Audit. eetikastandardid. Audiitori kutse-eetika Audiitori kutse-eetika

Definitsioon 1

Eetika on moraalse käitumise normide süsteem nii üksikisiku kui ka teatud professionaalse või sotsiaalse grupi jaoks.

Näiteks selline mõiste nagu meditsiinieetika on juba ammu tuntud ja kuna audiitor on äriüksuste jaoks omamoodi arst, siis võime kaaluda auditi eetikastandardeid.

Tema omas praktiline tegevus kutse- ja avalik-õiguslikud organisatsioonid töötavad välja audiitorite kutse-eetika koodeksiid, püüdes sätestada nende käitumise kõikvõimalikud aspektid.

IFAC (Rahvusvaheline Raamatupidajate Föderatsioon) on avaldanud professionaalsete raamatupidajate eetikakoodeksi. Seda kasutavad erinevate riikide audiitorite ja raamatupidajate kutseliidud riiklike koodide koostamiseks.

Siseauditi tekkimisega hakati välja töötama ja kasutama ka selliste erialaliitude koodeksit nagu ühiskondlik organisatsioon"Venemaa Audiitorkogu", mittetulundusühing "Venemaa Audiitorkoda" jne.

Meie riigi audiitorite eetikakoodeksi võttis 2007. aasta kevadel vastu Venemaa rahandusministeeriumi alluvuses asuv auditinõukogu. See on audiitorite kutse-eetika põhistandardite kogum, mis on välja töötatud ja audititegevuse elluviimisel laialdaselt kasutusel, kuid mida seadus ette ei näe. Koodeks sisaldab põhireegleid, mis kehtivad kõikidele audiitoritele. See on tingitud asjaolust, et ühes dokumendis on võimatu esitada kutse-eetika standardeid kõikide juhtumite ja asjaolude jaoks, millega audiitor tõenäoliselt kokku puutub.

Audiitorite kutse-eetika koodeks vastavalt artikli 7 lõigetele 3 ja 4 föderaalseadus kuupäevaga 30. detsember 2008 nr 307-FZ on käitumisreeglite kogum, mis on audiitoritele, audiitorfirmadele kohustuslik järgida oma audititegevuse läbiviimisel.

Samal ajal võtab iga audiitorite SRO vastu oma kutse-eetika koodeksi, mille kinnitab auditi nõukogu. Audiitorite SRO-l on õigus sõnastada eetiliselt aktsepteeritud koodeksile täiendavaid nõudeid.

Koodeks on koostatud kutseliste raamatupidajate eetikakoodeksi alusel, mille võttis vastu Rahvusvaheline Raamatupidajate Föderatsioon. Raamatupidaja kutse-eetika koodeks koosneb eessõnast ja 9 osast. Esimene jaotis sisaldab põhiprintsiibid audiitorite kutse-eetika ja nende praktikas kasutamise juhised, mis on audiitorite ja audiitorühingute käitumismudelites. Seda mudelit kasutavad audiitorid ohtude tuvastamiseks ja nende tõsiduse hindamiseks aluspõhimõtete rikkumise valdkonnas. Kui oht on hinnatud oluliseks, siis tuleb kasutusele võtta ettevaatusabinõud ohu kõrvaldamiseks või selle vähendamiseks vastuvõetava tasemeni, mille puhul põhiprintsiipide järgimine ei ohusta.

Teistes jaotistes kirjeldatakse, kuidas seda käitumist teatud juhtudel kasutada, koos näidetega ettevaatusabinõudest põhipõhimõtete rikkumise ohu vastu.

Lisaks sisaldavad need jaotised näiteid olukordadest, kus ohtude vastu ei saa võtta piisavaid ettevaatusabinõusid. Sel põhjusel tuleb vältida suhteid või tegevusi, mis võivad viia nende ohtude ilmnemiseni.

Tuleb märkida, et toodud näited ei suuda anda ammendavat loetelu asjaolude kogumusest, mille puhul on ähvardused käitumise aluspõhimõtete rikkumiseks, mistõttu neid ei saa sellistena käsitleda. Audiitor ei peaks järgima ainult vaadeldud näiteid, ta peaks kasutama konkreetsete tegevustingimustega seotud käitumismudelit.

Märkus 1

Audiitorid ei tohiks teha tööd, mis kahjustab nende ausust, mainet, objektiivsust ja muutub selle tulemusena vastuolus auditi professionaalsete teenuste osutamisega. Koodeks koosneb põhilistest käitumispõhimõtetest, mida audiitor peab järgima. Need hõlmavad objektiivsust, ausust, pädevust, konfidentsiaalsust, hoolsuskohustust ja ametialast pädevust.

Auditeerimise eetikakoodeksi põhimõtted

Audititegevuse eetilised standardid hõlmavad mitmete põhimõtete järgimist. Moraalselt oluline on aususe printsiip, mis iseloomustab avatud ja tõetruu tegutsemist kõigis äri- ja töösuhetes. Audiitorid ei tohiks töötada aruannete, teabe ja teabega, mis sisaldavad algselt ebaõigeid või eksitavaid sõnumeid ja avaldusi. Sama kehtib lohakalt koostatud lünkade või korruptsiooniga andmete kohta. Audiitorit ei saa lugeda eetikastandardite sätteid rikkunuks, kui ta esitab muudetud aruande (järelduse).

Objektiivsuse põhimõtet iseloomustab asjaolu, et audiitor ei saa lubada erapooletuse, huvide konflikti mõju professionaalsete otsuste objektiivsele poolele. Aeg-ajalt tuleb audiitori tegevuses ette olukordi, mis võivad kahjustada tema objektiivsust, mistõttu peaks ta vältima suhteid, mis viivad moonutamiseni või ametialaste otsuste mõjutamiseni.

Ametialase pädevuse ja hoolsuskohustuse põhimõte on audiitori kohustus hoida oma teadmisi ja oskusi pidevalt tasemel, mis suudab tagada tööandjatele ja klientidele kvalifitseeritud teenuste pakkumise, tuginedes uutele praktikas saavutatud ja asjakohastele saavutustele. õiguslik raamistik. Professionaalsete audiitorteenuste valdkonnas peavad audiitorid töötama hoolsusega vastavalt tehnilistele ja kutsestandarditele. Kvalifitseeritud audititeenused hõlmavad nende teenuste osutamisel professionaalsete teadmiste ja oskuste kasutamist usaldusväärselt. Professionaalse pädevuse tagamise protsessis on 2 iseseisvat etappi:

1. saavutada nõutav erialase pädevuse tase;
2. säilitada erialane pädevus nõutaval tasemel.

Erialase pädevuse säilitamine eeldab pidevat teadlikkust ja arusaamist tehnilistest, ärilistest ja erialastest uuendustest. Jätkuv ja jätkuv professionaalne areng võib arendada ja säilitada võimeid, mis võimaldavad audiitoril professionaalses keskkonnas kompetentselt toimida.

Hoolsus eeldab kohustust töötada lepingute (ülesannete) nõuete kohaselt suure hoolsusega, põhjalikkusega ja ettenähtud tähtaegadel. Audiitorid peavad astuma samme tagamaks, et nende alluvuses töötavad isikud saaksid sisse professionaalsed omadused, omama vajalikku väljaõpet ja õiget juhtimistaset. Vajaduse korral teavitavad audiitorid tööandjaid, kliente ja teisi sidusrühmi nende teenuste suhtes kehtivatest piirangutest. Seda tehakse selleks, et vältida audiitorite avaldatud arvamuse tõlgendamist väidetava faktina.

Üheks olulisemaks põhimõtteks võib pidada ka konfidentsiaalsust, mille kohaselt tagavad audiitorid äri- või ametialaste suhete käigus saadud informatsiooni konfidentsiaalsuse. Nad ei tohi seda teavet avaldada kolmandatele isikutele, kellel ei ole nõuetekohast ja konkreetset volitusi. Erandiks võivad olla juhud, mil audiitoritel on seaduslik või ametialane õigus või kohustus seda teavet avaldada. Salajast teavet, mida audiitorid saavad kutse- või ärisuhte käigus, ei saa nad kasutada endale ega kolmandatele isikutele teatud eeliste saamiseks.

Märkus 2

Välisaudiitor peab austama konfidentsiaalsust professionaalne ala, ei tohi ta teadlikult teavet avaldada, eriti kui tal on pikaajalised suhted äripartnerite, nende lähisugulaste ja pereliikmetega.

Audiitorid peavad austama potentsiaalsete klientide või tööandjate poolt neile avaldatud teabe konfidentsiaalsust. Organisatsioonisisest konfidentsiaalsust ja teavet, sealhulgas suhteid tööandjaga, tuleb austada. Seda tehes peaksid audiitorid võtma kõik mõistlikud meetmed tagamaks, et nende alluvuses olevad isikud ja inimesed, kellelt nad saavad abi või nõu, täidavad nõutava austusega oma konfidentsiaalsuskohustust.

Konfidentsiaalsusnõuete järgimise vajadus peaks jätkuma ka pärast audiitorite, klientide ja tööandjate vahelise suhte lõppemist. Töökoha vahetamisel või uute klientidega tööle asumisel on audiitoritel õigus kasutada varasemat kogemust. Siiski ei tohi nad avaldada äri- või töösuhte käigus kogutud või saadud konfidentsiaalset teavet.

Audiitorid on kohustatud või kohustatud teavet avaldama ainult mõnel juhul:

• kui see on seadusega lubatud, siis tööandja või klientide volitatud;
• kui seda nõuab seadus (näiteks dokumentatsiooni koostamisel või tõendite kogumisel kohtumenetluse käigus), kui teave teadaolevate seaduserikkumise faktide kohta edastatakse riigi vastavatele asutustele;
• kui avalikustamine on ametialane õigus või kohustus, mis ei ole seadusega keelatud, samuti SRO-s või auditeerimisorganisatsioonis tehtava töö kvaliteedi kontrollimisel;
• kui on vaja vastust küsimusele või audiitorühingus, audiitorite SRO-des või järelevalveasutustes toimuva uurimise käigus, audiitorite kaitsmise käigus nende endi ametialaste huvide eest, et järgida standardeid või eeskirju, samuti kutse-eetika.

Konfidentsiaalse teabe avaldamise üle otsustamisel peaks audiitor arvestama võimalusega kahjustada ühe või mõlema poole, sealhulgas kolmandate isikute huve. Seda tehakse kliendi või tööandja loal teabe avaldamiseks ning teave peab olema piisavalt teada ja mõistlikult põhjendatud. Kui kasutatakse põhjendamata fakte, puudulikku teavet ja alusetuid järeldusi, siis tuleb lähtuda professionaalsetest hinnangutest, et teha kindlaks, millisel kujul võib teavet avaldada (kui avaldamine on vajalik), milline on väidetavate sõnumite adressaat ja olemus. Eelkõige peavad audiitorid olema kindlad, et adressaat on õige saaja.

Professionaalset käitumist saab iseloomustada sellega, et audiitor peab järgima määrused ja seadusi, vältides tegevust, mis diskrediteerib kutseala või mõjutab seda ebasoodsalt hea maine. Oma kandidatuuri või teenuseid pakkudes ja reklaamides ei saa audiitorid seda ametit diskrediteerida. Nad peavad jääma ausaks, tõeseks ega tohi teha avaldusi, mis võivad liialdada neile osutatavate teenuste taset, samuti tema kvalifikatsiooni, omandatud kogemusi. Samuti ei tohiks audiitorid jätta teiste audiitorite tegevuse kohta negatiivset tagasisidet, viia läbi põhjuseta oma ja teiste audiitorite töö võrdlusi.

Audititöö keskkond aitab kaasa nende aluspõhimõtete rikkumise ohtude tekkimisele. Samas on nende kõrvaldamiseks vajalike meetmete määratlemisega võimatu kirjeldada kõiki juhtumeid, mil ohud võivad tekkida. Lisaks võib lepingu või loovutamise olemus igal juhtumil oluliselt erineda, nii et erinevad ohud nõuavad tõenäoliselt kaitsemeetmeid.

