim, naplaćena naknada predstavlja prijetnju da će temeljna načela biti prekršena. Na primjer, kada se naplaćuje niska naknada, može postojati prijetnja osobnim interesom koja je usmjerena protiv načela profesionalne kompetencije i dužne pažnje. To je zbog činjenice da je propisana naknada toliko niska da uzrokuje poteškoće pri obavljanju poslova prema stručnim i tehničkim pravilima (standardima).

Šesti odjeljak Kodeksa bavi se pitanjima koja se odnose na oglašavanje i ponudu profesionalnih usluga. Kada revizor traži nove naloge za pružanje usluga putem oglašavanja i drugih metoda rada na tržištima, mogu se pojaviti prijetnje kršenja temeljnih načela. Na primjer, kada usluga profesionalna postignuća ili se proizvodi nude metodama koje nisu u skladu s načelima profesionalnog ponašanja, mogu postojati prijetnje osobnim interesom u pogledu tog načela.

Nudeći i promičući svoje usluge na tržištu, revizor nema pravo diskreditirati struku i svoje djelovanje. Mora raditi istinito i pošteno, a ne tvrditi da može preuveličavati razinu usluga koje može pružiti. Revizor treba pružiti istinite informacije o svojim kvalifikacijama i stečenom iskustvu, bez nerazumnih usporedbi s radom drugih revizora i bez nerazumnih usporedbi svog rada s radom drugih revizora. Ako postoje nedoumice o predloženom obliku oglašavanja ili načinu na koji se upravlja tržištem, revizor se savjetuje sa SRO-om revizora.

Sedmi dio uključuje informacije o darovima i ljubaznosti koje se nude revizorima. Klijenti imaju pravo nuditi darove i pokazivati ​​određene znakove pažnje, kako samom revizoru, tako i njegovoj rodbini. U pravilu, ovaj prijedlog dovodi do prijetnje kršenja temeljnih načela. Na primjer, prihvaćanje dara od klijenta stvara prijetnju osobnim interesom suprotno načelu objektivnosti. Kad je ponuda dara javna, prijeti ucjena.

Važan je sadržaj osmog odjeljka Zakonika, gdje pričamo o korištenju načela objektivnosti svih vrsta usluga koje revizori pružaju. Prilikom pružanja bilo koje usluge, revizor treba uzeti u obzir mogućnost prijetnje kršenja načela objektivnosti, što može biti rezultat interesa za klijenta njegovih zaposlenika, drugih dužnosnici ah i zaposlenicima, ili u osobnim i intimnim odnosima s njima. Na primjer, bliske poslovne ili obiteljske veze mogu stvoriti prijetnju familijarnosti.

Revizor koji pruža usluge provjere mora biti neovisan o klijentima. Prilikom pružanja usluga potrebno je pokazati neovisnost mišljenja i ponašanja koja revizoru omogućuje nepristrano izražavanje mišljenja, bez sukoba interesa i negativnog utjecaja drugih. U ovom slučaju možemo reći da revizor izražava mišljenje koje se izvana ne može ocijeniti kao pristrano.

Deveti odjeljak sastoji se od posebnih pravila za održavanje neovisnosti revizora koji obavljaju revizijske zadatke. Rizik kršenja načela objektivnosti u pružanju profesionalnih usluga ovisi o posebnim okolnostima angažmana, uključujući prirodu posla koji revizor obavlja.

Revizor procjenjuje ozbiljnost tih prijetnji i, ako se ne mogu klasificirati kao manje, osigurava (ako je potrebno, poduzima) niz mjera za uklanjanje prijetnji ili njihovo smanjenje na prihvatljivi minimum. Takve mjere uključuju:

• isključenje iz skupine koja obavlja zadatak;
• prekid financijskih odnosa ili poslovnih odnosa koji uzrokuju prijetnju;
• vršenje nadzora;
• rasprava o problemima s najvišim menadžmentom revizorske kuće;
• rješavanje problema sa ovlaštene osobe klijent.

Koncept "neovisnosti" uključuje neovisnost i mišljenja i ponašanja. Neovisno mišljenje je način razmišljanja koji omogućuje izražavanje mišljenja koje ne ovisi o utjecaju čimbenika koji ga mogu ugroziti. To revizoru omogućuje pošteno, objektivno i profesionalno sumnjičavo djelovanje. Neovisno ponašanje može se smatrati tijekom djelovanja koji određuje sposobnost izbjegavanja okolnosti i čimbenika koji su toliko značajni da razumne i dobro informirane treće strane koje imaju sve potrebne informacije, uključujući informacije o korištenim mjerama opreza, mogu razumno vjerovati da pristojnosti, integritet i profesionalni skepticizam revizorskog tima ili člana tima je ugrožen.

Općenito, korištenje pojma "neovisnost" bez njegovog ispunjavanja određenim značenjem može dovesti do nesporazuma. Kada se ovaj pojam koristi izvan konteksta, vanjski promatrači mogu odlučiti da bi oni koji donose profesionalne prosudbe trebali biti potpuno oslobođeni svih financijskih i ekonomske veze. To nije moguće kada su svi članovi društva međusobno blisko povezani. Iz tog razloga, značajnost financijskih, ekonomskih i drugih odnosa mora se procijeniti u skladu s onim što bi samo razumne i obaviještene treće strane koje imaju potrebno znanje razumno smatrale neprihvatljivim.

Također treba razmotriti konceptualni pristup neovisnosti. Ovdje bi članovi revizijskih timova koje predstavljaju zaposlenici revizijskih organizacija trebali koristiti takav model ponašanja revizora i revizijske organizacije na određene okolnosti koje se razmatraju. Osim oblikovanja prirode odnosa između zaposlenika revizorskih društava, revizorskog tima i klijenata u području revizije, važno je razmotriti mogu li odnosi između osoba koje nisu uključene u revizorske timove i klijenata stvoriti rizik od gubitak neovisnosti. Zadaci u području provjere valjanosti informacija mogu se temeljiti na tvrdnjama.

Zadatke za reviziju računovodstvenih i financijskih izvještaja koristi širok krug korisnika. Iz tog razloga, osim samostalnog mišljenja, potrebno je koristiti i promatrati samostalnost ponašanja. Sukladno tome, sagledavajući zadatke s pozicije odnosa s klijentom revizije, očito je da revizorski tim kojeg predstavljaju zaposlenici revizorske kuće mora ostati neovisan o tom klijentu. Ovim zahtjevom neovisnosti definirana je zabrana odnosa između članova revizijskih timova i osoba koje su uključene u sastav upravnog odbora, službenika i zaposlenika klijenata koji mogu imati značajan izravan utjecaj na informacije o predmetu revizije ( prema financijskim izvješćima).

Treba razmotriti mogu li prijetnje neovisnosti proizaći iz odnosa s klijentovim zaposlenicima koji mogu imati izravan i značajan utjecaj na sam predmet (tj. financijski položaj tvrtke, uključujući njenu izvedbu i novčani tijek).

Treba razmotriti druge provjere informacija koje se temelje na tvrdnjama kupaca. Ako postoje drugi angažmani u provjeri informacija koje se temelje na tvrdnjama klijenta (ovaj klijent ne mora biti klijent računovodstvene revizije), revizorski tim i zaposlenici revizorske tvrtke trebaju biti neovisni o klijentu u provođenju takve provjere (od strana koja je odgovorna za podatke o subjektu provjere, te za sam predmet provjere). Ovaj zahtjev za neovisnošću zabranjuje određene odnose između članova revizijskih timova i članova upravnog odbora, zaposlenika klijenta i dužnosnika koji mogu imati značajan utjecaj na informacije o predmetu ispitivanja. Također treba razmotriti mogućnost ugrožavanja neovisnosti odnosima sa zaposlenicima klijenata, što može imati značajan i izravan utjecaj na sam predmet. Ako postoje te osnove, onda postoji analiza prijetnji koje mogu nastati kao posljedica interesa i odnosa s podružnicama revizorske kuće.

Prilikom provođenja neposredne revizije izvještaja, članovi tima i zaposlenici revizorske kuće trebaju biti neovisni o klijentima iz područja revizije (strankama koje su odgovorne za predmet revizije).

Napomena 5

Posebno treba izdvojiti izvješća za ograničenu uporabu. Kada je izvješće s jamstvom (osim revizije financijskih izvješća) namijenjeno određenim korisnicima, oni bi trebali biti obaviješteni o svrsi, predmetu revizije i određenim ograničenjima koja su svojstvena izvješćima zbog sudjelovanja korisnika u postavljanju prirodu i djelokrug rada revizorske kuće pri pružanju ovih usluga. Isto vrijedi i za standarde prema kojima se provodi ocjenjivanje ili mjerenje.

