Eksport – igale teemale hästi teada välismajandustegevus määramine. See on tollirežiim, mis tähistab kaupade või teenuste lõplikku eksporti riigi territooriumilt. Samal ajal ei teki küsimusi kaupade kohta, mis see on - teenuste eksport? Vaatame lähemalt.
Mis on teenuse eksport? Milliseid teenuseid saab transportida?
Teenuste eksport on tootmis- või tarbimisteenuste osutamine välismaal. Need võivad hõlmata järgmist:
- Laevade vedu õhu- või meretranspordiga. Kaubavedu on omamoodi liising, kui kogu laev või osa sellest renditakse kauba liikumiseks. Kaubaveo abil saate teisaldada nii üld- kui ka koondkaupu. Mitteresidendile kaubaveoteenust osutav ettevõte ekspordib teenuseid.
- Intellektuaalomandi õiguste kasutamisega seotud teenused. See on suurim blokk. eksporditeenused. See hõlmab välislevis olevate filmide edastamise õiguste üleandmist, kasutamise võimalust tööstuslikud leiutised, uuendused ja muu oskusteave, kunstiteosed. Sageli nõuavad intellektuaalomandi õiguste kasutamise ja võõrandamise maksustamise teenuseid välismaise majandustegevuse subjektid, kes tegelevad raamatukoopiate, leiutiste jms transpordiga. Ettevõte roheline kanal osutab selliseid teenuseid. Mõistame intellektuaalomandi õiguste objektide maksustamist, maksame korrektselt kasutustasusid ja muid litsentsitasusid.
- Artistide esinemised välismaal. Näiteks kuulsa laulja või maailmakuulsa teatri trupi ringreis on teenuste eksport.
Tegelikult tundub teenuste ekspordi valdkond paljudele üsna ähmane ja mitte päris selge. Eksperdid teavad aga, kuidas sellega toime tulla. Kui ühe või teise artisti esinemised teise riigi territooriumil ei kehti tollivormistuses, kuna toll tegeleb ainult kaubaga, siis intellektuaalomandi õiguste kasutamist kontrollib toll.
Tuleb meeles pidada, et sellisel juhul tuleb intellektuaalomandi õiguste objekti teisaldamisel hankida autoriõiguste valdajalt vastav luba, tasuda erinevaid litsentsitasusid. Loa puudumisel kontrollib inspektor teenuse registreerimist intellektuaalomandi õiguste tolliregistris. Kui objekt kuulub kaitse alla, siis ekspordiks ettenähtud kaup ja sellega seotud teenused peetakse piiril kinni.
Pöördudes ettevõtte spetsialistide poole roheline kanal, Säästate end võimalikust sekeldusest, mis on seotud kauba üle piiri viimisega. Tagame oma klientidele kvaliteetse tarne, kaupade ja teenuste kiire ja korrektse tollivormistuse. Töötame üle kogu maailma, meil on suur hulk allüksusi erinevad riigid Tagame veose ohutuse ja õigeaegse kohaletoimetamise. Meiega koostöö on tulus, mugav ja usaldusväärne!
Teema kokkuvõte:
Kaupade eksport
Kaupade eksport - See on tolli erirežiim, mida iseloomustab teatud kaupade eksport väljaspool riiki, st väljapoole selle piire, mille peamine eesmärk on müüa need välisturul. Muidugi ei saa eksportida ainult kaupu, vaid ka selliseid olulisi “asju” nagu teenused ja kapital.
Kaupade väljavedu pole tänapäeval midagi muud kui erinevate materiaalsete kaupade eksport välismaale või tootmisteenuste, tarbijaklassi teenuste osutamine partnerile, õigemini välispartnerile hüvitataval alusel. Kapitali ekspordi all mõeldakse rahaliste vahendite paigutamist teatud valdkondadesse väljaspool riiki, näiteks ehitusse, samuti erinevate objektide ja ettevõtete opereerimist. Kapitali ekspordi elluviimisel taotletakse üht eesmärki - kasumi teenimist. Eksport võib toimida ka rahvusvahelise tööjaotuse tulemusena, lisaks toimib see impordi ühe materiaalse eeldusena. Teatavasti on peamiseks allikaks just ekspordist saadav tulu materiaalsed ressursid importi osta. Tegelikult kõik imporditud ja eksporditoimingud omavahel seotud.
Kaupade eksport peab toimuma vastavalt teatud nõuetele, mis on märgitud konkreetse riigi õigusaktides. Esiteks tuleb kaupade väljavedu teostada ainult siis, kui kõik ekspordimaksud on tasutud. tollimaksud ja kõik vajalikud tollimaksed on tehtud. Teiseks eeldab kaupade eksport täitmist kõigist finants- ja majanduspoliitilistest meetmetest, samuti muudest seadustikus ja erinevatest nõuetest. seadusandlikud aktid riigid tolli jaoks. Tähelepanu tuleks pöörata ka sellisele olulisele punktile: need kaubad, mis tollirežiimi alusel ekspordiks väljastatakse, tuleb riigist välja eksportida sellises seisukorras, milles nad olid tollideklaratsiooni vastuvõtmise ajal. Erandiks on kaubad, mis on muutunud tavapärase kulumise tagajärjel või kaubad, mis on muutunud, kuid nõuetekohasel transpordil või ladustamisel.
Eksportkauba all mõistetakse kaupu, mis eksporditakse riigi tolliterritooriumilt. Kaupade väljavedu on nii väliskaubanduse liiki tarneartiklite kui ka mõne reisija poolt piiriületusel välja viidava kauba väljavedu riigist välja. Ekspordikaupade suhtes võidakse rikkuda kombed alates nende tollile esitamise hetkest ja kuni nende tolliterritooriumilt väljaviimiseni. Kauba väljavedu on seadusandluse kohaselt ka eraldiseisvad erineva suurusega kaubandustoimingud, mis ei ole seotud kauba väljaveoga riigi tolliterritooriumilt.
Ekspordikategooria alla kuuluvad kaubad nõuavad deklareerimist ja spetsiaalset tollivormistust üldises korras ja samal ajal, arvestades selle tollirežiimi iseärasusi ja eripära. Kui eksporditakse eraldi kaubaliiki, võivad tolliametnikud selle suhtes kohaldada teistsugust maksu. Sellest hoolimata reguleeritakse kõigi kaupade väljavedu väljaspool riiki vastavalt ekspordirežiimile spetsiaalselt välja töötatud meetmete ja vahenditega, mis on osa välismajandustegevuse riikliku reguleerimise süsteemist. Põhilised tööriistad riiklik regulatsioon kaupade väljavedu välismaale (kaupade eksport) on maksude ja tariifide reguleerimine, valuutakontroll ja loomulikult mitmesugused mittetariifsed vahendid.
Kaupade eksport on välismajandustegevuse vallas üsna keeruline valdkond ja seetõttu on need vahendid olemas. Kaupade ekspordil on ka oma konkreetne tariif, mis on esitatud terve komplekti valitsuse määruste kujul, mis sisaldavad teatud kaupade ekspordi tollimaksumäärasid, nende kaupade loetelu ja ka kõiki muutmise sätteid. need dekreedid. Eksporditariifimäärad teatud tüübid kaubad on kehtestanud riigi valitsus ja need ei allu tolli- ja tariifiasutuste eriregulatsioonidele. Vastavalt teatud seadusandlikele aktidele iseloomustab kaupade või õigemini mõne neist eksporti ka teatud tariifsete soodustuste olemasolu, mis on kehtestatud teatud seadusandlike aktidega, samuti valitsuse ja presidendi aktidega. Kaupade ekspordil on reeglina oma spetsiifilised tollimaksud. Need sõltuvad peamiselt eksporditavate kaupade liikidest. Kõige sagedamini on kaupade ekspordil kõige märgatavam toidu- ja põllumajandustoodete tollimaksude alanemine. AT kaasaegne maailm on kaupade ekspordi nn mittetariifne regulatsioon ehk litsentsimine ja kvoodid. Osade kaupade eksport nõuab spetsiaalset dokumentide ja lubade paketti. Näiteks kultuuriväärtuste eksportimisel peaks olema riigi kultuuriväärtuste säilitusteenistuse väljastatud erisertifikaat.
Tollivormistus eksportida. Kaupade eksport.
Eksport - tollirežiim, mille puhul kaup eksporditakse väljapoole tolliterritooriumi ilma kohustuseta neid sellele territooriumile tuua. Kauba tollirežiimil väljaveoks väljastamisel tuleb kaup väljapoole tolliterritooriumi välja viia samas seisukorras, milles see oli tollideklaratsiooni aktsepteerimise päeval, välja arvatud loomulikust kulumisest tingitud kauba seisukorra muutumine ja rebend või kadu tavapärastel transpordi- ja ladustamistingimustel. Eksportimisel on kaup maksudest (v.a ekspordi- ja aktsiisid) vabastatud või kuuluvad tasutud maksud tagastamisele vastavalt maksuseadusandlusele. Kaupade eksport väljapoole Ukraina tolliterritooriumi ekspordirežiimi raames näeb ette:
1) tollile väljapoole Ukraina tolliterritooriumi kauba väljaveo aluseid ja tingimusi tõendavate dokumentide esitamine;
2) kauba ekspordiks kehtestatud maksude ja lõivude tasumine;
3) seaduses sätestatud nõuete täitmine eksportija poolt.