Märkus 3

Audiitorid ei pea mitte ainult järgima etteantud reegleid, mida saab vaidlustada, vaid neil on oluline hinnata, tuvastada ja reageerida aluspõhimõtete rikkumise ohule. Koodeks sisaldab mudelit, mille eesmärk on aidata audiitoril tuvastada, hinnata ja reageerida aluspõhimõtete rikkumise ohule.

Kui tuvastatud ohtu võib pidada väikeseks, peaksid audiitorid võtma ettevaatusabinõusid, mis keskenduvad selle ohu kõrvaldamisele või selle minimeerimisele. Samas ei tohiks aluspõhimõtete järgimist ohustada.

Ohukategooriad ja ettevaatusabinõud

Audiitori eetika põhiprintsiipide järgimist võib ohustada suur hulk ohte. Enamiku neist ohtudest võib liigitada mitmesse kategooriasse:

• audiitori, tema lähedaste sõprade ja sugulaste majanduslikest ja muudest huvidest tulenev isiklik huvi;
• enesekontroll, mille oht avaldub siis, kui varasemad hinnangud on selle varem langetanud audiitorite poolt ülehinnatud;
• eestpalve, st teatud arvamuse või idee propageerimine ja audiitori poolt teatud piiri saavutamine, mille ületamisel objektiivsus kahtluse alla seatakse;
• audiitori lähisuhtest tulenev tuttavlikkus, kes suhtub liiga palju kliendi huvidesse;
• hirmutamine, mis tekib siis, kui audiitoril takistatakse tegelike või arvatavate ohtude tõttu objektiivselt tegutseda.

Ohtude olulisus ja iseloom võib olla erinev olenevalt sellest, kas need on tingitud kliendile raamatupidamise auditi teenuste osutamisest. finantsaruandlus, teabe kontrollimisteenused, teenused, mis ei ole seotud teabe kontrollimisega.

Samuti võivad audiitorid oma töös seista silmitsi tõsiasjaga, et teatud asjaolud viivad ainulaadsete ohtude ilmnemiseni, ühe või mitme põhiprintsiibi rikkumiseni. Ilmselgelt ei saa neid ohte klassifitseerida, kuid audiitorid peaksid nende olemasolust alati teadlikud olema.

On olemas kaitsemeetmed, mida saab kasutada vaadeldavate ohtude kõrvaldamiseks või nende mõju vähendamiseks miinimumtasemele. Need meetmed võib jagada kahte rühma:

• meetmed, mis on ette nähtud kutsealal, normatiiv- ja õigusaktid, tulenevad töökeskkonnast;
• meetmed, mis on ette nähtud seaduste või määrustega, kutsealaga, sealhulgas haridustaseme nõuetega, kutsekoolitus, kutsealadega tegelemiseks vajalik kogemus, kvalifikatsiooni pideva tõstmise nõue, juhtimine ettevõtte juhtimine(käitumine) kutsestandardid ja regulatsioonid, protsesside kontroll järelevalveasutuste ja ameti poolt, töö kvaliteet ja distsipliin, volitatud kolmandate isikute väline kontroll aruannete, dokumentide, teadete ja muu audiitorite koostatud teabe kohta.

Ettevaatusabinõud, mis iseloomustavad töökeskkond, erinevad vastavalt konkreetsetele asjaoludele. Need võivad hõlmata ülesandega seotud üldisi meetmeid. Audiitor peaks andma hinnanguid tuvastatud ohtudele reageerimise kohta, võttes samal ajal arvesse, mis iseloomustab vastuvõetavat, mõistlikku ja hästi informeeritud kolmandat osapoolt, kellel on nõutav teave (sh ohtude olulisus, töövõttude olemus ja auditi struktuur). organisatsioon). Ettevaatusabinõud on oma olemuselt erinevad, sõltuvalt asjaoludest.

Seoses eetiliste konfliktide lahendamisega on esmajoones oluline hinnata vastavust aluspõhimõtetele. Sellisel juhul võib audiitoril tekkida vajadus lahendada põhiliste käitumispõhimõtete kasutamisest tulenev konflikt.

Kui audiitor osaleb mitteametlikus või formaalses konfliktide lahendamise protsessis, võib audiitor sellise protsessi osana käsitleda asjakohaseid fakte, eetilisi küsimusi, selle probleemiga seotud aluspõhimõtteid, alternatiivseid tegevusi ja sisemisi protseduure. protsess. Seda arvesse võttes kujundab audiitor tegevuskava, mis on kooskõlas käitumispõhimõtetega. Audiitor kaalub ka iga võimaliku tegevuse mõju. Kui probleemi ei õnnestu lahendada, konsulteerib audiitor audiitorfirma ametnikega, et saada abi konflikti lahendamisel. Sageli on audiitori huvides dokumenteerida probleemi tagamaad, arutelu üksikasjad ja probleemi kohta tehtud otsused.

Kui konflikti ei õnnestu lahendada, küsib audiitor professionaalset nõu audiitorite SRO-lt või juriidiliselt konsultandilt. Nii saab ta soovitusi esilekerkivate probleemide lahendamiseks. eetilised probleemid konfidentsiaalsust rikkumata. Näiteks võib audiitor puutuda kokku pettuse või üleastumisega, millest teatamine rikuks konfidentsiaalsuskohustusi. Sellises olukorras kaalub audiitor hankimist juriidiline nõustamine otsustada, kas ta peaks pöörduma pädeva asutuse poole.

Kui asjakohaseid võimalusi enam ei ole ja eetiline konflikt ei lahene, siis võimalusel keeldub audiitor end seostamast selle konfliktsituatsiooni põhjustanud subjektiga. Audiitor, et mitte saada rikkujaks, peab auditimeeskonnast lahkuma, teatud asjaoludest loobuma, loobudes täielikult oma lepingust või ülesandest või teda palkanud audiitorfirmast tulenevatest kohustustest.

Koodeks sisaldab ka muid põhiaspekte, mis on seotud audiitorite ja audiitorühingute kutsetegevusega. Näiteks käsitletakse teises osas sätteid, mis hõlmavad kutseteenuste osutamise lepingute sõlmimise aspekte. Samuti käsitletakse küsimusi, mis puudutavad suhteid auditeeritavate üksustega (klientidega), audiitori poolt täidetava ülesande vastuvõetavust, professionaalse audiitorteenuse osutamise lepingutingimuste muudatusi.

Kolmas osa käsitleb huvide konflikte, märkides, et audiitorid peaksid astuma mõistlikke samme, et tuvastada asjaolud, milles konflikt ilmnes. Need asjaolud viivad enamikul juhtudel peamise rikkumise ohu tekkimiseni eetilised põhimõtted auditeerimistegevus. Näiteks kui audiitor on kliendi või osaleja otsene konkurent ühine äri(sarnane tegevus), siis võib tekkida objektiivsuse põhimõtte rikkumine. Objektiivsuse põhimõtte, samuti konfidentsiaalsuse põhimõtte rikkumise oht tekib ka teenuse osutamisel klientidele, kes on teenuse esemega seotud huvide konfliktis.

Koodeksi neljas jaotis keskendub teise arvamusega seotud olukordadele. Kui audiitoritel palutakse saada teist arvamust raamatupidamise, auditeerimise, raamatupidamise (finants)aruandluse standardite või reeglite või muude standardite (reeglite, põhimõtete) kasutamise kohta konkreetsetel asjaoludel või seoses ettevõtte konkreetsete tegevustega (või selle nimel ), ähvardatakse põhiprintsiipe rikkuda. Näiteks kui antud arvamus ei põhine samadel faktidel, mis on audiitorile teada, või põhineb ebapiisaval tõendusmaterjalil, siis on oht rikkuda ametialase pädevuse ja hoolsuskohustuse põhimõtet. Selle ohu tõsidus määratakse asjaolude ja muude olemasolevate faktide ja eelduste põhjal, mis on professionaalse hinnangu seisukohast olulised.

Audiitori jaoks on oluline hinnata nende ohtude olulisust. Kui neid ei tunnistata selgelt ebaolulisteks, näeb audiitor ette ja võimaluse korral rakendab asjakohaseid meetmeid nende kõrvaldamiseks või vähendamiseks vastuvõetava miinimumini. Need meetmed hõlmavad järgmist: klientide palumine lubada oma audiitoriga suhtlemist, nende klientidega suhtlemisel avaldatud arvamuse piiramine, selle arvamuse kirjalike koopiate esitamine konkreetset klienti teenindavale audiitorile.

Märkus 4

Kui arvamust küsinud organisatsioon ei võimalda suhelda teda teenindava audiitoriga, peab ta pärast kõigi asjaolude kaalumist otsustama küsitava arvamuse esitamise asjakohasuse.

Koodeksi jaotis 5 sisaldab küsimusi tasude ja muude tasuliikide kohta. Professionaalsete teenuste läbirääkimistel võetakse audiitoritelt tasu mis tahes summas, mis vastab teenustele. Samas, kui üks audiitor määrab teisest väiksema tasu, ei saa seda pidada ebaeetiliseks teoks. Nõutav tasu kujutab aga ohtu, et rikutakse aluspõhimõtteid. Näiteks madala tasu võtmisel võib tekkida omakasu oht, mis on suunatud ametialase pädevuse ja hoolsuskohustuse põhimõtete vastu. Selle põhjuseks on asjaolu, et määratud tasu on nii madal, et see tekitab raskusi ametialaste ja tehniliste reeglite (standardite) kohaste ülesannete täitmisel.

Koodeksi kuues jaotis käsitleb reklaami ja professionaalsete teenuste pakkumist puudutavaid küsimusi. Kui audiitor otsib reklaami ja muude turgudel töötamise viiside kaudu uusi tellimusi teenuste osutamiseks, võivad ilmneda aluspõhimõtete rikkumise ohud. Näiteks kui teenus professionaalsed saavutused või tooteid pakutakse meetoditega, mis ei ole kooskõlas ametialase käitumise põhimõtetega, võib selle põhimõttega seoses esineda omakasu ohtu.

Oma teenuseid turul pakkudes ja reklaamides ei ole audiitoril õigust ametit ja selle tegevust diskrediteerida. Ta peab töötama ausalt ja ausalt, mitte väitma, et suudab pakutavate teenuste tasemega liialdada. Audiitor peaks esitama tõest teavet oma kvalifikatsiooni ja omandatud kogemuste kohta, samas mitte tegema põhjendamatuid võrdlusi teiste audiitorite tööga ja tegemata oma tööd põhjendamatult teiste audiitorite tööga. Kui on kahtlusi kavandatava reklaamivormi või turu toimimise suhtes, konsulteerib audiitor audiitorite SRO-ga.

Seitsmendas jaotises on teave audiitoritele pakutavate kingituste ja viisakuste kohta. Klientidel on õigus teha kingitusi ja näidata teatud tähelepanu märke nii audiitorile endale kui ka tema lähedastele. Reeglina toob see ettepanek kaasa aluspõhimõtete rikkumise ohu. Näiteks tekitab kliendilt kingituse vastuvõtmine omakasu ohu objektiivsuse põhimõtte vastu. Kui kingituse pakkumine on avalikult tehtud, siis ähvardab väljapressimine.

Oluline on koodeksi kaheksanda paragrahvi sisu, kus me räägime igat liiki audiitorite osutatavate teenuste objektiivsuse põhimõtte kasutamise kohta. Mis tahes teenuste osutamisel peab audiitor arvestama objektiivsuse põhimõtte rikkumise ohu võimalusega, mis võib tuleneda huvist tema töötajate kliendi, teiste vastu. ametnikud ah ja töötajatega või nendega isiklikes ja intiimsuhetes. Näiteks võivad tihedad äri- või perekondlikud sidemed tekitada tuttavlikkuse ohu.