Ova svijest korisnika i veća sposobnost revizorskih tvrtki da komuniciraju s korisnicima o zaštitnim mjerama povećavaju učinkovitost mjera koje su usmjerene na održavanje neovisnog ponašanja. Revizorsko društvo pri procjeni prijetnje neovisnosti i određivanju mjera opreza u cilju otklanjanja ili smanjenja prijetnji na najmanju moguću mjeru mora uzeti u obzir te okolnosti. U najmanju ruku, ovo bi se trebalo koristiti u ocjenjivanju neovisnosti članova revizorskog tima, njihovih rođaka i bliskih prijatelja. Nadalje, kada revizorska tvrtka ima izravan ili neizravan značajan financijski interes u klijentu revizije, prijetnja temeljem osobnog interesa može biti vrlo značajna. Međutim, nikakve mjere opreza neće ga moći svesti na minimum. Proučavanje potencijalnih prijetnji koje stvaraju interesi i odnosi između društava kćeri revizorskog društva može se ograničiti u potrebnoj mjeri.

Gledajući ostale odredbe, treba napomenuti da se prijetnje i mjere opreza razmatraju u kontekstu odnosa i interesa revizorskih tvrtki, podružnica revizorske tvrtke, revizorskih timova i klijenata revizije. Ako klijenta za reviziju izvještaja (računovodstvenih, financijskih) zastupa uvrštena tvrtka, tada revizorska tvrtka ili njezin podruznica tvrtke treba uzeti u obzir interese i odnose s povezanim tvrtkama u području provjere. U idealnom slučaju, potrebno je unaprijed utvrditi podatke o tvrtki i proizašle odnose u njima, ako angažirani tim vjeruje da povezana društva mogu utjecati na neovisnost revizorskih tvrtki, sve povezane tvrtke ili organizacije treba uzeti u obzir prilikom procjene neovisnost i poduzimanje mjera opreza.

Ako se započne rad s novim naručiteljem pregleda i ako timovi pregleda to posumnjaju povezana organizacija utječe ili će vjerojatno utjecati na neovisnost revizorske tvrtke, također se uzima u obzir prilikom ocjenjivanja neovisnosti i poduzimanja mjera opreza.

S obzirom na razdoblje zadatka, ovdje članovi timova za reviziju i zaposlenici revizorske kuće moraju biti neovisni o klijentima tijekom cijelog razdoblja zadatka. Rok izvršenja počinje teći od trenutka kada je revizijski tim počeo pružati uslugu pregleda, a završava potpisivanjem zaključka o rezultatima pregleda. Izuzetak je kada zadatak predviđa ponovljene provjere određenom učestalošću.

Ako se pretpostavi da će se revizija ponoviti u budućnosti, tada razdoblje izvršenja zadatka završava u trenutku obavijesti jedne od strana o raskidu profesionalnog odnosa ili potpisivanja konačnog zaključka o reviziji (sukladno koji je od ovih dokumenata sastavljen zadnji po vremenu).

Zaključak

Općenito, korištenje odredbi Etičkog kodeksa revizora pridonosi poboljšanju kvalitativne strane revizije, povećava prestiž revizorske profesije.

Ako primijetite grešku u tekstu, označite je i pritisnite Ctrl+Enter

Uvod

Predmet rada je sustav etike revizora.

Predmet istraživanja je djelovanje sustava etičkih kodeksa profesionalnih računovođa i revizora.

Svrha rada je proučavanje profesionalne etike profesionalnih računovođa i revizora s ruskog i stranog gledišta.

Analiza tema Etičkih kodeksa za profesionalne računovođe i revizore vrlo je relevantna i od znanstvenog i praktičnog interesa.

Profesija profesionalnog računovođe je profesija od javnog interesa, što podrazumijeva prepoznavanje i prihvaćanje dužnosti djelovanja u javnom interesu. U odnosu na profesionalnu računovodstvenu zajednicu, društvo uključuje klijente, poslodavce, zaposlenike, profesionalna udruženja računovođa, financijsku zajednicu i druge koji se oslanjaju na objektivnost, neovisnost, integritet profesionalnih računovođa kako bi osigurali uredno poslovanje. Stoga odgovornost profesionalnog računovođe nije ograničena na zadovoljavanje potreba pojedinog klijenta ili poslodavca. Kada djeluje u javnom interesu, profesionalni računovođa mora se pridržavati i pridržavati se zahtjeva Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe i revizore.

Norme ponašanja računovođa. Po prvi put, odredbe profesionalne računovodstvene etike razvijene su u SAD-u 1987. godine. Američka udruga računovođa usvojila je etički kodeks za računovođe koji se povremeno ažurira. Njegove glavne odredbe:

1) računovođa, prije nego što preuzme mjesto, mora pažljivo proučiti rad prethodnika;

2) ako prethodnik više ne radi, treba mu se obratiti pisanim zahtjevom;

3) ako iz prethodnog upoznavanja sa predmetima proizlazi da poslodavac krši ili bi mogao prekršiti važeće zakonodavstvo, računovođa mora odbiti ponudu (rad);

4) računovođa nema pravo zahtijevati od uprave znanje i razumijevanje onoga što radi;

5) računovođa ne može sam zahtijevati napredovanje;

6) u dobiti poslodavca ne može biti udio za šefa računovodstva, tj. računovođa ne može dobiti bonus ili dodatnu uplatu za financijske rezultate koje je sam zaključio;

7) računovođa ne bi smio poslodavcu savjetovati kako da počini i sakrije tragove svog kaznenog djela;

8) poslodavac i računovođa solidarno odgovaraju za lažno prikazivanje izvješća;

9) računovođa je dužan redovito se stručno usavršavati i sl. Vjeruje se da prisutnost kodeksa jača status računovođe i povećava potražnju poslodavaca za njegovim radom.

Revizija je postala istaknuta pojava u modernom gospodarskom životu. Kvalificirani revizori su relativno visoko plaćeni stručnjaci. Revizor svoju djelatnost temelji na povjerenju klijenata i korisnika financijskih izvještaja. Organizacija odabire i poziva kvalificiranog, objektivnog revizora koji uživa povjerenje dioničara i svih drugih osoba zainteresiranih za računovodstvene informacije. Red obvezni zahtjevi i ograničenja aktivnosti revizora utvrđena su u zakonodavni akti. Oni čine pravne temelje revizijske profesije.

Zajednica revizora i njihovih organizacija, ujedinjena Revizorskom komorom Rusije, pozvana je poboljšati reviziju u zemlji, njegovati visoke moralne kvalitete kod revizora i konzultanata i strogo nadzirati pridržavanje revizora ne samo zakonskih, već i etičkih standarde profesionalnog i ljudskog ponašanja.

1 Podrijetlo profesionalne etike

Pronaći podrijetlo profesionalne etike znači pratiti odnos moralnih zahtjeva s podjelom društvenog rada i nastankom profesije. Aristotel, zatim Comte, Durkheim obratili su pažnju na ova pitanja prije mnogo godina. Govorili su o odnosu podjele društvenog rada i moralnih načela društva. Po prvi put materijalističko utemeljenje ovih problema dali su K. Marx i F. Engels.

Nastanak prvih profesionalno-etičkih kodeksa odnosi se na razdoblje podjele rada u uvjetima formiranja srednjovjekovnih radionica u 11.-12.st. Tada su prvi put izjavili prisutnost niza moralnih zahtjeva u radničkim poveljama u odnosu na profesiju, prirodu posla i partnere u radu.

No, brojna zanimanja koja su od životne važnosti za sve članove društva nastala su u antičko doba, pa su stoga profesionalni i etički kodeksi poput Hipokratove zakletve, moralnih propisa svećenika koji su obnašali pravosudne funkcije, poznati mnogo ranije.

Pojava profesionalne etike vremenom je prethodila stvaranju znanstvenih etičkih učenja, teorija o njoj. Svakodnevno iskustvo, potreba za reguliranjem odnosa ljudi određene profesije doveli su do realizacije i formalizacije određenih zahtjeva profesionalne etike. Profesionalna etika, koja je nastala kao manifestacija svakodnevne moralne svijesti, potom se razvila na temelju opće prakse ponašanja predstavnika svake profesionalne skupine. Te su generalizacije bile sadržane u pisanim i nepisanim kodeksima ponašanja te u obliku teorijskih zaključaka. Dakle, ovo ukazuje na prijelaz s obične svijesti na teoretsku svijest u sferi profesionalnog morala. Javno mnijenje ima važnu ulogu u formiranju i usvajanju normi profesionalne etike. Norme profesionalnog morala ne postaju odmah općepriznate, to je ponekad povezano s borbom mišljenja. Odnos profesionalne etike i javne svijesti postoji iu obliku tradicije. Različite vrste profesionalne etike imaju svoju tradiciju, što ukazuje na kontinuitet temeljnih etičkih standarda koje su predstavnici pojedine profesije razvili tijekom stoljeća. Profesionalnost kao moralna osobina ličnosti.