Kauba registreerimiseks vajalikud dokumendid ja Sõiduk ekspordi tollirežiimis:
1. Maksekorraldus tollimaksude tasumise kohta
2. Tolliterminali teenuste eest tasumist kinnitav maksekorraldus
3. Nõutavad load (kvaliteedisertifikaadid, fütosanitaar-, keskkonnasertifikaat, asjatundja gemoloogi järeldus jne)
4. Leping, täpsustus, lisakokkulepe.
5. Originaalarve.
Arve (inglise keeles invoice) - rahvusvahelises kaubandustavas dokument, mille müüja esitab ostjale ja mis sisaldab kaupade nimekirja, nende kogust ja hinda, millega need ostjale toimetatakse, kauba vormilisi tunnuseid (värv, kaal jne), tarnetingimused ning saatja ja saaja teave. Arve väljastamisel on märgitud, et (v.a juhud, kui tarnimine toimub ettemaksuga) on ostjal kohustus tasuda kauba eest vastavalt nimetatud tingimustele.
6. Päritolusertifikaat
7. Tolliasutuses akrediteerimise (raamatupidamise) kaart.
8. Valuuta väärtuste deklareerimise tunnistus
9. TIR-märkmik.
TIR-MÄRKIK – ühtne tollidokument, mida iga lepinguriigi toll kasutab kaubamanifestina. K. TIR on kaubaga kaasas lähtepunktist kuni sihtpunktini ning kõik mõjutatud tolliasutused tõendavad sellel dokumendil tollivormistust.
10. CMR saateleht (AWB, raudtee saateleht, konossement)
11. Juhi pass
12. Tollikaitse all rahvusvahelise veo õiguse tunnistus
13. Sõiduki tehniline pass
14. Kauba deklareerimise leping, kui tollivormistusse on kaasatud vahendusorganisatsioonid.
Kaupade eksport Venemaalt
Teie ettevõte tegeleb kaupade ekspordiga Venemaalt ja hetkel otsite usaldusväärset vedajat? Olete jõudnud õigele aadressile! Rosimpex pakub rahvusvaheliste vedude ja kaupade tollivormistuse teenuste täispaketti.
Kaubandus on alati mänginud olulist rolli riikide arengus ja õitsengus. Praeguseks põhineb peaaegu kogu riikide majandus kaubandusel ja Venemaa pole erand. Meie riigi jaoks on kõrgeim prioriteet rahvusvaheline kaubandus. Heade partnerlussuhete hoidmine välisettevõtetega on saamas Venemaa majanduspoliitika üheks põhisuunaks. Seega mõjutab see, kui kiiresti ja tõhusalt kaupade väljavedu toimub, otseselt meie riigi heaolu. Peamine kaupade väljaveo viis Venemaalt on rahvusvaheline kaubavedu. See on see, millele meie ettevõte on spetsialiseerunud. Pakume oma klientidele laia valikut teenuseid ja täisteenust. Aga kõigest järjekorras ja täpsemalt.
Meie ettevõte on olnud transporditurul pikka aega ja pälvinud usaldusväärse partneri maine. Kaupade transportimiseks kasutame kõiki võimalikke transpordiliike, mille hulgas on kõige populaarsemad merelaevad ja sõidukid. Meie abiga muutub kaupade eksport ja import lihtsaks ja meeldivaks.
Kui ekspordite kaupa naaberriikidesse, siis üks parimad valikud, hakkab kasutama maanteetransport. Tänapäeval on laialdane teedevõrk, mis katab kogu mandri. See võimaldab transportida lasti võimalikult kiiresti suure mugavusega nii vedajatele kui ka kliendile.
Venemaa kaupade eksport liigub aga üha enam välismaale: USA-sse, Hiinasse ja paljudesse teistesse riikidesse. Sellistel juhtudel pakume oma klientidele teostada kaubavedu meritsi. Rahvusvahelist saatmist peetakse üheks kõige odavamaks, kuid kahjuks võtab see palju aega, mistõttu see ei sobi kõigile. Need ettevõtted, kellel on suur käive, märgivad kaupade meretranspordi mugavust. Rosimpex toetab ärisuhe sadamaterminalide haldamisega üle maailma. See võimaldab pakkuda kõrge tase kontroll kaupade ümberlaadimisel või ladustamisel. Meie vedajad tunnevad hästi kõiki merejooni ja tagavad veose ohutuse transportimisel.
Vastavalt Vene Föderatsiooni tolliseadustiku artikli 166 lõikele 2 tehakse kaupade eksportimisel vabastused siseriiklike maksude maksmisest, tagastamisest või hüvitamisest vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele.
Teisisõnu erineb eksporditoimingute maksustamine oluliselt Venemaa ostjatele toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügi maksustamisest. Ja eksporditehingute maksude arvutamisel peate juhinduma Vene Föderatsiooni maksuseadustikust, samuti Venemaa territooriumil toimingute tegemisel.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 151 lõikele 2 territooriumilt eksporditud kaupade maksustamine Venemaa Föderatsioon sõltub tollirežiimist, mille alla need on seatud.
Käibemaksuga ei maksustata kaupu, mis on suunatud ekspordi ja tollilao tollirežiimile (edaspidi ekspordirežiimis väljaveo eesmärgil).
Kui kaup eksporditakse reekspordi tollirežiimis väljapoole Vene Föderatsiooni tolliterritooriumi, tagastatakse importimisel tasutud käibemaksusummad maksumaksjale Vene Föderatsiooni tollialastes õigusaktides ettenähtud viisil. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 151 lõike 2 teises lõigus.
Kui kaup suunatakse muudele tollirežiimidele, tasutakse käibemaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 151 lõike 2 lõikele 4, kui Vene Föderatsiooni tollialastes õigusaktides ei ole sätestatud teisiti.
Ekspordi käibemaksu arvestamise tunnused valmistooted ja kaubad
Käibemaksu arvutamise kord, sealhulgas toodete, kaupade, tööde ja teenuste eksportimisel, on reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükiga.
Maksumäär 0 protsenti
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikele 1 maksustatakse kaupade, tööde ja teenuste ekspordiks müümisel 0 protsenti. Tõsi, selle määra rakendamiseks on vaja maksuametile esitada eksporti kinnitavate dokumentide pakett.
Pöörame tähelepanu asjaolule, et me räägime mitte käibemaksuvabastuse kohta eksporditoimingute teostamisel, vaid 0 protsendiga võrdse määra kohaldamisel. Esmapilgul võib tunduda, et tegu on ühe ja sama asjaga – ju 0 protsendimäärast järeldub, et eksporditoimingutelt käibemaksu ei maksta (igasugune nulliga korrutatud summa võrdub ju nulliga). Kuid tegelikult annab maksumäära olemasolu - olenemata selle suurusest - organisatsioonile õiguse saada maksusoodustusi. Teisisõnu ei nõua eksportiv organisatsioon välisostjalt ühtegi senti käibemaksu, vaid tal on õigus nõuda ekspordiga seotud toorainelt, materjalidelt, kaupadelt, töödelt ja teenustelt “sissetuleva” käibemaksu summasid (näiteks , transpordikulud) mahaarvamiseks.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 lõikele 3 arvestatakse välisvaluutas saadud kaupade (tööde, teenuste) müügist ekspordiks saadud tulu rubladeks ümber Vene Föderatsiooni keskpanga vahetuskursi alusel. saadetud kauba eest tasumise päeval (tehtud tööd, osutatud teenused). Muudel juhtudel määramisel maksubaas tulu konverteeritakse rubladesse Vene Föderatsiooni keskpanga kursiga kuupäeval, mis vastab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 167 kehtestatud kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguste) müügi maksubaasi määramise hetkele. Vene Föderatsiooni.
0 protsendi maksumäära kohaldamise õiguse põhjendus –
eraldi deklaratsioon ja dokumentide pakett
Nagu oleme juba märkinud, on organisatsioon kohustatud esitama maksuametile teatud dokumendid selleks, et põhjendada õigust kohaldada eksporditehingute suhtes 0-protsendilist maksumäära. Milliseid neist reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165. Nullmäära kinnitamine on vajalik selleks, et saaks ekspordilt käibemaksu tasumata jätta ja eksporttoodete tootmiseks kasutatud kaupade (tööde, teenuste) "sisendkäibemaksu" hüvitada.