Kontrolliteenust pakkuv audiitor peab olema klientidest sõltumatu. Teenuste osutamisel on vaja näidata mõtte- ja käitumise sõltumatust, mis võimaldab audiitoril avaldada arvamust erapooletult, ilma huvide konfliktita ja ilma teiste negatiivse mõjuta. Sel juhul võime öelda, et audiitor avaldab arvamuse, mida ei saa väljastpoolt hinnata erapoolikusena.

Üheksas osa koosneb konkreetsetest reeglitest auditiülesandeid täitvate audiitorite sõltumatuse säilitamiseks. Objektiivsuse põhimõtte rikkumise risk professionaalsete teenuste osutamisel sõltub töövõtu konkreetsetest asjaoludest, sealhulgas audiitori tehtava töö iseloomust.

Audiitor hindab nende ohtude tõsidust ja kui neid ei saa liigitada vähetähtsaks, pakub (vajadusel rakendab) mitmeid meetmeid ohtude kõrvaldamiseks või nende vähendamiseks vastuvõetava miinimumini. Sellised meetmed hõlmavad järgmist:

• väljaarvamine ülesannet täitvast rühmast;
• finants- või ohtu tekitavate ärisuhete lõpetamine;
• järelevalve teostamine;
• probleemide arutamine audiitorfirma tippjuhtkonnaga;
• probleemide lahendamine volitatud isikud klient.

Mõiste "iseseisvus" hõlmab nii mõtlemise kui ka käitumise sõltumatust. Iseseisev mõtlemine on mõtteviis, mis võimaldab väljendada arvamust, mis ei sõltu seda ohustavate tegurite mõjust. See võimaldab audiitoril tegutseda ausalt, objektiivselt ja professionaalse skeptitsismiga. Iseseisvat käitumist võib käsitleda kui tegevussuunda, mis määrab võime vältida asjaolusid ja tegureid, mis on nii olulised, et mõistlikud ja hästi informeeritud kolmandad isikud, kellel on kogu nõutav teave, sealhulgas teave kasutatud ettevaatusabinõude kohta, võivad mõistlikult arvata, et korralikkuse, auditimeeskonna või meeskonnaliikme ausus ja professionaalne skeptitsism on ohus.

Üldiselt võib mõiste “iseseisvus” kasutamine ilma seda teatud tähendusega täitmata põhjustada arusaamatusi. Kui seda mõistet kasutatakse kontekstiväliselt, võivad välisvaatlejad otsustada, et need, kes teevad professionaalseid otsuseid, peaksid olema täiesti vabad igasugusest rahalisest ja majanduslikud sidemed. See ei ole võimalik, kui iga ühiskonna liige on üksteisega lähedases suhtes. Sel põhjusel tuleb finants-, majandus- ja muude suhete olulisust hinnata vastavalt sellele, mida ainult mõistlikud ja teadlikud kolmandad isikud, kellel on vajalik teave, peaksid mõistlikult vastuvõetamatuks.

Arvestada tuleks ka iseseisvuse kontseptuaalse lähenemisega. Siin peaksid auditimeeskondade liikmed, keda esindavad auditiorganisatsioonide töötajad, kasutama sellist audiitori ja auditiorganisatsiooni käitumismudelit teatud kaalutavatel asjaoludel. Lisaks audiitorettevõtete töötajate, auditimeeskonna ja auditivaldkonna klientide vaheliste suhete olemuse kujundamisele on oluline mõelda, kas auditimeeskondadesse mittekuuluvate isikute ja klientide vahelised suhted võivad tekitada riski iseseisvuse kaotus. Ülesanded teabe valideerimise valdkonnas võivad põhineda väidetel.

Raamatupidamise ja finantsaruannete auditeerimise ülesandeid kasutab lai kasutajate ring. Sel põhjusel on lisaks iseseisvale mõtlemisele vaja kasutada ja jälgida ka käitumise sõltumatust. Sellest lähtuvalt, arvestades ülesandeid audiitorkliendiga suhtlemise positsioonilt, on ilmne, et auditimeeskond, mida esindavad audiitorettevõtte töötajad, peab jääma sellest kliendist sõltumatuks. See sõltumatuse nõue määratleb keelu luua suhteid läbivaatamismeeskondade liikmete ja juhatuse koosseisu kuuluvate isikute, ametnike ja klientide töötajate vahel, kellel võib olla oluline otsene mõju ülevaatuse objekti puudutavale teabele ( vastavalt finantsaruannetele).

Kaaluda tuleks, kas suhetest kliendi töötajatega võivad tekkida iseseisvusohud, millel võib olla otsene ja oluline mõju teemale endale (s.o ettevõtte finantsseisundile, sh selle tulemustele ja rahavoogudele).

Kaaluda tuleks muid teabe kontrollimisi, mis põhinevad klientide väidetel. Kui kliendi väidetel põhineva teabe kontrollimisel on muid tööülesandeid (see klient ei pea olema raamatupidamisauditi klient), peaksid auditimeeskond ja audiitorettevõtte töötajad olema sellise kontrolli teostamisel kliendist sõltumatud. (osaliselt, kes vastutab kontrolliobjekti puudutava teabe ja kontrolliobjekti enda eest). See sõltumatuse nõue keelab teatud suhted auditimeeskondade liikmete ja direktorite nõukogu liikmete, kliendi töötajate ja ametnike vahel, kes võivad avaldada olulist mõju käsitletavale teabele. Arvesse tuleks võtta ka võimalust, et sõltumatust ohustavad suhted klientide töötajatega, millel võib olla oluline ja otsene mõju teemale endale. Kui need alused on olemas, siis on analüüs, millised ohud võivad tekkida huvist ja suhetest audiitorfirma tütarettevõtetega.

Audiitorfirma meeskonnaliikmed ja töötajad peaksid aruannete vahetu auditi läbiviimisel olema auditivaldkonna klientidest (auditi eseme eest vastutavad osapooled) sõltumatud.

Märkus 5

Piiratud kasutuse aruanded tuleks eraldi välja tuua. Kui kinnitav aruanne (va finantsaruannete audit) on mõeldud konkreetsetele kasutajatele, tuleks neid teavitada eesmärgist, teemast ja teatud piirangutest, mis on aruannetele omased, kuna kasutajad osalevad aruande olemuse ja ulatuse kindlaksmääramisel. audiitorfirma töö nende teenuste osutamisel. Sama kehtib ka standardite kohta, mille alusel toimub hindamine või mõõtmine.

Selline kasutajate teadlikkus ja audiitorfirmade suurem võimalus kasutajatega kaitsemeetmete osas suhelda suurendab sõltumatu käitumise säilitamisele keskenduvate meetmete tõhusust. Audiitorettevõtja peab sõltumatuse ohu hindamisel ja ettevaatusabinõude määramisel ohtude kõrvaldamiseks või miinimumtasemele vähendamiseks neid asjaolusid arvesse võtma. Seda tuleks kasutada vähemalt auditimeeskonna liikmete, nende sugulaste ja lähedaste sõprade sõltumatuse hindamisel. Lisaks, kui audiitorühingul on otsene või kaudne oluline finantshuvi audiitorkliendi vastu, võib tekkiv omahuvi oht olla väga oluline. Kuid ükski ettevaatusabinõu ei suuda seda miinimumini vähendada. Audiitorühingu tütarettevõtete huvidest ja suhetest tulenevate võimalike ohtude uurimist võib vajalikul määral piirata.

Vaadates muid sätteid, tuleb märkida, et ohte ja ettevaatusabinõusid käsitletakse audiitorühingute, audiitorühingu tütarettevõtete, auditimeeskondade ja auditiklientide suhete ja huvide kontekstis. Kui aruannete (raamatupidamine, finants) auditeerimise klienti esindab börsiettevõte, siis audiitorfirma või tema tütarettevõte kontrollimise valdkonnas tuleks arvesse võtta huve ja suhteid seotud ettevõtetega. Ideaaljuhul on vaja eelnevalt kindlaks määrata ettevõtte andmed ja neist tulenevad seosed, kui töövõtumeeskonna hinnangul võivad seotud ettevõtted mõjutada audiitorühingute sõltumatust, tuleks hindamisel arvesse võtta kõiki seotud ettevõtteid või organisatsioone. iseseisvus ja ettevaatusabinõud.

Kui tööd alustatakse uue ülevaatekliendiga ja kui ülevaatusmeeskonnad eeldavad seda seotud organisatsioon mõjutab või tõenäoliselt mõjutab audiitorühingu sõltumatust, võetakse seda arvesse ka sõltumatuse hindamisel ja ettevaatusabinõude rakendamisel.

Seoses lähetuse perioodiga peavad siin kontrollimeeskondade liikmed ja audiitorfirma töötajad olema klientidest sõltumatud kogu lähetuse perioodi vältel. Täitmisperiood algab hetkest, mil ülevaatusmeeskond hakkas ülevaatusteenust pakkuma, ja lõpeb ülevaatuse tulemuste kohta tehtud järelduse allkirjastamisega. Erandiks on olukord, kus ülesanne näeb ette korduvaid kontrolle teatud sagedusega.

Kui eeldatakse, et auditit korratakse ka edaspidi, siis ülesande täitmise periood lõpeb hetkel, mil üks osapooltest teatab ametisuhte lõpetamisest või allkirjastab auditi lõppjärelduse (vastavalt milline neist dokumentidest on koostatud ajaliselt viimati).

Järeldus

Üldiselt aitab audiitori eetikakoodeksi sätete kasutamine kaasa auditi kvaliteedipoole parandamisele, tõstab audiitori elukutse prestiiži.

Kui märkate tekstis viga, tõstke see esile ja vajutage Ctrl+Enter

Sissejuhatus

Töö objektiks on audiitorite eetika süsteem.

Õppeaineks on kutseliste raamatupidajate ja audiitorite eetikakoodeksite süsteemi tegevus.

Töö eesmärk on uurida kutseliste raamatupidajate ja audiitorite kutse-eetikat Venemaa ja välisriikide vaatenurgast.

Kutseliste raamatupidajate ja audiitorite eetikakoodeksite teemade analüüs on igati asjakohane ning pakub teaduslikku ja praktilist huvi.

Kutselise raamatupidaja kutse on avalikes huvides tegutsev kutse, mis eeldab avalikes huvides tegutsemise kohustuse tunnustamist ja aktsepteerimist. Professionaalse raamatupidamisringkonnaga seoses hõlmab ühiskond kliente, tööandjaid, töötajaid, raamatupidajate kutseühendusi, finantsringkonda ja teisi, kes loodavad asjaajamise nõuetekohaste toimimise tagamiseks kutseliste raamatupidajate objektiivsusele, sõltumatusele ja aususele. Seetõttu ei piirdu kutselise raamatupidaja vastutus ainult üksiku kliendi või tööandja vajaduste rahuldamisega. Kutseline arvestusekspert peab avalikes huvides tegutsedes järgima ja täitma kutselise raamatupidaja ja audiitori eetikakoodeksi nõudeid.