1.1 Profesionalnost kao moralna osobina ličnosti

Profesionalna etika- je zbirka moralni standardi koji određuju odnos osobe prema svojoj profesionalnoj dužnosti.

Moralni odnosi ljudi u sferi rada regulirani su profesionalnom etikom. Društvo može normalno funkcionirati i razvijati se samo kao rezultat kontinuiranog procesa proizvodnje materijala i vrijednosti.

Studiji profesionalne etike:

odnos radnim kolektivima i svaki specijalist posebno;

moralne kvalitete, osobnost stručnjaka, koje pružaju

najbolje obavljanje profesionalne dužnosti;

odnosi unutar stručnih timova i one

specifični moralni standardi svojstveni ovoj profesiji;

obilježja stručnog obrazovanja.

Profesionalizam i odnos prema radu važna su obilježja moralnog karaktera čovjeka. Oni su od iznimne važnosti za osobna svojstva pojedinca, ali su u različitim fazama povijesnog razvoja njihov sadržaj i ocjena značajno varirali. U klasnom društvu određivala ih je društvena nejednakost vrsta rada, suprotnost umnom i fizičkom radu, prisutnost povlaštenih i nepovlaštenih profesija. O klasnom karakteru morala u sferi rada svjedoči djelo nastalo u prvoj trećini 2. st. pr. kršćanska biblijska knjiga „Mudrost Isusa, sina Sirahova“, u kojoj se nalazi pouka o ponašanju prema robu: „krma, štap i teret – za magarca; kruh, kazna i djelo – za roba. Zaokupite roba i imat ćete mir koji će mu odriješiti ruke i tražit će slobodu. U Drevna grčka fizički rad po vrijednosti i značaju bio je najslabije ocijenjen. I u feudalnom društvu religija je rad smatrala kaznom za istočni grijeh, a raj je predstavljala kao vječni život bez rada.

Situacije u kojima se ljudi nalaze u procesu obavljanja svojih profesionalnih zadataka snažno utječu na formiranje profesionalne etike. U procesu rada među ljudima se razvijaju određeni moralni odnosi. Imaju niz elemenata svojstvenih svim vrstama profesionalne etike.

Prvo, to je odnos prema društvenom radu, prema sudionicima u procesu rada.

Drugo, to su moralni odnosi koji nastaju u području izravnog kontakta interesa profesionalnih skupina međusobno i s društvom.

Profesionalna etika nije posljedica nejednakosti u stupnju moralnosti različitih profesionalnih skupina. Samo što društvo pokazuje povećane moralne zahtjeve za određene vrste profesionalnih aktivnosti. U osnovi, to su takva stručna područja u kojima sam proces rada zahtijeva koordinaciju djelovanja svih njegovih sudionika. Posebna se pažnja posvećuje moralnim kvalitetama djelatnika na terenu koje su povezane s pravom raspolaganja ljudskim životima, pri čemu se ne govori samo o stupnju moralnosti, već prije svega o ispravnom obavljanju njihovih poslova. profesionalne dužnosti. Radna aktivnost ljudi u ovim profesijama, više nego bilo koja druga, nije podložna prethodnoj regulaciji, ne uklapa se u okvire službenih uputa. Ono je inherentno kreativno. Osobitosti rada ovih profesionalnih skupina kompliciraju moralne odnose i dodaje im se novi element: interakcija s ljudima - objektima djelovanja. Tu moralna odgovornost postaje ključna. Društvo smatra moralne kvalitete zaposlenika jednim od vodećih elemenata njegove profesionalne podobnosti. Opće moralne norme trebaju biti navedene u radnoj aktivnosti osobe, uzimajući u obzir specifičnosti njegove profesije.

Dakle, profesionalni moral treba promatrati u jedinstvu s općeprihvaćenim sustavom morala. Povreda radne etike je praćena rušenjem općih moralnih načela i obrnuto. Neodgovoran odnos zaposlenika prema profesionalnim dužnostima predstavlja opasnost za druge, šteti društvu, au konačnici može dovesti i do degradacije samog pojedinca.

U moderno društvo osobne kvalitete pojedinca počinju njegovim poslovnim karakteristikama, odnosom prema poslu, stupnjem profesionalne podobnosti. Sve to uvjetuje iznimnu aktualnost pitanja koja čine sadržaj profesionalne etike. Pravi profesionalizam temelji se na takvim moralnim normama kao što su dužnost, poštenje, zahtjevnost prema sebi i svojim kolegama, odgovornost za rezultate vlastitog rada.

2 Iz povijesti revizije

Profesija neovisnog računovođe-revizora nastala je u 19. stoljeću. u dioničkim društvima u Europi. To je bilo zbog potrebe za objektivnom procjenom izvještaja dioničkog društva, dobivanjem pouzdanih podataka o financijskom položaju poduzeća. Ove objektivne podatke može dati samo stručnjak neovisan o tvrtki. Može se primijetiti da su se računovođe-revizori pojavili u Velikoj Britaniji sredinom 19. stoljeća, gdje je zakon o obveznoj reviziji donesen 1862. godine, u Francuskoj - 1867. godine, u SAD-u - 1937. godine.

Sve do početka 20.st. neovisna revizija u Sjedinjenim Američkim Državama temeljila se na engleskom modelu koji predviđa detaljna proučavanja bilančnih podataka. S tim u vezi, R. Montgomery je američku reviziju ove rane faze nazvao "revizijom računovodstva", napominjući da je tri četvrtine radnog vremena revizora utrošeno na obračune i sastavljanje računovodstvenih knjiga. Prvi službeni propis o reviziji u Sjedinjenim Državama objavljen je 1917. godine i bavio se "revizijom bilanci". Ovu je presudu pripremio Američki institut ovlaštenih javnih računovođa (sada Američki institut ovlaštenih javnih računovođa - AICPA).

Standardizacija revizije u Sjedinjenim Državama započela je 1939. godine, kada je AICPA osnovala Odbor za revizijske postupke i izdala Pravilnik o revizijskim postupcima. Do 1972. godine ovaj je Odbor donio 54 pravilnika. Odbor je tada postao Izvršni odbor za standarde revizije (kasnije preimenovan u Odbor za standarde revizije). Odbor je sažeo sve pravilnike i objedinio ih u obliku Pravilnika o postupku revizije koji je trenutno na snazi.

Godine 1880. osnovan je Institut ovlaštenih računovođa u Engleskoj i Walesu. Stotinu godina kasnije imala je već 76.000 članova. Ovaj institut obavlja veliki metodološki rad, razvija računovodstvene i revizijske standarde, izdaje časopis Računovođe, koji objavljuje razne revizijske materijale.

U Njemačkoj se revizija prvi put pokušala uvesti 1870. godine, kada je dodatak zakonu o dioničkim društvima obvezao nadzorne odbore tih društava da provjeravaju glavne izvještajne forme - bilancu i izvještaj o raspodjeli dobiti - te izvijestiti o rezultatima provjere na glavnim skupštinama dioničara.

Metodologija organiziranja vanjske revizije jasnije je formulirana u propisima o dioničkim društvima 1931. Godine 1932. u Njemačkoj je osnovan Institut revizora koji je postojao do 1941. Nakon završetka Drugog svjetskog rata Institut za revizore Revizori su osnovani u Düsseldorfu, koji je 1954. godine preimenovan u Njemački institut za revizore. Stekla je visok ugled i u biti je svenjemačka organizacija.

Trenutno Institut revizora uključuje više od 6000 revizora i 700 revizorskih organizacija. Glavni uvjet za članstvo je dobrovoljno, ali strogo pridržavanje profesionalnih pravila, uključujući i etičke standarde.

Državni utjecaj na reviziju u Njemačkoj određen je činjenicom da svi revizori i revizorske tvrtke moraju biti članovi Revizorske komore Njemačke.

U Francuskoj postoje dvije glavne organizacije uključene u revizijske aktivnosti: Komora računovođa i Nacionalna tvrtka povjerenici računa. Glavna razlika između računovođa i povjerenika za račune je u tome što su prvi pozvani da provode revizije računovodstva i izvještavanja u dioničkim društvima, dok su drugi imenovani na obveznoj osnovi u skladu s postojećim zakonodavstvom o dioničkim društvima. Računovodje provode najodgovornije provjere; profesija stručnjaka računovođe nije tako strogo regulirana od strane državnih tijela.