Eksporditehingu "sisendkäibemaksu" summa hüvitamiseks ei ole alates 2007. aastast vaja esitada eraldi deklaratsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, artikkel 172).
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 1 kohaselt tuleb valmistoodete või kaupade ekspordiks müümisel maksuametile esitada järgmised dokumendid:
1) maksumaksja ja välisriigi isiku vaheline leping (lepingu koopia) kauba tarnimiseks väljaspool Vene Föderatsiooni tolliterritooriumi. Samal ajal ei nõuta spetsiaalseid pangamärke (Loode ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 12. veebruari 2007. aasta resolutsioon nr A56-14102 / 2006);
2) pangaväljavõte (väljavõtte koopia), mis kinnitab tulu tegelikku laekumist välisriigi isikult - nimetatud kauba ostjalt maksumaksja kontole Venemaa pangas.
Raha laekumise tõestuseks saab maksumaksja esitada väljavõtte, mille on väljastanud see pank, kus ta pangakonto avas. Sel juhul ei vastuta maksumaksja väljavõtte täitmise eest panga poolt (vt Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 13. detsembri 2006. aasta dekreet, 14. detsember 2006 nr KA-A40 / 12070-06) . Lisaks, kui väljavõtete väljatrükkidel ei ole panga pitserit ja allkirja vastutavad isikud, siis see ei ole aluseks käibemaksu tagastamisest keeldumiseks (vt Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 16. jaanuari 2007. a resolutsioon nr A56-46035 / 2005);
3) tollideklaratsioon (selle koopia) kauba ekspordirežiimis vabastanud Venemaa tolliasutuse ja piiritolliasutuse (Venemaa tolliasutuse, mille tegevuspiirkonnas on kontrollpunkt, mille kaudu kaup läbi viiakse) märkustega. eksporditi väljapoole Vene Föderatsiooni tolliterritooriumi).
Veose tollideklaratsiooni ja transiidideklaratsiooni täitmise korra juhendi (kinnitatud Venemaa Föderaalse Tolliteenistuse 11. augusti 2006. a korraldusega nr 762) lõike 39 VI kohaselt on tolliasutus, kus kaup on ekspordiks töödeldakse on märgitud deklaratsioonile märgega "Väljalaskmine lubatud".
Teise märgi "Eksporditud kaup" kinnitab piiritolliasutus kontrollpunktis, mille kaudu eksporditud kaubad eksporditi väljapoole Vene Föderatsiooni.
Selge on see, et valdaval enamusel juhtudel müüja kaubaga kaasa ei lähe. Seetõttu saab tolli- ja piiripunktide märkidega tollideklaratsiooni koopia saamiseks pöörduda vastava avaldusega piiritolliasutuse poole. Kuidas seda teha, on kirjeldatud protseduuris ametnikud tolliasutused kauba tegeliku väljaveo kinnitamisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumilt (kaupade import Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile). See dokument kiideti heaks Venemaa Föderaalse Tolliteenistuse 18. detsembri 2006 korraldusega nr 1327.
Teine võimalus on nõuda deklaratsiooni koopiat eksporditud kauba eksportinud vedajalt või välisriigi vastaspoolelt;
4) veo-, saate- ja (või) muude piiritolliasutuste märkidega dokumentide koopiad, mis kinnitavad kaupade eksporti väljapoole Vene Föderatsiooni territooriumi.
Teatud olukordades võidakse ülaltoodud dokumentide paketti muuta. Mõnel konkreetsel juhul dokumentide esitamise tunnused on sätestatud ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165. Seega esitab maksumaksja väliskaubanduse barter- (barter)tehingute tegemisel pangaväljavõtte asemel maksuhaldurile dokumendid, mis kinnitavad nende tehingute raames saadud kauba (tööde tegemine, teenuste osutamine) importimist riigi territooriumile. Venemaa Föderatsioon ja nende lähetamine. Kaupade eksportimisel torujuhtme või elektriliinide kaudu on võimalik veo- või saatedokumentide koopiaid mitte esitada. Ja vahendaja kaudu ekspordi korral antakse dokumentide pakett, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikes 2.
Ametnikud aga täiendavad koodeksi nõudeid. Ja mahaarvamisõigust tuleb kaitsta kohtus. Vahekohtupraktika teab aga palju näiteid, kui maksumaksjatel õnnestus hüvitis saada. Siin on vaid üks näide. Kui maksumaksja on maksuinspektsioonile esitanud kõik Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumendid, mis kinnitavad 0% maksumäära kohaldamise kehtivust, on tal õigus saada käibemaksu tagasi, isegi kui saatedokumentidel puudub märge „kaup eksporditud” (Volga-Vjatka rajooni monopolivastase föderaalse talituse määrus 2. novembrist 2006 nr A82-17133 / 2005-37).
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 kohaselt maksustatakse ekspordirežiimis kaupade müük käibemaksumääraga 0 protsenti. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 165 peab maksumaksja põhjendama 0-protsendilise maksumäära kohaldamist, selleks peab ta esitama käesolevas artiklis sätestatud dokumentide paketi.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 1 lõik 4 näeb eksporditavate kaupade saatedokumentidele ette järgmised nõuded õhuga: maksumaksja esitab maksuhaldurile väljaspool Vene Föderatsiooni tolliterritooriumi asuva rahvusvahelise lennuveolehe koopia, mis näitab mahalaadimislennujaama.
Vaadeldavas lahendis viitas kohus, et maksumaksjal tuleb täita vaid eeltoodud nõudeid ning tollipoolse märgise «eksport on lubatud» puudumine ei takista «ekspordi» käibemaksu tagastamist.
Sarnased järeldused sisalduvad Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 27. mai 2004. aasta dekreedis nr KA-A40 / 4215, selles otsuses märgib kohus, et maksuseaduse artikli 165 lõike 1 lõike 1 lõike 4 lõige 6 Vene Föderatsiooni seadustik on erireegel ja sellel on eelisõigus üldreegel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 1 lõik 4.
21. märtsi 2006. a kirjas nr SHT-6-03 / [e-postiga kaitstud] Venemaa föderaalne maksuteenistus selgitab, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 1 lõik 4 ja juhend tolliasutuste kinnituse kohta kaupade tegeliku ekspordi (impordi) kohta Vene Föderatsiooni tolliterritooriumilt ( Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile).
See on heaks kiidetud Venemaa Riikliku Tollikomitee 21. juuli 2003. a korraldusega nr 806, see ei näe ette tolliasutuse poolt kauba ekspordile märgistamist.
Seega maksumaksja sel juhul põhjendas täielikult oma õigust "ekspordi" käibemaksu tagastamisele, millega seoses rahuldas kohus tema nõuded.
Veel üks näide. Kaug-Ida ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus tunnistas oma 25. oktoobri 2006. aasta resolutsioonis nr Ф03-А73 / 06-2 / 3771, et lahknevus eksporditud kaupade saatmise korralduse koopia kuupäevade ja kuupäevade vahel. lasti tollideklaratsioon ei ole õiguslik alus maksumaksja eksporditava kauba saatmise korralduse esitamata jätmiseks tunnistamiseks.
Teises asjas jõudsid kohtunikud järeldusele, et ekspordihindade alahindamine ja kauba eksporditehingu kahjumlikkus ei saa iseenesest mõjutada eksportija õigust kohaldada 0-protsendilist maksumäära ja maksusoodustusi. Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium 24. oktoobrist 2006 nr 5801 / 06 asjas nr A50-20003/2005-A1).
Maksuhalduril ei ole õigust keelduda maksumaksjale käibemaksu tagastamisest põhjusel, et ekspordilepingu sõlmis maksumaksja esindaja, kelle volikiri on aegunud (Volga rajooni föderaalse monopolivastase talituse 3. novembri 2005. a resolutsioon nr. A12-3416 / 06-C36). Kohtunikud jõudsid järeldusele, et vastavalt artiklile 183 Tsiviilkoodeks RF, ei too tehingu tegemine volitamata isiku poolt kaasa selle kehtetust selle hilisema otsese heakskiitmise korral.
Hilisem tehingu heakskiit esindatava poolt loob, muudab ja lõpetab tema jaoks sellest tehingust tulenevad tsiviilõigused ja kohustused selle sooritamise hetkest.
Vastavalt Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu 23. oktoobri 2000. aasta teabekirjale nr 57 "Mõned küsimused Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 183 kohaldamisel" on tehingu otsene hilisem heakskiitmine. esindatava poolt võib eelkõige mõista kirjalikku või suulist nõusolekut, sõltumata sellest, kas see on adresseeritud otse tehingu vastaspoolele; vastuagendi nõude tunnustamine esindatuna; esindatava konkreetsed toimingud, kui need viitavad tehingu heakskiitmisele (näiteks kaupade, tööde, teenuste eest täielik või osaline tasumine, nende kasutusse võtmine, põhivõla intressi täielik või osaline tasumine, samuti tasumine viivis ja muud summad seoses kohustuse rikkumisega; muude tehingust tulenevate õiguste ja kohustuste realiseerimine); teise tehingu tegemine, millega tagatakse esimene või mis tehakse esimese järgi või selle muutmiseks; viivituse või järelmaksu taotlemine; inkassokorralduse vastuvõtmine.
