Sisekontrollisüsteemi tulemuslikkuse hindamise kord. Teaduse ja hariduse kaasaegsed probleemid. I. Protsesside tuvastamine ühiskonna tegevuses

Sisekontrollisüsteemi ülesehitamise korraldamise küsimused muutuvad iga aastaga aktuaalsemaks, ilmselt realiseerub see ka riigi tasandil, mis on seletatav artikli sisuga. 19 föderaalseadus nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta", mis näeb ette kõigi ülaltoodud seadusega hõlmatud üksuste korraldamise ja rakendamise kohustuse sisekontroll toimepandud majanduselu faktid. Pealegi ei tohiks kohustusliku auditeerimisele kuuluvate majandusüksuste kontrolli objekt olla mitte ainult raamatupidamine ja finantsaruannete koostamine, aga ka majandusüksuse majanduselu faktid. Erandiks on see, kui organisatsiooni juht on võtnud vastutuse raamatupidamisarvestuse pidamise eest.

Sellele kõigele vaatamata rakendamine sisekontrollisüsteemid enamikul juhtudel ignoreeritakse või rakendatakse ametlikult.

Ilmselt mõistes teema uudsust ja olulisust Venemaa äripraktikale, korraliku puudumist praktiline kogemus, koostas Venemaa Rahandusministeerium sisekontrolli valdkonna õigusloome praktika üldistuse teabes nr PZ-11/2013 „Majanduselu faktide, raamatupidamise ja raamatupidamise sisekontrolli korraldamine ja rakendamine majandusüksuse poolt. raamatupidamise (finants)aruannete koostamine”. See dokument tõlgib aastal vastu võetud sisekontrolli üldmudelit rahvusvaheline praktika, millega võrreldes saavad ettevõtted ja organisatsioonid hinnata enda juhtimissüsteeme, tuginedes organisatsiooni äriprotsesside riskianalüüsile ja äriprotsessidesse kontrollide põimimisele, olenevalt valitud riskijuhtimismeetodist.

Teabe nr ПЗ-11/2013 analüüs võimaldab järeldada, et see on liialt teoretiseeriv ja esitab varem teadaolevaid probleeme, mida on käsitletud näiteks FPSAD-is nr 8 „Mõistmine auditeeritava üksuse tegevusest, keskkonnast, milles see on läbiviidud ning auditeeritud finants- (arvestus)aruandluse olulise väärkajastamise riskide hindamine. Kuid artikli nõuete rakendamise küsimus. Seaduse nr 402-FZ artikkel 19 sisekontrolli korraldamise kohta praktikas on endiselt avatud. Seetõttu on sisekontrolli korraldamise praktikat, aga ka selle vajalikkust ja asjakohasust iga ettevõtte jaoks võimalik uurida vaid välismaiste ettevõtete kogemustele toetudes.

Õigusaktide nõuete eiramise põhjuste analüüs ja parim harjutus osaliselt sisekontrollisüsteemi ehitamine võimaldas tuvastada, et praegune olukord on tingitud järgmistest asjaoludest:

• palju Vene ettevõtjad sisekontrolli vajadus ja asjakohasus jäävad teadvustamata ning on arvamus, et juht suudab üksi juhtida kogu äriprotsesside korraldamise kulgu;
• raamatupidamise seadus ei kehtesta piiranguid sisekontrolli läbiviimise järjekorra, viiside, protseduuride osas;
• mitte kõik spetsialistid ei tea, kuidas sisekontrollisüsteemi praktikas korraldada;
• sisekontrolli olemus on moonutatud - see viiakse juhtimisfunktsioonist üle organisatsiooni järgmisele kontrollüksusele, näiteks audititeenistusele, keskendudes raamatupidamises fikseeritud majanduselu faktidega seotud hilisema kontrolli protseduuridele. süsteem;
• mis tahes kontrollitegevuse keskendumine organisatsioonis tuvastatud kõrvalekallete tulemuste põhjal võetud järelkontrolliprotseduuridele ja meetmetele, mitte esialgsetele ja jooksvatele kontrolliprotseduuridele, mis võimaldavad mitte ainult suurendada vigade (hälbete) avastamise tõenäosust. ) algstaadiumis, aga ka organisatsiooni enda töö efektiivsuse tõstmiseks.sisekontrollisüsteemid;
• juhtimissüsteemide fookus on rohkem protsessil kui tulemusel, tegevuste tulemuslikkuse ja tulemuslikkuse hindamiseks mõistlike näitajate puudumine; ebatäiuslikkus või täielik puudumine juhtimisarvestus, mis võimaldab teostada või õigemini tagada kontrolli tulemuste saavutamise üle.