U Italiji aktivnosti zakonske revizije mogu obavljati u skladu s Uredbom Vlade iz 1992. samo osobe upisane u poseban imenski registar, koji je pod kontrolom Ministarstva pravosuđa. U ovaj registar mogu ući samo revizori s položenim ispitima iz računovodstva, prava, računarstva i informatike. Kandidati za izbor u zvanje revizora mogu biti stručnjaci visoke ekonomske, pravne i komercijalne stručne spreme s najmanje tri godine praktičnog iskustva.

Godine 1983. osnovana je Revizijska uprava u Kini i pojavile su se prve revizorske tvrtke koje su sada postigle dovoljno visoka razina razvoj.

Revizija postaje sve raširenija u zemljama Zajednice Neovisnih Država (ZND). Bjelorusija, Kazahstan, Rusija, Uzbekistan i Ukrajina usvojile su zakone o reviziji. U ZND-u je uspostavljen postupak atestiranja revizora i izdavanja licenci, kako za revizorske tvrtke tako i za revizore koji rade kao poduzetnici.

U Rusiji su se revizorska djelatnost i profesija revizora u svom modernom obliku pojavili relativno nedavno u vezi s gospodarskim transformacijama u zemlji. U međuvremenu, kako ističe poznati stručnjak iz područja revizije, kontrole i revizije prof. Yu.A. Danilevskog, pokušaji stvaranja revizorske institucije u Rusiji bili su 1889., 1912. i 1928., ali su svi završili neuspjehom. Četvrti pokušaj, poduzet kasnih 80-ih godina prošlog stoljeća, pokazao se kao najuspješniji, kako je praksa pokazala.

2.1 Formiranje i razvoj revizije u Rusiji

Prvu fazu (1987.-1993.) karakterizirala je, s jedne strane, direktivna priroda stvaranja revizorskih organizacija (1987. - stvaranje prve revizorske organizacije "Interaudit"), s druge strane, spontana priroda pojave revizorske djelatnosti (obuka, neuredno izdavanje prvih certifikata i licenci u razdoblju 1990.-1993.).

Druga faza (prosinac 1993. prije donošenja Saveznog zakona "o reviziji" - kolovoz 2001.) - razdoblje formiranja ruske revizije, u procesu kojeg su donesena Privremena pravila revizije, odobrena dekretom predsjednika Ruska Federacija od 22. prosinca 1993. br. 2263, Dekret Vlade Ruske Federacije od 6. svibnja 1996. br. 482 „O odobravanju normativnih dokumenata o regulaciji revizorskih aktivnosti” i niz drugih dokumenata.

Započet je i proveden rad na atestiranju revizora i licenciranju revizorskih djelatnosti, stvorene su revizijske javne udruge i revizorske kuće, započet je rad na provođenju obveznih revizija i pružanju revizijskih usluga.

Za razdoblje 1994.-2001. Središnja revizijska komisija za ovjeravanje i licenciranje (CALAC) Ministarstva financija Ruske Federacije izdala je 23.600 licenci nositeljima licencije (uključujući 14.700 revizorskih organizacija i 8.900 pojedinačnih revizora). Broj važećih licenci bio je oko 8.900, uključujući 7.700 za opću reviziju, 266 za reviziju investicijskih institucija, reviziju osiguravatelja. Tijekom istog razdoblja, CALAC Ministarstva financija Ruske Federacije odobrio je gotovo 36.500 certifikata o kvalifikaciji revizora za izdavanje . Broj važećih certifikata o kvalifikacijama bio je 249.001.

Za razdoblje 1996.-2000. 37 pravila (standarda) revizijske djelatnosti i jednu metodu revizijske aktivnosti razvilo je i odobrilo Revizorsko povjerenstvo pri predsjedniku Ruske Federacije, što je činilo metodološku osnovu ruske revizije.

Treća faza revizorske djelatnosti u Rusiji započela je nakon usvajanja Saveznog zakona "O reviziji" (od 7. kolovoza 2001. br. 119-FZ s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 14. prosinca 2001. br. 164-FZ). Usvajanje Saveznog zakona potvrdilo je konačno formiranje revizije u Rusiji, omogućilo donošenje niza pravnih akata za reguliranje revizorskih aktivnosti u Rusiji, kako bi se napravio korak prema integraciji ruske revizije u međunarodni sustav revizije.

2.2 Integritet revizora

Etika revizora je sustav normi moralnog ponašanja revizora, organizacije revizije tijekom revizije, pružanja usluga u vezi s revizijom. Takav koncept kao što je medicinska etika odavno je poznat, a funkcije revizora mogu se usporediti s funkcijama liječnika, samo predmet blagotvornog utjecaja revizora nije osoba, već poduzeće (organizacija).

U listopadu 1996., Prezidij Revizorske komore Rusije odobrio je Kodeks

profesionalna etika revizora koje objedinjuje komora. Odobrava ga general

Kodeks profesionalne etike revizora prvi se put pojavio u ruskoj povijesti. Sam postupak njegove primjene je jedinstven i neobičan. Revizori se obvezuju dobrovoljno iu dobroj vjeri poštivati ​​utvrđene standarde profesionalnog ponašanja. Stoga ih treba ne samo znati, nego i razumjeti. Kodeks navodi sljedeće etičke standarde:

Općeprihvaćene moralne norme i načela

javni interes

Objektivnost i pažljivost revizora

Kompetencija revizora

Povjerljive informacije klijenta

Porezni odnosi

Naknada za profesionalnu uslugu

Odnosi između revizora

Odnos zaposlenika s revizorskom tvrtkom

Nedosljedne radnje revizora

Usluge revizije u drugim državama

Smatram primjerenim komentirati pojedine norme sadržane u Kodeksu.

Etički kodeks revizora sažima etičke standarde profesionalnog ponašanja neovisnih revizora, definira moralne, moralne vrijednosti koje revizorska zajednica ističe u svom okruženju, spremna ih zaštititi od svih mogućih povreda i zadiranja. Pridržavanje univerzalnih i profesionalnih etičkih standarda neizostavna je i najviša dužnost svakog revizora, menadžera i zaposlenika revizorske kuće.

Etički kodeks sadrži sljedeće zahtjeve.

Revizori su dužni u svom djelovanju i odlučivanju pridržavati se univerzalnih moralnih pravila i moralnih normi, živjeti i raditi po svojoj savjesti; poštivati ​​pravila norme općeg morala, istinitost i poštenje u postupcima i odlukama, samostalnost i objektivnost u prosudbama i zaključcima, nepopustljivost prema nepravdi.

Poštivanje javnog interesa.

Vanjski revizor je dužan djelovati u interesu društva i svih korisnika financijskih izvještaja, a ne samo kupca. Braneći interese klijenta pred poreznim, pravosudnim i drugim tijelima, kao iu odnosu s drugim pravnim i fizičkim osobama, revizor mora biti uvjeren da su zaštićeni interesi nastali na zakonitim i poštenim osnovama. Čim revizor sazna da su zaštićeni interesi klijenta nastali kršenjem zakona ili pravde, dužan je odbiti zaštitu.

objektivnost revizora.

Revizori ne bi trebali iznositi činjenice koje su svjesno netočne ili pristrane.

Prilikom pružanja bilo kakvih profesionalnih usluga, revizori su dužni objektivno razmotriti sve novonastale situacije i stvarne činjenice, ne dopustiti da osobna pristranost, predrasude ili vanjski pritisak utječu na objektivnost njihovih prosudbi.

Revizor treba izbjegavati odnose s osobama koje bi mogle utjecati na objektivnost njegovih prosudbi i zaključaka ili ih odmah prekinuti, ukazujući na nedopustivost pritiska na revizora u bilo kojem obliku.

Pažnja revizora.

Kod obavljanja profesionalnih usluga treba biti maksimalno pažljiv. Revizori moraju pažljivo i ozbiljno obavljati svoje dužnosti, pridržavati se odobrenih revizijskih standarda, adekvatno planirati i kontrolirati rad te provjeravati podređene stručnjake.

neovisnost revizora.

Od revizora se zahtijeva da odbiju pružanje profesionalnih usluga ako postoje razumne sumnje u njihovu neovisnost od organizacije klijenta i njezinih službenika u svakom pogledu. U mišljenju ili drugom dokumentu sastavljenom kao rezultat pruženih usluga, revizor mora svjesno deklarirati svoju neovisnost u odnosu na klijenta.