Asjaolude hindamisel kohtute poolt, mis annavad tunnistust vastava tehingu heakskiitmisest esindatava juriidilise isiku poolt, tuleb arvestada, et sõltumata kooskõlastuse vormist peab see pärinema seadusega volitatud organilt või isikult, asutamisdokumendid või lepingud selliste tehingute tegemiseks või toimingute tegemiseks, mida võib pidada kinnituseks.
Seega tunnistas kohus eksporditehingu otseseks heakskiiduks maksumaksja hilisemad tegevused, millega seoses lükkas maksuhalduri argumendid tagasi ja rahuldas maksumaksja nõuded.
Kuid pange tähele, et maksuRF-i artikli 165 nõuetele vastava dokumentide täieliku paketi esitamine ei too automaatselt kaasa 0-protsendilise maksumäära kohaldamist ja käibemaksu tagastamist. Tegemist on vaid reaalse väljaveo ja käibemaksu tasumise fakti kinnitava tingimusega, millega seoses 0-protsendilise maksumäära ja maksusoodustuste kohaldamise otsustamisel esitatakse riigi maksuhalduri ristkontrollide tulemused. esitatud dokumentide usaldusväärsust, täielikkust ja järjepidevust, tarnijaettevõtete kontrolle võetakse arvesse, et tuvastada tarnijate tingimusteta kohustuse tasuda käibemaks sularahas eelarvesse (föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon). Moskva ringkond, 10. november 2006 nr КА-А40/10971-06).
Igal juhul tuleb see dokumentide pakett esitada maksuametile hiljemalt 180 päeva jooksul alates kauba ekspordi tollirežiimile suunamisest. See periood on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikes 9. Samal ajal on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõike 9 kohaselt eksporditoimingute maksubaasi määramise hetk selle kuu viimane päev, mil kogu dokumentide pakett kogutakse.
Kooskõlas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikega 10 tuleb koos maksudeklaratsiooniga maksuametile esitada täpsustatud dokumentide pakett. Käibedeklaratsiooni esitamise tähtaeg on kord kuus või kord kvartalis lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks.
Kuni maksuhaldur ei ole lõpetanud 0-protsendilise maksumääraga deklaratsiooni ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide kontrollimist, ei ole maksumaksjal õigust eelarvesse makstavat maksusummat vähendada. ülddeklaratsiooni alusel tema poolt eelarvest hüvitamiseks deklareeritud maksusummade arvelt. Sellele järeldusele jõudis Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium oma 17. oktoobri 2006. aasta resolutsioonis nr 5370/06.
Asja tuum on järgmine. Maksumaksja esitas maksuhaldurile käibemaksu deklaratsiooni, samuti eraldi käibedeklaratsiooni 0-protsendilise maksumääraga käibemaksu kohta, millega deklareeris käibemaksu eelarvest tagastatavaks.
Vene Föderatsiooni territooriumil (siseturul) tehtud tehingute maksudeklaratsioonide ettevõttesisese auditi tulemuste põhjal saatis maksuhaldur maksumaksjale käibemaksu tasumise taotluse.
Seejuures keeldus maksuhaldur rahuldamast maksumaksja taotlusi maksumaksja poolt eraldi deklaratsioonides deklareeritud käibemaksu hüvitamiseks 0 protsenti käibemaksumääraga samade maksustamisperioodide eest, sama tasu maksmise eest. maksu siseturul. Keeldumine on ajendatud viitega selle maksu tagastamise (tasaarvestamise) võimatusele kuni Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 ette nähtud deklaratsioonide ja dokumentide kontrollimise lõpuni.
Seejärel leidis maksuhaldur maksumaksja esitatud dokumentide kontrollimise tulemuste põhjal põhjendatuks 0-protsendilise maksumäära kohaldamist kauba eksporditollirežiimil müümisel ning kinnitas maksu mahaarvamise ja käibemaksu tagastamise õiguspärasust. . Võttes arvesse maksumaksja avaldusi, tasaarvestas maksuhaldur tagastatud summad jooksvate siseturu käibemaksuga, sealhulgas vaidlustatud nõudes märgitud summaga.
Maksumaksja pöördus vahekohus nimetatud nõude kehtetuks tunnistamise tunnistamisega. Maksumaksja hinnangul on siseturul käibemaksu võlgnevuse tasumise nõue õigusvastane, kuna oli alus maksumaksja poolt eraldi deklaratsioonides deklareeritud selle maksusummade tagastamiseks (tasaarvestamiseks) 0 protsendilise maksumääraga. ja kinnitatud maksuhaldurile esitatud dokumentidega.
Kohus põhjendas seda nii. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 lõikele 6 on maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 kohaselt maksustatud kaupade (tööde, teenuste) müügitehingute käibemaksu summa. Vene Föderatsiooni maksumäär 0 protsenti arvutatakse iga sellise toimingu jaoks eraldi.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõikest 1 tuleneb, et tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist maksustatakse käibemaksumääraga 0 protsenti ja sellest tulust tulenevad maksusoodustused. võetakse eraldi arvesse maksubaasist, mis maksumaksjal on tekkinud kaupade (tööde, teenuste) müümisel Vene Föderatsiooni territooriumil, sellelt baasilt arvutatud käibemaksu summast ja sellega seotud maksusoodustuste summast. alus.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 lõikele 4 on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 171 sätestatud summad seoses punktides 1 nimetatud kaupade (tööde, teenuste) müügitehingutega – Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 punktid 6 ja 8, samuti vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 lõikele 6 arvutatud ja tasutud maksusumma kuuluvad hüvitamisele hiljemalt tasaarveldamine (tagastamine) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 6 nimetatud eraldi maksudeklaratsiooni ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 viidatud dokumentide alusel. Maksuhaldur kontrollib kolme kuu jooksul 0 protsendi maksumäära ja maksusoodustuste kohaldamise paikapidavust ning teeb otsuse hüvitamise kohta vastavate summade tasaarveldamise või tagastamise teel või hüvitamisest (täielikult või osaliselt) keeldumise kohta.
Seetõttu tehakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 lõigete 1–6 ja 8 alusel maksustatud tehingute puhul käibemaks 0-protsendilise maksumääraga, maksude mahaarvamine ja tagastamine käibemaksu alusel. eraldi maksudeklaratsioon ja alles pärast seda, kui maksuhaldur on kontrollinud maksumaksja esitatud dokumente koos Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 nõuetele vastavuse deklaratsiooniga.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik kohustab maksumaksjat iseseisvalt käibemaksu arvutama ja tasuma aruande(maksu)perioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Maksumaksja aga vähendas maksuhalduri tuvastatud siseturul kauba (tööde, teenuste) müügitehingute üldise maksudeklaratsiooni alusel õigusvastaselt eelarvesse tasumisele kuuluvat maksusummat, milleks oli põhjus vaidlusaluse nõude maksumaksjale saatmiseks.
Maksumaksja argumendid õiguse kohta tasaarvestada eelarvest eraldiseisvate maksudeklaratsioonide alusel käibemaksu tagastamisele kuuluvad summad jooksvate maksetega 0-protsendilise maksumääraga ja sellega vähendada sama maksustamisperioodi maksusummat. siseturul, ei vasta Vene Föderatsiooni maksuseadustikule. Kuni maksuhaldur ei ole lõpetanud 0-protsendilise maksumääraga deklaratsiooni ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide kontrollimist, ei ole maksumaksjal õigust eelarvesse makstavat maksusummat vähendada. ülddeklaratsiooni alusel tema poolt eelarvest hüvitamiseks deklareeritud maksusummade arvelt, kuna tagastamise (tasaarvestuse) teostab maksuhaldur maksuseadustiku artiklis 176 sätestatud viisil ja tähtaegadel. Venemaa Föderatsioon.
Sarnane õiguslik seisukoht on sõnastatud Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 14. detsembri 2004. a resolutsioonides nr 3521/04, 7. veebruari 2006. a nr 11608/05 ja 7. veebruari 2006. a otsustes nr. 11626/05: „... Maksuhaldur kontrollib kolme kuu jooksul 0 protsendi maksumäära kohaldamise ja maksusoodustuste paikapidavust ning teeb otsuse hüvitamise kohta vastavate summade tasaarveldamise või tagastamise teel või keeldumise kohta (tervikuna või osaliselt) hüvitisena. Tehingute puhul, mida maksustatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 artikli 164 lõike 1 lõigete 1–6 ja 8 alusel käibemaksuga 0 protsenti, tehakse maksu mahaarvamine tagasimakse alusel. eraldi maksudeklaratsiooni ja pärast maksuhalduri poolt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 nõuetele vastavuse kohta maksumaksja koos deklaratsiooniga esitatud dokumentide kontrollimist.