Raamatupidajate käitumisnormid. Esimest korda töötati raamatupidamise kutse-eetika sätted välja USA-s aastal 1987. Ameerika Raamatupidajate Liit võttis vastu raamatupidajate eetikakoodeksi, mida aeg-ajalt täiendatakse. Selle peamised sätted:

1) raamatupidaja peab enne kohale asumist hoolikalt tutvuma eelkäija tööga;

2) kui eelkäija enam ei tööta, tuleks tema poole pöörduda kirjaliku sooviga;

3) kui juhtumitega eelnevalt tutvumisest selgub, et tööandja rikub või võib rikkuda kehtivaid õigusakte, peab raamatupidaja pakkumisest (tööst) keelduma;

4) raamatupidajal ei ole õigust nõuda administratsioonilt teadmisi ja arusaamist oma tegemistest;

5) raamatupidaja ei saa ise edutamist nõuda;

6) tööandja kasumi hulka ei saa arvata pearaamatupidaja osa, s.o. raamatupidaja ei saa saada lisatasu ega lisatasu majandustulemuste eest, mille ta ise on järeldanud;

7) raamatupidaja ei tohiks anda tööandjale nõu, kuidas toime panna ja oma kuriteo jälgi varjata;

8) tööandja ja raamatupidaja vastutavad aruandluse valeandmete esitamise eest solidaarselt;

9) raamatupidaja on kohustatud regulaarselt täiendama oma kutsekvalifikatsiooni jne. Arvatakse, et koodi olemasolu tugevdab raamatupidaja staatust ja suurendab tööandjate nõudlust tema töö järele.

Auditeerimine on muutunud kaasaegses majanduselus silmapaistvaks nähtuseks. Kvalifitseeritud audiitorid on suhteliselt kõrgelt tasustatud spetsialistid. Audiitor lähtub oma tegevuses klientide ja finantsaruannete kasutajate usaldusest. Organisatsioon valib ja kutsub kvalifitseeritud objektiivse audiitori, kes naudib aktsionäride ja kõigi teiste raamatupidamisinfost huvitatud isikute usaldust. Rida kohustuslikud nõuded aastal määratakse piirangud audiitori tegevusele seadusandlikud aktid. Need moodustavad audiitori elukutse õigusliku aluse.

Venemaa Auditikojaga ühendatud audiitorite kogukonda ja nende organisatsioone kutsutakse üles parandama auditeerimist riigis, kasvatama audiitorites ja konsultantides kõrgeid moraalseid omadusi, jälgima rangelt, et audiitorid järgiksid mitte ainult õiguslikke, vaid ka nõudeid. kutse- ja inimkäitumise eetilised standardid.

1 Kutse-eetika päritolu

Kutse-eetika päritolu väljaselgitamine tähendab moraalinõuete seost sotsiaalse tööjaotuse ja elukutse tekkega. Aristoteles, seejärel Comte, Durkheim pöörasid neile küsimustele palju aastaid tagasi tähelepanu. Räägiti sotsiaalse tööjaotuse ja ühiskonna moraaliprintsiipide vahelistest suhetest. Esimest korda andsid nende probleemide materialistliku põhjenduse K. Marx ja F. Engels.

Esimeste kutse- ja eetikakoodeksite tekkimine viitab tööjaotuse perioodile keskaegsete töökodade kujunemise tingimustes 11.-12. Siis märkisid nad esimest korda kaupluste põhikirjas mitmete moraalsete nõuete olemasolu seoses elukutse, töö iseloomu ja tööpartneritega.

Mitmed kõigi ühiskonnaliikmete jaoks elulise tähtsusega elukutsed tekkisid aga juba iidsetel aegadel ja seetõttu on sellised professionaalsed ja eetilised koodeksid nagu Hippokratese vanne ehk kohtufunktsioone täitnud preestrite moraalimäärused tuntud palju varem.

Kutse-eetika ilmumine ajas eelnes selle kohta teaduslike eetikaõpetuste, teooriate loomisele. Igapäevane kogemus, vajadus reguleerida konkreetse elukutse inimeste suhteid tõid kaasa teatud kutse-eetika nõuete realiseerimise ja vormistamise. Kutse-eetika, mis tekkis igapäevase moraalse teadvuse ilminguna, arenes seejärel iga kutserühma esindajate käitumise üldistatud praktika alusel. Need üldistused sisaldusid nii kirjalikes kui ka kirjutamata käitumisjuhendites ning teoreetiliste järelduste vormis. Seega viitab see üleminekule tavateadvuselt teoreetilisele teadvusele professionaalse moraali sfääris. Avalikul arvamusel on oluline roll kutse-eetika normide kujunemisel ja omastamises. Professionaalse moraali normid ei muutu kohe üldtunnustatud, mõnikord seostatakse seda arvamuste võitlusega. Kutse-eetika ja avaliku teadvuse suhe eksisteerib ka traditsiooni kujul. Erinevatel kutse-eetika tüüpidel on oma traditsioonid, mis viitavad konkreetse elukutse esindajate poolt sajandite jooksul välja töötatud eetika põhistandardite järjepidevusele. Professionaalsus kui moraalne isiksuseomadus.

1.1 Professionaalsus kui moraalne isiksuseomadus

Professionaalne eetika- on kollektsioon moraalinormid mis määravad inimese suhtumise oma ametikohustusse.

Inimeste moraalseid suhteid töösfääris reguleerib kutse-eetika. Ühiskond saab normaalselt toimida ja areneda ainult materjalide ja väärisesemete pideva tootmise tulemusena.

Kutse-eetika uuringud:

suhted töökollektiivid ja iga spetsialist eraldi;

moraalsed omadused, spetsialisti isiksus, mis pakuvad

ametialase kohustuse parim täitmine;

suhted professionaalsetes meeskondades ja need

sellele ametile omased konkreetsed moraalinormid;

erialase hariduse tunnused.

Professionaalsus ja suhtumine töösse on inimese moraalse iseloomu olulised omadused. Need on indiviidi isikuomaduste seisukohalt ülima tähtsusega, kuid ajaloolise arengu erinevatel etappidel varieerus nende sisu ja hinnang oluliselt. Klassiühiskonnas määras need tööliikide sotsiaalne ebavõrdsus, vaimse ja füüsilise töö vastand, privilegeeritud ja ebasoodsate elukutsete olemasolu. Moraali klassi iseloomust töösfääris annab tunnistust 2. sajandi esimesel kolmandikul eKr kirjutatud teos. kristlik piibliraamat "Siraki poja Jeesuse tarkus", milles on orja kohtlemise õpetus: "sööda, kepp ja koorma - eeslile; leib, karistus ja töö - orjale. Hoidke orja hõivatud, siis saate rahu, vabastage ta käed ja ta otsib vabadust. AT Vana-Kreeka füüsilise töö väärtuse ja olulisuse poolest oli madalaim hinnang. Ja feodaalühiskonnas pidas religioon tööd karistuseks pärispatu eest ning paradiisi esitleti kui igavest elu ilma tööta.

Olukorrad, millesse inimesed satuvad oma ametiülesannete täitmisel, mõjutavad tugevalt kutse-eetika kujunemist. Töö käigus tekivad inimeste vahel teatud moraalsed suhted. Neil on mitmeid elemente, mis on omased igat tüüpi kutse-eetikale.

Esiteks on see suhtumine sotsiaalsesse töösse, tööprotsessis osalejatesse.

Teiseks on need moraalsed suhted, mis tekivad professionaalsete rühmade huvide vahetu kokkupuute valdkonnas üksteise ja ühiskonnaga.

Kutse-eetika ei ole erinevate kutserühmade moraalitaseme ebavõrdsuse tagajärg. Lihtsalt ühiskonnas on teatud tüüpi kutsetegevusele kõrgendatud moraalsed nõuded. Põhimõtteliselt on need sellised professionaalsed valdkonnad, kus tööprotsess ise nõuab kõigi selles osalejate tegevuste koordineerimist. Erilist tähelepanu pööratakse selle valdkonna töötajate moraalsetele omadustele, mis on seotud inimeste elude käsutamise õigusega, siin ei räägi me mitte ainult moraali tasemest, vaid ka ennekõike nende õigest tööst. ametialased kohustused. Nende elukutsete inimeste tööalane aktiivsus ei allu enam kui ükski teine ​​​​eelnevalt reguleerimisele, ei mahu ametlike juhiste raamidesse. See on oma olemuselt loominguline. Nende kutserühmade töö iseärasused raskendavad moraalseid suhteid ja neile lisandub uus element: suhtlemine inimestega - tegevusobjektidega. See on koht, kus moraalne vastutus muutub otsustavaks. Ühiskond peab töötaja moraalseid omadusi tema kutsesobivuse üheks juhtivaks elemendiks. Üldised moraalinormid tuleks täpsustada inimese töötegevuses, võttes arvesse tema elukutse eripära.

Seega tuleks professionaalset moraali vaadelda ühtsena üldtunnustatud moraalisüsteemiga. Tööeetika rikkumisega kaasneb üldiste moraalipõhimõtete hävitamine ja vastupidi. Töötaja vastutustundetu suhtumine ametiülesannetesse kujutab endast ohtu teistele, kahjustab ühiskonda ja võib lõppkokkuvõttes viia indiviidi enda allakäiguni.

AT kaasaegne ühiskond indiviidi isikuomadused saavad alguse tema äriomadustest, suhtumisest töösse, kutsesobivuse tasemest. Kõik see määrab kutse-eetika sisu moodustavate küsimuste erakordse asjakohasuse. Tõelise professionaalsuse aluseks on sellised moraalinormid nagu kohusetundlikkus, ausus, nõudlikkus enda ja kolleegide suhtes, vastutus oma töö tulemuste eest.

2 Auditi ajaloost

Sõltumatu raamatupidaja-audiitori elukutse tekkis 19. sajandil. aktsiaseltsides Euroopas. Selle põhjuseks oli vajadus hinnata objektiivselt aktsiaseltsi aruandlust, hankides usaldusväärseid andmeid ettevõtte finantsseisundi kohta. Neid objektiivseid andmeid saab esitada ainult ettevõttest sõltumatu spetsialist. Võib märkida, et raamatupidajad-audiitorid ilmusid Suurbritanniasse 19. sajandi keskel, kus kohustusliku auditi seadus võeti vastu 1862. aastal, Prantsusmaal - 1867. aastal, USA-s - 1937. aastal.

Kuni 20. sajandi alguseni. sõltumatu audit Ameerika Ühendriikides põhines ingliskeelsel mudelil, mis näeb ette üksikasjalikud bilansiandmete uuringud. Sellega seoses nimetas R. Montgomery selle varajase etapi Ameerika auditit "raamatupidamisauditiks", märkides, et kolmveerand audiitori tööajast kulus arvutustele ja raamatupidamisraamatute koostamisele. Esimene ametlik auditeerimise määrus Ameerika Ühendriikides avaldati 1917. aastal ja see oli pühendatud "bilansside auditile". Selle otsuse koostas American Institute of Certified Public Accountants (praegu American Institute of Chartered Public Accountants – AICPA).

Auditeerimise standardimine Ameerika Ühendriikides algas 1939. aastal, kui AICPA asutas auditiprotseduuride komitee ja andis välja auditiprotseduuri eeskirjad. Kuni 1972. aastani andis see komitee välja 54 määrust. Seejärel sai komiteest auditeerimisstandardite täitevkomitee (hiljem nimetati ümber Auditeerimisstandardite Nõukoguks). Juhatus tegi kõikidest määrustest kokkuvõtte ja koondas need hetkel kehtivaks auditiprotseduuri määruseks.

1880. aastal asutati Inglismaa ja Walesi vannutatud raamatupidajate instituut. Sada aastat hiljem oli sellel juba 76 000 liiget. See instituut teeb palju metoodilist tööd, töötab välja raamatupidamis- ja auditeerimisstandardeid, annab välja ajakirja Accountants, mis annab välja mitmesuguseid auditimaterjale.

Saksamaal tehti esimene katse auditi sisseviimiseks 1870. aastal, kui aktsiaseltside seaduse täiendus kohustas nende äriühingute nõukogusid kontrollima peamisi aruandlusvorme - bilanssi ja kasumi jaotamise aruannet - ning teatama kontrolli tulemustest aktsionäride üldkoosolekul.