Glavne okolnosti koje mogu ugroziti neovisnost revizora ili izazvati sumnju u njegovu stvarnu neovisnost:

1) predstojeći (mogući) ili tekući sudski (arbitražni) slučajevi sa

organizacija klijenta;

2) financijsko sudjelovanje revizora u poslovima klijentove organizacije u bilo kojem obliku;

3) financijska i imovinska ovisnost revizora o klijentu (npr.

zajedničko sudjelovanje u ulaganjima);

4) neizravno financijsko sudjelovanje (financijska ovisnost) u organizaciji

klijent preko rodbine, zaposlenika tvrtke, preko glavne i podružnice itd.;

5) obiteljski i prijateljski odnosi s ravnateljima i višim

rukovodeće osoblje klijenta;

6) pretjerano gostoprimstvo komitenta, kao i primanje robe od njega i

usluge po cijenama znatno sniženim u odnosu na stvarne tržišne cijene;

7) sudjelovanje revizora (čelnika revizorskih društava) u svim tijelima

upravljanje organizacijom klijenta, njegovim glavnim i podružnicama;

revizorske tvrtke) o financijskim ulaganjima u organizacije u kojima oni sami imaju bilo kakve financijske interese;

9) dosadašnji rad revizora u organizaciji naručitelja ili u upravi

organizacije na bilo kojem položaju;

10) prijedloge naručitelja za imenovanje revizora upravi i dr

poziciju u organizaciji klijenta.

Pod gore navedenim okolnostima smatra se da je neovisnost povrijeđena ako su nastale, nastavile postojati ili prestale u razdoblju za koje se obavljaju usluge profesionalne revizije.

Glavne okolnosti koje mogu naštetiti neovisnosti revizorske tvrtke ili izazvati sumnju u njezinu stvarnu neovisnost:

1) ako revizijska organizacija sudjeluje u financijskim i industrijskim

grupa, u grupi kreditnih institucija ili holdingu i pruža usluge stručne revizije organizacijama uključenim u tu financijsko-industrijsku ili bankarsku grupu (holding);

2) ako je revizijska organizacija nastala na temelju ustrojstvene jedinice

bivšeg ili sadašnjeg ministarstva (odbora) ili uz izravno ili neizravno sudjelovanje bivšeg ili sadašnjeg ministarstva (odbora) i pruža usluge organizacijama koje su prethodno ili trenutno bile podređene ovom ministarstvu (odboru);

3) ako je revizijska organizacija nastala izravnim ili neizravnim sudjelovanjem

bankama, osiguravajućim društvima ili investicijskim institucijama i pruža usluge organizacijama čije su dionice u vlasništvu, stečene ili stečene od strane gore navedenih struktura tijekom razdoblja za koje revizorska tvrtka mora pružati usluge.

U slučajevima kada revizor obavlja druge usluge u ime klijenta (savjetovanje, izvješćivanje, računovodstvo i dr.), potrebno je osigurati da one ne narušavaju neovisnost revizora. Neovisnost revizora je osigurana kada:

1) revizorov savjet se ne razvija u usluge upravljanja

organizacija;

2) ne postoje razlozi i situacije koji utječu na objektivnost revizorovih prosudbi;

3) osoblje uključeno u ponašanje računovodstvo i sastavljanje

izvještavanje, nije uključen u reviziju organizacije klijenta;

4) odgovornost za sadržaj računovodstva i izvještavanja

preuzima organizacija klijent.

Stručna osposobljenost revizora.

Revizori su dužni pružiti dostatnu profesionalnu razinu revizijskih usluga koje zahtijeva klijent.

Preuzimajući obvezu pružanja određenih stručnih usluga, revizor mora biti siguran u svoju kompetentnost u tom području, posjedovati potrebnu količinu znanja i vještina kako bi savjesno i profesionalno izvršavao obveze, jamčiti klijentu revizijske usluge temeljene na suvremenim tehnikama koristeći sve, uključujući najnovije propise.

Revizor je dužan suzdržati se od pružanja stručnih usluga koje nadilaze njegovu nadležnost, kao i onih koje ne odgovaraju njegovoj osposobljenosti.

Revizorska tvrtka može privući kompetentne stručnjake da pomognu revizoru u rješavanju specifičnih zadataka.

Stručna osposobljenost revizora temelji se na općoj i posebnoj više obrazovanje, položeni certifikacijski ispiti, potvrđeni relevantnim diplomama i certifikatima, kao i iskustvo kontinuiranog praktičnog rada na pružanju usluga profesionalne revizije zajedno s drugim stručnjacima ovog profila i stručne razine.

Revizor je dužan zadržati svoje stručno znanje u području računovodstva, poreza, financijskih aktivnosti i građanskog prava, organizacije i metoda revizije, zakonodavstva, ruskih i međunarodnih normi i standarda računovodstva i revizije.

Kako bi osigurao kvalitetu profesionalnih usluga, revizor mora strogo slijediti ruske i međunarodne standarde revizije.

Povjerljivi podaci o klijentu.

Revizor je dužan čuvati tajne podatke o poslovima klijenata dobivene u pružanju stručnih usluga bez ograničenja vremena i bez obzira na nastavak ili prekid neposrednih odnosa s njima.

Revizor ne smije koristiti povjerljive podatke klijenta, koji su mu postali poznati u obavljanju profesionalnih usluga, za vlastitu korist ili u korist bilo koje treće strane, kao ni na štetu interesa klijenta.

Objava ili drugi način otkrivanja povjerljivih podataka klijenata ne predstavlja povredu profesionalne etike u sljedećim slučajevima:

1) kada se to radi uz dopuštenje naručitelja, a također vodeći računa o interesima svih

stranke koje bi mogle biti pogođene:

2) kada je to predviđeno zakonskim aktima ili odlukama

sudstvo;

3) radi zaštite profesionalnih interesa revizora tijekom službene

istrage ili privatne postupke koje vode upravitelji ili ovlašteni predstavnici klijenata;

4) kada je klijent uključio revizora u radnje suprotne

profesionalni standardi.

Revizor je odgovoran za čuvanje povjerljivih informacija od strane pomoćnika i cjelokupnog osoblja tvrtke.

porezni odnosi.

Revizori su dužni strogo poštivati ​​porezne zakone u svakom pogledu: ne smiju svjesno skrivati ​​svoje prihode od oporezivanja ili na drugi način kršiti porezne zakone za svoju ili za dobrobit drugih.

Pri pružanju profesionalnih poreznih usluga revizor se vodi interesima klijenta. Istodobno, on je dužan poštivati ​​porezne zakone i ne bi trebao pridonijeti krivotvorenju kako bi se klijent izbjegao platiti porez i prevario poreznu službu.

O činjenicama kršenja poreznog zakonodavstva, grešaka u obračunima i plaćanju poreza, revizor je dužan pisanje obavijestiti upravu naručitelja i revizijsko povjerenstvo dioničkog (gospodarskog) društva te ih upozoriti na moguće posljedice i načine ispravljanja povreda i pogrešaka.

Preporuke i savjete iz poreznog područja revizor je dužan dati naručitelju samo u pisanom obliku. Pritom ne bi trebao uvjeravati klijenta da njegove preporuke isključuju bilo kakve probleme s poreznim vlastima, te ga također trebao upozoriti da je odgovornost za izradu i sadržaj poreznih prijava i drugih poreznih izvješća na klijentu.

Naknada za profesionalnu uslugu.

Profesionalne naknade revizora su etičke ako se plaćaju na temelju opsega i kvalitete pruženih usluga. To može ovisiti o složenosti pruženih usluga, kvalifikacijama, iskustvu, stručnim ovlastima i stupnju odgovornosti revizora.

Iznos profesionalnih naknada za revizore ne bi trebao ovisiti o postizanju bilo kojeg specifičnog rezultata niti bi trebao biti određen okolnostima koje nisu gore navedene.

Revizor nema pravo primiti plaćanje za profesionalne usluge u gotovini iznad opće utvrđenih normi izračuna. Revizor se mora suzdržati od plaćanja ili primanja provizija za stjecanje ili prijenos klijenata ili prijenos usluga treće strane bilo kome.

Revizor je dužan unaprijed dogovoriti s naručiteljem i pismeno utvrditi uvjete i postupak plaćanja njegovih stručnih usluga. Revizor nije dužan najavljivati ​​cijene za pružene usluge unaprijed.

Sumnje u poštivanje profesionalne etike izaziva situacija kada je plaćanje jednog klijenta cijeli ili najveći dio godišnjeg prihoda revizora za pružene profesionalne usluge.

Odnosi između revizora.

Od revizora se zahtijeva da se prema drugim revizorima ponašaju ljubazno, da se suzdržavaju od nerazumne kritike njihovih aktivnosti i drugih svjesnih radnji kojima se nanosi šteta kolegama.

Revizor se treba suzdržati od nelojalnih postupaka prema kolegi kada klijent mijenja revizora, pomoći novoimenovanom revizoru u dobivanju podataka o klijentu i razlozima zamjene revizora. Obavješćivanje novoimenovanog revizora obavlja se pisanim putem u skladu s pravilima.