Sellega seoses kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 sätteid koostoimes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 sätetega.
Seega ei ole maksumaksjal õigust vähendada käibemaksu ülddeklaratsiooni alusel eelarvesse tasumisele kuuluvat summat nende maksusummade arvelt, mis on tema poolt käibemaksu deklaratsioonis eelarvest tagastamiseks deklareeritud. määr 0 protsenti, kuna vastavate summade hüvitamine maksuhalduri poolt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 176 sätestatud viisil ja tähtaegadel. Maksumaksja nõude rahuldamisest keelduti.
Kui dokumendipaketti ei tule õigeaegselt järgi
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikes 9 on samuti sätestatud, et kui eksportiv organisatsioon ei saa pärast 180 päeva möödumist kuupäevast, mil piirkondlikud tolliasutused on kauba eksportimiseks välja andnud, ülalnimetatud dokumente koguda ega maksuinspektsioonile esitada, ta on kohustatud arvestama eksporditoimingult käibemaksu vastavalt 10-protsendilise või 18-protsendilise määraga, olenevalt sellest, millist käibemaksumäära tuleks kohaldada ekspordiks eksporditavatele kaupadele vastavalt Venemaa maksuseadustiku artikli 164 lõigetele 2 ja 3. Föderatsioon.
Samal ajal on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõike 9 kohaselt sellises olukorras maksubaasi määramise hetk saatmise päev. Seega, kui dokumentide paketti ei võeta järgi 181. päeval, arvates kauba ekspordi tollirežiimile suunamise kuupäevast, kuuluvad selle kauba müügitehingud deklaratsioonile 0 protsendimääraga. maksustamisperioodi eest , kuhu langeb kauba lähetamise päev . Sellised selgitused on toodud ka Venemaa Rahandusministeeriumi 7. novembri 2006. aasta korraldusega nr 136n kinnitatud käibedeklaratsiooni täitmise korras.
Seega, kui 181. päeval ei koguta täielikku dokumentide paketti, tuleb esitada ajakohastatud deklaratsioon selle kuu kohta, millal need kaubad ekspordiks saadeti – ja see oli kuus kuud tagasi. Samas tuleb arvestada ka sellega, et täpsustatud deklaratsioone ei tuleks esitada deklaratsiooni esitamise hetkel kehtinud vormil, vaid sellisel kujul, mis kehtis perioodil, mille kohta täpsustatud deklaratsioon esitati. esitatud.
Kui maksumaksja on pärast 180 päeva möödumist tollideklaratsiooni vormistamise päevast esitanud 0-protsendilise maksumäära kohaldamise kehtivuse kinnitamiseks vajalike dokumentide paketi, võib maksumaksjale kohaldada sunniraha. Alates 181 päevast ja lõpetades deklaratsiooni esitamise kuupäevaga maksumääraga 0 protsenti. Sellele järeldusele jõudis Lääne-Siberi ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus oma 2. oktoobri 2006. aasta resolutsioonis nr F04-364 / 2006.
Siin on kohus põhjendatud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 164 ja 165 sätestavad 0-protsendilise maksumäära kohaldamise õiguse ja korra. Selleks peab maksumaksja esitama maksuhaldurile Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide paketi. Samal ajal tuleb see esitada hiljemalt 180 päeva jooksul alates kauba ekspordi tollirežiimile suunamise kuupäevast. Kui nimetatud dokumentide paketti 180 päeva jooksul ei esitata, määrab maksumaksja maksubaasi kauba lähetamise hetkel ja maksab maksu vastavalt 18 või 10 protsenti. 0 protsendi maksumäära kohaldamise kehtivuse hilisemal kinnitamisel on maksumaksjal õigus nõuda tasutud käibemaksu tagastamist.
Venemaa Rahandusministeeriumi 28. juuli 2006. aasta kirjas nr 03-04-15 / 140 on kirjas: „... kui kogu dokumentide pakett, mis on ette nähtud MKS artikli 165 lõigetes 1–5 Vene Föderatsiooni koodi ei koguta 180 päeva jooksul, siis kuuluvad nimetatud kaubad (tööd, teenused) müügitoimingud jaotisse 2 "Kaubade (tööd, teenused) müügitehingute maksusumma arvutamine, 0-protsendilise maksumäära kohaldamine, millele ei ole kinnitatud" deklaratsiooni 0-protsendilise maksumääraga maksustamisperioodi kohta, mil kauba (tööde, teenuste) lähetamise (üleandmise) päeval. Seejuures peab maksumaksja tasuma viivist iga maksu tasumise kohustuse täitmisega viivitatud kalendripäeva eest alates seadusega kehtestatud maksu tasumise päevale järgnevast päevast.
Käibemaksu eelarvesse tasumise kord ja tingimused on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 174. Seega näevad selle artikli sätted ette, et maksu tasumine tehingutelt, mis on Vene Föderatsiooni territooriumil käibemaksuga maksustamise objektiks tunnistatud (sealhulgas eespool nimetatud kaupade (tööde, teenuste) müügitehingud) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 punktid 1–3, 8 ja 9) tehakse iga maksustamisperioodi tulemuste põhjal, võttes aluseks kaupade (tööde, teenuste) tegeliku müügi lõppenud maksustamisperioodi kohta. , kuid hiljemalt aegunud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Seega, kui 181. päeval puuduvad dokumendid, mis kinnitavad nimetatud kauba (tööd, teenused) suhtes nullmaksumäära kohaldamise seaduslikkust, arvestatakse viivist iga käibemaksu tasumise kohustuse täitmisega viivitatud kalendripäeva eest. kuni maksumaksja maksu tasumise kohustuse täitmise päevani . Kui maksumaksja jätab sellistelt tehingutelt käibemaksu tasumata, arvestatakse trahvi kuni päevani, mil maksumaksja esitab maksuhaldurile maksudeklaratsiooni koos käibemaksu nullmäära kohaldamise seaduslikkust kinnitavate dokumentide paketiga.
Teabe kajastamiseks eksporditehingute kohta, mille dokumentide kogumise tähtaeg on möödunud, on punktis 7 „Kauba (tööde, teenuste) müügitehingutelt maksusumma arvutamine, mille puhul 0-protsendilise maksumäära kohaldamise kehtivus. ei ole dokumenteeritud, on mõeldud”. Näiteks kui kaup lähetati ekspordiks 2007. aasta mais, siis 0-protsendilise maksumäära kohaldamise õigust kinnitavate dokumentide esitamise tähtaeg lõpeb 2007. aasta novembris ning kui nõutud dokumentide pakett ei ole järele tulnud, on vajalik arvutada käibemaks ja näidata selle teostuse maksusoodustused, kuid mitte novembri deklaratsioonis, vaid 2007. aasta maikuu muudetud käibedeklaratsioonis. Arvestades käibemaksuga maksustatavaid summasid, tuleb ka meeles pidada, et selle eksporditehingu "sisendkäibemaksu" saab taotleda mahaarvamist. Need summad kajastuvad ka muudetud deklaratsiooni punktis 3.
See aga ei tähenda, et 0-protsendilise määra kohaldamise õigus igaveseks kaoks. Kui organisatsioon suudab hiljem koguda 0-protsendilise maksumäära kohaldamise õigust kinnitavate dokumentide paketi, arvatakse tasutud käibemaksu summa maha Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 176 ettenähtud viisil. Selleks on vaja need toimingud lisada selle maksustamisperioodi käibedeklaratsiooni, mil kogutakse kogu dokumentide pakett. Käibemaksu tagastamine käesoleva deklaratsiooni ja sellele lisatud dokumentide alusel toimub hiljemalt kolme kuu jooksul selle esitamise päevast arvates. Sel perioodil kontrollib maksuinspektsioon 0 protsendi maksumäära kohaldamise ja maksusoodustuste paikapidavust ning kohaldab tagasimaksmise või hüvitamisest keeldumise otsust. Põhjendatud arvamus keeldumise kohta tuleb esitada hiljemalt 10 päeva jooksul pärast sellise otsuse tegemist, vastasel juhul on maksuhalduril kohustus teha otsus hüvitamise kohta.
Käibemaksu tagastamine ise toimub järgmises järjekorras:
- Kui organisatsioonil on käibemaksu või muude maksude ja lõivude osas võlgnevusi ja trahve või määratud maksusanktsioonide võlgnevusi, mis kuuluvad krediteerimisele samasse eelarvesse, millest tagasimakse tehakse, tasaarveldatakse need esmajärjekorras. maksuhalduri otsus. Maksuhaldur teeb selle tasaarvelduse iseseisvalt ja teatab sellest maksumaksjale 10 päeva jooksul. Sel juhul, kui käibemaksuvõlg tekkis deklaratsiooni esitamise ja vastavate käibemaksusummade tagastamise kuupäeva vahelisel perioodil ning see ei ületa tagastatavat summat, siis võlgnevuse summalt trahvi ei võeta.