Välisauditi korraldamise metoodika sõnastati selgemalt aktsiaseltside kohta käivates määrustes 1931. aastal. 1932. aastal asutati Saksamaal Audiitorite Instituut, mis eksisteeris aastani 1941. Pärast II maailmasõja lõppu asutati 1932. aastani 1941. aastani eksisteerinud Audiitorite Instituut. Düsseldorfis asutati audiitorid, mis 1954. aastal nimetati ümber Saksamaa Audiitorite Instituudiks. See on saavutanud kõrge prestiiži ja on sisuliselt üle-Saksamaa organisatsioon.

Praegu kuulub Audiitorite Instituuti üle 6000 audiitori ja 700 auditeerimisorganisatsiooni. Liikmeks saamise põhitingimus on vabatahtlik, kuid range kutsereeglite, sealhulgas eetiliste standardite järgimine.

Riigi mõju audiitortegevusele Saksamaal määrab asjaolu, et kõik audiitorid ja audiitorfirmad peavad olema Saksamaa auditikoja liikmed.

Prantsusmaal on auditeerimistegevusega seotud kaks peamist organisatsiooni: Raamatupidajate Koda ja Riiklik ettevõte kontovolinikud. Peamine erinevus raamatupidajate ja raamatupidamisvolinike vahel seisneb selles, et esimesed kutsutakse aktsiaseltsidesse raamatupidamise ja aruandluse auditeid läbi viima, teised aga määratakse ametisse kohustuslikus korras vastavalt kehtivale aktsiaseltside seadusandlusele. Kõige vastutustundlikumad kontrollid viivad läbi raamatupidamisvolinikud; raamatupidaja eksperdi elukutse ei ole valitsusorganite poolt nii rangelt reguleeritud.

Itaalias võivad kohustuslikku auditit vastavalt valitsuse 1992. aasta määrusele teostada ainult isikud, kes on kantud spetsiaalsesse nimeregistrisse, mis on justiitsministeeriumi kontrolli all. Sellesse registrisse pääsevad ainult raamatupidamise, õigusteaduse, arvutitehnika ja informaatika eksamid sooritanud audiitorid. Audiitori tiitlile võivad kandideerida vähemalt kolmeaastase praktilise kogemusega majandus-, õigus- ja kaubanduskõrgharidusega spetsialistid.

1983. aastal loodi Hiinas Auditiamet ja tekkisid esimesed audiitorfirmad, mis on nüüdseks saavutanud piisavalt kõrge tase arengut.

Audit levib Sõltumatute Riikide Ühenduse (SRÜ) riikides üha laiemalt. Valgevene, Kasahstan, Venemaa, Usbekistan ja Ukraina on vastu võtnud auditeerimisseadused. SRÜ-s on kehtestatud audiitorite atesteerimise ja tegevuslubade väljastamise protsess nii audiitorfirmadele kui ka ettevõtjana töötavatele audiitoritele.

Venemaal ilmnes audititegevus ja audiitori elukutse tänapäevasel kujul suhteliselt hiljuti seoses riigi majandusmuutustega. Vahepeal, nagu märkis auditi, kontrolli ja revisjoni valdkonna tuntud spetsialist, prof. Yu.A. Danilevski sõnul tehti katseid luua Venemaal auditeerimisasutus 1889., 1912. ja 1928. aastal, kuid need lõppesid kõik läbikukkumisega. Neljas katse, mis tehti eelmise sajandi 80ndate lõpus, osutus kõige edukamaks, nagu praktika on näidanud.

2.1 Auditi kujunemine ja arendamine Venemaal

Esimest etappi (1987-1993) iseloomustas ühelt poolt auditiorganisatsioonide loomise direktiivne iseloom (1987 – esimese auditiorganisatsiooni "Interaudit" loomine), teiselt poolt spontaanne iseloom. audiitortegevuse tekkimisest (koolitus, esimeste sertifikaatide ja litsentside korratu väljastamine perioodil 1990-1993).

Teine etapp (detsember 1993 enne föderaalseaduse "Auditeerimine" vastuvõtmist - august 2001) - Venemaa auditi moodustamise periood, mille käigus kehtestati auditi ajutised eeskirjad, mis on heaks kiidetud riigipea presidendi dekreediga. Venemaa Föderatsiooni 22. detsembri 1993. aasta määrus nr 2263, Vene Föderatsiooni valitsuse 6. mai 1996. aasta dekreet nr 482 “Auditeerimistegevuse reguleerimist käsitlevate normatiivdokumentide kinnitamise kohta” ja mitmed muud dokumendid.

Alustati ja viidi läbi audiitorite atesteerimise ja audiitortegevuse litsentsimise tööd, loodi audiitorühingud ja audiitorühingud, alustati tööd kohustuslike auditite läbiviimise ja auditiga seotud teenuste osutamisega.

Perioodiks 1994-2001. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi atesteerimise ja litsentsimise auditi keskkomisjon (CALAC) väljastas litsentsisaajatele 23 600 litsentsi (sh 14 700 auditeerimisorganisatsiooni ja 8 900 üksikaudiitorit). Kehtivate litsentside arv oli umbes 8900, sealhulgas üldauditi jaoks 7700, investeerimisasutuste auditi, kindlustusandjate auditi jaoks 266. Samal perioodil kinnitas Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi CALAC väljastamiseks ligi 36 500 audiitori kvalifikatsioonitunnistust. . Kehtivate kvalifikatsioonitunnistuste arv oli 249 001.

Perioodiks 1996-2000. Vene Föderatsiooni presidendi juures tegutsevas revisjonikomisjonis töötati välja ja kinnitati 37 audititegevuse reeglit (standardit) ja üks audititegevuse meetod, mis moodustasid Venemaa auditi metoodilise aluse.

Audititegevuse kolmas etapp Venemaal algas pärast föderaalseaduse "Auditeerimine" vastuvõtmist (7. augustil 2001 nr 119-FZ, mida on muudetud 14. detsembri 2001. aasta föderaalseadusega nr 164-FZ). Föderaalseaduse vastuvõtmine kinnitas auditi lõplikku moodustamist Venemaal, võimaldas vastu võtta mitmeid õigusakte, mis reguleerivad auditeerimistegevust Venemaal, et astuda samm Venemaa auditi integreerimisel rahvusvahelisse auditisüsteemi.

2.2 Audiitori eetika

Audiitori eetika on audiitori moraalse käitumise normide süsteem, auditi organisatsioon auditi ajal, auditiga seotud teenuste osutamine. Selline mõiste nagu meditsiinieetika on tuntud juba ammu ja audiitori ülesandeid saab võrrelda arsti funktsioonidega, ainult audiitori kasuliku mõju objektiks ei ole mitte isik, vaid ettevõte (organisatsioon).

1996. aasta oktoobris kiitis Venemaa Revisjonikoja presiidium koodeksi heaks

koja poolt ühendatud audiitorite kutse-eetika. Kindral on selle heaks kiitnud

Audiitorite kutse-eetika koodeks ilmus esmakordselt Venemaa ajaloos. Selle rakendamise kord on ainulaadne ja ebatavaline. Audiitorid kohustuvad vabatahtlikult ja heas usus järgima kehtestatud ametialase käitumise standardeid. Seetõttu tuleb neid mitte ainult teada, vaid ka mõista. Koodeks määrab kindlaks järgmised eetilised standardid:

Üldtunnustatud moraalinormid ja põhimõtted

avalik huvi

Audiitori objektiivsus ja tähelepanelikkus

Audiitori pädevus

Kliendi konfidentsiaalne teave

Maksusuhted

Professionaalne teenustasu

Audiitorite vahelised suhted

Töötajate suhted audiitorfirmaga

Audiitori ebajärjekindel tegevus

Audititeenused teistes riikides

Pean kohaseks kommenteerida teatud koodeksis sisalduvaid norme.

Audiitori eetikakoodeks võtab kokku sõltumatute audiitorite professionaalse käitumise eetilised standardid, määratleb moraalsed, moraalsed väärtused, mida auditikogukond oma keskkonnas kinnitab, olles valmis neid kaitsma kõigi võimalike rikkumiste ja sekkumiste eest. Universaalsete ja kutse-eetika standardite järgimine on audiitorfirma iga audiitori, juhi ja töötaja vältimatu ja kõrgeim kohustus.

Eetikakoodeks sisaldab järgmisi nõudeid.

Audiitorid on kohustatud oma tegudes ja otsustes järgima üldinimlikke moraalireegleid ja moraalinorme, elama ja töötama oma südametunnistuse järgi; järgima üldise moraali normi reegleid, tõepärasust ja ausust tegudes ja otsustes, sõltumatust ja objektiivsust hinnangutes ja järeldustes, järeleandmatust ebaõiglusele.

Avalike huvide järgimine.

Välisaudiitor on kohustatud tegutsema ühiskonna ja kõigi raamatupidamisaruannete kasutajate, mitte ainult kliendi huvides. Kaitstades kliendi huve maksu-, kohtu- ja muudes ametiasutustes, samuti suhetes teiste juriidiliste ja eraisikutega, peab audiitor olema veendunud, et kaitstud huvid tekkisid seaduslikel ja õiglastel alustel. Niipea kui audiitor saab teada, et kliendi kaitstud huvid tekkisid seadust või õiglust rikkudes, on ta kohustatud kaitsest keelduma.

audiitori objektiivsus.

Audiitorid ei tohiks esitada fakte teadlikult ebatäpsete või erapoolikutena.

Mis tahes professionaalsete teenuste osutamisel peavad audiitorid objektiivselt arvesse võtma kõiki esilekerkivaid olukordi ja tegelikke fakte, mitte lubama isiklikel eelarvamustel, eelarvamustel või välisel survel mõjutada oma otsuste objektiivsust.

Audiitor peaks vältima suhteid isikutega, mis võivad mõjutada tema otsuste ja järelduste objektiivsust, või need viivitamatult lõpetama, viidates audiitorile avaldatava mis tahes kujul surve avaldamise lubamatusest.

Audiitori tähelepanu.

Professionaalsete teenuste osutamisel tuleks olla maksimaalselt ettevaatlik. Audiitorid peavad olema oma tööülesannete suhtes tähelepanelikud ja tõsiselt võetavad, järgima kinnitatud auditeerimisstandardeid, tööd adekvaatselt planeerima ja kontrollima ning alluvaid spetsialiste kontrollima.

audiitori sõltumatus.

Audiitorid on kohustatud keelduma professionaalsete teenuste osutamisest, kui on põhjendatud kahtlused nende sõltumatuses igas mõttes klientorganisatsioonist ja selle ametnikest. Osutatud teenuste tulemusel koostatud arvamuses või muus dokumendis peab audiitor teadlikult deklareerima oma sõltumatust kliendi suhtes.

Peamised asjaolud, mis võivad kahjustada audiitori sõltumatust või tekitada kahtlusi tema tegelikus sõltumatuses:

1) eelseisvad (võimalikud) või pooleliolevad kohtuasjad (vahekohtumenetlused).

kliendiorganisatsioon;

2) audiitori rahaline osalemine kliendi organisatsiooni asjaajamises mis tahes kujul;

3) audiitori rahaline ja varaline sõltuvus kliendist (näiteks

ühine osalemine investeeringutes);

4) kaudne rahaline osalus (rahaline sõltuvus) organisatsioonis

klient sugulaste, ettevõtte töötajate, põhi- ja tütarettevõtete jne kaudu;

5) perekondlikud ja sõbralikud suhted direktorite ja kõrgematega

kliendi juhtpersonal;

6) kliendi liigne külalislahkus, samuti temalt kauba vastuvõtmine ja

teenused reaalsete turuhindadega võrreldes oluliselt madalamate hindadega;

7) audiitori (audiitorühingu juhtide) osalemine mis tahes organites

kliendi organisatsiooni, selle põhi- ja tütarettevõtete juhtimine;

audiitorfirmad) finantsinvesteeringute kohta organisatsioonidesse, milles neil endil on finantshuvid;

9) audiitori eelnev töö kliendi organisatsioonis või juhtimises

organisatsioonid mis tahes ametikohtadel;

10) kliendi ettepanekud juhtkonda audiitori määramiseks jm

positsioon kliendi organisatsioonis.