Ei kaalu küsimusi struktuurne korraldus sisekontroll, kuna neid küsimusi uuritakse ja avalikustatakse praegu üsna laialdaselt, keskendume sisekontrollisüsteemi tulemuslikkuse ja tulemuslikkuse hindamise kriteeriumide olemasolule.

Kuidas hinnata organisatsiooni poolt kasutusele võetud sisekontrollisüsteemi tõhusust tingimustes, kus:

• ühelt poolt pööratakse nii kaasaegses kui ka väliskirjanduses palju tähelepanu sisekontrolli korraldusele, kuid mitte sisekontrollisüsteemi efektiivsuse hindamisele;
• teisalt toob sisekontrollisüsteemi korraldusmudelite erinevus sõltuvalt organisatsiooni tegevuse iseloomust ja ulatusest kaasa erinevate meetodite esilekerkimise nende tulemuslikkuse hindamiseks;
• puudub kindlus mõiste "tõhusus", mis on iga süsteemi puhul erinev ja sõltub paljudest teguritest, sh. majanduslikud tingimused ja ärimehhanism?

Tõhususe all mõistetakse tavaliselt suhtelist efekti, protsessi, toimingu, projekti efektiivsust, defineeritakse kui mõju, tulemuse ja kulude, kulutuste suhet, mis põhjustasid selle laekumise.

Kuid sisekontrollisüsteemiga seoses on soovitatav osutada mitte niivõrd tulemuslikkusele (tuvastatud kõrvalekallete arv), vaid tootlikkusele (kontrollisubjektide aktiivsus, kontrolliprotseduuride piisavus, süstemaatiline kontroll).

Seetõttu peetakse sisekontrollisüsteemi tõhusaks, kui see mitte ainult ei näita võimet tuvastada vigu ja kõrvalekaldeid, vaid ka muudatusi, et vähendada selliste vigade ja kõrvalekallete tõenäosust tulevikus.

Sisekontrollisüsteemi efektiivsuse hindamisega on seadusest tulenevalt kaasatud praegu vaid kaks tegevusvaldkonda - audiitorid ja pangatöötajad. Sisekontrollisüsteemi efektiivsuse hindamiseks ei ole aga siiani olnud õigeid meetodeid, mis vähendaksid lähenemise subjektiivsust.

Senise hindamise praktikas kasutatakse ja pakutakse kasutamiseks mitmeid lähenemisviise, millel on nii sarnasusi kui ka erinevusi. Lähenemiste sisu, nende eeliseid ja puudusi käsitletakse üksikasjalikult tabelis.

