Pitanja organiziranja izgradnje sustava unutarnjih kontrola iz godine u godinu postaju sve aktualnija, očito se to ostvaruje i na državnoj razini, što je objašnjeno sadržajem čl. 19 savezni zakon br. 402-FZ "O računovodstvu", koji za sve subjekte obuhvaćene gore navedenim zakonom predviđa obvezu organiziranja i provedbe unutarnja kontrola počinjene činjenice gospodarskog života. Štoviše, za poslovne subjekte koji podliježu obveznoj reviziji predmet kontrole ne bi trebao biti samo računovodstvo te sastavljanje financijskih izvještaja, ali i činjenice iz gospodarskog života gospodarskog subjekta. Iznimka je kada je voditelj organizacije preuzeo odgovornost za vođenje računovodstvenih evidencija.
Unatoč svemu tome provedba sustavi interne kontrole gospodarski subjekti u većini slučajeva ili ignoriraju ili provode formalno.
Očigledno, shvaćajući novost i značaj teme za rusku poslovnu praksu, nedostatak odgovarajućeg praktično iskustvo, Ministarstvo financija Rusije pripremilo je generalizaciju prakse zakonodavstva u području unutarnje kontrole u Informaciji br. PZ-11/2013 „Organizacija i provedba gospodarskog subjekta unutarnje kontrole činjenica gospodarskog života, računovodstva i izrada računovodstvenih (financijskih) izvještaja”. Ovaj dokument prevodi opći model interne kontrole usvojen u međunarodna praksa, u usporedbi s kojim tvrtke i organizacije mogu evaluirati vlastite sustave upravljanja temeljene na analizi rizika u poslovnim procesima organizacije i ugrađivanju kontrola u poslovni proces, ovisno o odabranoj metodi upravljanja rizicima.
Analizom Informacije br. PZ-11/2013 možemo zaključiti da je ona pretjerano teoretizirajuća i da predstavlja ranije poznata pitanja o kojima se govori, primjerice, u FPSAD br. 8 „Razumijevanje aktivnosti subjekta revizije, okruženje u kojem provodi se i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja revidiranih financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Međutim, pitanje provedbe zahtjeva iz čl. 19. Zakona br. 402-FZ o organizaciji unutarnje kontrole u praksi još uvijek je otvoren. Stoga je samo na temelju iskustava stranih tvrtki moguće proučavati praksu organiziranja interne kontrole, kao i istraživati njezinu nužnost i važnost za svako poduzeće.
Analiza razloga za ignoriranje zahtjeva zakonodavstva i najbolja vježba djelomično izgradnja sustava interne kontrole omogućilo je da se utvrdi da je trenutna situacija posljedica sljedećeg:
- puno ruski poduzetnici potreba i važnost interne kontrole ostaju nesvjesne, a postoji mišljenje da je voditelj u stanju samostalno kontrolirati cijeli tijek organizacije poslovnih procesa;
- zakon o računovodstvu ne utvrđuje nikakva ograničenja u pogledu redoslijeda, metoda, postupaka za provedbu unutarnje kontrole;
- ne znaju svi stručnjaci kako organizirati sustav unutarnje kontrole u praksi;
- bit interne kontrole je iskrivljena - prenosi se s funkcije upravljanja na sljedeću kontrolnu jedinicu organizacije, na primjer, službu revizije, usmjerenu na postupke naknadne kontrole u odnosu na činjenice gospodarskog života koje bilježi računovodstvo sustav;
- fokus svih kontrolnih mjera u organizaciji na naknadne kontrolne postupke i mjere poduzete na temelju rezultata identificiranih odstupanja, a ne na preliminarne i trenutne kontrolne postupke, koji omogućuju ne samo povećanje vjerojatnosti otkrivanja grešaka (odstupanja ) u ranim fazama, ali i za povećanje učinkovitosti rada same organizacije.sustavi interne kontrole;
- fokus sustava upravljanja je više na procesu nego na rezultatu, nedostatak razumnih pokazatelja za procjenu učinkovitosti i učinkovitosti aktivnosti; nesavršenost ili potpuna odsutnost upravljačko računovodstvo, dopuštajući provođenje, ili bolje rečeno, osiguranje kontrole nad postizanjem rezultata.
Ne razmatrajući pitanja strukturna organizacija unutarnje kontrole, budući da su ova pitanja trenutno dosta proučavana i razotkrivena, usredotočit ćemo se na dostupnost kriterija za ocjenu djelotvornosti i učinkovitosti sustava interne kontrole.
Kako ocijeniti učinkovitost sustava interne kontrole koji je usvojila organizacija u uvjetima kada:
- s jedne strane, u suvremenoj i stranoj literaturi velika se pozornost posvećuje organizaciji unutarnje kontrole, ali ne i ocjeni učinkovitosti sustava unutarnje kontrole;
- s druge strane, razlika u modelima organizacije sustava internih kontrola, ovisno o prirodi i opsegu aktivnosti organizacije, dovodi do pojave različitih metoda za ocjenu njihove učinkovitosti;
- nema sigurnosti u sadržaj koncepta "učinkovitosti", koji je različit za svaki sustav i ovisi o mnogim čimbenicima, uključujući ekonomski uvjeti i poslovni mehanizam?
Učinkovitost se obično shvaća kao relativni učinak, učinkovitost procesa, operacije, projekta, definiran kao omjer učinka, rezultata i troškova, izdataka koji su uzrokovali, osigurali njegov primitak.
No, u odnosu na sustav internih kontrola, preporučljivo je isticati ne toliko učinkovitost (broj utvrđenih odstupanja), koliko produktivnost (aktivnost subjekata kontrole, dostatnost kontrolnih postupaka, sustavnost kontrole).
Stoga će se sustav interne kontrole smatrati učinkovitim ako ne samo da pokazuje sposobnost utvrđivanja grešaka i odstupanja, već i promjene kako bi se smanjila vjerojatnost takvih grešaka i odstupanja u budućnosti.
Trenutačno se samo dva područja djelovanja bave ocjenom učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola temeljem zakona - revizori i zaposlenici banke. Međutim, do danas u praksi nisu razvijene odgovarajuće metode za ocjenu učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola koje smanjuju subjektivnost pristupa.
U dosadašnjoj praksi u ocjenjivanju koristi se i predlaže nekoliko pristupa koji imaju sličnosti i razlika. Sadržaj pristupa, njihove prednosti i nedostaci detaljno su razmotreni u tablici.
| Br. p / str | Osnova pristupa | Sadržaj pristupa | Mane | Prednosti |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Postupci ispitivanja | Pokazatelji se izračunavaju na temelju ocjena i pondera danih u odgovorima na pitanja vezana uz te pokazatelje. | A. Ocjene se formiraju na temelju kvalitativnih prosudbi u nedostatku jasnih i objektivnih kriterija | A. Lakoća korištenja zahvaljujući svestranosti i jednostavnosti pristupa |
| B. Osnova procjena su subjektivne stručne prosudbe, čiji je stupanj valjanosti određen velikim brojem čimbenika. | B. Smanjenje složenosti procesa procjene učinkovitosti ICS-a | |||
| C. Ispitivači i ispitivači navikavaju se na gotove formulacije, stoga je vjerojatnost otkrivanja pogrešaka ili odstupanja u ICS-u značajno smanjena | ||||
| D. Postoji prednost forme nad sadržajem; metoda omogućuje provjeru prisutnosti ICS-a, međutim, ne dopušta procjenu stupnja zrelosti procesa interne kontrole i njegove učinkovitosti | ||||
| 2 | Najjednostavniji matematički modeli | Utvrđivanje učinkovitosti provedenih kontrolnih postupaka, podudarnosti troškova njihove provedbe s njihovim rezultatima. Primjenjuje se model vremenskog procesa nastanka (zbog nekog sustavnog izvora) i ispravljanja (kao rezultat kontrole) pogrešaka u bilo kojoj operaciji koju provodi organizacija. | A. Metode su prilično glomazne i uvjetovane | A. Omogućiti procjenu ne samo učinkovitosti pojedinačnih kontrolnih postupaka, već i osigurati materijale za procjenu razne vrste rizike u cijeloj organizaciji |
| B. Nije uvijek učinkovito u smislu omjera troškova i koristi | B. Potiču formiranje automatiziranih kontrola i stoga potencijalno mogu pomoći u smanjenju troškova praćenja | |||
| C. Ne postoji koncept "pogreške", ne postoji kategorizacija pogrešaka i procjena važnosti kategorija pogrešaka | ||||
| 3 | Analitički postupci koji karakteriziraju učinkovitost interne kontrole | Primjena analitičkih postupaka u obliku testiranja na pojedina pitanja konstruiranja analitičkih pregleda posebnih pokazatelja koji karakteriziraju učinkovitost interne kontrole | A. Nedostatak jasnih i objektivnih kriterija za ocjenjivanje | A. Razvoj kriterija (pokazatelja) provodi se sa stajališta učinkovitosti i djelotvornosti |
| B. To je ograničenija metoda usklađenosti, koja se sastoji u proučavanju postojanja propisa i usklađenosti ICS-a s tim propisima, tj. činjenica otkrivanja pogreške ovisit će o iskustvu i kvalifikacijama osobe koja testira sustav i koliko nadmašuju iskustvo i kvalifikacije stručnjaka koji razvija propise | B. Može se ocijeniti i učinkovitost cijelog sustava kao cjeline i pojedinačnih kontrolnih postupaka. | |||
| C. Metoda sukladnosti omogućit će procjenu primjerenosti reguliranih postupaka i kontrolnih metoda koje se koriste u organizaciji ili potrebe za njihovom promjenom, ali ne i pouzdanost samog ICS-a | ||||
| D. Nedostatak jasnog razumijevanja onoga što je kriterij ili pokazatelj učinkovitosti kontrole | ||||
| E. Ovaj pristup je radno intenzivan, jer će zahtijevati određivanje kriterija (pokazatelja) osobno za svaki subjekt kontrole, ovisno o prirodi i opsegu njegovih aktivnosti | ||||
| 4 | Analitički postupci koji karakteriziraju učinkovitost sustava upravljanja | Modifikacija korištenih metoda za ocjenu učinkovitosti sustava upravljanja, prema kojima se učinkovitost internih kontrola ocjenjuje konačnim kvantitativnim i kvalitativnim rezultatima. ekonomska aktivnost organizacije | A. Na konačne rezultate aktivnosti organizacije utječu mnogi višesmjerni čimbenici, a to nije uvijek povezano s visokom učinkovitošću interne kontrole | A. Provedba jednog od ciljeva interne kontrole - učinkovitost financijskih i ekonomskih aktivnosti u transakcijama, upravljanje imovinom i obvezama |
| B. Netočno je koristiti kriterije učinkovitosti upravljačkog podsustava za procjenu stanja upravljanog podsustava |
Kao što je vidljivo iz gornje tablice, ne postoji univerzalni pristup ocjeni učinkovitosti sustava internih kontrola, u svakom pristupu, uz nedostatke, mogu se izdvojiti i prednosti, ali, kako analiza pokazuje, sve ove metode usmjerene su pri stjecanju povjerenja da je interna kontrola sustava učinkovita, tj. ispunjava sljedeće kriterije:
- dostupnost propisa koji formaliziraju sustav interne kontrole u organizaciji, njihova učinkovitost i pravovremena revizija;
- strukturna organizacija unutarnje kontrole temelji se na načelima i praksi izgradnje sustava temeljenog na rizicima;
- postoji infrastruktura koja osigurava stvarnost i učinkovitost kontrole;
- primijenjeni kontrolni postupci primjereni su rizicima, dostatni i učinkoviti;
- dostupnost odgovarajućih protoka informacija koji osiguravaju odgovarajuću sigurnost njihovih prijenosnih kanala;
- dostupnost i funkcioniranje sustava za praćenje učinkovitosti ICS-a.
Ukratko, možemo reći da sve metode interne kontrole:
- usmjereni su na formiranje bilo kakvih ocjena u većoj mjeri strukturne organizacije sustava unutarnjih kontrola;
- predstavljati više načina naknadna kontrola od trenutne;
- ne pridonose razvoju sposobnosti sustava interne kontrole da se samopoboljša.
Glavni razlog ovakvog stanja je percepcija sustava unutarnjih kontrola kao „nametnutog“ sustava.