Ülaltoodud asjaoludel loetakse sõltumatust rikutuks, kui need tekkisid, jätkusid või lõpetati perioodil, mille jooksul tuleb professionaalseid audititeenuseid osutada.

Peamised asjaolud, mis võivad kahjustada audiitorühingu sõltumatust või tekitada kahtlusi tema tegelikus sõltumatuses:

1) kui audiitororganisatsioon osaleb finants- ja tööstussektoris

kontsern, krediidiasutuste grupis või valdusettevõttes ja osutab professionaalseid auditeerimisteenuseid sellesse finants-tööstus- või panganduskontserni (valdus) kuuluvatele organisatsioonidele;

2) kui auditeerimisorganisatsioon tekkis struktuuriüksuse baasil

endine või praegune ministeerium (komisjon) või endise või praeguse ministeeriumi (komisjoni) otsesel või kaudsel osalusel ning osutab teenuseid varem või praegu sellele ministeeriumile (komisjonile) alluvatele organisatsioonidele;

3) kui auditiorganisatsioon tekkis otsese või kaudse osalusel

pankadele, kindlustusseltsidele või investeerimisasutustele ning osutab teenuseid organisatsioonidele, mille aktsiaid omavad, omandavad või omandavad ülalnimetatud struktuurid ajavahemikul, mille jooksul audiitorühing peab teenuseid osutama.

Juhtudel, kui audiitor osutab kliendi nimel muid teenuseid (konsultatsioon, aruandlus, raamatupidamine jne), tuleb jälgida, et need ei rikuks audiitori sõltumatust. Audiitori sõltumatus tagatakse, kui:

1) audiitori nõuanne ei arene juhtimisteenusteks

organisatsioon;

2) puuduvad põhjused ja olukorrad, mis mõjutavad audiitori otsuste objektiivsust;

3) käitumisega seotud personal raamatupidamine ja koostamine

aruandlus, ei osale klientorganisatsiooni auditis;

4) vastutus raamatupidamise ja aruandluse sisu eest

eeldab klientorganisatsioon.

Audiitori erialane pädevus.

Audiitorid on kohustatud osutama kliendi poolt nõutud audiitorteenuseid piisaval professionaalsel tasemel.

Võttes teatud erialateenuste osutamise kohustuse, peab audiitor olema kindel oma pädevuses antud valdkonnas, omama vajalikke teadmisi ja oskusi kohustuste kohusetundlikuks ja professionaalseks täitmiseks, tagama kliendile kaasaegsetel tehnikatel põhinevad audititeenused, kasutades selleks kõiki sealhulgas uusimad määrused.

Audiitor on kohustatud hoiduma kutseteenuste osutamisest, mis väljuvad tema pädevusest, samuti sellistest, mis ei vasta tema kvalifikatsioonitunnistusele.

Audiitorfirma saab kaasata pädevaid spetsialiste, kes abistaksid audiitorit konkreetsete ülesannete lahendamisel.

Audiitori kutsealane pädevus põhineb üldisel ja erilisel kõrgharidus, sertifitseerimiseksamite sooritamine, mida kinnitavad vastavad diplomid ja tunnistused, samuti pideva praktilise töö kogemus professionaalsete audititeenuste osutamisel koos teiste selle profiili ja kutsetaseme spetsialistidega.

Audiitor on kohustatud oma erialased teadmised raamatupidamise, maksustamise, finantstegevuse ja tsiviilõiguse, auditi korralduse ja meetodite, seadusandluse, Venemaa ja rahvusvaheliste raamatupidamise ja auditeerimise normide ja standardite valdkonnas.

Professionaalsete teenuste kvaliteedi tagamiseks peab audiitor rangelt järgima Venemaa ja rahvusvahelisi auditeerimisstandardeid.

Kliendi konfidentsiaalne teave.

Audiitor on kohustatud hoidma konfidentsiaalset teavet klientide asjade kohta, mis on saadud kutseteenuste osutamise käigus tähtajatult ja sõltumata temaga vahetute suhete jätkumisest või lõppemisest.

Audiitor ei tohi kasutada kliendi konfidentsiaalset teavet, mis sai talle teatavaks professionaalse teenuse osutamisel, enda või mis tahes kolmanda isiku huvides ning ka kliendi huve kahjustades.

Klientide konfidentsiaalse teabe avaldamine või muul viisil avaldamine ei ole kutse-eetika rikkumine järgmistel juhtudel:

1) kui seda tehakse kliendi loal ja arvestades ka kõigi huve

osapooled, keda see võib mõjutada:

2) kui see on ette nähtud õigustloovate aktide või otsustega

kohtusüsteem;

3) audiitori ametialaste huvide kaitsmiseks ametiajal

klientide juhtide või volitatud esindajate läbiviidud uurimised või eramenetlused;

4) kui klient kaasas audiitori tegevustesse, mis on vastuolus

kutsestandardid.

Audiitor vastutab assistentide ja kogu ettevõtte töötajate konfidentsiaalse teabe hoidmise eest.

maksusuhted.

Audiitorid on kohustatud igati rangelt järgima maksuseadusi: nad ei tohi oma tulusid maksustamisest teadlikult varjata ega muul viisil enda või teiste huvides maksuseadusi rikkuda.

Professionaalse maksuteenuse osutamisel juhindub audiitor kliendi huvidest. Samas on ta kohustatud täitma maksuseadusi ega tohiks aidata kaasa võltsimisele, et hoida klienti maksude tasumisest kõrvale ja petta maksuteenust.

Maksualaste õigusaktide rikkumise faktide, vigade arvutamisel ja maksude tasumise kohta on audiitor kohustatud kirjutamine informeerima kliendi administratsiooni ja aktsia(majandus)seltsi revisjonikomisjoni ning hoiatama võimalikest tagajärgedest ning rikkumiste ja vigade parandamise viisidest.

Soovitused ja nõuanded maksustamise valdkonnas on audiitor kohustatud kliendile esitama ainult kirjalikult. Samas ei tohiks ta klienti kinnitada, et tema soovitused välistavad igasugused probleemid maksuhalduriga, samuti hoiatama klienti, et vastutus maksudeklaratsioonide ja muu maksuaruandluse koostamise ja sisu eest lasub kliendil.

Professionaalne teenustasu.

Audiitori kutsetasud on eetilised, kui neid makstakse lähtuvalt osutatavate teenuste mahust ja kvaliteedist. See võib sõltuda osutatavate teenuste keerukusest, kvalifikatsioonist, kogemusest, ametialasest autoriteedist ja audiitori vastutusastmest.

Audiitorite kutsetasude suurus ei tohiks sõltuda ühegi konkreetse tulemuse saavutamisest ega olla määratud muude asjaoludega kui eespool nimetatud.

Audiitoril ei ole õigust saada kutseteenuste eest sularahas tasu, mis ületab üldiselt kehtestatud arvestusnorme. Audiitor peab hoiduma vahendustasude maksmisest või saamisest klientide omandamise või üleandmise või kolmandate isikute teenuste kellelegi üleandmise eest.

Audiitor on kohustatud kliendiga eelnevalt kokku leppima ja kirjalikult fikseerima oma kutseteenuste eest tasumise tingimused ja korra. Audiitor ei ole kohustatud osutatud teenuste hindu ette teatama.

Kahtlusi kutse-eetika järgimises tekitab olukord, kus ühe kliendi tasu moodustab kogu või suurema osa audiitori aastasest tulust osutatud kutseteenuste eest.

Audiitorite vahelised suhted.

Audiitorid on kohustatud suhtuma teistesse audiitoritesse sõbralikult, hoiduma nende tegevuse põhjendamatust kriitikast ja muust teadlikust, kolleegidele kahju tekitavast tegevusest.

Audiitor peaks hoiduma ebalojaalsest tegevusest kolleegi suhtes, kui klient audiitorit asendab, aitama äsja ametisse nimetatud audiitorit saada teavet kliendi ja audiitori asendamise põhjuste kohta. Uue audiitori teavitamine toimub kirjalikult vastavalt reeglitele.

Värskelt kutsutud audiitor, kui selline kutse ei põhine kliendi korraldatud hanke tulemustel, peab enne ettepanekuga nõustumist saatma endisele audiitorile kirjaliku taotluse ja veenduma, et sellest keeldumiseks ei ole professionaalseid põhjusi. .

Värskelt kutsutud audiitoril, kes ei ole saanud eelmiselt audiitorilt oma pöördumisele mõistliku aja jooksul vastust ja kes vaatamata tehtud jõupingutustele ei oma muud teavet asjaolude kohta, mis takistavad tal selle kliendiga koostööd teha, on õigus audiitoril, et audiitoril ei ole audiitorit. anda saadud ettepanekule positiivne vastus.

Audiitoril on õigus oma kliendi huvides ja tema nõusolekul kutsuda kutseteenuseid osutama teisi audiitoreid ja teisi spetsialiste. Suhted teiste täiendavalt kaasatud audiitorite (spetsialistidega) peavad olema asjalikud ja korrektsed.

Täiendavalt teenuste osutamisega seotud audiitorid (spetsialistid) on kohustatud hoiduma kliendi esindajatega peamiste audiitorite äri- ja kutseomaduste üle arutamast, üles näitama maksimaalset lojaalsust neid kutsunud kolleegidele.

Töötajate suhted audiitorfirmaga.

Vandeaudiitorid, kes on nõustunud asuma audiitorühingu töötajaks, on kohustatud olema audiitorühingule lojaalsed, panustama kogu oma tegevusega büroo autoriteedile ja edasisele arengule, hoidma ärilisi, sõbralikke suhteid ühingu juhtide ja teiste töötajate, juhtidega. ja klientide töötajad.

Töötajate ja audiitorühingu vahelised suhted peaksid põhinema vastastikusel vastutusel ametiülesannete täitmise eest, pühendumisel ja avatusel, audiitorteenuste korralduse ja nende professionaalse sisu pideval täiustamisel.

Vandeaudiitor, kes sageli vahetab audiitorühingut või lahkub sealt ootamatult ja põhjustab sellega ühingule teatud kahju, rikub kutse-eetikat.

Audiitorbüroo juhid (töötajad) hoiduvad arutamast kolmandate isikutega oma endiste töötajate ja kolleegide kutse- ja isikuomadusi, välja arvatud juhul, kui need endised töötajad on oma tegevusega põhjustanud olulist kahju kutsetegevusele ja ühingu õigustatud huvidele. tegevused.

Audiitorfirma, kus audiitor töötab, juhi taotlusel võib audiitorühingu, milles audiitor varem töötas, juht anda kirjaliku soovituse, milles näidatakse ära audiitori kutse- ja isikuomadused.

Audiitor on ühel või teisel põhjusel audiitorühingust lahkudes kohustatud heauskselt ja täies mahus ühingule üle andma kogu tema käsutuses oleva dokumentatsiooni ja muu erialase teabe.

3 Raamatupidaja eetika

Eetikakoodeks sisaldab järgmisi nõudeid. Kutseline raamatupidaja on kohustatud järgima järgmisi käitumispõhimõtteid:

a) ausus;

b) objektiivsus;

sisse) erialane pädevus ja hoolsuskohustus;

d) konfidentsiaalsus;

e) professionaalne käitumine.

Ausus

1.2. Kutseline raamatupidaja peab kõigis ameti- ja ärisuhetes käituma avatult ja ausalt. Aususe põhimõte eeldab ka ausat kohtlemist ja tõepärasust.

1.3. Kutseline raamatupidaja ei tohiks käsitleda dokumente, dokumente, teateid ega muud teavet, kui on põhjust arvata, et:

a) teave sisaldab oluliselt valesid või eksitavaid väiteid;

b) teave sisaldab hooletult koostatud väiteid või andmeid;

c) teave sisaldab vajalike andmete väljajätmist või moonutusi, kui need võivad olla eksitavad.