Nr p / lk	Lähenemise alus	Lähenemisviisi sisu	Puudused	Eelised
1	Testimisprotseduurid	Näitajad arvutatakse nende näitajatega seotud küsimustele vastuseks antud punktide ja kaalude alusel.	A. Reitingud moodustatakse kvalitatiivsete hinnangute alusel, kui puuduvad selged ja objektiivsed kriteeriumid	A. Kasutuslihtsus tänu lähenemisviisi mitmekülgsusele ja lihtsusele
			B. Hinnangute aluseks on subjektiivsed eksperthinnangud, mille paikapidavuse määra omakorda määrab suur hulk tegureid	B. ICS-i tõhususe hindamise protsessi keerukuse vähendamine
			C. Testijad ja testijad harjuvad valmispreparaatidega, seetõttu väheneb oluliselt ICS-i vigade või kõrvalekallete tuvastamise tõenäosus
			D. Vormi prioriteet on sisu ees; meetod võimaldab kontrollida ICS olemasolu, kuid see ei võimalda hinnata sisekontrolli protsessi küpsusastet ja selle tõhusust
2	Lihtsamad matemaatilised mudelid	Läbiviidud kontrolliprotseduuride tõhususe kindlaksmääramine, nende rakendamise kulude vastavus nende tulemustele. Rakendatakse organisatsiooni mis tahes toimingus esinevate vigade (mingi süstemaatilise allika tõttu) ja parandamise (kontrolli tulemusena) ajaprotsessi mudelit.	A. Meetodid on üsna tülikad ja tingimuslikud	A. Lubage hinnata mitte ainult üksikute kontrolliprotseduuride tõhusust, vaid ka anda hindamiseks materjale mitmesugused riskid kogu organisatsioonis
			B. Mitte alati tõhus kulude-tulude suhte seisukohalt	B. Stimuleerige automaatsete juhtimisseadmete moodustumist ja võivad seetõttu potentsiaalselt aidata vähendada seirekulusid
			C. Puudub mõiste "vea", puudub vigade kategoriseerimine ja veakategooriate olulisuse hindamine
3	Sisekontrolli tõhusust iseloomustavad analüütilised protseduurid	Analüütiliste protseduuride rakendamine testimise vormis sisekontrolli tõhusust iseloomustavate erinäitajate analüütiliste ülevaadete koostamise teatud küsimustes	A. Selgete ja objektiivsete hindamiskriteeriumide puudumine	A. Kriteeriumide (näitajate) väljatöötamine toimub nii tõhususe kui ka tulemuslikkuse seisukohast
			B. Tegemist on piiratuma vastavusmeetodiga, mis seisneb regulatsioonide olemasolu ja ICS-i vastavuse uurimisele nendele määrustele, s.o. vea tuvastamise fakt sõltub süsteemi testija kogemusest ja kvalifikatsioonist ning sellest, kui palju need ületavad regulatsiooni väljatöötava spetsialisti kogemusi ja kvalifikatsiooni	B. Hinnata saab nii kogu süsteemi kui terviku kui ka üksikute kontrolliprotseduuride tõhusust.
			C. Vastavusmeetod võimaldab hinnata organisatsioonis kasutatavate reguleeritud protseduuride ja kontrollimeetodite adekvaatsust või nende muutmise vajadust, kuid mitte ICS-i enda usaldusväärsust.
			D. Puudub selge arusaam sellest, mis on kontrolli tõhususe kriteerium või näitaja
			E. See lähenemine on töömahukas, kuna see nõuab kriteeriumide (näitajate) määramist iga kontrollitava subjekti jaoks isiklikult, olenevalt tema tegevuse iseloomust ja ulatusest.
4	Juhtimissüsteemide tõhusust iseloomustavad analüütilised protseduurid	Juhtimissüsteemide efektiivsuse hindamisel kasutatavate meetodite muutmine, mille kohaselt hinnatakse sisekontrolli tulemuslikkust lõplike kvantitatiivsete ja kvalitatiivsete tulemustega. majanduslik tegevus organisatsioonid	V. Organisatsiooni tegevuse lõpptulemusi mõjutavad paljud mitmesuunalised tegurid ja see ei ole alati seotud sisekontrolli kõrge efektiivsusega	A. Sisekontrolli ühe eesmärgi elluviimine - finantsmajandusliku tegevuse tulemuslikkus tehingutes, varade ja kohustuste juhtimine
			B. Kontrolli allsüsteemi tõhususe kriteeriumide kasutamine juhitava allsüsteemi seisukorra hindamiseks on vale

Nagu ülaltoodud tabelist näha, ei ole sisekontrollisüsteemi tõhususe hindamisel universaalset lähenemist, igas lähenemises saab koos puudustega eristada ka eeliseid, kuid nagu analüüs näitab, on kõik need meetodid suunatud. kindlustunde saavutamisel, et süsteemide sisekontroll on tõhus, s.t. vastab järgmistele kriteeriumidele:

1. organisatsiooni sisekontrollisüsteemi vormistavate regulatsioonide olemasolu, nende tõhusus ja õigeaegne läbivaatamine;
2. sisekontrolli struktuurne korraldus lähtub riskipõhise süsteemi ülesehitamise põhimõtetest ja praktikast;
3. on olemas infrastruktuur, mis tagab kontrolli reaalsuse ja tõhususe;
4. rakendatavad kontrolliprotseduurid on riskidele adekvaatsed, piisavad ja tõhusad;
5. nõuetekohaste teabevoogude olemasolu, mis tagavad nende edastuskanalite nõuetekohase turvalisuse;
6. ICSi tõhususe jälgimise süsteemi kättesaadavus ja toimimine.

Kokkuvõtteks võib öelda, et kõik sisekontrolli meetodid:

• on suunatud mis tahes hinnangute kujundamisele sisekontrollisüsteemi struktuurilisele korraldusele suuremas ulatuses;
• esindama rohkem teed järgnev juhtimine kui vool;
• ei aita kaasa sisekontrollisüsteemi enesetäiendamise võime arendamisele.