- Kui organisatsioonil puuduvad käibemaksu- ja muude maksude võlgnevused ja trahvid või määratud maksusanktsioonide võlgnevused, on hüvitatavad summad:
- või on krediteeritud jooksvatelt käibemaksult või muudelt samasse eelarvesse tasutavatelt maksudelt, samuti maksudelt, mis on tasutud seoses kaupade liikumisega läbi tollipiir Venemaa Föderatsioon või seoses selliste kaupade tootmise ja müügiga otseselt seotud tööde ja teenuste teostamisega, kokkuleppel tolliga,
- või kuuluvad maksumaksjale tema nõudmisel tagastamisele.
Viimasel juhul on maksuhaldur kohustatud hiljemalt viimane päev kontrollimiseks ja otsustamiseks määratud kolmekuulise perioodi jooksul väljastada ja saata föderaalkassa vastavale organile täitmiseks otsus käibemaksusummade tagastamise kohta. Föderaalkassa on kohustatud raha tagastama kahe nädala jooksul pärast maksuhalduri otsuse saamist (pealegi juhul, kui föderaalkassa asjaomane organ ei ole sellist otsust saanud seitsme päeva jooksul, alates maksuhalduri otsuse kuupäevast). maksuhalduri poolt saatmisel loetakse sellise otsuse kättesaamise kuupäevaks kaheksas päev alates maksuhalduri otsuse saatmise kuupäevast).
Ülaltoodud tähtaegade rikkumisel arvestatakse maksumaksjale tagastamisele kuuluvalt summalt intressi Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära alusel.
Nüüd vahekohtu praktika juurde. Millise perioodi jooksul on tal õigus deklareerida ekspordi mahaarvamisi, kui need leiavad kinnitust hiljem kui 180 päeva jooksul kinnitatud 0 protsendi määra kohaldamise kehtivus? Maksuseadustik sellele küsimusele selget vastust ei anna. Arbitraažipraktika aga kinnitab, et 0 protsendi määra on võimalik rakendada perioodil, mil dokumentide pakett kogutakse.
Seega järeldas Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium 7. juuni 2005. a otsuses nr 1321/05, et maksumaksjal, kes avastas eelnevalt esitatud deklaratsioonis teabe mittepeegeldumise (puuduliku kajastamise) faktid, on õigus teha vajalikke muudatusi ja täiendusi selle maksustamisperioodi deklaratsioonis, mille kohta on tehtud tehingud ja väljamaksed.
Teises asjas leidis kohus, et kuna tehingud, mille puhul maksuhaldur kinnitas 0-protsendilise maksumäära kohaldamist, on seotud konkreetsete, fikseeritud ja teadaolevate maksustamisperioodidega, järeldas kohus, et nende tehingute eest tuleb teha mahaarvamisi maksude deklaratsioonidest. vastavad maksustamisperioodid. Selline järeldus sisaldub Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 8. novembri 2006. a otsuses nr 6631/06 asjas nr A50-20951/2005-A10.
Loodepiirkonna föderaalne monopolivastane talitus märkis oma 28. detsembri 2006. aasta otsuses asjas nr A56-9094 / 2006, et kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõige 1 kehtestas üldine kord maksusoodustuste kohaldamine, sh 0 protsendimääraga maksustatud tehingute puhul nimetatud normis sätestatu puudumine maksumaksjal. esmased dokumendid ei takista maksubaasi määramist Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõikes 9 ettenähtud viisil. See tähendab, et maksumaksja pidi deklaratsioonis muutma eksporditoimingute tegemise perioodi, mitte Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide paketi kogumise perioodi.
Maksutagastus
Uute reeglite kohaselt (kehtib alates 2007. aastast) peavad eksporditoimingud kajastuma ühes käibedeklaratsioonis koos toimingutega siseturul. Deklaratsiooni vorm ja selle täitmise kord kinnitati Venemaa Rahandusministeeriumi 7. novembri 2006. a korraldusega nr 136n.
Deklaratsiooni täitmise kord sõltub sellest, kas 0 protsendi määra rakendamine leiab kinnitust või mitte. Kui dokumendid kogutakse 180 päeva jooksul, siis täidetakse deklaratsiooni punkt 5. Seejuures tuleb see esitada hiljemalt kauba lähetamise ja dokumentide järgimise aegunud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks (kui saadetis ja dokumentide kogumine toimusid samal maksustamisperioodil). Kui dokumente kogutakse hiljem, siis deklaratsioon esitatakse hiljemalt dokumentide kogumise lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks.
Kui dokumentidele ei ole määratud tähtaja jooksul järele tulnud, siis hiljemalt selle lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks, mille 181. päev on saabunud lähetamise kuupäevast, täpsustatud deklaratsiooni punkt 7. Dokumentide kogumisel tuleb esitada hiljemalt dokumentide kogumise lõppenud maksustamisperioodile järgneval kuul, täita punkt 5.
Kui dokumentidele ei tulda välja enne kolme aasta möödumist lähetuskuupäevast, tuleb muudetud deklaratsioon esitada selle maksustamisperioodi kohta, mis järgneb lõppenud maksustamisperioodile, mille 181. päev on saabunud lähetamise kuupäevast. Ja täitke muudetud deklaratsiooni punkt 7.
Kauba müümisel ekspordiks vormistatakse arved üldkehtestatud korras. Fakt on see, et ei Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatüki normid ega ka vastuvõetud ja väljastatud arvete, ostu- ja müügiraamatute registri pidamise eeskirjad käibemaksu arvutamisel ei näe ette arvete väljastamise ja registreerimise erikorda. kaupade eksportimisel.
See tähendab, et välisostjale väljastatakse arved hiljemalt viieks kalendripäevad alates lähetamise kuupäevast ja kantakse väljastatud arvete registrisse.
Müügiraamatus registreeritakse arve eksporti tõendavate dokumentide täispaketi kogumise kuu viimasel päeval või tegeliku saadetise kuupäeval, kui neid dokumente ettenähtud tähtaja jooksul ei koguta. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõikes 9.
Käibemaksutagastuse osas kajastatakse osturaamatus eksporttoodete valmistamisel kasutatud kauba (tööde, teenuste) tarnijate poolt väljastatud arveid, kui tekib tagasimakseõigus. Eksportijad saavad sellise õiguse kuul, mil kogutakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide täielik pakett 0-protsendilise määra kinnitamiseks, või kuupäeval, mis vastab käibemaksu hilisema arvutamise hetkele. maksumäär 0 protsenti, kui dokumendid on sel ajal kättesaadavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3).
Käibemaksu arvutamise tunnused tööde ja teenuste eksportimisel
Tööde ja teenuste ekspordil kehtivad samad reeglid, mis kaupade ekspordil. Eelkõige vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikele 1 ekspordiks kaupade tootmise ja müügiga seotud teenuste müümisel, sh. eksporditud ja imporditud kaupade saatjaga, transportimisel, pealelaadimisel, ümberlaadimisel, samuti reisijate ja pagasi rahvusvahelise veo teenuste osutamisel, tööde tegemisel kosmoses, kaupade ja teenuste müümisel diplomaatilistele esindustele ja nende personalile ning teatud muude tööde ja teenuste osutamisele kehtib ekspordimaksumäär 0 protsenti.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 1 nimetatud tööde tegemisel või teenuste osutamisel 0-protsendilise määra kohaldamise õiguse kinnitamiseks on vaja esitada dokumendid, mille loetelu on iga teenuse ja töö liigi kohta. on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165. Nagu me juba märkisime, kui dokumentide paketti ei võeta järgi 181. päeval, alates kuupäevast, mil kaup ekspordiks tollirežiimile suunati, tuleb selle kauba müügitehingud kanda deklaratsiooni määr 0 protsenti maksustamisperioodil , millesse kauba lähetamise päev langeb . Tööde (teenuste) – eelkõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 164 sätestatud – teostamisel tuleb sellises olukorras arvestada, et lähetamise päevaks loetakse töö tegemise päev. (teenuseid osutatakse).
Kui organisatsioon saab tööde tegemise või ekspordiks teenuste osutamise eest ettemaksu, on ta kohustatud tasuma käibemaksu - sama, mis kaupade eksportimisel. Erandiks on ettemaksete saamise juhud otse kosmoses tehtud (osutatud) tööde (teenuste) nimekirja kantud tööde või teenuste eelseisva ekspordi eest, samuti ettevalmistustööde kompleksi elluviimisel. tööd (teenused), mis on tehnoloogiliselt määratud ja lahutamatult seotud tööde teostamisega (teenuste osutamisega) vahetult kosmoses, mille teostamise (teostamise) tootmistsükli kestus on üle kuue kuu, mis on kinnitatud Eesti Vabariigi Valitsuse määrusega. Vene Föderatsiooni 16. juuli 2003 nr 432.