Stoga predlažemo da se razmišljanja o kriterijima za ocjenu učinkovitosti iz okvira praćenja i vrednovanja kvantitativnih pokazatelja (kontrolni postupci, broj poduzetih kontrolnih mjera i sl.) prebace u okvire sagledavanja sustava unutarnjih kontrola kroz prizmu podsustava koji funkcionalno djeluje zajednički sustav upravljanje. Posljedično, procjena ove interakcije kroz kvalitativne karakteristike (pravovremenost procjene rizika, kontrolni postupci, identičnost ugrađenih kontrola prema identificiranim rizicima), tj. pomaknuti naglasak u ocjeni učinkovitosti sustava internih kontrola s učinkovitosti na djelotvornost.
Na koji način? Da biste to učinili, potrebno je zapamtiti da je kontrola funkcija sustava upravljanja, tj. je podsustav jedinstveni sustav(vidi sliku). Posljedično, učinkovitost podsustava i njegov neposredni razvoj ovisit će o ukupnosti vanjskih i unutarnjih čimbenika koji utječu i na sustav (menadžment) u cjelini.
U daljnjem istraživanju polazili smo od činjenice da svaki sustav ima cilj koji se dalje raščlanjuje na zadatke, zatim na funkcije i na kraju na operacije i radnje koje se izvode na elementu sustava.
S obzirom na ovaj slijed, može se pretpostaviti da je postizanje cilja sustava internih kontrola izravno ovisno o poslovima i radnjama koje obavlja osoblje, tj. predlaže se uvođenje unutarnje kontrole kroz kontrolnu funkciju koju provodi svaki zaposlenik u okviru svojih funkcionalnih zadataka. Dakle, da bi sustav internih kontrola postao operativan, sklon samousavršavanju, potrebno je uspostaviti odnos između učinkovitosti obavljanja kontrolne funkcije i motivacije osoblja. Za to je potrebno ispuniti nekoliko uvjeta:
- stvoriti takve uvjete za provedbu kontrolne funkcije koji će osigurati postizanje rezultata;
- minimizirati utjecaj subjektivnog čimbenika u procjeni rezultata obavljanja kontrolne funkcije od strane osoblja, stoga bi očekivani rezultati od osoblja trebali biti mjerljivi;
- odrediti mjeru odgovornosti osoblja u slučaju nepostizanja navedenih parametara i utvrđenih zahtjeva;
- područja odgovornosti svakog zaposlenika mogu se odrediti sposobnošću „kontrolnih točaka“, za sprječavanje i smanjenje vjerojatnosti grešaka (odstupanja). Kontrolna točka se shvaća kao kontrolni postupak (radnja) uspostavljen u onom dijelu poslovnog procesa gdje vjerojatnost odstupanja očekivanog rezultata od zadanih parametara može biti vrlo velika zbog utjecaja velikog broja različitih čimbenika, u kako bi se eventualno nivelirali rezultati utjecaja ovih faktora.
Kako bismo osigurali ispunjenje ovih uvjeta, s našeg gledišta, omogućit ćemo korištenje sustava ključni pokazatelji(Ključni pokazatelji uspješnosti, KPI).
Implementacija ovog modela u praksi uključuje implementaciju niza uzastopnih faza:
I. Identifikacija procesa u aktivnostima društva
Aktivnosti gospodarskog subjekta segmentiraju se na procese (poslovne procese) pomoću mehanizama procesnog pristupa upravljanju aktivnostima organizacija.
U tijeku modeliranja procesa potrebno je pridržavati se pravila slijeda procesa, tj. izgradnja lanca međusobno povezanih procesa u kojima će izlaz jednog procesa biti ulaz za drugi proces ili utjecati na ulaz za sljedeći proces.
Svaki odabrani proces mora sadržavati vlasnika poslovnog procesa i grupu zaposlenika uključenih u taj poslovni proces. Štoviše, ako je zadovoljeno pravilo slijeda poslovnih procesa, tada je vlasnik jednog od njih automatski sudionik prethodnog poslovnog procesa, zbog čega je moguće izgraditi „kontrolni lanac“ proces po proces i pravovremeno identificirati „ zone rizika” u postizanju ciljeva organizacije.
II. Identifikacija ključnih pokazatelja uspješnosti
Za svaki identificirani proces razvija se skup ključnih pokazatelja uspješnosti, i kvalitativnih i kvantitativnih. Najvažnije u ovoj situaciji je da rezultati obavljanja kontrolnih funkcija od strane osoblja, a time i pokazatelji uspješnosti budu mjerljivi, a ne subjektivno procijenjeni.
III. Napravite matricu vrijednosti za svaki proces
Stvaranje matrice vrijednosti podijeljeno je u 2 uzastopne faze.
1. Raspodjela općeg bonus fonda za naknadu tvrtke za procese.
Ova faza je važna faza za izgradnju konačnog modela plaća, budući da će pravilna (racionalna) raspodjela bonus fonda za određene procese biti poticajni faktor za rast produktivnosti, kako u ključni procesi i kroz cijelu organizaciju u cjelini. Za provedbu ovoj fazi preporuča se koristiti prilagođenu BCG analizu.
Nakon trošenja ovu analizu, menadžment će dobiti odgovor na glavno pitanje, a to je: koje procese trenutno treba potaknuti?
Najvažnija stvar u ovoj situaciji je distribucija opći fond naknada, koja ne bi trebala biti u potpunosti fiksna, već se utvrđuje matematičkom (ekonomski opravdanom) formulom. Varijable u ovoj formuli (modelu) bit će formalizirani (svedeni na isti nazivnik) rezultati svakog procesa i koeficijent (težina) svakog procesa, postavljen na temelju BCG analize.
2. Raspodjela fonda plaća procesa na specifične KPI.
Budući da se pretpostavlja da vlasnik procesa potpuno razumije proces, on sastavlja “KPI težinsku matricu”, koja je skup “težinskih vektora” za svaku poziciju (zaposlenika) uključenu u ovaj proces. "Vektor pondera" - skup pondera za svaki ključni pokazatelj, postavljen na temelju ukupne vrijednosti ovog pokazatelja u aktivnosti procesa.
Iz navedene formulacije proizlazi da se pri raspodjeli pondera mora pridržavati sljedećeg pravila: zbroj svih pondera za jedan proces jednak je 1 (ili 100, ovisno o prihvaćenom sustavu izračuna).
Predložena shema raspodjele nije idealna, te se u organizaciji može primijeniti drugačija metoda raspodjele procesnog fonda plaća unutar procesa. Ali rezultat ove metode trebao bi biti razumna "Matrica vrijednosti", inače može doći do unutarnjeg sukoba s osobljem, zbog čega se motivacija jedne od skupina zaposlenika uključenih u određeni proces može smanjiti, a ne povećati .
IV. Izrada matematičkog modela nagrađivanja osoblja za određeni proces
Važno je napomenuti da pri formiranju modela polazimo od tvrdnje da bonus fond nije predmet preraspodjele među procesima ako procesni bonus fond nije u potpunosti raspodijeljen ni u jednom procesu.
Formulacija problema: zaposlenici organizacije podijelili su aktivnosti tvrtke u međusobno povezane poslovne procese (BP). Za neovisnu izgradnju sustava unutarnjih kontrola odlučeno je, između ostalog, koristiti metodologiju koja se temelji na novčanoj motivaciji zaposlenika. Za izgradnju sustava motivacije koriste se ključni pokazatelji uspješnosti (KPI).
U svrhu izgradnje i analize sustava internih kontrola, tvrtka je identificirala funkcije u BP, identificirala moguće rizike te su definirani postupci kontrole.
Pritom se za svaki poslovni proces utvrđuje: broj zaposlenih u PP; ukupno KPI u BP; provedena je diferencijacija KPI-a po važnosti u BP-u; KPI su definirani za svakog zaposlenika; procijenjen doprinos zaposlenika u provedbi KPI-a (različitost po položaju, vještinama i sl.); utvrđen je fond plaće bonusa za BP.
Formalizacija. Definirajmo da je: m broj zaposlenih uključenih u BP; n je ukupan broj KPI-ova u BP-u; k je ukupni bonus platni fond na BP. Definirajmo to: A - matrica sudjelovanja zaposlenika u BP.
Modeliranje. Po našem mišljenju, u ovaj slučaj modeliranje treba provoditi korištenjem teorije vjerojatnosti, statistike i slučajnih procesa. Izgradnja modela i obrazloženje u ovoj aksiomatici omogućit će vam primjenu elemenata teorije odlučivanja na temelju probabilističkih modela i koncepta neizvjesnosti.
Budući da motivacijski plaće je usmjeren na jačanje sustava internih kontrola, KPI-jevi se odabiru na temelju identificiranih rizika i (ili) kontrolnih postupaka na način da je s dovoljnom pouzdanošću moguće identificirati određeni skup KPI-jeva s rizikom i (ili) kontrolnim postupkom . Na temelju toga može se reći da je za potrebe opisa sustava interne kontrole moguće odabrati određeni skup KPI-ova, što je karakteristika koja određuje funkciju u BP-u.
Izvedba pojedinog zadatka od strane zaposlenika u određeno vrijeme t je slučajna varijabla koja poprima vrijednost "da" / "ne" (1 ili 0), uz određenu vjerojatnost izvršenja. Označimo vjerojatnost ispunjenja i-tog KPI-a s pi.
Istodobno, pretpostavlja se da vjerojatnost ispunjavanja jednog ili drugog KPI pokazatelja ovisi o količini distribuiranog RFP-a po postupku (i, kao rezultat toga, o određenom skupu KPI-ja). Drugim riječima:
Tada je Z(t, vi) = ATRV slučajna funkcija ili slučajni proces, gdje je t vrijeme, A, R, V su definirani tijekom formalizacije.
Analizirajmo opisani proces:
- Proces je stacionaran. Ovaj zaključak je pretpostavka činjenice da implementacija određenog KPI-ja ne ovisi o vremenskoj točki t, pod svim ostalim uvjetima.
- KPI V vektor izvršenja je vektor koji se sastoji od slučajnih varijabli, izvršenje određenog skupa zadataka u fiksnom vremenu t. Budući da elementi vektora V uzimaju vrijednosti "da" / "ne" s vjerojatnošću pi, odnosno 1-pi, pošteno je reći da vektor V (kao i njegovi elementi) ima Bernoullijevu distribuciju.
Stoga, veličina pojavljivanja događaja slijedi Poissonovu distribuciju s funkcijom vjerojatnosti:
gdje je x - učestalost događaja, λ - neki fiksni broj.
Dakle, zadatak je sastaviti matricu R na način da x bude učestalost događaja u konstruiranoj slučajni proces bio maksimalan.
Učinkovitost izgrađenih kontrolnih postupaka može se utvrditi usporedbom učestalosti događaja (ili vjerojatnosti pozitivnog rezultata) s postignutim rezultatom aktivnosti BP. Činjenica da je učestalost događaja prilično visoka (ili vjerojatnost pozitivnog rezultata teži 1), a performanse BP-a se nisu poboljšale, može ukazivati na pogrešan izbor KPI indikatora i, kao rezultat toga, netočan definiranje kontrolnih postupaka (budući da su KPI prema uvjetima zadatka karakteristični postupci).
Treba napomenuti da se u praksi KPI-jevi mogu odabrati na takav način da vrijednost vektora V neće biti "da" ili "ne" (na primjer, diferencijalno u intervalu), tada slučajne varijable vektora V imat će drugačiju distribuciju i ispunjavati druge kriterije, ili inače zadovoljavati trenutne potrebe organizacije.
Zaključak
Omogućavanje upravljačkih funkcija u funkcionalne odgovornosti kadrova i u konačnici njihova povezanost s primanjima za rad kroz motivacijsku politiku omogućit će:
- osigurati postizanje cilja sustava unutarnjih kontrola i prebaciti ga iz kategorije "dodanih" sustava u kategoriju "ugrađenih";
- pridonijeti prevladavanju glavnog ograničenja svake kontrole – ljudskog faktora. Ljudski faktor u većini slučajeva ograničava ne samo učinkovitost sustava unutarnjih kontrola, već i njegovo potpuno funkcioniranje, najčešće neradom ili formalnom provedbom kontrolnih postupaka, budući da je svaka kontrola neprirodna prirodi svake osobe.