Sellise olukorra peamiseks põhjuseks on arusaam sisekontrollisüsteemist kui "sunnitud" süsteemist.

Seetõttu teeme ettepaneku viia efektiivsuse hindamise kriteeriumide arutluskäik kvantitatiivsete näitajate (kontrolliprotseduurid, võetud kontrollimeetmete arv jne) seire ja hindamise raamistikust üle sisekontrollisüsteemi käsitlemise raamistikku läbi kontrolliprisma. funktsionaalselt interakteeruv allsüsteem ühine süsteem juhtimine. Järelikult selle koostoime hindamine kvalitatiivsete tunnuste kaudu (riskihindamise õigeaegsus, kontrolliprotseduurid, sisseehitatud kontrollide identsus tuvastatud riskidele), st. nihutada sisekontrollisüsteemi tõhususe hindamisel rõhku efektiivsuselt tulemuslikkusele.

Millisel moel? Selleks on vaja meeles pidada, et juhtimine on juhtimissüsteemi funktsioon, st. on alamsüsteem ühtne süsteem(vt pilti). Järelikult sõltub alamsüsteemi tõhusus ja selle otsene areng väliste ja sisemiste tegurite kogumusest, mis mõjutavad ka süsteemi (juhtimist) tervikuna.

Edasises uurimistöös lähtusime sellest, et igal süsteemil on eesmärk, mis jaotatakse edasi ülesanneteks, seejärel funktsioonideks ja viimasena süsteemi elemendiga tehtavateks toiminguteks ja toiminguteks.

Seda järjestust arvestades võib eeldada, et sisekontrollisüsteemi eesmärgi saavutamine on otseses sõltuvuses personali toimingutest ja toimingutest, s.o. tehakse ettepanek juurutada sisekontroll iga töötaja poolt oma tööülesannete raames rakendatava kontrollifunktsiooni kaudu. Seetõttu on sisekontrollisüsteemi toimimiseks, enesetäiendamisele kalduvaks muutmiseks vaja luua seos kontrollifunktsiooni täitmise tulemuslikkuse ja töötajate motivatsiooni vahel. Selleks peavad olema täidetud mitmed tingimused:

1. luua kontrollfunktsiooni rakendamiseks sellised tingimused, mis tagavad tulemuse saavutamise;
2. minimeerida subjektiivse teguri mõju personali kontrollfunktsiooni täitmise tulemuse hindamisel ning seetõttu peaksid personalilt oodatavad tulemused olema mõõdetavad;
3. määrata kindlaks personali vastutuse määr kindlaksmääratud parameetrite ja kehtestatud nõuete mittesaavutamise korral;
4. iga töötaja vastutusvaldkonnad saab määrata "kontrollpunktide" võimega, ennetada ja vähendada vigade (hälbete) tõenäosust. Kontrollpunkti all mõistetakse juhtimisprotseduuri (toimingut), mis on kehtestatud äriprotsessi selles osas, kus oodatava tulemuse kõrvalekaldumine määratud parameetritest võib suure hulga erinevate tegurite mõju tõttu olla väga suur, et nende tegurite mõju tulemusi võimalikult tasandada.

Nende tingimuste täitmise tagamiseks võimaldab meie vaatevinklist süsteemi kasutada põhinäitajad(Key Performance Indicators, KPI-d).

Selle mudeli praktikas rakendamine hõlmab mitme järjestikuse etapi rakendamist:

I. Protsesside tuvastamine ühiskonna tegevuses

Majandusüksuse tegevused segmenteeritakse protsessideks (äriprotsessideks), kasutades organisatsioonide tegevuse juhtimise protsessikäsitluse mehhanisme.

Protsessi modelleerimise käigus on vaja kinni pidada protsesside järjestuse reeglist, s.o. omavahel seotud protsesside ahela loomine, milles ühe protsessi väljund on teise protsessi sisend või mõjutab järgmise protsessi sisendit.

Iga valitud protsess peab sisaldama äriprotsessi omanikku ja sellesse äriprotsessi kaasatud töötajate rühma. Samas, kui äriprotsesside jada reegel on täidetud, siis on neist ühe omanik automaatselt eelmises äriprotsessis osaleja, tänu millele on võimalik üles ehitada protsesside kaupa “juhtimisahel” ja kiiresti tuvastada "riskitsoonid" organisatsiooni eesmärkide saavutamisel.