Välismaiste klientidega lepingu alusel töid tehes või teenuseid osutades tuleb erilist tähelepanu pöörata sellele, mis on nende tööde või teenuste teostamise koht. Lõppude lõpuks, kui Vene Föderatsiooni territoorium on tunnistatud töö tegemise või teenuste osutamise kohaks, tuleb neilt käibemaksuga maksustada üldiselt kehtestatud viisil - see tähendab 18-protsendilise määraga (või maksumääraga). 10 protsenti, olenevalt teenuse tüübist).
Kaupade importimiseks Venemaale meie väliskaubanduslepingu alusel kasutatakse reeglina 2 skeemi. Nende impordi/ekspordi skeemide kohaselt teostab meie ettevõte impordi/eksporti oma lepingu alusel ja tegutseb VÄLISKAUBANDUSAGENNA.
Esimene impordiskeem.
Kehtib, kui teie ja (või) teie ettevõte olete resident (Venemaa). üksus- Venemaa ettevõte).
Lühike kirjeldus. Tavaliselt kasutatakse 1. skeemi siis, kui te ei soovi ega soovi osaleda välismajandustegevuses (edaspidi FEA), kuid soovite osta välismaist kaupa meie ettevõtte kaudu, ilma riskideta ja ilma täiendavate lisakuludeta. maksud Vene Föderatsiooni territooriumil. Samas puudub vajadus omada pangas välisvaluutakontosid, sest. teeme kõik valuutatehingud. Piisab, kui teil on arvelduskonto rublades, nagu teil on lepinguline suhe meie Venemaa ettevõttega. Kaupade import maakleri kaudu on tulus võimalus tollivormistuseks.
|
Liikmed: |
Selle skeemi eelised:
Välisvaluutakontrolli ja tolli kontrolli puudumine impordi ajal ja pärast kauba vabasse ringlusse lubamist.
.ei ole vaja osaleda kõikides protseduurides (tehingupassi avamine pangas, väliskaubanduslepingu täitmine ja registreerimine, organisatsiooni registreerimine tolliasutustes, ajutiste ladustamisperioodide kontroll Domodedovo tolli ajutise ladustamise laos jne. ) kauba tollivormistuse käigus. Samal ajal on teil kogu dokumentaalne aruandlus tehtud toimingute ja kõigi kulude kohta.
.teid ei võeta haldusvastutusele imporditud kauba valedeklareerimise eest, sest meie ettevõte tegutseb importijana. Me võtame täieliku vastutuse usaldusväärse deklaratsiooni eest, samal ajal kui teie olete imporditud kauba omanik. Isegi kasutades tollimaakleri kaupade importimiseks, on teil ikkagi oht sattuda haldusvastutusele, sest. Vastutust valedeklaratsiooni eest kannavad paralleelselt importija ja kaupa deklareeriv tollimaakler. Keegi pole valeandmete eest 100% kaitstud. Saabunud partiis liigselt suletud kauba (teie vastaspoole "kingitus") tõttu võite võtta haldusvastutuse. See skeem on asjakohane ka tolliregistrisse kantud organisatsioonide jaoks (tollivedajad, tollimaksuvabad kauplused, tollilaod jne), kellel ei ole lubatud kohaldada halduskaristusi. haldusõiguserikkumiste seadustiku artiklid RF.
Protseduur näeb välja selline. Teil on vajadus osta kaupu välismaalt, kuid otsustasite kasutada meie organisatsiooni importijana. Teie korraldusel meie organisatsiooni nimel väliskaubandusleping välisriigi isikuga (teie tarnijaga) kaupade importimiseks Venemaale. Kui vastavalt lepingutingimustele nõuab müüja kauba eest ettemaksu, siis tasume kauba eest müüjale. Pärast seda imporditakse kaup meie ettevõtte aadressile. Järgmisena viiakse läbi kauba tollivormistus.
Samal ajal pakume teie ettevõttega sõlmitavatele siseriiklikele lepingutele 2 võimalust:
komisjoni kokkulepe. Selle lepingu järgi annate ülesandeks sõlmida väliskaubanduslepingu välismaise vastaspoolega kauba importimiseks. Samuti on vahendustasu lepingus märgitud, et olete kauba omanik ning pärast tollivormistust, pärast kõigi tollimaksete tasumist, kanname kauba teile üle. Komisjoni lepingu alusel imporditud kaubad pärast vabastamist - võõrandame, mitte müüme. See tähendab, et puudub sisemine tulumaks ja me ei pea tootele lisama minimaalset juurdehindlust (marginaali). Me määrame oma vahendustasu eelnevalt vahendustasu lepingu alusel. Kõik muud kulud on dokumenteeritud - tollimaksed riigile, kauba ladustamine ajutise ladustamise ladudes jne. Lisaks koostame aruanded, kus eraldi artiklis on välja toodud riigile maksete summad koos käibemaksuga, mille saate kauba müümisel tagasi maksta. Lisateavet käibemaksu tagastamise kohta, kui kaubad imporditi vahendustasu lepingu alusel, leiate siit.
Seega kuuluvad teie hüvitatavate kulude hulka vastavalt vahendustasu lepingule:
- panga vahendustasu - 3000 rubla.
Kaupade lennutranspordiks Venemaale välismaalt Domodedovo lennujaama:- Terminali töötlemise maksumus ajutise ladustamise laos Domodedovo Cargo - 8,8 rubla / kg (kui üks tükk on üle 80 kg, siis töötlemine ajutise ladustamise laos on 11 rubla / kg) + 2 päeva tasuta ladustamist, arvestamata lasti saabumise kuupäev + 200 rubla telegramm.
- 18 000 rubla.
Lisavahendustasu – olenevalt veose iseloomust ja kaubaartiklite arvust (TNVED koodid) ühes partiis.
Leping kauba müügiks. Seda lepingut saab kasutada ülaltoodud vahendustasu lepingu asemel. Vastavalt sellele ostame oma ettevõttele kaupu ka välismaalt, peale Venemaale importimist, tollimaksude tasumist ja tollivormistust müüme Teile kaupa rublades.
Seega arvestame vastavalt ostu-müügilepingule kauba maksumusse, mille eest te meilt kaupa ostate, järgmised kuluartiklid:
Pangavahendustasu - 3000 rubla.
- kauba kohaletoimetamine (vajadusel) - maksumus sõltuvalt veose ja pakkide iseloomust;
- kauba maksumus. Nende kulude hüvitamine toimub rublades OAO Vozrozhdenie pangas valuuta ostmise päeval kehtiva vahetuskursi alusel;
- kauba sertifitseerimine, kui kaup kuulub sertifitseerimisele. Kauba tarnimisel üksikute kogustena (kuni 5 tk igat kaupa/artiklit) saame kauba bilanssi võtta, mitte esitada tollile tõendeid.
- maksed riigile. Tavaliselt sisaldavad need maksed tollimaksu + käibemaksu 18%. Tollimaksu suurus sõltub TNVED koodist ja TNVED koodist Täpsem kirjeldus kaubad.
- ajutise ladustamise lao (TSW) teenused, mis sõltuvad transpordiliigist, millega kaupu imporditakse.
Kauba toimetamisel õhutranspordiga Domodedovo lennujaama:- Terminali töötlemise maksumus Domodedovo Cargo ajutise ladustamise laos on 8,8 rubla / kg (kui üks tükk on üle 80 kg, siis töötlemine ajutise ladustamise laos on 11 rubla / kg) + 2 päeva tasuta ladustamist ilma kuupäevata. lasti saabumise kohta + 200 rubla telegramm.
Kauba toimetamisel maanteel Kashirsky tollipunkti (Domodedovo)- 18 000 rubla.
- tulumaks.
Teine impordiskeem.
Kehtib, kui teie ja (või) teie ettevõte on mitteresident (välismaa isik). Tavaliselt kasutatakse seda skeemi juhul, kui teie ja (või) teie organisatsioon on ekspediitor, vedaja, tootja või muu huvitatud välisorganisatsioon.
Lühike kirjeldus. Teil on Venemaal klient, kes soovib teie kaudu (teie käest) kaupa osta, kuid samal ajal ei soovi ta tegeleda kaupade impordi, tollivormistuse, tollivormistusega ega soovi osaleda valuutatehingutes. Teie klient on valinud kaubavaliku välismaal ja annab teile korralduse toimetada tollivormistusega kaup tema ukseni või mujale Venemaal.
|
Liikmed: |
Klient valis välja välismaal vajaminevad kaubad ja pöördus Teie poole abi saamiseks selle Venemaale toomiseks. Klient küsis teie teenuste maksumust kaupade ostmisel, kohaletoimetamisel ja tollivormistusel Venemaal. Meilt küsite riigile tollimaksete maksumust - lõivud, käibemaks, tollimaks. Pärast kõigi kulude kokkuleppimist teostame kaupade importimisel Venemaale järgmised toimingud:
Teie korraldusel sõlmib klient meie organisatsiooniga lepingu. Selle lepingu alusel teeb klient kauba eest ettemaksu.