Unatoč postojanju praktičnog iskustva u testiranju ovog modela, pravci daljnjih istraživanja, s našeg stajališta, mogu biti:
- pristupi mjerljivosti rezultata rada kadrovske kontrolne funkcije s prevladavanjem kvantitativnih i kvalitativnih ocjena koje nisu podložne subjektivnim čimbenicima;
- proučavanje pristupa matematičkom modeliranju procesa kako bi se utvrdila primjerenost ciljne vrijednosti postavljene za ključni pokazatelj, kao i njegove težine u ukupnom skupu ključnih pokazatelja, u sustavu motivacije osoblja, uspostavljenom kontrolnom djelovanju na “kritične točke” u poslovnim procesima.
- Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Moderni ekonomski rječnik. 6. izdanje, revidirano. i dodatni M.: INFRA-M, 2011.
- Elin A.I., Kobozev I.K. Neki pristupi ocjenjivanju učinkovitosti kontrolnih mjera u kreditnim institucijama / Kontroling. 2005. br.3.
- Serebryakova T.Yu. O problematici ocjene učinkovitosti unutarnje kontrole potrošačkog društva // Suvremena pitanja znanosti i obrazovanja. 2013. br. 5.
Čak i dobro izgrađen i organiziran sustav interne kontrole treba procijeniti njegovu učinkovitost kako u smislu postizanja ciljeva tako iu smislu ekonomičnosti. Trenutno, u ruskoj bankarskoj praksi, s obzirom na pristupe ocjeni kvalitete sustava interne kontrole, pravno polje određeno je pismom Središnje banke Ruske Federacije od 24. ožujka 2005. br. 47-T „O metodološkim preporuke za provođenje revizije i ocjene organizacije unutarnje kontrole u kreditnim institucijama” . NA ovaj dokument sadrži preporuke o provođenju revizije organizacije unutarnje kontrole u kreditnim institucijama od strane ovlaštenih predstavnika Banke Rusije. U samim kreditnim institucijama uopće ne postoje metode procjene njihovih sustava interne kontrole. S tim u vezi, brojni istraživači iz područja interne kontrole u poslovnoj banci razvili su preporuke za izradu metodologije za ocjenu kvalitete sustava interne kontrole u kreditnoj instituciji. Inozemne kriterije za učinkovitost unutarnje kontrole razmotrit ćemo u tablici 2.10. Utvrđivanje učinkovitosti aktivnosti jedinica interne kontrole i revizije nije lak zadatak iz razloga što se učinak ne javlja na mjestu gdje se provode kontrolne aktivnosti u tehnološkom lancu, već u ukupnom financijskom rezultatu banke. Osim toga, pojava učinka često je vremenski odgođena od kontrole. Osim financijskih rezultata, kontrola podrazumijeva i kvalitativne promjene u sustavu upravljanja pojedinim procesima, koje nije uvijek moguće monetarno odrediti. Razmotrite domaće procjene učinkovitosti sustava interne kontrole koju je predložila Banka Rusije, istraživači A.A. Arslanbekova-Fedorova, E.B. Morkovkina, S.A. Čerkašin, A. N. Sonina.
Tablica 2.10 - Glavni ciljevi unutarnje kontrole i strana ocjena njezine učinkovitosti.
|
Ime |
Model COSO |
Bazelski komitet |
Međunarodni institut internih revizora |
|
Glavni ciljevi kontrole |
Svrsishodnost i učinkovitost aktivnosti; Pouzdanost financijsko izvješćivanje; Usklađenost s relevantnim zakonima, propisima i zahtjevima te regulatornim tijelima |
Operativni; Održavanje dobrog sustava financijskog i upravljačkog izvješćivanja; Usklađenost sa zakonima i propisima, bankovnim politikama, prihvaćenim planovima, interna pravila i postupcima |
Pouzdanost i potpunost informacija o financijskim i gospodarskim aktivnostima; Učinkovitost i učinkovitost aktivnosti; Sigurnost imovine; Usklađenost sa zakonima, propisima i ugovornim obvezama |
|
Kriteriji učinkovitosti interne kontrole |
Svijest o veličini potrebnoj za postizanje operativnih ciljeva organizacije; Objavljena financijska izvješća su prilično pripremljena; Poštivanje važećih zakona i propisa |
Skup načela prema kojima se treba temeljiti procjena učinkovitosti sustava interne kontrole banke: Menadžment i kultura kontrole; Prepoznavanje i procjena rizika; Kontrolne aktivnosti i dioba vlasti; Informacija i sustav njezinog prijenosa; Praćenje aktivnosti i otklanjanje nedostataka |
Prisutnost jasno formuliranih operativnih i dugoročnih ciljeva i zadataka te stupanj u kojem oni odgovaraju ciljevima i ciljevima organizacije; Utvrđivanje stupnja primjerenosti kriterija koje je formulirao menadžment kako bi se utvrdilo jesu li ciljevi i zadaci postignuti ili ne |
I. Metodologija za ocjenu organizacije unutarnje kontrole Banke Rusije.
pokazatelj za ocjenu organiziranosti sustava unutarnjih kontrola kreditne institucije (P1);
pokazatelj za ocjenu rada službe unutarnje kontrole (P2);
pokazatelj za procjenu kontrole nad upravljanjem protokom informacija i pružanjem sigurnost informacija, inspekcije planova za izvanredne situacije koje je izradila kreditna institucija (P3);
pokazatelj za ocjenu kontrole upravljanja bankovnim rizicima (P4);
pokazatelj za ocjenu kontrole raspodjele prava i obveza, koordinacije odluka, delegiranja ovlasti u poslovanju banaka (P5);
pokazatelj za ocjenu kontrole nad podnošenjem izvješća i informacija (P6).
Ove pokazatelje za ocjenu organizacije unutarnje kontrole preporuča se izračunati na temelju ocjena i pondera koje radna skupina daje na odgovore na pitanja vezana uz te pokazatelje. Pokazatelj P1 utvrđuje se u cjelini za kreditnu instituciju i ne izračunava se za svaku revidiranu liniju poslovanja.
Pokazatelji za ocjenu organizacije unutarnje kontrole u kreditnoj instituciji mogu imati vrijednosti od 1 do 4 s vrijednostima zaokruženim na jedno decimalno mjesto.
Prilikom izrade zaključaka o ocjeni organizacije unutarnje kontrole u kreditnoj instituciji prema pokazateljima SICR, Pj, P Deltai, Pji, preporuča se koristiti sljedeću ljestvicu ocjenjivanja:
zadovoljavajuće - vrijednost pokazatelja manja je ili jednaka 1,6;
zadovoljavajuće, s određenim nedostacima - vrijednost pokazatelja je veća od 1,6, ali manja ili jednaka 2,4;
zahtijevaju posebnu pozornost nadzornih tijela - vrijednost pokazatelja je veća od 2,4, ali manja ili jednaka 3,4;
nezadovoljavajuće - vrijednost pokazatelja je veća od 3,4.
II. Metodologija ocjene kvalitete sustava unutarnjih kontrola E.V. Morkovkina.
Metodologija se temelji na dvije metode: kvalitativnoj (peer review) i statističkoj metodi (kvantitativna procjena).
Kvalitativna procjena je dvostruki integralni pokazatelj, uključujući:
cjelovita procjena kvalitete svakog od područja unutarnje kontrole u kontekstu obveznih elemenata Metodologije Središnje banke Ruske Federacije i dodatnih kriterija Baselskog odbora;
sekundarno integralno ocjenjivanje u kontekstu grupa sudionika ocjenjivanja (menadžment; unutarnja kontrola (revizija); vanjski revizor i (ili) revizijska komisija).
Prilikom provođenja kvalitativne procjene sustava internih kontrola, sudionici u procesu moraju ispuniti bodovne kartice koje sadrže sljedeći popis pitanja:
obvezni elementi na temelju metodološke preporuke Središnja banka Ruske Federacije (Dodatak B);
dodatni kriteriji temeljeni na zahtjevima Baselskog odbora za nadzor banaka (Dodatak B).
1 - da, u potpunosti;
2 - uglavnom, u većini slučajeva;
3 - djelomično, ponekad;
4 - ne, nikada, uključujući i u slučaju odsutnosti.
U tom slučaju kvalitativna ocjena službe unutarnje kontrole utvrđuje se na sljedeći način, prema formuli (6).
Okach \u003d (Ohm x C1 + Osvk x C2 + Oa x C3) / (C1 + C2 + C3), (2.6)
gdje je Okach kvalitativna procjena kvalitete ICS-a;
Om - kvalitativna procjena kvalitete ICS-a, koju određuje menadžment;
OSVK - kvalitativna ocjena kvalitete, koju utvrđuje služba unutarnja revizija;
Oa - kvalitativna ocjena kvalitete koju utvrđuje vanjski audit (auditor);
C1, C2, C3 - težina, određena na temelju stručne procjene.
Za potrebe ove metodologije prihvaćaju se sljedeće težine kvalitativnih procjena po skupinama sudionika, prema tablici 2.11:
Tablica 2.11 - Ponderi kvalitativnih ocjena po skupinama sudionika
Statistička metoda (kvantifikacija)
Ova se metoda temelji na definiciji financijski pokazatelji kreditna institucija kao nužan uvjet proizvodnja i financijska učinkovitost aktivnosti. Osim toga, ovdje se primjenjuju i kvantitativne karakteristike aktivnosti službe unutarnje kontrole.
Za svaki od pokazatelja izračunavaju se kriteriji (bodovi) kvalitete službe unutarnje kontrole. Kvantitativna ocjena kvalitete je aritmetička sredina izračunata na temelju navedenih bodova.
1. Pokazatelji financijske učinkovitosti.
1.1. Dinamika dobiti:
Kpp = (P1 / Psr - 1) / 0,2, (2,7)
gdje je Krp - faktor rasta dobiti;
P1 - bilančna dobit izvještajnog tromjesečja;
Psr - prosječna tromjesečna bilančna dobit godišnje;
0,2 - razina materijalnosti, smanjenje (povećanje) pokazatelja.
1.2. Dinamika adekvatnosti kapitala:
Kdk = (DK1 / DKsr - 1) / 0,2, (2,8)
gdje je Krdk - faktor rasta adekvatnosti kapitala;
DK1 - adekvatnost kapitala (N1) izvještajnog tromjesečja;
DKav - prosječna kvartalna adekvatnost kapitala (N1) godišnje;
0,2 - razina materijalnosti, smanjenje (povećanje) pokazatelja.
1.3. Vjerojatnost nepoštivanja ekonomskih standarda koje je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije:
B = Y Mi / (K x 12), (2,9)
gdje je Mi broj nepridržavanja i-tog standarda u tekućoj godini;
K - broj utvrđenih standarda normativni akt koji uređuju djelatnost kreditne institucije.
2. Djelatnost službe unutarnje kontrole.
2.1. Omjer rasta imovine (bruto) i rasta interne revizije za prošlu godinu:
Aslvk \u003d ((P1 / P0) / (A1 / A0) - 1) / 0,2, (2,10)
gdje je Aslvk - djelatnost službe unutarnje kontrole;
P1, PO - broj internih revizija na kraju i početku godine;
A1, A0 - bruto imovina na kraju i početku godine.
Ocjene kvalitete za svaki pokazatelj prikazane su u tablici 2.13.
Konačnu ocjenu sustava unutarnjih kontrola u kreditnoj instituciji preporuča se odrediti ovisno o vrijednosti pokazatelja razine kvalitete na temelju tablice korespondencije (tablica 2.14.). Tablica 2.14 je rezultirajuća metodologija koja opisuje krajnji rezultat evaluacije.
Razina kvalitete definirana je kao ponderirani prosjek kvantitativnih i kvalitativnih ocjena i izračunava se na sljedeći način:
K \u003d (Okach x B1 + Okol x B2) / (B1 + B2), (2.11)
gdje je K - razina kvalitete;
Okach - kvalitativna procjena kvalitete ICS-a;
Okol - kvantitativna procjena kvalitete ICS-a;
B1, B2 - težina, određena na temelju stručne procjene.
Za potrebe ove metodologije prihvaćaju se sljedeći ponderi ocjena kvalitete, prema tablici 2.12:
Tablica 2.12 - Ponderi ocjena kvalitete
Težinski koeficijenti odražavaju relativnu važnost svakog pokazatelja.