II. Peamiste tulemusnäitajate kindlaksmääramine

Iga tuvastatud protsessi jaoks töötatakse välja peamised tulemusnäitajad, nii kvalitatiivsed kui ka kvantitatiivsed. Selles olukorras on kõige olulisem, et personali kontrollifunktsioonide täitmise tulemused ja sellest tulenevalt ka tulemusnäitajad oleksid mõõdetavad, mitte subjektiivselt hinnatavad.

III. Looge iga protsessi jaoks väärtusmaatriks

Väärtusmaatriksi loomine on jagatud kaheks järjestikuseks etapiks.

1. Ettevõtte protsesside eest tasumiseks mõeldud üldise preemiafondi jaotamine.

See etapp on oluline etapp lõpliku palgamudeli ülesehitamisel, kuna preemiafondi õige (ratsionaalne) jaotus konkreetsete protsesside jaoks on tootlikkuse kasvu stimuleeriv tegur, nii võtmeprotsessid ja kogu organisatsioonis tervikuna. Rakendamiseks see etapp on soovitatav kasutada kohandatud BCG analüüsi.

Pärast kulutamist see analüüs, saab juhtkond vastuse põhiküsimusele, nimelt: milliseid protsesse on praegu vaja stimuleerida?

Selles olukorras on kõige olulisem jaotus üldine fond töötasu, mis ei tohiks olla täielikult fikseeritud, vaid määratakse matemaatilise (majanduslikult põhjendatud) valemiga. Selle valemi (mudeli) muutujad on iga protsessi formaliseeritud (sama nimetajani taandatud) tulemused ja iga protsessi koefitsient (kaal), mis määratakse BCG analüüsi põhjal.

2. Protsessi palgafondi eraldamine konkreetsetele KPI-dele.

Kuna eeldatakse, et protsessi omanikul on protsessist täielik arusaam, koostab ta “KPI kaalumaatriksi”, mis on “kaaluvektorite” komplekt iga protsessiga seotud ametikoha (töötaja) kohta. "Kaalude vektor" - iga põhinäitaja kaalude kogum, mis määratakse selle näitaja üldise väärtuse alusel protsessi tegevuses.

Toodud sõnastusest tuleneb, et kaalude jaotamisel tuleb järgida järgmist reeglit: ühe protsessi kõigi kaalude summa on võrdne 1-ga (või 100-ga, olenevalt aktsepteeritud arvutussüsteemist).

Kavandatav jaotusskeem ei ole ideaalne ja organisatsioonis saab rakendada teist protsessi palgafondi protsessisisese jaotamise meetodit. Kuid selle meetodi tulemuseks peaks olema mõistlik "väärtuste maatriks", vastasel juhul võib tekkida sisemine konflikt personaliga, mille tulemusena võib mõne konkreetse protsessiga seotud töötajate rühma motivatsioon pigem langeda kui kasvada. .

IV. Konkreetse protsessi personalipreemiate matemaatilise mudeli loomine

Tasub märkida, et mudeli koostamisel lähtume väitest, et preemiafond ei kuulu protsesside vahel ümberjagamisele, kui protsessiboonusfond ei ole üheski protsessis täielikult jaotatud.

Probleemi sõnastamine: organisatsiooni töötajad jagasid ettevõtte tegevuse omavahel seotud äriprotsessideks (BP). Sisekontrollisüsteemi iseseisvaks ülesehitamiseks otsustati muuhulgas kasutada töötajate rahalisel motivatsioonil põhinevat metoodikat. Motivatsioonisüsteemi ülesehitamiseks kasutatakse võtmenäitajaid (KPI).

Sisekontrollisüsteemi ülesehitamiseks ja analüüsimiseks määratles ettevõte BP-s funktsioonid, tuvastas võimalikud riskid ja kontrolliprotseduurid.

Samal ajal määratakse iga äriprotsessi kohta: BP-s osalevate töötajate arv; kokku KPI BP-s; viidi läbi KPI diferentseerimine tähtsuse järgi BP-s; KPI-d on määratletud iga töötaja jaoks; hindas töötajate panust KPI rakendamisel (eristamine ametikoha, oskuste jms järgi); on määratud BP lisatasu palgafond.