.Meie organisatsioon sõlmib teie organisatsiooniga väliskaubanduslepingu. Pärast vastuvõttu Raha kliendilt tasume kauba eest ettemaksu.
.Teie ettevõte ostab kaupa ja toimetab kauba Venemaale (vajadusel oleme valmis kohale toimetama).
.Peale importi teostame oma ettevõttele kauba tollivormistust. Tollimaksu ja käibemaksu tasume tolliteenistuses. Pärast tollivormistust müüme kauba teie kliendile.
Selles skeemis Klient ei riski, sest ettemaksu teeb meie vene firma, mitte välismaa firma. Klient väldib tollivormistusega seotud probleeme ja probleeme.
Meie kaupade tollivormistuse teenuste maksumus sõltub ainult kaubaartiklite arvust (TNVED-koodide arv) ühes partiis. Kõik muud teenused on fikseeritud.
Näide meie lepingu alusel Hiinast kaupade importimisest:
Teie klient Venemaal soovib osta toodet. Ta helistab teile ja küsib: TAOBAO-s maksab kaup X 10 dollarit, kuid kui palju maksavad teie tarne- ja tollivormistusteenused?
Kui võtate meiega ühendust, arvestame: riigile maksete kulu ja meie teenuste maksumus. Näiteks meie teenused maksavad - 4 $. Lisad oma marginaali, näiteks - 2 $ ja annad kliendile info. Kaupade maksumus Venemaal maksab 16 dollarit. Kui klient on nõus, kannab ta meie firmale 16$.Me kanname sulle 12$. Ostate Hiinas 10-dollarise kauba, jätate endale 2-dollarise teenustasu ja saadate kauba meile. Kauba vormistame ja anname kliendile.
Ainus skeem kaupade ekspordiks / ekspordiks Venemaalt teie lepingule. Kauba eksport meie lepingu alusel. Venemaa tarnevahendaja.
Kui kasutate seda skeemi kaupade ekspordiks (ekspordiks) välismaale, on teie kulud mitu korda väiksemad kui kaupade importimisel. See skeem kasutatakse sageli kauba saatmisel SRÜ riikidesse ja naaberriikidesse. Nüüd vaatame üksikasju lähemalt seda meetodit kaupade ekspordiks saatmine.
|
Liikmed: |
Protseduur näeb välja selline. Meie Vene organisatsioon( VÄLISKAUBANDUSAgent) sõlmib Teie ettevõttega tavapärase siseriikliku kauba müügilepingu. Samuti sõlmime välisriigi isikuga väliskaubanduslepingu kaupade ostuks-müügiks. Siis on kõik lihtne, me ostame teilt ja müüme teie toote teie kliendile. Samal ajal teostame kõik vajalikud ekspordiga kaasnevad toimingud (sh tarnimine terminali, kauba paigutamine ajutise ladustamise lattu (vajadusel), tarnimine ostjale), välja arvatud ST-1 registreerimine, sest turul on piisavalt ettevõtteid, kes tingimusliku tasu eest välja annavad see dokument. Samas pole vahet, mis tingimused sul kliendiga on – ettemaks või edasilükatud maksed. Kõige ilmsem erinevus ekspordiskeemi ja kaupade impordi skeemi vahel on tingimuslikud maksed riigile (tollivormistustasud), mis sõltuvad TNVED koodist, mitte eksporditava/eksporditava kauba kogusest. Tavaliselt on ekspordi tollivormistuse tasud - 750 rubla. Lisaks puudub ekspordil vastavussertifikaat ja (või) sertifikaat riiklik registreerimine kaupade jaoks.
Selle ekspordiskeemi puhul on teil järgmised kuluartiklid:
- panga vahendustasu - 3000 rubla.
- kauba kohaletoimetamine (vajadusel) - maksumus sõltuvalt veose ja pakkide iseloomust;
- ajutise ladustamise lao (TSW) teenused, mis sõltuvad transpordiliigist, millega kaupu imporditakse.
Kaupade õhutranspordiks Domodedovo lennujaamast:- Terminali töötlemise maksumus ajutise ladustamise laos Domodedovo Cargo - 8,8 rubla / kg (kui üks tükk on üle 80 kg, siis töötlemine ajutise ladustamise laos on 11 rubla / kg) + 2 päeva tasuta ladustamist, arvestades lasti ajutise ladustamise lattu paigutamise kuupäev + 3000 rubla ruumi kohta ja kaupade mahalaadimine CJSC Domodedovo Cargo ajutise ladustamise lattu, sealhulgas lennuveolehe väljastamine, ohtlike kaupade rühma läbimine, turvalisus, röntgenikiirgus ja kaalumine.
Kauba laadimisel maanteel. Kui ekspordi tollivormistus viiakse läbi Kashirsky tollipunktis (Domodedovo, Logisticheskaya tn., 1/6), on ajutise ladustamise lao maksumus kaupade siin vormistamiseks 15 000 rubla.
- maksed riigile (tollivormistuse tasud). Tavaliselt on need maksed - 750 rubla.
Lisatasu selle toimingu eest – olenevalt veose iseloomust ja kaubaartiklite arvust (TNVED koodid) ühes partiis.
___________________________________________________________________________________________________
KÜSIMUSED JA VASTUSED teemal - "Kauba import/eksport maaklerilepingu alusel"
KÜSIMUS 1
Tere päevast! Olen huvitatud, kas olete valmis oma lepingu alusel kaupu importima. Kui palju maksab tollivormistus. Ja ka kauba puhul tuleb see minu tarnijale üle kanda, kas saate üle kanda?
Toode – lateksfitnessi kummiribade komplektid
Tarnetingimused - EXW
Tehaselinn - Huizhou
Tüki hind - 6,6 $
Kogus -1 500 tk.
Saatekulu - 1420 $
Maht - 1,14 kuupmeetritKaal - 294 kg
Kaup saabub DME lennujaama
Lisan tootest foto.
Eksporditolliteenused on vajalikud siis, kui kaup ja (või) sõidukid eksporditakse väljapoole tolliterritooriumi müügiks, töötlemiseks, transiitveoks. Kaubad võivad sel juhul olla erinevad tooted, tooted, teenused, kapital.
Ekspordi põhieesmärk on kaubandusobjektide müük välisturul. Erinevaid materiaalseid ja intellektuaalseid hüvesid tagatakse sel juhul ostjale (välispartnerile) hüvitatavatel alustel. See tähendab, et kaupade eksport on impordi oluliseks eelduseks, kuna kaupade (teenuste) välismaale müügist saadav tulu on finantsressursid importtoodete ostmiseks.
Kaupade eksport toimub vastavalt teatud nõuetele ja tingimustele, mis on kehtestatud konkreetse riigi õigusaktidega. Mõnel juhul võib kaupade väljavedu riigi julgeoleku kaalutlustel või rahvusvaheliste kohustuste kohaselt keelata või piirata.
Ekspordi tollivormistus on reguleeritud Tolliliidu tolliseadustikuga ja föderaalseadus 27. novembril 2010 nr 311-FZ tollieeskirjade kohta Vene Föderatsioonis. Maksustamist eksporditegevuse valdkonnas reguleerib maksuseadustik.
Ekspordi dokumentatsioon
Kaupade ekspordiks dokumentide koostamine on selles valdkonnas üks keerulisemaid ja vastutusrikkamaid protseduure. Ilma ekspordidokumentideta ei ole võimalik kaupa üle piiri vedada.
Kauba eksportimisel nõutavad dokumendid:
- Rahvusvaheline leping
- Tehingu pass
- Arve, arve
- Transpordidokumendid jaoks rahvusvaheline transport kaubad, sealhulgas: CMR, TIR (transport maanteel), lennuveoleht (õhutransport), konossement (merevedu)
- Kindlustuspoliis
- Päritolusertifikaat
- Karantiinitunnistus (dokument on vajalik loomakasvatussaaduste eksportimisel ja Põllumajandus) ja muud dokumendid seadusega ette nähtud, sh. keeldude ja piirangute jõustamiseks
tolliväärtus
Igal tootel või õigemini teatud kaubarühmadel, mis läbivad ekspordiks tollivormistuse, on konkreetne tariif, mille alusel määratakse tollimaksu suurus.
Eksporditollimaksu määra määrab riigi valitsus ja see ei allu tolli reguleerimisele. Tolliväärtuse arvutab välja deklarant, kuid arvutuste õigsust peab kontrollima toll.