Tablica 2.13 - Ocjene kvalitete
Tablica 2.14 - Podudarnost konačne ocjene kvalitete sustava unutarnjih kontrola i vrijednosti pokazatelja razine kvalitete sustava unutarnjih kontrola
III. Metoda A.A. Arslanbekov-Fedorov o učinkovitosti jedinica interne kontrole i revizije.
A.A. Arslanbekov-Fedorov kombinira metode za procjenu učinkovitosti jedinica interne kontrole i revizije u tri skupine:
proračunski modeli oblikovani na temelju matematičkih i statističkih metoda;
NA ovu metodu Učinkovitost sustava internih kontrola može se procijeniti u okviru analize operativnih troškova sa stajališta troškova jedinica koje provode interne kontrole, kao i kvalitativno, uzimajući u obzir povezanost pokazatelja poslovanja banke s intenzitetom unutarnja kontrola.
Intenzitet unutarnje kontrole može se shvatiti kao broj prihvaćenih preporuka za provedbu preporuka jedinica za unutarnju kontrolu i reviziju (uključujući one u posebno odobrenim dokumentima), broj konzultacija i drugih aktivnosti koje provode te jedinice.
Analiza operativnih troškova omogućuje kontrolu izvanoperativnih troškova banke na organizacijskoj strukturi jedinica koje tvore i prate sustav internih kontrola. Da biste to učinili, poduzimaju se sljedeći koraci.
Ukupna profitabilnost profitnih centara banke određena je formulom (2.12):
Ptsp= Ptsp1+ Ptsp2+…+ Ptspn (2.12)
Profitabilnost svakog centra određena je formulom (2.13):
Ptspn \u003d (OD-OR) -NORpr-NORtsz (2.13)
gdje je OD - poslovni prihod profitnog centra;
ILI - troškovi poslovanja profitni centar;
NORpr - izvanposlovni rashodi profitnog centra;
Norts - izvanposlovni troškovi troškovnog mjesta koje opslužuje ugovoreno profitno mjesto.
2. Troškove za pododsjeke koji provode formiranje i praćenje sustava unutarnjih kontrola (pododsjeke za unutarnju kontrolu i reviziju) snose u jednakim dijelovima svi profitni centri banke. Dakle, ti troškovi ne mogu biti veći od ukupne profitabilnosti profitnih centara banke:
NOR pododjela međ.< Пцп. (2.14)
Ako to nije slučaj, onda je potrebno smanjiti neposlovne troškove za te odjele. To se može izraziti u smanjenju osoblja takvih jedinica i/ili troškova osoblja, smanjenju najamnine itd.
3. Kada je omjer iz točke 2. ispunjen, za navedene odjele utvrđuju se standardni izvanposlovni troškovi koji ulaze u proračun navedenih odjela. Normativni neoperativni troškovi jedinica interne kontrole i revizije usklađuju se ovisno o ukupnoj profitabilnosti profitnih centara banke, strategiji razvoja te kvaliteti rada tih jedinica. Njihova profitabilnost može se procijeniti formulom:
Ref.in.control=NORnormalno isključivanje-NOR, (2.15)
gdje je NOR - stvarni troškovi poslovanja jedinica unutarnje kontrole i revizije
Zapravo, njihova profitabilnost ovisi o ispunjenju proračunskih pokazatelja, koji su uključeni u proračunski plan ovih odjela za godinu. Organizacijska struktura jedinica unutarnje kontrole i revizije bit će racionalna ako je zadovoljen omjer točke 2., te ako je profitabilnost jedinica unutarnje kontrole i revizije veća ili jednaka nuli.
Kvalitativna ocjena aktivnosti odjela interne kontrole i revizije banke bit će sljedeća.
1. Na temelju stvarnih podataka utvrđuje se prosječno razdoblje poslovanja. Zatim se proučavani skup podataka formira za ciljno vremensko razdoblje s korakom izračunatog prosječnog razdoblja. Ciljano razdoblje izračunava se kao aritmetički prosjek razdoblja stvarnog izvršenja transakcija.
2. Intenzitet kontrole izračunava se zbrajanjem pokazatelja: broj preporuka koje su jedinice unutarnje kontrole prihvatile za provedbu (uključujući one u posebno odobrenim dokumentima), broj konzultacija koje su dale te jedinice, kao i aktivnosti.
3. Koeficijent varijacije izračunava se i utvrđuje da je homogen ako koeficijent varijacije ne prelazi 33% (za distribucije bliske normalnim).
4. Utvrđuje se postojanje korelacije između pokazatelja koji utječu na učinkovitost interne kontrole i pokazatelja intenziteta kontrole. U ovom slučaju koriste se metode usporedbe paralelnih nizova, izrada korelacijske tablice, izrada skupne tablice, grafička metoda itd.
Zaključuje se o stupnju utjecaja postupaka interne kontrole na smanjenje udjela dospjelih potraživanja i gubitaka (tablica 2.15).
Tablica 2.15 - Pokazatelji koji utječu na učinkovitost unutarnje kontrole
|
Indeks |
Opis indikatora |
|
Gubici zbog smanjenja vrijednosti imovine |
Izravno smanjenje vrijednosti imovine banke zbog krađe, prijevare, nezakonitih radnji zaposlenika banke ili trećih osoba, kao i tržišni i kreditni gubici banke koji proizlaze iz takvih rizičnih događaja |
|
Regresijski gubici |
Uplate i uplate koje nisu vraćene banci, kao i one koje je banka izvršila greškom u korist trećih osoba |
|
Gubici od obeštećenja/štete trećim osobama |
Isplate i naknade koje banka vrši svojim klijentima kako bi nadoknadila gubitak/štetu koja im je nastala krivnjom banke |
|
Gubici zbog pravne odgovornosti |
Kazne, gubici i troškovi banke kao rezultat sudskog ili izvansudskog rješavanja sporova s klijentom/protustrankom |
|
Gubici zbog sankcija za kršenje zakona |
Novčane kazne koje plaća banka, kazne ili bilo koje druge novčane sankcije izrečene banci od strane suda, nadzornih tijela i bankarskih propisa kao rezultat kršenja postojećeg zakonodavstva od strane banke |
|
Oštećenje materijalne imovine uslijed slučajnih uzroka |
Uništenje ili izravno smanjenje vrijednosti materijalne imovine i imovine banke uslijed događaja slučajne prirode (uključujući nepažnju, neopreznost, prirodne katastrofe) |
|
Dospjela imovina koja ne dovodi do gubitaka u promatranom razdoblju |
Krediti i kamate na njih, vrijednosni papiri i dohodak isplaćen na njima, plaćanja itd. |
IV. S.A. Čerkašina o procjeni aktivnosti odjela službe interne kontrole banke.
Prema S.A. Cherkashin, za procjenu aktivnosti jedinica unutarnje kontrole bit će potrebne 3 metode: komparativna, analitička, ocjena.
Metode usporedbe odjela službe interne kontrole banke:
prema subjektivnom mišljenju menadžera (nema formaliziranog sustava ocjenjivanja);
prema zbirnim pokazateljima uspješnosti;
događajem;
po broju nedostataka, kršenja;
povijesna procjena (temeljena na prethodno stvorenim stereotipima o ovoj jedinici).
Sljedeće skupine pokazatelja smatraju se analitičkim kriterijima ocjenjivanja: otkrivanje kršenja i nedostataka, potencijal (rad i materijal), pokazatelji uspješnosti.
Prekršaji i nedostaci podijeljeni su u područja, prema njihovoj prirodi (grubi, značajni, beznačajni), kao i prekršaji koji su se ponovno pojavili nakon rada na otklanjanju primjedbi i nedostataka utvrđenih prošlim provjerama.
Pokazatelji uspješnosti definirani su kao prosječan broj operacija koje obavi jedan zaposlenik u odgovarajućoj djelatnosti. Za to su korišteni podaci o broju transakcija za razdoblje po vrstama djelatnosti te o radnom potencijalu.
Kao rezultat toga, utvrđeni su sljedeći pokazatelji, objedinjeni u tri bloka, prema kojima je izvršena ocjena rejtinga sustava službe unutarnje kontrole (tablica 2.16).
Tablica 2.16 - Pokazatelji za ocjenu unutarnje kontrole u kreditnoj instituciji
|
Kršenja i nedostaci, uzimajući u obzir kritičnost kršenja |
Radni potencijal |
Opći pokazatelji uspješnosti |
|
F1 - u gotovinskom radu; F2 - u računovodstvu i financijskom izvještavanju; F3 - proračunska disciplina; F4 - sigurnost i zaštita informacija; F5 - uredski poslovi i prosljeđivanje dokumenata; F6 - način rada unutar objekta |
F7 - ukupan broj osoblja, izračunat kao prosječan broj; F8 - broj stručnjaka zaposlenih u glavnoj djelatnosti; F9 - broj stručnjaka zaposlenih u računovodstvenim poslovima; F10 - broj stručnjaka zaposlenih u pododjelama blagajne; F11 - broj stručnjaka zaposlenih na upravnim i ekonomskim poslovima; |
F12 - prosječan broj obrađenih obračunskih i monetarnih dokumenata za promatrano razdoblje; F13 - prosječan broj novčanica i kovanica koje je obradio jedan blagajnik za promatrano razdoblje; F14-prosječan broj ostalih operacija za promatrano razdoblje (u arhivi, protok dokumenata i sl.) |
Sustav interne kontrole organizacije stalno ocjenjuje izvedbu određenih radnji odjela i osoblja (analiziranog objekta). Ocjena pokazuje razinu izvedbe ili postizanje cilja od strane objekta, stoga se utvrđuje ocjena ovog objekta u odnosu na drugi objekt. Primjena rejtinga je usporedba financijske uspješnosti organizacija u cjelini.
Ocjenama rada koje provode službe interne kontrole (primjerice jednom u tri godine) potrebno je dodati ocjene ostalih središnjih odjela banke. To će vam također omogućiti da ocijenite rad odgovorni stručnjaci nadziranje relevantnih područja djelatnosti u kreditnoj instituciji. Na primjer, ako su ti stručnjaci tijekom dvije godine primijetili besprijekoran rad bilo koje jedinice, a služba unutarnje kontrole otkrije puno kršenja, to također ukazuje na loš rad odgovornih zaposlenika. Organizacija ocjene rejtinga u banci omogućit će međusobnu usporedbu njezinih neovisnih odjela, što će pridonijeti objektivnosti ocjene njihovog menadžmenta. Kumulativni pokazatelj ove ocjene jasno odražava stanje u predmetnoj jedinici. U kombinaciji s mjerama za motiviranje zaposlenika, sustav ocjenjivanja doprinijet će međusobnom natjecanju ovih odjela, a time i povećanju produktivnosti rada.
V. Metodologija Sonina A.M. prema ocjeni interne revizije.
Pokazatelji uspješnosti aktivnosti unutarnje revizije: kvalitativni pokazatelji, pokazatelji produktivnosti i učinka
opću razinu kvalifikacija revizora;
prosječno trajanje rada zaposlenika u unutarnjoj reviziji;
broj sati stručna prekvalifikacija po revizoru godišnje;
broj specijalista sa stručnim certifikatima;
usklađenost sa standardima interne revizije (uključujući kvalitetu planiranja i izvršenja revizijskih zgrada, revizijskih zadataka, revizijskih preporuka, revizijskih izvješća).
provedba odobrenog plana revizora;
broj sati revizije utrošen na jednu reviziju;
postotak/broj revizija provedenih u skladu s vremenskim proračunom;
broj danih revizijskih komentara/preporuka;
vrijeme od trenutka revizije do vremena kada je napisano konačno izvješće;
broj neispunjenih zahtjeva kupaca.
postotak izvršenih/neprovedenih preporuka revizije;
broj revizijskih komentara o činjenicama koje su ranije bile poznate menadžmentu;
ravno ekonomski učinak od provedbe preporuka;
broj/učestalost poziva/zahtjeva službi unutarnje revizije iz sektora banke
Jedna od funkcija upravljanja poslovnim subjektom je interna kontrola čiji su subjekti:
Provesti usporedbu planiranih i stvarnih vrijednosti parametara;
Povući analogiju s vanjskim ekonomskim i pravnim okruženjem;
Otkrivanje odstupanja u parametrima;
Daju ocjenu opasnosti veličine odstupanja za poslovni subjekt;
Identificiraju se čimbenici koji su uzrokovali odstupanja, određuje se stupanj njihovog utjecaja;
Pripremiti informacijsku bazu za donošenje menadžerskih odluka.