Formaliseerimine. Määratleme, et: m on BP-s osalevate töötajate arv; n on KPI-de koguarv BP-s; k on kogu boonuspalgafond BP-s. Määratleme, et: A – töötajate BP-s osalemise maatriks.

Modelleerimine. Meie arvates sisse sel juhul modelleerimine peaks toimuma tõenäosusteooria, statistika ja juhuslike protsesside abil. Selle aksiomaatika mudeli ja arutluskäigu loomine võimaldab teil rakendada tõenäosusmudelitel ja määramatuse kontseptsioonil põhinevaid otsustusteooria elemente.

Alates motivatsioonist palgad on suunatud sisekontrollisüsteemi tugevdamisele, KPI-d valitakse lähtuvalt tuvastatud riskidest ja (või) kontrolliprotseduuridest selliselt, et piisava kindlustundega on võimalik tuvastada teatud KPI-de kogum koos riski- ja (või) kontrolliprotseduuriga. . Sellest lähtuvalt võib väita, et sisekontrollisüsteemi kirjeldamiseks on võimalik valida kindel KPI-de kogum, mis on BP-s funktsiooni määrav tunnus.

Konkreetse ülesande täitmine töötajate poolt teatud ajahetkel t on juhuslik muutuja, mis võtab teatud täitmise tõenäosusega väärtuse "jah" / "ei" (1 või 0). Tähistame i-nda KPI täitmise tõenäosust pi-ks.

Samal ajal eeldatakse, et ühe või teise KPI indikaatori täitmise tõenäosus sõltub jaotatud RFP hulgast protseduuri kohta (ja sellest tulenevalt ka konkreetsest KPI-de komplektist). Teisisõnu:

Siis Z(t, vi) = ATRV on juhuslik funktsioon või juhuslik protsess, kus t on aeg, A, R, V defineeritakse formaliseerimise käigus.

Analüüsime kirjeldatud protsessi:

1. Protsess on statsionaarne. See järeldus on eeldus, et teatud KPI rakendamine ei sõltu ajapunktist t, kui kõik muud asjad on võrdsed.
2. KPI V täitmisvektor on vektor, mis koosneb juhuslikest muutujatest, teatud ülesannete komplekti täitmine kindlal ajal t. Kuna vektori V elemendid võtavad väärtused "jah" / "ei" vastavalt tõenäosusega pi ja 1-pi, on õiglane öelda, et vektoril V (nagu selle elementidel) on Bernoulli jaotus.

Seetõttu järgib sündmuste toimumise suurus Poissoni jaotust tõenäosusfunktsiooniga:

kus x - sündmuste sagedus, λ - mingi kindel arv.

Seega on ülesandeks koostada maatriks R nii, et x on sündmuste sagedus konstrueeritavas juhuslik protsess oli maksimaalne.

Konstrueeritud kontrolliprotseduuride tõhusust saab määrata, kui võrrelda sündmuste sagedust (või positiivse tulemuse tõenäosust) BP tegevuse saavutatud tulemusega. Asjaolu, et sündmuse sagedus on üsna kõrge (või positiivse tulemuse tõenäosus kipub olema 1) ja BP tulemuslikkus pole paranenud, võib viidata KPI näitajate valele valikule ja sellest tulenevalt valele. kontrolliprotseduuride määratlemine (kuna vastavalt ülesande tingimustele on KPI-d tunnusprotseduurid).

Tuleb märkida, et praktikas saab KPI valida nii, et vektori V väärtus ei oleks "jah" või "ei" (näiteks diferentsiaalselt intervallis ), siis vektori V juhuslikud suurused on erineva jaotusega ja vastab muudele kriteeriumidele, vastasel juhul organisatsiooni praegustele vajadustele.

Järeldus

Juhtimisfunktsioonide lubamine funktsionaalsed kohustused personal ja lõppkokkuvõttes nende seotus motivatsioonipoliitika kaudu töö eest saadava tasuga võimaldab:

• tagada sisekontrollisüsteemi eesmärgi saavutamine ja viia see "lisasüsteemide" kategooriast "sisseehitatud" süsteemide kategooriasse;
• aidata kaasa igasuguse kontrolli peamise piirangu – inimfaktori – ületamisele. Inimtegur on enamikul juhtudel see, mis ei piira mitte ainult sisekontrollisüsteemi tõhusust, vaid ka selle täielikku toimimist, enamasti tegevusetuse või kontrolliprotseduuride ametliku rakendamise kaudu, kuna igasugune kontroll on oma olemuselt ebaloomulik. isik.