Novopozvani revizor, ako se takav poziv ne temelji na rezultatima natječaja koji je proveo naručitelj, prije pristanka na prijedlog mora prethodnom revizoru uputiti pisani zahtjev i uvjeriti se da ne postoje profesionalni razlozi za njegovo odbijanje. .

Novopozvani revizor koji u razumnom roku nije dobio odgovor prethodnog revizora na svoj zahtjev te, unatoč uloženim naporima, nema drugih informacija o okolnostima koje ga sprječavaju u radu s tim klijentom, ima pravo dati pozitivan odgovor na primljeni prijedlog.

Revizor ima pravo, u interesu klijenta i uz njegovu suglasnost, pozvati druge revizore i druge stručnjake za pružanje stručnih usluga. Odnosi s ostalim dodatno uključenim revizorima (specijalistima) moraju biti poslovni i korektni.

Revizori (specijalisti), dodatno uključeni u pružanje usluga, dužni su suzdržati se od razgovora s predstavnicima naručitelja o poslovnim i stručnim kvalitetama glavnih revizora, iskazati maksimalnu lojalnost prema kolegama koji su ih pozvali.

Odnosi zaposlenika s revizorskom tvrtkom.

Ovlašteni revizori koji su pristali postati zaposlenici revizorske kuće dužni su joj biti lojalni, svim svojim aktivnostima pridonositi autoritetu i daljnjem razvoju tvrtke, održavati poslovne, prijateljske odnose s menadžerima i ostalim zaposlenicima tvrtke. , menadžeri i osoblje klijenata.

Odnos između zaposlenika i revizorske kuće treba se temeljiti na međusobnoj odgovornosti za obavljanje profesionalnih dužnosti, na predanosti i otvorenosti, stalnom unapređenju organizacije revizorskih službi, njihovog stručnog sadržaja.

Ovlašteni revizor koji često mijenja revizorsku tvrtku ili je iznenada napušta i time joj nanosi štetu, krši profesionalnu etiku.

Čelnici (zaposlenici) revizorske tvrtke suzdržavaju se od razgovora s trećim stranama o profesionalnim i osobnim kvalitetama svojih bivših zaposlenika i kolega, osim u slučajevima kada su ti bivši zaposlenici prouzročili značajnu štetu profesiji i legitimnim interesima tvrtke svojim akcije.

Na zahtjev čelnika revizorske tvrtke u kojoj je revizor zaposlen, čelnik revizorske tvrtke u kojoj je revizor prethodno radio može dati pisanu preporuku u kojoj se navode stručne i osobne kvalitete revizora.

Revizor, iz ovog ili onog razloga, napuštajući revizorsku tvrtku, dužan je u dobroj vjeri iu cijelosti tvrtki prenijeti svu dokumentaciju i druge stručne podatke kojima raspolaže.

3 Etika računovođe

Etički kodeks sadrži sljedeće zahtjeve. Profesionalni računovođa je dužan poštovati sljedeća osnovna načela ponašanja:

a) poštenje;

b) objektivnost;

V) profesionalna kompetencija i due diligence;

d) povjerljivost;

e) profesionalno ponašanje.

Poštenje

1.2. Profesionalni računovođa mora djelovati otvoreno i pošteno u svim profesionalnim i poslovnim odnosima. Načelo poštenja također podrazumijeva pošteno poslovanje i istinitost.

1.3. Profesionalni računovođa ne bi se trebao baviti zapisima, dokumentima, komunikacijama ili drugim informacijama ako postoji razlog vjerovati da:

a) informacije sadrže materijalno lažne ili obmanjujuće izjave;

b) informacija sadrži izjave ili podatke pripremljene nemarno;

c) informacije sadrže izostavljanje ili iskrivljavanje potrebnih podataka gdje oni mogu dovesti u zabludu.

1.4. Neće se smatrati da profesionalni računovođa krši klauzulu 1.3 ako izda izvješće prilagođeno za razloge navedene u toj klauzuli.

Objektivnost

1.5. Profesionalni računovođa ne bi trebao dopustiti da pristranost, sukob interesa ili druge osobe utječu na objektivnost njegove profesionalne prosudbe.

1.6. Profesionalni računovođa može se naći u situaciji koja bi mogla naštetiti njegovoj objektivnosti. Nije moguće identificirati i opisati sve takve situacije. Profesionalni računovođa treba izbjegavati odnose koji mogu iskriviti ili utjecati na njegovu ili njezinu profesionalnu prosudbu.

Stručna osposobljenost i dužna pažljivost

1.7. Profesionalni računovođa mora stalno održavati svoje znanje i vještine na razini koja osigurava pružanje kvalificiranih stručnih usluga klijentima ili poslodavcima, a temeljeno na najnovijim dostignućima u praksi i suvremenom zakonodavstvu. U pružanju profesionalnih usluga, profesionalni računovođa mora postupati s dužnom pažnjom iu skladu s primjenjivim tehničkim i profesionalnim standardima.

1.8. Kvalificirano pružanje profesionalne usluge podrazumijeva formiranje informirane prosudbe o primjeni stručnih znanja i vještina u procesu pružanja usluge. Osiguravanje stručne osposobljenosti može se podijeliti u dvije neovisne faze:

a) postizanje odgovarajuće razine stručne osposobljenosti;

b) održavanje stručne osposobljenosti na odgovarajućoj razini.

1.9. Održavanje profesionalne kompetencije zahtijeva stalnu svijest o relevantnim tehničkim, profesionalnim i poslovnim inovacijama. Kontinuiranim profesionalnim razvojem razvijaju se i održavaju sposobnosti koje profesionalnom računovođi omogućuju kompetentan rad u profesionalnom okruženju.

1.10. Pod marljivošću se podrazumijeva obveza postupanja u skladu sa zahtjevima zadatka (ugovora), pažljivo, pažljivo i pravodobno.

1.11. Profesionalni računovođa treba poduzeti korake kako bi osigurao da oni koji rade pod njim u profesionalnom svojstvu budu pravilno obučeni i usmjereni.

1.12. Kada je prikladno, profesionalni računovođa treba klijente, poslodavce ili druge korisnike profesionalnih usluga upoznati s ograničenjima tih usluga kako bi se izbjeglo tumačenje mišljenja profesionalnog računovođe kao izjave o činjenicama.

Povjerljivost

1.13. Profesionalni računovođa trebao bi čuvati povjerljivost informacija dobivenih kao rezultat profesionalnih ili poslovnih odnosa i ne bi trebao otkriti te informacije neovlaštenim trećim stranama, osim ako profesionalni računovođa ima zakonsko, profesionalno pravo ili obvezu otkriti takve informacije. Povjerljive informacije dobivene kao rezultat profesionalnog ili poslovnog odnosa profesionalni računovođa ne bi trebao koristiti za dobivanje bilo kakve prednosti za sebe ili treće strane.

1.14. Profesionalni računovođa mora čuvati povjerljivost čak i izvan svog profesionalnog okruženja. Profesionalni računovođa mora biti svjestan mogućnosti nenamjernog otkrivanja informacija, posebno u kontekstu održavanja dugoročnih odnosa s poslovnim partnerima ili njihovim bliskim rođacima ili članovima obitelji.

1.15. Profesionalni računovođa mora čuvati povjerljivost informacija koje mu otkrije potencijalni klijent ili poslodavac.

1.16. Profesionalni računovođa mora čuvati povjerljivost informacija unutar svoje organizacije ili kod poslodavaca.

1.17. Profesionalni računovođa treba poduzeti sve razumne korake kako bi osigurao da oni pod njegovim nadzorom i oni od kojih dobiva savjete ili pomoć poštuju njegovu obvezu održavanja povjerljivosti informacija s dužnim poštovanjem.

1.18. Potreba za poštivanjem načela povjerljivosti nastavlja se i nakon završetka odnosa između profesionalnog računovođe i klijenta ili poslodavca. Prilikom promjene posla ili početka rada s novim klijentom, profesionalni računovođa ima pravo koristiti prethodno iskustvo. Međutim, profesionalni računovođa ne bi trebao koristiti ili otkrivati ​​povjerljive informacije dobivene iz prethodnog profesionalnog ili poslovnog odnosa.

1.19. Od profesionalnog računovođe treba ili se može zahtijevati da otkrije povjerljive informacije kada:

a) otkrivanje je zakonski dopušteno i/ili odobreno od strane klijenta ili poslodavca;

b) otkrivanje je propisano zakonom, na primjer:

prilikom pripreme isprava ili izvođenja dokaza u drugom obliku tijekom glavne rasprave;

prilikom prijave činjenica o kršenju zakona koje su postale poznate nadležnim državnim tijelima;

c) otkrivanje je profesionalna dužnost ili pravo (osim ako nije zabranjeno zakonom):

prilikom provjere kvalitete rada organizacije – članice strukovne organizacije ili same strukovne organizacije;

na upit ili istragu od strane članskog tijela, stručnog tijela ili nadzornog tijela;

kada profesionalni računovođa brani svoje profesionalne interese u pravnim postupcima.