Interna kontrola je proces koji su osmislili i održavali oni koji su zaduženi za upravljanje, menadžment i ostalo osoblje kako bi se postiglo razumno uvjerenje o postizanju ciljeva subjekta u pogledu integriteta financijskog izvještavanja, učinka i usklađenosti s propisima.
Kao funkcija upravljanja, unutarnja kontrola obavlja sljedeće zadatke:
Daje informacije o procesima koji se odvijaju u poslovnom subjektu;
Pomaže u donošenju najprikladnijih odluka o općim i posebnim pitanjima razvoja poduzeća;
Pruža mogućnost prosuđivanja ispravnosti donesenih odluka, pravodobnosti i učinkovitosti njihove provedbe;
Doprinosi pravovremenom otkrivanju i otklanjanju uvjeta i čimbenika koji ne pridonose učinkovitom vođenju proizvodnje i postizanju cilja;
Omogućuje prilagodbu aktivnosti poslovnog subjekta ili njegovih pojedinačnih proizvodnih jedinica;
Omogućuje utvrđivanje koje službe i odjeljenja poduzeća, kao i smjerovi njegovih aktivnosti, doprinose postizanju postavljenog cilja i povećavaju učinkovitost poduzeća.
NA dioničko društvo može se osnovati uprava dioničkog društva (nadzorni odbor) radi nadzora nad radom izvršnog tijela. Statutom dioničkog društva ili odlukom glavna skupština dioničara, upravi dioničkog društva (nadzornom odboru) mogu se povjeriti određene funkcije iz nadležnosti glavne skupštine. Članovi uprave (nadzornog odbora) dioničkog društva ne mogu biti članovi izvršnog tijela. U slučaju značajnijeg ugrožavanja interesa dioničkog društva ili otkrivanja počinjenih zlouporaba dužnosnici, revizijska komisija dužna je zahtijevati izvanredno sazivanje glavne skupštine dioničara. članovi revizijska komisija može sudjelovati na sjednicama Upravnog odbora s pravom savjetodavnog glasa.
Internu reviziju treba promatrati kao sastavni dio cjelokupnog sustava upravljanja. Služba unutarnje revizije osniva se u poduzeću za obavljanje kontrolnih funkcija, ovisno o namjeni i zadacima koje unutarnjim revizorima dodjeljuje uprava poduzeća. Unutarnji revizori su ovisni, podređeni višem menadžmentu, provode inspekcije, planirane i izvanredne, po nalogu menadžmenta. Na temelju rezultata revizije sastavljaju izvješće o obavljenom radu, izvješćuju upravu, daju ocjenu, preporuke, savjete i informacije. Ne moraju biti certificirani. To može biti računovodstveni stručnjak, ekonomist, financijer.
MRevS 315, Razumijevanje poslovanja subjekta i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja, ističe sljedeće komponente interne kontrole:
Kontrolno okruženje;
Proces procjene rizika organizacije; informacijski sustav, uključujući njegove elemente koji se odnose na izradu financijskih izvještaja i informiranje;
kontrolne aktivnosti; kontrolno praćenje.
Kontrolno okruženje podrazumijeva stav menadžmenta i onih koji su zaduženi za upravljanje prema internoj kontroli, razumijevanje njenog značaja za organizaciju, njihovu svijest o internoj kontroli i radnjama koje su izravno povezane s njom.
Proces procjene rizika organizacije je proces identificiranja i reagiranja na poslovne rizike i rezultate tih radnji. Za financijsko izvješćivanje, subjektov proces procjene rizika uključuje menadžment koji identificira rizike povezane s izradom financijskih izvještaja koji su fer u svim značajnim aspektima u skladu s primjenjivim načelima i pravilima, procjenjujući njihovu važnost i vjerojatnost pojavljivanja te donošenje odluka o tome kako reagirati tim rizicima..
Rizici povezani s financijskim izvješćivanjem proizlaze iz unutarnjih i vanjskih čimbenika koji mogu negativno utjecati na sposobnost subjekta da generira, bilježi, obrađuje i prezentira financijske informacije u skladu s tvrdnjama koje je u financijskim izvještajima naveo menadžment.
Kako je rizik identificiran, menadžment procjenjuje njegov opseg i značaj te razvija načine za odgovor. Uprava može zaključiti da nije prikladno reagirati na rizik, na primjer, jer su troškovi takvih aktivnosti nesrazmjerni veličini negativnog učinka koji treba izbjeći.
Informacijski sustav organizacije uključuje hardver, softver, ljudske resurse, definirane procedure i podatke. U sklopu pripreme financijskih izvještaja, informacijski sustav uključuje postupke i dokumente koji se koriste za generiranje, dokumentiranje, obradu i izvješćivanje o transakcijama i događajima, kao i za omogućavanje evidentiranja povezane imovine, obveza i kapitala.
Informacijski sustav treba osigurati:
Formiranje informacija o svim poslovima u tijeku;
Pravovremeni prikaz detalja obavljenih transakcija, potrebnih za ispravnu klasifikaciju transakcija u izvješćima;
Mjerenje transakcija u novčanom obliku, što omogućuje izvješćivanje informacija u točnim iznosima;
Određivanje vremenskog razdoblja za provedbu operacija za ispravan prikaz informacija u računovodstvu;
Objavljivanje informacija o transakcijama u financijskim izvještajima u skladu s važećim načelima i pravilima.
Kontrolni nadzor je stalni nadzor menadžmenta da su interne kontrole unutar specificiranih parametara i modificirane kao odgovor na promjenjive okolnosti.
Glavna svrha proučavanja i ocjenjivanja sustava interne kontrole klijenta od strane revizora je priprema osnove za planiranje revizije i utvrđivanje vrste, vremena i opsega revizijskih postupaka.
Ako je revizor zadovoljan da se može osloniti na odgovarajuće interne kontrole, on je u mogućnosti provoditi revizijske postupke s manje detalja i više selektivnosti, a također može napraviti promjene u prirodi revizijskih postupaka koje treba primijeniti i planiranom vremenu utrošenom na njih .
Revizor treba biti uvjeren da kontrole subjekta koji se revidira postižu sljedeće ciljeve:
Poslovanje se odvija uz suglasnost uprave, kako općenito tako iu posebnim slučajevima;
Sve transakcije su knjigovodstveno evidentirane u točnim iznosima, na urednim računima stanja, u vremenskom razdoblju u kojem su izvršene, u skladu s računovodstvenom politikom koju je usvojio klijent, te daju mogućnost sastavljanja pouzdanih financijskih izvještaja;
Pristup imovini moguć je samo uz dopuštenje relevantnog rukovodećeg zaposlenika;
Usklađenost knjigovodstveno evidentirane i stvarno postojeće imovine utvrđuje Uprava u redovitim intervalima, au slučaju nepodudarnosti Uprava poduzima odgovarajuće mjere.
Pri određivanju učinkovitosti sustava interne kontrole u obzir se uzimaju mnogi čimbenici:
1) krug zaposlenika uključenih u formiranje informacija u poduzeću i da li imaju odgovornost za dodijeljeni posao;
2) postojanje urednog odnosa između njih u poslovanju i formiranju informacija;
3) dostupnost tehničkih sredstava kontrole; dostupnost tehnologije upravljanja;
4) kontrolirani parametri.
Revizor mora uzeti u obzir da sustav interne kontrole ne može apsolutna sigurnost, ali samo s određenim stupnjem vjerojatnosti potvrditi da su ciljevi njegovog stvaranja ostvareni. Razlog tome su neizbježna ograničenja sustava interne kontrole:
Prirodna želja rukovodstva gospodarskog subjekta da troškovi provedbe kontrolnih mjera budu manji od ekonomske koristi koja uzrokuje primjenu takvih mjera;
Većina kontrola ima za cilj identificirati neželjene poslovne transakcije, a ne one koje su neobične;
Pogreške uzrokovane nemarom, nepažnjom, pogrešnom procjenom ili nerazumijevanjem materijala s uputama od strane zaposlenika usluge;
Namjerno kršenje sustava kontrole kao rezultat dosluha zaposlenika gospodarskog subjekta, kako s drugim zaposlenicima tog gospodarskog subjekta, tako i s trećim osobama;
Povrede sustava kontrole zbog zlouporabe od strane predstavnika uprave odgovornih za funkcioniranje ovih aspekata kontrole, ^
Raširena je praksa značajnih promjena uvjeta poslovanja ili računovodstvenih pravila, uslijed čega usvojeni kontrolni postupci mogu prestati ispunjavati svoje funkcije.
Postupak proučavanja i ocjenjivanja sustava internih kontrola obvezan je prilikom provođenja revizije, neovisno o karakteristikama naručitelja. U pravilu se to provodi istodobno s provjerom knjigovodstvenih podataka.
Imajući na raspolaganju materijale studije obavljene prije sklapanja ugovora, izvješće prethodnog revizora provodi ispitivanje sustava interne kontrole intervjuiranjem osoblja kupca, provođenjem vlastitog promatranja, intervjuiranjem prethodnog revizora, proučavanjem organizacijskih ne -administrativni i knjigovodstvena dokumentacija na licu mjesta, proučavanje rezultata revizija i inspekcija svih inspekcijskih tijela i dr.
Revizor koristi sljedeće metode proučavanja sustava interne kontrole:
Anketa osoblja;
promatranje;
Zahtjev prethodnom revizoru;
Upoznavanje s upravljačkim i računovodstvenim dokumentima;
Proučavajući dokumente prethodnog istraživanja naručitelja,
Proučavanje rezultata revizija i inspekcija svih inspekcijskih tijela;
Upoznavanje s postojećim zahtjevima za organizaciju sustava unutarnjih kontrola;
Testiranje sustava internih kontrola.
S obzirom da računovodstveni sustav zauzima značajno mjesto u sustavu internih kontrola, revizor treba izdvojiti pitanja za njegovo proučavanje i ocjenu. Upoznavanje s računovodstvenim sustavom uključuje proučavanje, analizu i ocjenu dokaza koji se odnose na sljedeće aspekte gospodarske aktivnosti revidiranog gospodarskog subjekta:
Računovodstvena politika i temeljna načela računovodstva. Revizor treba osigurati da odabrana računovodstvena metoda točno odražava specifičnosti klijentovih aktivnosti;
Organizacijska struktura jedinice odgovorne za računovodstvo i izradu financijskih izvještaja;
Raspodjela poslova i ovlasti između zaposlenika koji sudjeluju u vođenju evidencija i izvješćivanja;
Organizacija pripreme, cirkulacije i pohrane dokumenata koji odražavaju poslovne transakcije;
Postupak iskazivanja poslovnih transakcija u knjigovodstvenim registrima, oblici i načini sažimanja podataka iz tih registara;
Postupak izrade periodičnih financijskih izvještaja na temelju računovodstvenih podataka;
Uloga i mjesto računalne tehnologije u računovodstvu i izvještavanju;
Kritična područja računovodstva, gdje je rizik od pogrešaka ili iskrivljenja u financijskim izvještajima posebno visok;
Osigurane kontrole u određenim područjima računovodstvenog sustava.
Vanjski revizor treba pregledati rad unutarnje revizije i procijeniti njezin utjecaj na reviziju. ISA 610, Pregled rada interne revizije, odnosi se na izraz "interna revizija" kao aktivnost ocjenjivanja koja se provodi unutar organizacije, uključujući ocjenu učinkovitosti internih kontrola.
Prilikom ocjenjivanja učinkovitosti i pouzdanosti sustava interne kontrole u cjelini, kontrolno okruženje i pojedinačna sredstva kontrole, revizor može koristiti sljedeće ocjene kvalitete interne kontrole: "visoka", "srednja", "niska".
Revizor ocjenjuje klijentov sustav interne kontrole u tri faze:
1. opće upoznavanje sa sustavom unutarnjih kontrola;
2. početna procjena pouzdanosti sustava unutarnjih kontrola;
3. potvrdu ispravnosti ocjene sustava unutarnjih kontrola.