Vaatamata praktilisele kogemusele selle mudeli testimisel, võivad meie vaatenurgast edasiste uuringute suunad olla järgmised:

• personalikontrolli funktsiooni täitmise tulemuste mõõdetavuse lähenemised kvantitatiivsete ja kvalitatiivsete hinnangute ülekaaluga, mis ei allu subjektiivsetele teguritele;
• protsessi matemaatilise modelleerimise lähenemisviiside uurimine, et teha kindlaks võtmenäitajale seatud sihtväärtuse adekvaatsus, samuti selle kaal põhinäitajate kogukomplektis personali motivatsioonisüsteemis kehtestatud kontrolltegevusele. "kriitilised punktid" äriprotsessides.

Kirjandus:

1. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Kaasaegne majandussõnastik. 6. väljaanne, parandatud. ja täiendav M.: INFRA-M, 2011.
2. Elin A.I., Kobozev I.K. Mõned lähenemisviisid krediidiasutuste kontrollimeetmete tõhususe hindamiseks / Kontrollimine. 2005. nr 3.
3. Serebryakova T.Yu. Tarbimisühiskonna sisekontrolli tõhususe hindamise küsimuses // Kaasaegsed küsimused teadus ja haridus. 2013. nr 5.

Ka hästi üles ehitatud ja korrastatud sisekontrollisüsteemil on vaja hinnata selle tõhusust nii eesmärkide saavutamise kui ka säästlikkuse seisukohalt. Praegu on Venemaa panganduspraktikas seoses sisekontrollisüsteemi kvaliteedi hindamise lähenemisviisidega õigusvaldkond kindlaks määratud Vene Föderatsiooni Keskpanga 24. märtsi 2005. aasta kirjaga nr 47-T „Seoses metoodilised soovitused krediidiasutuste sisekontrolli korralduse auditi ja hindamise läbiviimiseks” . AT see dokument sisaldab soovitusi krediidiasutuste sisekontrolli korralduse auditi läbiviimiseks Venemaa Panga volitatud esindajate poolt. Krediidiasutustes endis puuduvad sisekontrollisüsteemide hindamise meetodid. Sellega seoses on paljud kommertspanga sisekontrolli valdkonna teadlased välja töötanud soovitused krediidiasutuse sisekontrollisüsteemi kvaliteedi hindamise metoodika loomiseks. Tabelis 2.10 käsitleme sisekontrolli tõhususe väliskriteeriume. Sisekontrolli ja auditi üksuste tegevuse tulemuslikkuse väljaselgitamine ei ole lihtne ülesanne, kuna mõju ei avaldu mitte tehnoloogilises ahelas kontrollitoimingute tegemise kohas, vaid panga üldises finantstulemuses. Lisaks on efekti ilmnemine kontrollist sageli ajaliselt hilinenud. Kontrolliga kaasnevad lisaks finantstulemustele ka kvalitatiivsed muutused üksikute protsesside juhtimissüsteemis, mida pole alati võimalik rahaliselt määrata. Kaaluge Venemaa Panga pakutud siseriiklikke hinnanguid sisekontrollisüsteemi tõhususe kohta, teadlased A.A. Arslanbekova-Fedorova, E.B. Morkovkina, S.A. Tšerkašin, A. N. Sonina.

Tabel 2.10 - Sisekontrolli peamised eesmärgid ja selle tõhususe välishindamine.