1.4. Kutselist raamatupidajat ei loeta punkti 1.3 rikkujaks, kui ta väljastab selles punktis toodud põhjustel korrigeeritud aruande.

Objektiivsus

1.5. Kutseline arvestusekspert ei tohiks lubada erapoolikustel, huvide konfliktidel või muudel osapooltel mõjutada oma professionaalse hinnangu objektiivsust.

1.6. Kutseline raamatupidaja võib sattuda olukorda, mis võib kahjustada tema objektiivsust. Kõiki selliseid olukordi pole võimalik tuvastada ja kirjeldada. Kutseline raamatupidaja peaks vältima suhteid, mis võivad moonutada või mõjutada tema ametialast otsust.

Ametialane pädevus ja hoolsus

1.7. Kutseline raamatupidaja peab pidevalt hoidma oma teadmisi ja oskusi tasemel, mis tagab klientidele või tööandjatele kvalifitseeritud erialateenuse osutamise, lähtudes praktika viimastest saavutustest ja kaasaegsest seadusandlusest. Kutseteenuseid osutades peab kutseline raamatupidaja tegutsema vajaliku hoolsusega ning järgima kehtivaid tehnilisi ja kutsestandardeid.

1.8. Kvalifitseeritud kutseteenuse osutamine hõlmab teadliku hinnangu kujundamist erialaste teadmiste ja oskuste rakendamise kohta teenuse osutamise protsessis. Ametipädevuse tagamise võib jagada kaheks iseseisvaks etapiks:

a) kutsealase pädevuse nõuetekohase taseme saavutamine;

b) erialase pädevuse säilitamine õigel tasemel.

1.9. Erialase pädevuse säilitamine eeldab pidevat teadlikkust asjakohastest tehnilistest, erialastest ja ärilistest uuendustest. Jätkuv professionaalne areng arendab ja hoiab alal võimeid, mis võimaldavad kutselisel raamatupidajal professionaalses keskkonnas pädevalt tegutseda.

1.10. Hoolsuse all mõistetakse kohustust tegutseda vastavalt ülesande (lepingu) nõuetele, hoolikalt, hoolikalt ja õigeaegselt.

1.11. Kutseline raamatupidaja peaks astuma samme tagamaks, et tema alluvuses ametialaselt töötavad isikud on nõuetekohaselt koolitatud ja juhitud.

1.12. Kutseline arvestusekspert peaks vajaduse korral teavitama kliente, tööandjaid või muid kutseteenuste kasutajaid nende teenuste piirangutest, et vältida kutselise arvestuseksperdi arvamuse tõlgendamist faktiväitena.

Konfidentsiaalsus

1.13. Kutseline arvestusekspert peab hoidma kutse- või ärisuhete tulemusena saadud teabe konfidentsiaalsust ega tohi seda teavet avaldada volitamata kolmandatele isikutele, välja arvatud juhul, kui kutselisel arvestuseksperdil on seaduslik, kutsealane õigus või kohustus sellist teavet avaldada. Kutseline raamatupidaja ei tohiks kasutada kutse- või ärisuhte tulemusena saadud konfidentsiaalset teavet endale või kolmandatele isikutele eelise saamiseks.

1.14. Kutseline raamatupidaja peab hoidma konfidentsiaalsust ka väljaspool oma kutsekeskkonda. Kutseline raamatupidaja peab olema teadlik teabe tahtmatu avalikustamise võimalusest, seda eelkõige äripartnerite või nende lähisugulaste või pereliikmetega pikaajaliste suhete hoidmise kontekstis.

1.15. Kutseline raamatupidaja peab säilitama potentsiaalse kliendi või tööandja poolt talle avaldatud teabe konfidentsiaalsuse.

1.16. Kutseline raamatupidaja peab hoidma teabe konfidentsiaalsust oma organisatsioonis või tööandjate ees.

1.17. Kutseline raamatupidaja peaks võtma kõik mõistlikud meetmed tagamaks, et tema järelevalve all olevad isikud ja isikud, kellelt ta saab nõu või abi, austavad tema konfidentsiaalsuskohustust.

1.18. Vajadus austada konfidentsiaalsuspõhimõtet jätkub ka pärast kutselise raamatupidaja ja kliendi või tööandja vahelise suhte lõppemist. Töökoha vahetamisel või uue kliendiga tööle asumisel on kutselisel raamatupidajal õigus kasutada eelnevat kogemust. Kutseline raamatupidaja ei tohiks aga kasutada ega avaldada varasemast kutse- või ärisuhtest saadud konfidentsiaalset teavet.

1.19. Kutseline raamatupidaja peaks või võib olla kohustatud avaldama konfidentsiaalset teavet, kui:

a) avaldamine on seadusega lubatud ja/või kliendi või tööandja volitatud;

b) avalikustamine on seadusega nõutav, näiteks:

dokumentide koostamisel või muul kujul tõendite esitamisel kohtuliku arutamise ajal;

vastavatele riigiasutustele teatavaks saanud seaduserikkumise faktidest teatamisel;

c) avaldamine on ametialane kohustus või õigus (kui see pole seadusega keelatud):

organisatsiooni töö kvaliteedi kontrollimisel - kutseorganisatsiooni liige või kutseorganisatsioon ise;

liikmesorgani, kutseorganisatsiooni või järelevalveasutuse päringu või uurimise korral;

kui kutseline raamatupidaja kaitseb kohtumenetluses oma kutsehuve.

1.20. Otsustades, kas avaldada konfidentsiaalset teavet, peaks kutseline raamatupidaja arvestama järgmisega:

a) kas kliendi või tööandja loal teabe avaldamiseks kahjustatakse mõne osapoole, sealhulgas kolmandate isikute huve, kelle huve võib samuti mõjutada;

b) kas teave on piisavalt teada ja põhjendatud. Olukorras, kus esineb põhjendamata fakte, järeldusi, puudulikku teavet või põhjendamatuid järeldusi, tuleks lähtuda professionaalsest hinnangust, et määrata, millises vormis teave (vajadusel) avalikustada;

c) oodatava sõnumi olemus ja selle adressaat. Eelkõige peab kutseline raamatupidaja olema veendunud, et isikud, kellele teatis on adresseeritud, on teatise sihtsaajad.

professionaalne käitumine.

1.21. Kutseline arvestusekspert peab järgima asjakohaseid seadusi ja määrusi ning vältima tegevust, mis diskrediteerib või võib diskrediteerida elukutset või on tegevus, mida mõistlik ja teadlik kolmas isik, kellel on kogu vajalik teave, peab elukutse head mainet kahjustavaks. .

1.22. Oma kandidatuuri ja teenuseid pakkudes ja reklaamides ei tohiks kutseline raamatupidaja ametit diskrediteerida. Kutseline raamatupidaja peab olema aus ja tõene ega tohi:

a) esitada väiteid pakutavate teenuste kvaliteedi, oma kvalifikatsiooni ja omandatud kogemuste kohta;

b) teha halvustavaid märkusi teiste raamatupidajate töö kohta või põhjendamatult võrrelda nende tööd teiste raamatupidajate tööga.

Järeldus

Avalik-õiguslike, heategevuslike ja mittetulundusühingute raamatupidajad ja audiitorid juhinduvad oma töös sõltumatus sektoris tervikuna vastu võetud eetikastandarditest.

1) pühendumine asjale, soov täita organisatsiooni missiooni

2) vabatahtlikkus ja mittehuvitus

3) pühendumine avalikule hüvele

4) isiksuse väärtuse ja väärikuse austamine

5) sallivus ja sotsiaalse õigluse poole püüdlemine

6) vastutus ühiskonna ees

7) avatus ja ausus

8) kokkuhoidlikkus vahendite suhtes

9) seaduste täitmine.

Igapäevaeetika põhiprintsiibid:

1) Olge isikliku käitumise eeskujuks

2) Töö käigus tegutsema vastavalt oma elukutse väärtustele ja eesmärgile

3) teenige oma ametit teiste hüvanguks

4) Ärge osalege valede, pettuse, võltsimisega seotud juhtumites

5) Püüdke täiendada oma erialaseid teadmisi ja praktilisi kogemusi, seadke ennekõike call of duty

6) Ärge kasutage tööalaseid suhteid isiklike eesmärkide saavutamiseks

7) Säilitada saadud teabe konfidentsiaalsus

8) Otsesed jõupingutused ühe isiku või inimrühmade vastu suunatud ebainimlike või diskrimineerivate tegude ärahoidmiseks.

Kutseorganisatsioonid töötavad raamatupidajate ja audiitorite jaoks välja üksikasjalikud kutse-eetika koodeksid, püüdes ette näha kõikvõimalikud nüansid nende käitumises.

Raamatupidajate ja audiitorite eetikakoodeks võtab kokku professionaalse käitumise eetilised normid, määratleb moraalsed, moraalsed väärtused, mida kogukond oma keskkonnas kinnitab, olles valmis neid kaitsma kõigi võimalike rikkumiste ja riivamiste eest.

Universaalsete ja kutse-eetika standardite järgimine on iga ettevõtte raamatupidaja ja audiitori, juhi ja töötaja vältimatu ja kõrgeim kohustus.

Palju räägitakse professionaalsete audiitorite eetikast, kuid vähe tehakse autoriteetsete kõrge kvalifikatsiooniga spetsialistide kasvatamiseks. Raamatupidaja ja audiitori kutseteel puutub eetiliste probleemidega kokku igapäevaselt. Need tuleb väärikalt lahendada ja selleks peate teadma professionaalse käitumise norme, valmistuma nende rangeks järgimiseks.

Kasutatud allikate loetelu

Venemaa kutseliste raamatupidajate instituudi liikmete eetikakoodeks

(kinnitatud IPBR presidendinõukogu otsusega, protokoll nr 08/03 26.09.07)

Venemaa audiitorite eetikakoodeks (auditi poolt heaks kiidetud

tegevus Venemaa Rahandusministeeriumi alluvuses, protokoll nr 56 31. mai 2007)

Vajadus koodi järele eetika käitumine eksisteerib peamiselt ... vajadust spetsiaalsete käitumisreeglite järele - koodeks eetika audiitorid Venemaa. Audiitorkogu poolt heaks kiidetud...

1. Eetilisus audiitortegevuse õiguslikud mehhanismid

   Kokkuvõte >> Raamatupidamine ja audit

   Professionaali kood eetika audiitorid RK kinnitatud revisjonikolleegiumi poolt. Eetika professionaalne käitumine audiitorid määratleb moraali ... võimalikud rikkumised ja riivamised. Kood eetika audiitorid Kood eetika audiitorid sisaldab 12 põhireeglit...

2. Koodeksi põhisätted eetika Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni kutselised raamatupidajad

   Kontrolltöö >> Raamatupidamine ja audit

   Koodid eetika professionaalsed raamatupidajad ja audiitorid. Töö eesmärgiks on professionaali õppimine eetika professionaalsed raamatupidajad ja audiitorid koos... iga raamatupidaja ja audiitor, ettevõtte juht ja töötaja. Umbes eetika audiitorid-Professionaalid räägivad palju...

3. Eetika ja vastutus PR-s

   Kood >> Side ja side

   Suhtumine sihtorganisatsiooni publik. Koostage sõnum. Siin..., A Beketov, F. Sarokvaša. 3.1. Küsimused eetika suhtekorraldusspetsialisti töös ... järgmine: professionaalsuse põhiprintsiip eetika kommunikatsioonispetsialist...