U fazi općeg upoznavanja sa sustavom interne kontrole, revizor bi trebao dobiti opću ideju o specifičnostima i opsegu aktivnosti klijenta, njegovom računovodstvenom sustavu. Na temelju rezultata upoznavanja, revizor mora odlučiti o svrhovitosti oslanjanja na sustav interne kontrole klijenta u svom radu.
Ako revizor odluči da se ne može osloniti na sustav interne kontrole, tada treba planirati reviziju tako da se revizorsko izvješće ne temelji na oslanjanju na ovaj sustav. Ovo je također potrebno u slučajevima kada je pouzdanost sustava ocijenjena kao "niska" ili ako je prikladnije ili ekonomski opravdanije da se revizor ne oslanja na ovaj sustav.
Ako revizor na temelju rezultata općeg upoznavanja sa sustavom internih kontrola gospodarskog subjekta odluči da se u svom radu može osloniti na sustav internih kontrola, treba provesti početnu procjenu pouzdanosti sustava internih kontrola. .
Primarna procjena pouzdanosti sustava internih kontrola provodi se na temelju metoda i tehnika koje revizorske organizacije samostalno razvijaju.
Na temelju rezultata postupka inicijalne procjene pouzdanosti, revizor može ocijeniti pouzdanost cjelokupnog sustava internih kontrola i pojedinih kontrola kao "srednju" ili "visoku". U tom slučaju, revizor bi trebao planirati revizijske postupke na temelju ove procjene, ali ne bi trebao imati apsolutno povjerenje u ovaj sustav.
Ako na temelju rezultata postupka inicijalne procjene pouzdanost sustava internih kontrola u cjelini i pojedinačnih kontrola ocijeni „niskom“, revizor je dužan to utvrditi iu skladu s tim planirati revizijske postupke u budućnosti.
Revizor koji je na temelju rezultata postupka inicijalne procjene donio odluku da vjeruje sustavu internih kontrola, dužan je tijekom revizije provesti postupke za potvrdu pouzdanosti te ocjene. Postupci potvrđivanja pouzdanosti ocjene sustava internih kontrola provode se tijekom razdoblja provjere na temelju metoda i tehnika koje revizorska organizacija samostalno razvija.
Ako vanjski revizor namjerava koristiti rad unutarnjih revizora, preporučljivo je upoznati se s planom interne revizije, kao i dogovoriti vremenski raspored postupaka, razine materijalnosti, metode odabira skupova za testiranje, postupak dokumentiranja rezultate provedenih postupaka i druge značajne aspekte.
Priroda i opseg revizijskih postupaka koje treba provesti vanjski revizor u odnosu na rezultate konkretnog rada unutarnje revizije određuju se ovisno o procjeni rizika značajnog pogrešnog prikazivanja, preliminarnoj ocjeni rada unutarnje revizije i ocjeni rezultate konkretnog rada. Takvi postupci mogu uključivati ponovno testiranje stavki koje su već revidirali unutarnji revizori, testiranje sličnih stavki i pregled rada unutarnjih revizora.
Revizor će u razumnom roku obavijestiti one koji su zaduženi za upravljanje ili odgovarajuću razinu menadžmenta o značajnim nedostacima u dizajnu ili radu interne kontrole koje je revizor identificirao.
Rezultati ocjenjivanja konkretnog rada unutarnje revizije i postupci koji se s njime provode trebaju biti opisani u radnim dokumentima revizora.
U svojim radnim dokumentima, revizor treba prikazati:
Rezultati razgovora s članovima revizijskog tima o izloženosti financijskih izvještaja klijenta značajnom pogrešnom prikazivanju kao rezultatu prijevare i pogreške;
Rezultati proučavanja svih aspekata aktivnosti klijenta i svih komponenti interne kontrole u skladu s ISA 315 „Razumijevanje aktivnosti organizacije i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja“; izvori informacija uključeni u to; tekući postupci procjene rizika;
Rezultati utvrđivanja i procjene rizika značajnog pogrešnog prikazivanja na razini financijskih izvještaja i tvrdnji;
Rezultati identificiranja i procjene značajnih rizika i rizika koji to nisu
Moguće je pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza iz postojećih kontrolnih postupaka subjekta;
Rezultati procjene internih kontrola u pogledu odgovora na rizike.
Pitanja za samokontrolu:
Što je informacijski rizik?
Koji su načini smanjenja informacijskog rizika.
S kojim vrstama rizika se revizor susreće u svojim profesionalnim aktivnostima?
Što je bit revizijskog rizika?
Koji su ciljevi revizorske prakse u Ukrajini?
Treba li revizor, pod određenim uvjetima, težiti manjem revizijskom riziku?
U kojem rasponu može varirati razina revizijskog rizika?
Koje čimbenike revizor treba uzeti u obzir i ocijeniti pri određivanju razine inherentnog rizika?
Koja vrsta unutarnji faktori poznajete li kontrolna okruženja? Navedite primjere.
Kako shvaćate pojam: organizacijska struktura kao čimbenik interne kontrole?
Kako oblik računovodstva utječe na organizaciju unutarnje kontrole?
kontrolirati rizik?
Koje ovlasti poduzeća imaju u provođenju vlastitih računovodstvenih politika?
Što je vlastiti rizik?
Gdje je veći rizik kontrole: kada koristite strojne medije ili papir?
Kako organizacija arhive računovodstvenih evidencija utječe na rizik kontrole?
Tko ima pravo odobravanja poslovnih transakcija?
Utječe li ograničavanje pristupa imovini na rizik kontrole?
Kako se uspostavlja procjena rizika kontrole?
Koja su glavna pitanja koja biste uključili u upitnik za proučavanje okruženja kontrole?
Koja su glavna pitanja koja biste uključili u upitnik za proučavanje računovodstvenog sustava?
Koja je metodologija za procjenu revizijskog rizika?
Kako se formira model procjene rizika revizije?
Što uključuje testiranje kako bi se postiglo konačno uvjerenje o veličini rizika unutarnje kontrole?
Koji čimbenici pridonose razvoju jedinstvenih standarda za procjenu revizijskog rizika?
Koje sustave interne kontrole poznajete?
Kako opće stanje u gospodarstvu utječe na organizaciju unutarnje kontrole?
Utječe li podređenost poduzeća na organizaciju unutarnje kontrole?
Koje se kontrolne funkcije provode tijekom izvršenja primarnih dokumenata?
Navedite posebne postupke za provedbu unutarnje kontrole.
Koji oblici obrade dokumenata smanjuju rizik kontrole?
Navedite postupke kontrole koje provode računovodstveni radnici.
U kojoj fazi revizor proučava sustav interne kontrole?
Kako procjena kontrolnog rizika utječe na izbor metodologije i opseg revizije?
Navedite glavne metode proučavanja sustava internih kontrola.
Je li obavezno dokumentirati rezultate istraživanja sustava internih kontrola klijenta?
Opišite strukturu sustava internih kontrola i ocijenite je.
Kako su raspoređena prava i obveze unutar unutarnje kontrole?
Koje se metode revizije sustava internih kontrola koriste?
Navedite i opišite faze proučavanja sustava internih kontrola.
Književnost:
Važno u sustavu upravljanja organizacijom je procjena učinka ne samo njenih proizvodnih struktura, već i funkcionalnih odjela, uklj. unutarnja revizija. To vam omogućuje poboljšanje organizacije službe unutarnje revizije i postizanje učinkovitosti rezultata kontrolnih i revizijskih aktivnosti u donošenju odluka.
Ocjena učinkovitosti funkcioniranja sustava interne kontrole (audita) vrlo je složen problem. Metodološko i praktično rješenje ovog problema predstavlja osnovu za iznalaženje najprikladnijih smjerova za unapređenje organizacije i upravljanja poslovima službe unutarnje kontrole (revizije). Pri tome je od iznimne važnosti razjašnjenje utjecaja same kontrole na konačne rezultate razvoja proizvodnje, budući da u financijskom i gospodarskom procesu djeluju međusobno mnogi čimbenici. Ali izbor ravnotežnog udjela kontrolnog učinka u postizanju određenih ciljeva vrlo je težak zadatak. Kontrolno-revizijske aktivnosti trebaju biti svrhovite, osmišljene za postizanje određenih proizvodnih i financijskih rezultata. Kvaliteta rada službi unutarnje kontrole (revizija) te konačna učinkovitost i učinkovitost kontrole ovise o valjanosti postavljenih ciljeva, pravilnoj usporedbi ciljeva i sredstava za njihovo postizanje. Netočno postavljeni ciljevi neće dati značajan proizvodni učinak.
Učinkovitost u širem smislu treba shvatiti kao kumulativnu učinkovitost rada, radnji i sustava mjera koje su rezultat određenih materijalnih napora. Ekonomsku učinkovitost karakterizira usporedba rezultata proizvodnje sa resursima koji se koriste za postizanje tih rezultata. Otkriva se kroz pojmove kao što su učinkovitost i ekonomičnost, iako ga oni ne karakteriziraju u potpunosti. Na primjer, visoki učinak može se postići korištenjem prohibitivno velikih resursa koji premašuju društveno potrebnu razinu, a uštede se mogu postići s minimalni trošak pri niskim stopama proizvodnje itd. Dakle, iscrpnu ocjenu ekonomske učinkovitosti treba provesti samo omjerom učinkovitosti i učinkovitosti.
Opravdanost ekonomske učinkovitosti kontrole (revizije) i njezine usluge uvelike je dio opće problematike utvrđivanja ekonomske učinkovitosti proizvodnje. Proračun ekonomske učinkovitosti kontrole (revizije) može se napraviti na temelju općih metodoloških načela. Što se tiče kontrole, one se svode na utvrđivanje omjera troškova njezine provedbe i dobivenih rezultata. Ali definicija ekonomske učinkovitosti kontrole proizvodnje ima svoje specifičnosti. Proizlazi iz obilježja kontrolno-revizijskih aktivnosti i prvenstveno se odnosi na ocjenu učinkovitosti sustava kontrole (audita) na gospodarstvu.
Slijedom toga, opća kategorija učinkovitosti kontrole proizvodnje rezultat je funkcioniranja interne kontrole, koja osigurava postizanje ciljeva koji stoje pred objektom kontrole uz najmanje troškove.
Utvrđivanje učinkovitosti sustava kontrole, primjerice, poljoprivredne proizvodnje, kroz konačni učinak organizacije komplicirano je činjenicom da je proces upravljanja sastavni dio proizvodnih i gospodarskih aktivnosti. Stoga su njegovi rezultati oštro isprepleteni s istodobnim utjecajem niza drugih čimbenika učinkovitosti proizvodnje. Slijedom toga, kontrolu i rad njegove službe treba ocjenjivati u specifičnim proizvodnim uvjetima, uzimajući u obzir usporedivost predmeta proučavanja po nizu pokazatelja.
Učinkovitost sustava kontrole i rad njegove službe treba ocjenjivati i privatnim kategorijama koje u određenoj mjeri izražavaju odnos pokazatelja. Glavni privatni kriteriji učinkovitosti kontrole: učinkovitost / ili produktivnost / rada službe kontrole, ekonomičnost i učinkovitost aparata ove službe.
Za određivanje ovih kriterija potrebni su objektivni podaci o veličini službe unutarnje kontrole, njihovim naknadama, postignutim rezultatima i troškovima.
Za ocjenu učinkovitosti sustava interne kontrole (audita) potrebno je, prije svega, utvrditi učinkovitost (E c) sustava kao omjer troškova (C c) za održavanje i rad službe ( unutarnje kontrole (revizija) (plaće, uredski troškovi, amortizacija, održavanje automobila i dr.) na broj prosječno godišnjih zaposlenih zaposlenih u sustavu kontrole na gospodarstvu u cjelini (Zp).
Što je manji Ek, to je sustav upravljanja internom kontrolom (auditom) ekonomičniji. U dinamici, kada se uspoređuje E za nekoliko izvještajnih razdoblja ili godina, može se izraziti indeksom učinkovitosti (Jek) u dijelovima jedinica, kao omjer pokazatelja za danu izvještajno razdoblje prethodnom (E ko), uzetom kao baza usporedbe:
1.