1.20. Pri odlučivanju hoće li otkriti povjerljive informacije, profesionalni računovođa treba uzeti u obzir sljedeće:

a) hoće li interesi bilo koje strane, uključujući treće strane čiji interesi također mogu biti pogođeni, biti povrijeđeni ako klijent ili poslodavac ima dopuštenje za otkrivanje informacija;

b) jesu li informacije dovoljno poznate i razumno potkrijepljene. U situaciji u kojoj postoje nepotkrijepljene činjenice, zaključci, nepotpune informacije ili nerazumni zaključci, potrebno je koristiti profesionalnu prosudbu kako bi se odredilo u kojem obliku informacije treba objaviti (ako je potrebno);

c) prirodu očekivane poruke i njezinog primatelja. Konkretno, profesionalni računovođa mora biti uvjeren da su osobe kojima je komunikacija upućena namjeravani primatelji komunikacije.

profesionalno ponašanje.

1.21. Profesionalni računovođa mora poštivati ​​relevantne zakone i propise i izbjegavati svaku aktivnost koja diskreditira ili bi mogla diskreditirati profesiju, ili je aktivnost koju bi razumna i upućena treća strana sa svim potrebnim informacijama smatrala štetnom za dobar ugled profesije .

1.22. Nudeći i promičući svoju kandidaturu i usluge, profesionalni računovođa ne bi trebao diskreditirati profesiju. Profesionalni računovođa mora biti pošten i iskren i ne smije:

a) iznositi tvrdnje o kvaliteti usluga koje može pružiti, svojim kvalifikacijama i stečenom iskustvu;

b) davati omalovažavajuće primjedbe o radu drugih profesionalnih računovođa ili neopravdano uspoređivati ​​njihov rad s radom drugih računovođa.

Zaključak

Računovođe i revizori javnih, dobrotvornih, neprofitnih organizacija u svom radu vode se etičkim standardima usvojenim u neovisnom sektoru u cjelini.

1) predanost cilju, želja da se ispuni misija organizacije

2) dobrovoljnost i nezainteresiranost

3) zalaganje za javno dobro

4) poštivanje vrijednosti i dostojanstva pojedinca

5) tolerancija i težnja za socijalnom pravdom

6) odgovornost prema društvu

7) otvorenost i iskrenost

8) štedljivost u odnosu na sredstva

9) poštivanje zakona.

Osnovna načela svakodnevne etike:

1) Budite model osobnog ponašanja

2) U procesu rada ponašati se u skladu s vrijednostima i svrhom svoje profesije

3) Služite svojoj profesiji za dobrobit drugih

4) Ne sudjelujte u slučajevima koji se odnose na laži, prijevare, krivotvorenje

5) Nastojati unaprijediti svoje stručno znanje i praktično iskustvo, staviti poziv dužnosti iznad svega

6) Ne koristite profesionalne odnose za postizanje osobnih ciljeva

7) Čuvati povjerljivost primljenih informacija

8) Usmjeriti napore da se spriječe nehumana ili diskriminirajuća postupanja usmjerena protiv jedne osobe ili skupine ljudi.

Profesionalne organizacije razvijaju detaljne kodekse profesionalne etike za računovođe i revizore, pokušavajući predvidjeti sve moguće nijanse njihova ponašanja.

Etički kodeks računovođa i revizora sažima etičke norme profesionalnog ponašanja, definira moralne, moralne vrijednosti koje zajednica afirmira u svom okruženju, spremna ih zaštititi od svih mogućih povreda i zadiranja.

Pridržavanje univerzalnih i profesionalnih etičkih standarda neizostavna je i najviša dužnost svakog računovođe i revizora, menadžera i zaposlenika tvrtke.

Mnogo se govori o etici profesionalnih revizora, ali se malo radi na obrazovanju autoritativnih visokokvalificiranih stručnjaka. Etički problemi svakodnevno se susreću u profesionalnom putu računovođe i revizora. Potrebno ih je riješiti dostojanstveno, a za to morate poznavati norme profesionalnog ponašanja, pripremiti se za njihovo strogo poštivanje.

Popis korištenih izvora

Etički kodeks za članove Instituta profesionalnih računovođa Rusije

(odobreno odlukom Predsjedničkog vijeća IPBR-a, protokol br. 08/03 od 26.09.07.)

Etički kodeks za ruske revizore (odobren od strane Revizije

aktivnosti Ministarstva financija Rusije, protokol br. 56 od 31. svibnja 2007.)

Potreba za šifrom etika ponašanja postoji uglavnom zbog ... potrebe za posebnim pravilima ponašanja – kodeksom etika revizori Rusija. Odobreno od strane Revizorskog odbora za...

1. etičko pravni mehanizmi revizorskog posla

   Sažetak >> Računovodstvo i revizija

   Kodeks profesionalaca etika revizori RK odobren od Revizorske komore. Etika profesionalno ponašanje revizori definira moralne ... moguće povrede i zadiranja. Kodirati etika revizori Kodirati etika revizori sadrži 12 osnovnih pravila...

2. Glavne odredbe Kodeksa etika profesionalni računovođe Međunarodne federacije računovođa

   Pismeni rad >> Računovodstvo i revizija

   Kodovi etika profesionalne računovođe i revizori. Svrha rada je proučavanje stručne etika profesionalne računovođe i revizori sa... svaki računovođa i revizor, voditeljica i zaposlenica tvrtke. Oko etika revizori-Profesionalci puno pričaju...

3. Etika i odgovornost u PR-u

   Šifra >> Komunikacije i komunikacije

   Odnos prema ciljnoj organizaciji publika. Sastavite poruku. Ovdje..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Pitanja etika u radu stručnjaka za odnose s javnošću ... sljedeće: glavno načelo stručne etika stručnjak za komunikacije...

Budući da aktivnosti revizora imaju vrlo važnu ulogu u suvremenom društvu, potrebno je podržati in javno mišljenje poštovanje i povjerenje u revizorsku profesiju. Međunarodna federacija računovođa održava visoki moralni karakter i profesionalnu odgovornost revizora (Međunarodna federacija računovođa, I FAC) Etički kodeks za profesionalne računovođe je razvijen i stalno se poboljšava. Trenutno je na snazi ​​verzija Kodeksa koja je objavljena 2010. Osim toga, pripremljena je nova verzija Kodeksa koja će stupiti na snagu 2014. godine. IFAC-ov Etički kodeks za profesionalne računovođe je razvijen u Rusiji Kodeks profesionalne etike revizora odobrio Odbor za reviziju 22.03.2012.

Etika profesionalnog ponašanja revizora određena je moralnim, moralnim vrijednostima koje revizorska zajednica odobrava i podržava u svom okruženju, spremna ih zaštititi od mogućih povreda i zadiranja. Pridržavanje univerzalnih i profesionalnih etičkih standarda neizostavna je dužnost i najviša dužnost svakog revizora – od menadžera do običnog zaposlenika revizorske kuće.

Neetičko ponašanje pojedinih revizora zaslužuje osudu i kaznu, sve do isključenja iz samoregulatorne organizacije, oduzimanja potvrde o kvalifikaciji i licence za obavljanje djelatnosti revizije.

Ruski Kodeks profesionalne etike za revizore naglašava posebnost revizorske profesije, a to je prepoznavanje i prihvaćanje obveze djelovanja u javni interesi. Stoga revizorova odgovornost nije ograničena na zadovoljavanje potreba pojedinog klijenta ili poslodavca. Djelujući u javnom interesu, revizor mora poštivati ​​i poštovati standarde profesionalne etike revizora.

Kodeks je skup standarda za profesionalnu etiku revizora, tj. uspostavljena i naširoko korištena u obavljanju revizijskih aktivnosti, pravila ponašanja za revizora i revizijsku organizaciju, ne predviđeno zakonom. Budući da standarde profesionalne etike nije moguće utvrditi za sve situacije i okolnosti s kojima se revizor može susresti u obavljanju revizorskih poslova, Kodeks sadrži samo osnovne standarde.

Ovaj pristup definira strukturu Kodeksa.