Kuna audiitorite tegevus mängib kaasaegses ühiskonnas väga olulist rolli, on vaja toetada avalik arvamus austust ja usaldust audiitori elukutse vastu. Säilitada Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni audiitorite kõrget moraalset iseloomu ja ametialast vastutust (Rahvusvaheline Raamatupidajate Föderatsioon, I FAC) Kutseliste raamatupidajate eetikakoodeks on välja töötatud ja seda täiendatakse pidevalt. Hetkel kehtib koodeksi versioon, mis avaldati aastal 2010. Lisaks on koostatud koodeksi uus versioon, mis hakkab kehtima 2014. aastal. IFAC kutseliste raamatupidajate eetikakoodeks töötati välja Venemaal Audiitori kutse-eetika koodeks kinnitatud revisjonikomisjoni poolt 22. märtsil 2012. a.

Audiitorite professionaalse käitumise eetika määravad moraalsed, moraalsed väärtused, mida auditikogukond oma keskkonnas heaks kiidab ja toetab, olles valmis neid kaitsma võimalike rikkumiste ja riivamiste eest. Universaalsete ja kutse-eetika standardite järgimine on iga audiitori – juhist audiitorfirma tavatöötajani – hädavajalik kohustus ja kõrgeim kohustus.

Üksikute audiitorite ebaeetiline käitumine väärib umbusaldust ja karistust kuni eneseregulatsiooni organisatsioonist väljaarvamiseni, kvalifikatsioonitunnistuse ja audiitortegevuse tegevusloa äravõtmiseni.

Venemaa audiitorite kutse-eetika koodeks rõhutab audiitori elukutse eripära, milleks on audiitortegevuse kohustuse tunnustamine ja aktsepteerimine. avalikes huvides. Seetõttu ei piirdu audiitori vastutus üksiku kliendi või tööandja vajaduste rahuldamisega. Avalikes huvides tegutsedes peab audiitor järgima audiitori kutse-eetika standardeid ja järgima neid.

Koodeks on audiitori kutse-eetika standardite kogum, s.o. kehtestatud ja audiitortegevuse läbiviimisel laialdaselt kasutatavad audiitori ja auditiorganisatsiooni käitumisreeglid, ei seadusega ette nähtud. Kuna kõigi olukordade ja asjaolude jaoks, millega audiitor võib audititegevuse läbiviimisel kokku puutuda, ei ole võimalik määrata kutse-eetika standardeid, sisaldab koodeks vaid põhistandardeid.

See lähenemisviis määratleb koodeksi struktuuri.

• 1. Koodeksi esimene osa sisaldab audiitori kutse-eetika põhiprintsiipe ja juhendit nende põhimõtete praktikas rakendamiseks, s.o. kirjeldab audiitori ja auditiorganisatsiooni käitumismudelit.
• 2. Koodeksi teine ​​osa kehtestab selle käitumismudeli rakendamise korra konkreetsetes olukordades. Selles tuuakse näiteid ettevaatusabinõude kohta, mida tuleb rakendada aluspõhimõtete rikkumise ohu vastu, aga ka näiteid olukordadest, kus ohtude vastu ei ole võimalik võtta piisavaid ettevaatusabinõusid ja seetõttu tuleb vältida selliste ohtudeni viivaid tegevusi või hoiakuid.
• 3. Audiitor ei tohi tegeleda tegevustega, millel on või võib olla negatiivne mõju tema aususele, objektiivsusele ja kutseala mainele ning mis on selle tulemusena vastuolus kutseteenuste osutamisega.

Käitumise mudel audiitor ja auditi organisatsioon hõlmab:

• põhilised käitumispõhimõtted, mida audiitor järgib;
• käitumispõhise lähenemise kirjeldus;
• peamiste ohtude ja nendega seotud ettevaatusabinõude kirjeldus;
• audiitori tegevus käitumispõhimõtete rakendamisest tulenevate eetiliste konfliktide lahendamisel. Audiitor peab järgima järgmist käitumise põhiprintsiibid:
• ausus;
• objektiivsus;
• ametialane pädevus ja hoolsus;
• konfidentsiaalsus;
• professionaalne käitumine.

Neid põhimõtteid käsitletakse üksikasjalikult peatükis. üks.

Koodeks sätestab kontseptuaali lähenemine, lähtudes audiitori käitumismudelist, mis ütleb, et kirjeldada ei saa kõiki olukordi, mis toovad kaasa käitumise põhiprintsiipide rikkumise ohu, nii nagu on võimatu määrata reageeringut tekkivatele ohtudele. Seega teenib avalikke huve mudel, mis ei nõua audiitorilt mitte ainult etteantud reeglite kogumi järgimist, mida saab vaidlustada, vaid ka aluspõhimõtete rikkumise ohtude tuvastamist, hindamist ja neile reageerimist.

Kui tuvastatud oht ei ole selgelt ebaoluline, peaks audiitor rakendama ettevaatusabinõusid sellise ohu kõrvaldamiseks või selle vähendamiseks vastuvõetava tasemeni, kui aluspõhimõtete järgimine ei ole ohus. Ohu olulisuse hindamisel peaks audiitor arvestama nii kvantitatiivseid kui ka kvalitatiivseid tegureid. Kui audiitor ei rakenda vajalikke ettevaatusabinõusid, peab ta keelduma temalt nõutavate kutseteenuste osutamisest või lõpetama nende osutamise või vajadusel keelduma oma kohustuste täitmisest kliendi ees.

Koodeks käsitleb peamisi ohte põhimõtete rikkumisi audiitorite käitumine, mis on jagatud järgmistesse kategooriatesse:

• omakasu ohud, mis võivad tuleneda audiitori finants- või muudest huvidest ja mõjutada ebaõigesti tema otsust või käitumist;
• enesekontroll, mis võib tekkida juhtudel, kui audiitor tugineb jooksva ülesande täitmisel otsuse langetamisel igati tema või auditiorganisatsiooni mõne teise töötaja varem tehtud otsusele või tema poolt varem osutatud teenustele või mõni muu auditeerimisorganisatsiooni töötaja;
• eestpalved, mis võivad tekkida juhtudel, kui kliendi või auditiorganisatsiooni arvamust propageerides jõuab audiitor teatud piirini, mille ületamisel võib tema objektiivsuse kahtluse alla seada;
• lähedane tutvus, mis võib tekkida pikaajalise ja (või) lähedase suhte tulemusena kliendiga, kui audiitor on oma huvidest ülemäära imbunud või on otsustanud oma tegevusega kõiges nõustuda;
• hirmutamine, mis võib tekkida, kui ähvardusi (reaalseid või sellisena tajutavaid) kasutatakse selleks, et takistada audiitoril objektiivselt tegutsemast.

See ohtude loetelu pole aga ammendav. Audiitor võib avastada, et teatud erilised asjaolud põhjustavad ainulaadset ohtu ühe või mitme aluspõhimõtte rikkumiseks. Selliseid unikaalseid ohte ei saa klassifitseerida.

Audiitori poolt kehtestatud ettevaatusabinõud, reguleerivad õigusaktid on eelkõige:

• kutseala haridus-, koolitus- ja kogemusnõuded ametialane tegevus;
• pideva professionaalse arengu nõue;
• ettevõtte käitumise (juhtimise) juhised;
• kutsestandardid (auditeerimisstandardid);
• audiitori kutsetegevuse järelevalve ja distsiplinaarmeetmete kord ning volitatud valitsusagentuurid;
• audiitori koostatud aruannete, dokumentide, teatiste ja muu teabe välised ülevaatused volitatud kolmandate isikute poolt.

Kutseliste raamatupidajate eetikakoodeksi rakendamise vajadus tuleneb asjaolust, et raamatupidaja elukutse:

• on üles ehitatud ühiskonna usaldusele;
• nõuab pühendumist kõrgetele eetilistele standarditele ja ametialast ausust;
• nõuab kõigilt finantsaruandluse protsessis osalejatelt professionaalset käitumist.

IFAC kutseliste raamatupidajate eetikakoodeksit vaadati üle 2005. aasta juunis ja see jõustus 30. juunil 2006. Koodeksiga jõustatakse viis kutse-eetika põhiprintsiipi: professionaalne ausus, objektiivsus, ametialane pädevus, konfidentsiaalsus ja professionaalne käitumine. See loob kontseptuaalse raamistiku, mis võimaldab professionaalsed raamatupidajad:

• – avastada ohtu aluspõhimõtetele;
• – hinnata sellise ohu olulisust;
• – rakendama teatud turvameetmeid ohtude kõrvaldamiseks või nende vähendamiseks vastuvõetava tasemeni, välja arvatud juhul, kui need ohud on väheolulised.

Kutseliste raamatupidajate eetikakoodeks on kohaldatav kõikidele kutselistele raamatupidajatele, avalikule sektorile, ettevõtlusele ja tööstusele.

Vastavalt 31. mai 2007. a protokollile nr 56 kinnitas Venemaa Rahandusministeeriumi alluvuses asuv auditinõukogu Venemaa audiitorite eetikakoodeksi, mis ütleb, et eristav omadus Audiitori elukutse tunnustab ja võtab vastutuse tegutseda avalikes huvides. Seetõttu ei piirdu audiitori vastutus üksiku kliendi või tööandja vajaduste rahuldamisega. Avalikes huvides tegutsedes audiitor peavad järgima audiitori kutse-eetika standardid.

Art. Audiitortegevuse seaduse § 7 määratleb eetikakoodeksi. Audiitori kutse-eetika koodeks on käitumisreeglite kogum, mida auditeerimisorganisatsioonid, audiitorid peavad oma audititegevuse käigus järgima.

Venemaa audiitorite eetikakoodeksi võib jagada kahte põhiossa:

• - 1. osa: sekundis. 1 sätestab audiitori kutse-eetika aluspõhimõtted ja juhised nende põhimõtete praktikas rakendamiseks (audiitori ja auditi organisatsiooni käitumismudel). Audiitorid peaksid seda mudelit kasutama põhipõhimõtete rikkumise ohtude tuvastamiseks, selliste ohtude tõsiduse hindamiseks ja juhtudel, kui ohtu hinnatakse selgelt ebaoluliseks, võtma ettevaatusabinõusid ohu kõrvaldamiseks või selle vähendamiseks vastuvõetava tasemeni. kui aluspõhimõtete järgimine ei ole ohus;
• - 2. osa: sekundis. 2-9 kirjeldab, kuidas seda käitumismudelit konkreetsetes olukordades rakendada. Siin on loetelu ettevaatusabinõudest, mida tuleb võtta aluspõhimõtete rikkumise ohu vastu, aga ka näiteid olukordadest, kus ohtude vastu ei ole võimalik võtta piisavaid ettevaatusabinõusid ja seetõttu tuleb vältida tegevusi või hoiakuid, mis viivad selliste ohtudeni. . Nendes jaotistes toodud näited ei ole mõeldud ammendavaks loeteluks kõigist asjaoludest, mille korral audiitorid võivad kokku puutuda käitumise põhiprintsiipide rikkumisega, ning neid ei tohiks sellisena käsitleda. Seetõttu peab audiitor kohandama oma käitumismudelit konkreetsete töötingimustega.

Kui audiitor ei saa rakendada vajalikke ettevaatusabinõusid, peab ta keelduma temalt nõutavate kutseteenuste osutamisest või lõpetama nende osutamise või vajadusel keelduma oma kohustuste täitmisest kliendi ees.

Venemaa auditi eetikakoodeks tõstab konkreetselt esile järgmised eetiliste põhimõtete rikkumisega seotud ähvarduste liigid: omakasu ähvardamine, enesekontroll (kui eelmist otsust peab ümber hindama eelnevalt teinud audiitor), eestpalve, tuttavlikkus ja väljapressimine.

Iga audiitorite isereguleeruv organisatsioon võtab vastu Audiitori kutse-eetika koodeksi, mille on heaks kiitnud auditinõukogu. Isereguleeruv organisatsioon Audiitoritel on õigus lisada tema poolt vastuvõetud audiitori kutse-eetika koodeksisse täiendavaid nõudeid.