Osim ovih pokazatelja, za ocjenu učinkovitosti funkcioniranja službe kao cjeline sustava unutarnje kontrole (revizije) možete koristiti sustav relativnih pokazatelja:
Profitabilnost usluge kontrole (audita) na farmi (%):
gdje je P - profitabilnost,%;
P 1, P 0 - odnosno dobit organizacije izvještajnog razdoblja (nakon uvođenja interne revizije) i dobit organizacije baznog razdoblja (prije uvođenja interne revizije), tisuća rubalja.
ZK - trošak održavanja i funkcioniranja usluge kontrole na farmi (revizija), tisuća rubalja.
Omjer mogućih izgubljenih koristi (CoV):
gdje je VVR interni rezultat povećanja učinkovitosti proizvodnje utvrđen tijekom revizije, tisuća rubalja.
Omjer stečene dobiti (CPF):
gdje je MVVR mobilizacija unutarnjih rezervi identificiranih tijekom revizije u aktivnostima organizacije, tisuća rubalja.
Stopa iskorištenja identificiranih unutarnjih rezervi (Kiv):
Ovaj koeficijent pokazuje stupanj mobilizacije identificiranih rezervi na farmi u aktivnostima organizacije. Ovaj omjer također vam omogućuje da utvrdite koliko su zaključci revizora unutarnje revizije bili opravdani i opravdani određenim iznosom utvrđenih unutarnjih rezervi.
6. Koeficijent utvrđenih manjkova, gubitaka od štete i krađe krivnjom zaposlenika organizacije (Knph):
gdje je NPH ukupan iznos nedostataka, gubitaka i krađa utvrđenih tijekom aktivnosti kontrole i revizije zbog krivnje osoblja organizacije.
Ovaj se koeficijent može izračunati za pojedina izvještajna razdoblja, procese cirkulacije sredstava, vrste aktivnosti itd. Pokazuje koliko rubalja manjkova, krađa, gubitaka po 1 rublju troškova za održavanje i rad kontrole na farmi (revizija ) usluga.
Koeficijent mogućih gubitaka zbog pogrešaka u oporezivanju (Kvp):
gdje je FS iznos mogućih financijskih sankcija, tisuća rubalja.
ovaj omjer pokazuje učinkovitost službe unutarnje kontrole u otkrivanju grešaka u oporezivanju, njihovom pravovremenom ispravljanju i sprječavanju financijskih sankcija, tj. uštede po svakoj rublji troškova za održavanje i rad službe kontrole (revizije) na farmi.
Koeficijent sveobuhvatne procjene učinkovitosti usluge kontrole (audita) na farmi (Kots):
Kots \u003d Kpv * Knph * Kvp
Ovaj pokazatelj pokazuje prosječni učinak rada službe interne revizije po rublju troškova za održavanje i rad ove službe.
Apsolutni iznos učinka rada službe interne kontrole (revizije) (ASE), rub.
Ase \u003d MVVR (ili VVR) + NPH + FS
Na učinkovitost rada službe unutarnje revizije značajno utječe i sustav organizacije rada djelatnika ove službe. Dakle, za kvantitativnu ocjenu razine organiziranosti rada zaposlenika službe (odjela) unutarnje revizije možete koristiti iste pokazatelje kao i za ocjenu organizacije rada zaposlenika upravnog aparata gospodarskog subjekta:
a) koeficijent intenzivnog korištenja radnog vremena (Ke):
gdje je Pr - gubitak radnog vremena u revidiranom razdoblju,%;
Nfr - nominalni fond radnih sati za obavljanje poslova kontrole i revizije u revidiranom razdoblju (100%);
b) koeficijent stabilnosti revizorskog osoblja (Ks):
gdje je Z 1 - broj zaposlenika službe interne revizije koji su dali otkaz za
izvještajno razdoblje, ljudi;
Z 2 - prosječni mjesečni broj zaposlenih u službi revizije, ljudi;
c) koeficijent radne discipline u službi revizije (Kt):
gdje je Dp - broj izgubljenih radnih dana kao rezultat izostanaka s posla i drugih kršenja discipline, radnih dana;
Prije - ukupan broj osoba-dana;
d) koeficijent obavljanja poslova unutarnjih revizora (Ki):
,
gdje je Zn - broj zaposlenika službe unutarnje revizije koji su dobili administrativne kazne za nepravilno obavljanje dužnosti, ljudi;
e) omjer ovlaštenih revizora (revizori s certifikatom profesionalnog revizora ili profesionalnog računovođe) i neovlaštenih revizora (Ksp):
gdje je Sof - stvarni omjer stručnjaka - stručnjaka, ljudi;
Sop - normativni (planirani) odnos specijalista - stručnjaka, ljudi;
g) faktor kvalifikacije zaposlenika službe unutarnje revizije (Kkr):
gdje je Zkv broj zaposlenika službe unutarnje revizije s višom i srednjom stručnom spremom, ljudi;
h) koeficijent primjene sredstava mehanizacije i automatizacije u poslovima kontrole i revizije (Kma):
gdje Ohma - obujam kontrolnog i revizijskog rada obavljenog uz pomoć mehanizacije i automatizacije, ljudski sat ili u%;
Op - ukupan iznos rada na planu ili programu revizije, radni sat ili 100%.
U svakom konkretnom slučaju, prilikom utvrđivanja učinkovitosti pojedinih mjera usmjerenih na unaprjeđenje organizacije službe unutarnje revizije i upravljanja njezinim aktivnostima, uputno je neke od navedenih pokazatelja odabrati kao kriterij procjene, a druge uzeti kao limitator koji karakterizira uvjete za postizanje rezultata mjerenih glavnim pokazateljima.
1Učinkovitost unutarnje kontrole znači njezinu učinkovitost i djelotvornost. Učinkovitost ima dvije strane: kvalitativnu i kvantitativnu. Kvalitativne karakteristike utvrđuju se logičkom procjenom promjena. Kvantitativni pokazatelji su brojčani podaci, uključujući i one izražene koeficijentima, koji karakteriziraju određene procese ili događaje koji se događaju u sustavu internih kontrola. Nije točna pretpostavka da se učinkovitost interne kontrole može mjeriti omjerom troškova kontrolnih mjera i kvantitativnih podataka dobivenih iz kontrolnog utjecaja – učinka. Interna kontrola može se promatrati na dvije razine: obje ugrađene u poslovne procese i izgrađene na njima. Po našem mišljenju, učinkovitost unutarnje kontrole treba ocjenjivati na drugoj razini, tj. posebno stvorena tijela ili posebno imenovani stručnjaci.
učinkovitost interne kontrole.
očuvanje imovine
kontrolirati
1. Grlo V.I. Korištenje matematički modeli u ocjeni učinkovitosti sustava internih kontrola // Ekonomska analiza: teorija i praksa. - 2007.- broj 4 - str. 57-61 (prikaz, ostalo).
2. Elin A.I. Neki pristupi ocjeni učinkovitosti kontrolnih mjera u kreditnim institucijama. [Elektronička građa] / A.I. Elin, I.K. Kobozev // Controlling- br. 3. - 2005.- Način pristupa: http://bankir.ru/analytics/svk/216/44073.
3. Eliseev A.A. Korištenje analize u kontroli aktivnosti potrošačkog društva / A.A. Eliseev, T.Yu. Serebryakova. - Cheboksary: RIO CHKI RUK, 2011. - 107 str.
4. Nazarova M.A. Procjena učinkovitosti korištenja sustava internih kontrola matematičke metode/ M.A. Nazarova. - M.: Finizdat, 2002.- 250 str.
5. Serebryakova T.Yu. Teorija i metodologija end-to-end interne kontrole (monografija). - M.: Infra-M, 2012. - 328 str.
Problemi procjene učinkovitosti interne kontrole prilično su složeni iu teoretskom iu praktičnom smislu. Oni su relevantni za bilo koji sektor gospodarstva, pa tako i za potrošačku suradnju, budući da je kontrola izravno povezana s provedbom upravljačkih odluka te pravovremenošću i ispravnošću ocjene rezultata upravljačkih odluka kako od strane uprave potrošačkih udruga tako i njezinog izvršnog tijela. ovisi o tome koliko je učinkovit.
Kontrola mora biti djelotvorna i učinkovita, uz takve rezultate kontrole možemo govoriti o njezinoj učinkovitosti. Učinkovitost kontrole može se procijeniti i kvalitativno i kvantitativno. Kvalitativne karakteristike utvrđuju se logičkom procjenom promjena u sustavu kontrole, a provodi se analitičkom generalizacijom rezultata kontrolnih radnji sa stajališta smanjenja različitih vrsta rizika organizacije.
Kvantitativni pokazatelji su brojčani podaci, uključujući i one izražene koeficijentima, koji karakteriziraju određene procese ili događaje koji se događaju bilo u sustavu internih kontrola ili u vezi s promjenama pod utjecajem internih kontrola. Kvantitativne procjene temelje se na ekonomskim i matematičkim proračunima koji se odnose na proučavanje relativnih ili prosječnih vrijednosti.
Često su pozitivni pomaci u pokazateljima koji karakteriziraju učinkovitost aktivnosti organizacije povezani s učinkovitošću kontrole, međutim, po našem mišljenju, takvi pokazatelji ne karakteriziraju učinkovitost interne kontrole, iako interna kontrola na njih neizravno utječe. Istovremeno, vrlo je teško izolirati komponentu ovog utjecaja.
S druge strane, smatramo da nije posve točna pretpostavka da se učinkovitost interne kontrole može mjeriti omjerom troškova kontrolnih mjera i kvantitativnih podataka dobivenih iz kontrole učinak – učinak. U djelima V.I. Grlo i M.A. Nazarova, A.I. Elina i E.K. Kobozeva, proučavaju se ekonomski i matematički modeli za određivanje učinkovitosti interne kontrole. Metode predložene u njihovim radovima, naravno, zaslužuju pozornost, ali su prilično glomazne i uvjetne, same po sebi nisu uvijek učinkovite s gledišta omjera troškova i koristi. Istraživanja u ovom području pokazala su da su najpouzdaniji način utvrđivanja učinkovitosti kontrole analitički postupci u vidu testiranja na pojedina pitanja građenja analitičkih pregleda posebnih pokazatelja koji karakteriziraju učinkovitost interne kontrole.
Razvoj kriterija ili pokazatelja učinkovitosti kontrole temelji se na sastavnicama učinkovitosti: djelotvornosti i učinkovitosti. Učinkovitost znači da kontrolni postupci imaju utjecaj na predmet kontrole, učinkovitost - da je taj utjecaj pozitivan.
Učinkovitost sustava unutarnjih kontrola može se promatrati kao cjelina u odnosu na cjelokupni sustav kontrole ili njegove dijelove te u odnosu na pojedine oblike kontrole.
Učinkovit sustav unutarnjih kontrola podrazumijeva učinkovitu i kvalitetnu primjenu kontrolnih postupaka, što se može utvrditi testiranjem. Ispitivanje postupaka sustava upravljanja provodi se u dva smjera:
- provjera usklađenosti s postojećim propisima kontrolnih postupaka;
- otkrivanje grešaka u aktivnostima strukturnih jedinica ili u procesima koji su u tijeku koje sustav kontrole nije spriječio.
Usklađenost s razvijenim propisima ocjenjuje se nasumičnim provjeravanjem dokumenata, što treba odražavati činjenicu kontrole.
Testovi daju priliku da se utvrdi jesu li propisani postupci i metode kontrole koji se koriste u organizaciji dovoljni ili ih je potrebno promijeniti.
Razmotrite kako možete kontrolirati učinkovitost interne kontrole u potrošačkim društvima kada radite s materijalnim vrijednostima. Učinkovitost je preporučljivo pratiti i analitičkim metodama. Ovaj će postupak biti još učinkovitiji ako bude dodatak dokumentarnoj provjeri robnih i obračunskih transakcija. Primjerice, u potrošačkoj kooperaciji na razini područnog potrošačkog društva i na razini regionalnog saveza potrošača, na temelju internih izvještajnih podataka analizira se stanje očuvanosti zadružne imovine kao pokazatelj učinkovitosti sustava interne kontrole. (ICS). Istodobno, takva analiza omogućuje pravodobno reagiranje na negativnu dinamiku u takvim pokazateljima kao što su broj zaliha, broj slučajeva utvrđenih manjkova, ukupni iznos manjkova, uključujući prosjek po jednom slučaju, itd. Procjena kretanja manjkova u segmentnom kontekstu omogućuje proučavanje stanja očuvanosti zadružne imovine u pojedinim odjelima, utvrđivanje onih odjela u kojima je ono ocijenjeno nepovoljnim. Kako bi se izveli objektivni zaključci, na terenu se proučavaju mogući čimbenici koji su utjecali na negativne promjene pokazatelja zbog promjena u tehnološki procesi, način rada poduzeća, sustav stimuliranja rada materijalno odgovornih osoba.