• 1. Prvi dio Kodeksa sadrži glavna načela profesionalne etike revizora i smjernice o primjeni tih načela u praksi, tj. opisuje model ponašanja revizora i revizijske organizacije.
• 2. Drugi dio Kodeksa utvrđuje postupak primjene ovog modela ponašanja u određenim situacijama. Pruža primjere mjera zaštite od prijetnji koje krše temeljna načela, kao i primjere situacija u kojima nije moguće poduzeti dostatne mjere zaštite od prijetnji i stoga se moraju izbjegavati radnje ili stavovi koji dovode do takvih prijetnji.
• 3. Revizor se ne bi trebao baviti aktivnostima koje imaju ili mogu imati negativan utjecaj na njegov integritet, objektivnost i ugled profesije i kao rezultat toga postati nedosljedne s pružanjem profesionalnih usluga.

Model ponašanja revizor i revizorska organizacija uključuje:

• osnovna načela ponašanja kojih se revizor mora pridržavati;
• opis pristupa koji se temelji na ponašanju;
• opis glavnih prijetnji i povezanih mjera opreza;
• revizorove radnje za rješavanje etičkih sukoba koji proizlaze iz primjene osnovnih načela ponašanja. Revizor se mora pridržavati sljedećeg osnovna načela ponašanja:
• poštenje;
• objektivnost;
• stručna osposobljenost i dužna pažljivost;
• povjerljivost;
• profesionalno ponašanje.

Ovi principi su detaljno razmotreni u Pogl. 1.

Kodeks postavlja konceptualni pristup, temelji se na modelu ponašanja revizora, koji kaže da se sve situacije koje dovode do prijetnji kršenja temeljnih načela ponašanja ne mogu opisati, kao što je nemoguće odrediti odgovor na novonastale prijetnje. Dakle, javni interes služi modelom koji od revizora zahtijeva ne samo da slijedi unaprijed određeni skup pravila koja se mogu osporiti, već i da identificira, ocijeni i odgovori na prijetnje kršenja temeljnih načela.

Ako identificirana prijetnja nije očito beznačajna, tada bi revizor trebao poduzeti mjere predostrožnosti kako bi uklonio takvu prijetnju ili je smanjio na prihvatljivu razinu gdje usklađenost s temeljnim načelima nije ugrožena. U procjeni važnosti prijetnje, revizor treba uzeti u obzir i kvantitativne i kvalitativne čimbenike. Ako revizor ne poduzme odgovarajuće mjere opreza, mora odbiti pružiti profesionalne usluge koje se od njega traže ili ih prestati pružati ili, ako je potrebno, odbiti obavljati svoje dužnosti prema klijentu.

Kodeks se bavi glavnim prijetnjama kršenja načela ponašanje revizora, podijeljeno u sljedeće kategorije:

• prijetnje temeljem osobnog interesa koje mogu proizaći iz financijskih ili drugih interesa revizora i neprimjereno utjecati na njegovu prosudbu ili ponašanje;
• samokontrola koja se može pojaviti u slučajevima kada će se revizor, prilikom donošenja prosudbe tijekom obavljanja tekućeg zadatka, bezuvjetno osloniti na prosudbu koju je prethodno donio on sam ili drugi zaposlenik revizijske organizacije ili na usluge koje je prethodno pružio ili drugi zaposlenik revizijske organizacije;
• posredovanja koja se mogu pojaviti u slučajevima kada promicanjem bilo kakvog mišljenja klijenta ili revizorske organizacije revizor dosegne određenu granicu iza koje se njegova objektivnost može dovesti u pitanje;
• blisko poznanstvo, koje može nastati kao rezultat dugog i (ili) bliskog odnosa s klijentom, kada je revizor pretjerano prožet njegovim interesima ili je odlučan složiti se s njegovim postupcima u svemu;
• zastrašivanje koje se može pojaviti kada se prijetnje (stvarne ili percipirane kao takve) koriste kako bi se spriječilo revizora da djeluje objektivno.

Međutim, ovaj popis prijetnji nije iscrpan. Revizor može otkriti da određene posebne okolnosti dovode do jedinstvenih prijetnji kršenja jednog ili više temeljnih načela. Takve jedinstvene prijetnje ne mogu se klasificirati.

Mjere predostrožnosti koje je utvrdila revizorska struka, regulatorni pravni akti su, posebice:

• uvjeti obrazovanja, osposobljavanja i iskustva za zanimanje profesionalna djelatnost;
• zahtjev za kontinuiranim profesionalnim razvojem;
• smjernice o korporativnom ponašanju (upravljanju);
• profesionalni standardi (standardi revizije);
• procedure za nadzor i disciplinske mjere od strane revizorske profesije i ovlaštene vladine agencije;
• vanjski pregledi izvješća, dokumenata, priopćenja i drugih informacija koje je pripremio revizor od strane ovlaštenih trećih strana.

Potreba za primjenom Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe proizlazi iz činjenice da računovodstvena profesija:

• izgrađen je na povjerenju društva;
• zahtijeva predanost visokim etičkim standardima i profesionalni integritet;
• zahtijeva profesionalno ponašanje svih sudionika u procesu financijskog izvještavanja.

IFAC-ov Etički kodeks za profesionalne računovođe revidiran je u lipnju 2005. i stupio je na snagu 30. lipnja 2006. Kodeks provodi pet temeljnih načela profesionalne etike: profesionalni integritet, objektivnost, profesionalnu kompetentnost, povjerljivost i profesionalno ponašanje. Stvara konceptualni okvir koji omogućuje profesionalne računovođe:

• – otkriti prijetnju temeljnim načelima;
• – ocijeniti značaj takve prijetnje;
• – primijeniti određene sigurnosne mjere za uklanjanje prijetnji ili njihovo smanjenje na prihvatljivu razinu, osim kada su te prijetnje manje prirode.

Etički kodeks za profesionalne računovođe primjenjiv je na sve profesionalne računovođe, javni sektor, poduzeća i industriju.

Prema Zapisniku br. 56 od 31. svibnja 2007., Vijeće za reviziju pri Ministarstvu financija Rusije odobrilo je Etički kodeks za revizore Rusije, koji navodi da razlikovna značajka Revizorska profesija prepoznaje i prihvaća odgovornost za djelovanje u javnom interesu. Stoga revizorova odgovornost nije ograničena na zadovoljavanje potreba pojedinog klijenta ili poslodavca. Djelovanje u javnom interesu, revizor moraju se pridržavati standardi profesionalne etike revizora.

U čl. 7. Zakona o reviziji definiran je etički kodeks. Kodeks profesionalne etike revizora skup je pravila ponašanja kojih se moraju pridržavati revizorske organizacije, revizori u obavljanju svojih revizijskih aktivnosti.

Etički kodeks za ruske revizore može se podijeliti u dva glavna dijela:

• - 1. dio: u sek. 1. daje temeljna načela profesionalne etike revizora i smjernice o primjeni tih načela u praksi (model ponašanja revizora i revizijske organizacije). Revizori bi trebali koristiti ovaj model kako bi identificirali prijetnje kršenjima temeljnih načela, procijenili ozbiljnost takvih prijetnji i u slučajevima kada je prijetnja procijenjena kao različita od jasno beznačajne, kako bi poduzeli mjere predostrožnosti za uklanjanje prijetnje ili njezino smanjenje na prihvatljivu razinu. razini na kojoj usklađenost s temeljnim načelima nije ugrožena;
• - 2. dio: u sek. 2-9 opisuje kako primijeniti ovaj model ponašanja u određenim situacijama. Ovdje su popisi mjera opreza koje treba poduzeti protiv prijetnji kršenja temeljnih načela, kao i primjeri situacija u kojima nije moguće poduzeti dovoljne mjere opreza protiv prijetnji i stoga se moraju izbjegavati radnje ili stavovi koji dovode do takvih prijetnji. Primjeri navedeni u ovim odjeljcima nemaju namjeru da budu iscrpan popis svih okolnosti u kojima revizori mogu biti izloženi prijetnjama da će prekršiti temeljna načela ponašanja i ne treba ih smatrati takvima. Stoga revizor treba prilagoditi model svog ponašanja konkretnim uvjetima rada.

Ako revizor nije u mogućnosti poduzeti odgovarajuće mjere opreza, mora odbiti pružiti profesionalne usluge koje se od njega traže ili ih prestati pružati, ili, ako je potrebno, odbiti izvršiti svoje dužnosti prema klijentu.

Ruski Etički kodeks za revizore posebno ističe sljedeće vrste etičkih prijetnji: prijetnja osobnim interesom, samokontrola (kada prethodnu prosudbu mora preispitati revizor koji ju je prethodno donio), posredovanje, familijarnost i ucjena.

Svaka samoregulatorna organizacija revizora donosi Kodeks profesionalne etike revizora koji odobrava Odbor za reviziju. Samoregulirajuća organizacija Revizori imaju pravo uključiti dodatne zahtjeve u Kodeks profesionalne etike revizora koji donosi.