Utvrdivši u kojem od područja djelovanja potrošačkog društva ima najviše nestašica, potrebno je obratiti pozornost na provođenje preventivnih mjera u tom području. Da biste to učinili, preporučljivo je proučiti i dodatno testirati sigurnost trgovina blagajne, oprema za vaganje, uspostaviti kontrolu nad pravovremenom isporukom prihoda, usklađenost sa standardima robnih zaliha koje je odobrio odbor potrošačkog društva itd.
Posebnu pozornost treba obratiti na uzroke manjka u skupini koja čini najveću specifična gravitacija i broj slučajeva. Glavni razlozi mogu biti loše kvalitete zaliha, kršenje utvrđenih pravila za prihvaćanje, prodaju i računovodstvo dragocjenosti, niska kvalifikacija materijalno odgovornih osoba itd.
Praksa pokazuje da ICS može dosljedno osigurati sigurnost materijalnih sredstava u onim organizacijama u kojima računovodstvo svojim internim kontrolama osigurava uvjete za sigurnost, tj. gdje postoji odgovarajuće kontrolno okruženje koje sprječava nastanak manjkova, i to: knjigovođa dubinski i sveobuhvatno analizira poslovne transakcije u trenutku njihovog završetka, prati poštivanje rokova za podnošenje izvješća od strane materijalno odgovornih osoba i kvalitetu papirologije, provjerava pravovremenost isporuke trgovačkog prihoda i iznos robnih zaliha.
Pokazatelj učinkovitosti ICS-a je učinkovitost inventura koje se provode u potrošačkom društvu, kvaliteta kontrole nad materijalnim vrijednostima od strane računovodstvenog osoblja.
U regionalnoj uniji potrošača proučava se učinkovitost unutarnje kontrole, uključujući i sigurnosnu, koja se odvija u svakom potrošačkom društvu uključenom u sustav. U ovom slučaju, usporedba učinkovitosti može se provesti na temelju ocjene.
Dakle, analiza kao alat interne kontrole omogućuje davanje smjernica o učinkovitosti ICS-a na rizike povezane sa sigurnošću sredstava organizacije, prepoznavanje slabosti u internoj kontroli sigurnosti i doprinos donošenju optimalnih odluka za smanjenje rizika.
Istraživanja pokazuju da testni i analitički postupci za učinkovitost interne kontrole nužno dovode do potrebe za dokumentarnim ili tematskim revizijama sustava interne kontrole. Pritom, po našem mišljenju, dokumentarne revizije kao način ocjene učinkovitosti interne kontrole prikladnije su u odnosu na računovodstvo, dok su tematske revizije prikladnije u odnosu na sve ostale sustave gospodarskog subjekta i njegov sustav upravljanja: podsustav funkcionalnih aktivnosti, podsustav sigurnosti, podsustav upravljanja osobljem, prodaja, opskrba itd. Smatramo da je u te svrhe potrebno identificirati podsustave upravljanja i funkcionalne djelatnosti, u njima - podsustave nabave, marketinga, proizvodnje itd., čije upravljanje treba kontrolirati, a takvu kontrolu provoditi analitički i testno. načinom praćenja. Svi podaci o njihovom funkcioniranju odražavaju se u računovodstvenom sustavu, čiju učinkovitost treba pratiti, ne zaboravljajući pritom kontrolne postupke za menadžment. Zbog toga je svrsishodno vršiti kontrolu nad dokumentima, odnosno ovim, kako bi se utvrdila učinkovitost samog računovodstvenog sustava i ICS-a u njegovom okruženju, slijedeći logičan lanac računovodstva:
1) kronološku dokumentaciju svih operacija, tj. kronološki;
2) sustavno evidentiranje činjenica korištenjem sustava računa, tj. na sustavnoj osnovi.
Slijedom toga, dokumentarna provjera treba obuhvatiti sve poslovne transakcije u kontekstu njihove vrste (računi, budući da su računi klasificirani prema vrsti imovine, tj. operacija).
Dakle, glavni alat za provjeru učinkovitosti interne kontrole je dokumentarna revizija, čiji je glavni fokus na onim vrstama poslovanja čiji rizici nisu minimizirani na optimalnu vrijednost, ili, drugim riječima, kada je učinkovitost drugih oblika interne kontrole zahtijeva pojašnjenje ili nije visoka.
Općenito, glavni pokazatelj učinkovitosti interne kontrole je nepostojanje izvanrednih gubitaka i neučinkovitog poslovanja. Ovi pokazatelji se mogu djelomično pronaći u financijskim izvješćima i to u „Izvješću o financijski rezultati“, pri dešifriranju ostalih rashoda, na koje treba obratiti posebnu pozornost, budući da je otpis nedovoljno amortizirane dugotrajne imovine, njena prodaja s gubitkom, otpis nerealnih potraživanja (osobito) i obveza, razni gubici, štete, penali i penali, štete nanesene trećim osobama – sve to reflektira ovo izvješće i, što je najneugodnije, ukazuje na neučinkovit sustav unutarnje kontrole. zalihe iznad norme, porast potraživanja i obveza, neiskorištena dugotrajna imovina, što bi trebalo poslužiti kao poticaj za Poslovni slučaj i otklanjanje takvih pojava. Dakle, za kontrolu ICS-a ne razvijaju se samo područja ispitivanja i praćenja, nego i znanstveno utemeljeni kriteriji referentnih pokazatelja, što je u nadležnosti drugih službi, ali ne i unutarnje kontrole. Na temelju takvih podataka službe unutarnje kontrole trebaju pratiti kako bi se na vrijeme uočile negativne tendencije.
Interna kontrola može se promatrati na dvije razine: obje ugrađene u poslovne procese i izgrađene na njima. Po našem mišljenju, učinkovitost unutarnje kontrole treba ocjenjivati na drugoj razini, tj. posebno stvorena tijela ili posebno imenovani stručnjaci. To je zbog činjenice da je pokazatelj uspješnosti povezan s ocjenom uspješnosti. U ovom slučaju rezultati kontrolnih aktivnosti unutar poslovnih procesa. Nositelji ovih procesa su menadžeri različitih razina, počevši od resornih, do najviših izvršno tijelo. Kontrola nad svim linijskim rukovoditeljima povjerena je višoj upravi, u pomoć kojoj se stvaraju kontrolna tijela.
Samo pogled izvana omogućuje ocjenu učinkovitosti interne kontrole unutar svake divizije kao rezultat aktivnosti linijskog rukovoditelja kontrole procesa i provedbe propisa. Istodobno, učinkovitost interne kontrole određuje učinkovitost upravljanja, uključujući i organizaciju organizacije u cjelini. U potrošačkoj suradnji, po našem mišljenju, najprikladniji je model razvijen na temelju gore navedenih metoda, prikazanih na sl.1.
Učinkovitost unutarnje kontrole stoga treba ocjenjivati kroz njezine vlastite pokazatelje. S tim u vezi stajalište je istraživača koji smatraju dobrim pokazateljima financijskog stanja i poslovne aktivnosti organizaciji, što objašnjavaju na ovaj način: budući da u organizaciji financijsko stanje normalno, onda je unutarnja kontrola na vrhu. Zapravo, jedno ne slijedi izravno iz drugoga. Prvo, treba promatrati ekonomske pokazatelje u dinamici, upravo taj pristup omogućuje da se uhvate negativni trendovi, ako ih ima, i razmisli o njihovom podrijetlu. Među razlozima za to, uz mnoge druge, može biti i nezadovoljavajuće stanje unutarnje kontrole. Drugo, stanje unutarnje kontrole i njezinu učinkovitost treba odrediti kroz pokazatelje koji karakteriziraju stanje informacijski sustavi upravljanje organizacijom. Međutim, po našem mišljenju, nije moguće uspostaviti sveobuhvatan matematički pokazatelj učinkovitosti, ali je moguće izvesti principe učinkovitog ICS-a. To su: pravovremenost, reguliranje dužnosti, razgraničenje funkcija i odgovornosti, svrsishodnost, sigurnost imovine.
|
Vrsta kontrole |
Objekti kontrole |
Indikatori |
|
Ugrađena kontrola (revizijska tijela) |
Aktivnosti voditelja funkcionalnih i industrijskih odjela |
Pokazatelj uspješnosti odjela na temelju podataka upravljačkog računovodstva |
|
Nema rizičnih događaja |
||
|
Stanje računovodstvenog sustava |
Pravovremena izrada financijskih izvještaja |
|
|
Pravovremeno zatvaranje izvještajnih razdoblja |
||
|
Pravovremeno formiranje informacijske baze |
||
|
Stanje proračuna i upravljačkog računovodstva |
Pravovremenost izrade proračuna |
|
|
Cjelovitost formiranja informacijske baze upravljačkog računovodstva |
||
|
Kvaliteta proračuna |
||
|
Rad s rizicima |
Odsutnost rizičnih događaja ili stanje njihove minimizacije |
|
|
Ugrađena kontrola (upravljanje funkcionalnim i industrijskim odjelima) |
Usklađenost s propisima o radu odjela |
Pravodobnost generiranja internih izvještajnih informacija |
|
Identifikacija rizika |
Nema rizičnog događaja |
|
|
Poštivanje pravila rada zaposlenika |
Pravovremenost dokumentiranja poslovanja |
Sl. 1. Model za ocjenu učinkovitosti interne kontrole u organizacijama potrošačke suradnje
Ako proučavanom problemu pristupimo usko, polazeći od cilja interne kontrole, koji se u kontekstu menadžmenta shvaća kao davanje ocjene cjelovitosti provedbe upravljačke odluke, tada učinkovita interna kontrola kroz sustav pokazatelja treba signalizirati da cilj provedene upravljačke odluke nije postignut. Ali samo. Što se više otkrije odstupanja od cilja, to je kontrola učinkovitija, a upravljanje neučinkovitije. Što je manje odstupanja identificirano, to je manje učinkovita kontrola ili učinkovitije upravljanje. Međutim, i prvi i drugi zaključak su zao, jer u prvom slučaju, možda, greške su otkrivene u fazi formiranja sustava upravljanja, au drugom slučaju, nepostojanje pogrešaka znači da je učinkovita kontrola pomogla menadžmentu da učinkovito funkcionira. Gore navedeni pristup ilustrira nesavršenost kvantitativnih karakteristika učinkovitosti kontrole i dovodi do ideje korištenja kvalitativnih pokazatelja.
Za ocjenu učinkovitosti ICS-a od velike je važnosti rad s rizicima, budući da bi ih učinkovit ICS trebao uspješno minimizirati. Međutim, u ovom pitanju ne može se identificirati ni izravna ni inverzna veza, pa je teško odrediti kvantitativnu karakteristiku pokazatelja učinkovit rad s rizicima.
Kao što vidite, problem ima duboko filozofsko značenje, koje je teško svesti na matematički izraz i prikaz. No, to ne znači da ne treba tražiti univerzalnu formulu ili, realnije, univerzalnu metodologiju za utvrđivanje učinkovitosti sustava internih kontrola.
Recenzenti:
Kalinina G.V., doktor filoloških znanosti, kandidat ekonomije, profesor, prorektor za akademske poslove ANO VPO Tsentrosoyuz RF "RUK" Čeboksarski zadružni institut (podružnica), Čeboksari.
Fedorova L.P., doktor ekonomije, profesor, voditelj. Odjel za ekonomiju, upravljanje i suradnju ANO VPO Središnjeg saveza Ruske Federacije "RUK" Čeboksarski zadružni institut (podružnica), Čeboksari.
Bibliografska poveznica
Serebryakova T.Yu. O PITANJU PROCJENE UČINKOVITOSTI INTERNE KONTROLE POTROŠAČKOG DRUŠTVA // Suvremeni problemi znanosti i obrazovanja. - 2013. - br. 5.;URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10720 (datum pristupa: 01.02.2020.). Predstavljamo vam časopise koje izdaje izdavačka kuća "Academy of Natural History"