Nimi	Mudel COSO	Baseli komitee	Rahvusvaheline Siseaudiitorite Instituut
Kontrolli peamised eesmärgid	Tegevuse otstarbekus ja efektiivsus; Töökindlus finantsaruandlus; Vastavus asjakohastele seadustele, määrustele ja nõuetele ning reguleerivatele asutustele	Tegutsemine; Usaldusväärse finants- ja juhtimisaruandlussüsteemi säilitamine; Vastavus seadustele ja määrustele, pangapoliitikale, aktsepteeritud plaanidele, sisereeglid ja protseduurid	Finants- ja majandustegevust käsitleva teabe usaldusväärsus ja täielikkus; Tegevuse tõhusus ja tulemuslikkus; Varade ohutus; Seaduste, määruste ja lepinguliste kohustuste täitmine
Sisekontrolli tõhususe kriteeriumid	Organisatsiooni tegevuseesmärkide saavutamiseks vajaliku suuruse teadvustamine; Avaldatud finantsaruanded on koostatud õiglaselt; Kohaldatavaid seadusi ja määrusi järgiti	Põhimõtete kogum, mille alusel peaks panga sisekontrollisüsteemide tõhususe hindamine põhinema: Juhtimine ja kontrollikultuur; Riskide tuvastamine ja hindamine; Kontrollitegevus ja võimude lahusus; Teave ja selle edastamise süsteem; Tegevuste jälgimine ja puuduste parandamine	Selgelt sõnastatud tegevus- ja pikaajaliste eesmärkide ja eesmärkide olemasolu ning nende vastavus organisatsiooni eesmärkidele ja eesmärkidele; Juhtkonna poolt sõnastatud kriteeriumide adekvaatsuse määramine, et teha kindlaks, kas eesmärgid ja eesmärgid on saavutatud või mitte

I. Venemaa Panga sisekontrolli korralduse hindamise metoodika.

krediidiasutuse sisekontrollisüsteemi korralduse hindamise näitaja (P1);

sisekontrolliteenistuse tulemuslikkuse hindamise näitaja (P2);

indikaator infovoogude ja -pakkumise juhtimise kontrolli hindamiseks infoturbe, krediidiasutuse väljatöötatud situatsiooniplaanide kontrollimine (P3);

indikaator pangandusriski juhtimise üle kontrolli hindamiseks (P4);

näitaja õiguste ja kohustuste jaotuse kontrolli, otsuste kooskõlastamise, volituste delegeerimise hindamiseks pangatoimingutes (P5);

näitaja aruannete ja teabe esitamise kontrolli hindamiseks (P6).

Need sisekontrolli korralduse hindamise näitajad on soovitatav arvutada nende näitajatega seotud küsimuste vastuste töörühma poolt antud hinnete ja kaalude alusel. Näitaja P1 määratakse krediidiasutuse jaoks tervikuna ja seda ei arvutata iga auditeeritud tegevusala kohta.

Krediidiasutuse sisekontrolli korralduse hindamise indikaatorid võivad võtta väärtusi vahemikus 1 kuni 4, kusjuures väärtused on ümardatud ühe kümnendkohani.

Järelduste koostamisel krediidiasutuse sisekontrolli korralduse hindamise kohta SIOC, Pj, P Deltai, Pji näitajate osas on soovitatav kasutada järgmist reitinguskaalat:

rahuldav - näitajate väärtus on väiksem või võrdne 1,6;

rahuldav, mõningate puudustega - näitajate väärtus on suurem kui 1,6, kuid väiksem või võrdne 2,4;

nõudes järelevalveasutuste erilist tähelepanu - näitajate väärtus on suurem kui 2,4, kuid väiksem või võrdne 3,4;

mitterahuldav - näitajate väärtus on suurem kui 3,4.

II. Sisekontrollisüsteemi kvaliteedi hindamise metoodika E.V. Morkovkina.

Metoodika põhineb kahel meetodil: kvalitatiivne (vastastikune hindamine) ja statistiline meetod (kvantitatiivne hindamine).

Kvalitatiivne hindamine on kaks lahutamatut näitajat, sealhulgas:

iga sisekontrolli valdkonna kvaliteedi terviklik hinnang Vene Föderatsiooni Keskpanga metoodika kohustuslike elementide ja Baseli komitee täiendavate kriteeriumide kontekstis;

teisene terviklik hindamine hindamises osalejate rühmade kontekstis (juhtkond; sisekontroll (audit); välisaudiitor ja (või) auditikomisjon).

Sisekontrollisüsteemi kvalitatiivse hindamise läbiviimisel peavad protsessis osalejad täitma tulemuskaardid, mis sisaldavad järgmist küsimuste loetelu:

alusel kohustuslikud elemendid metoodilisi soovitusi Vene Föderatsiooni Keskpank (lisa B);

täiendavad kriteeriumid Baseli pangajärelevalve komitee nõuete alusel (lisa B).

1 - jah, täielikult;

2 - enamasti, enamikul juhtudel;

3 - osaliselt, mõnikord;

4 - ei, mitte kunagi, sealhulgas puudumisel.

Sel juhul määratakse sisekontrolliteenistuse kvalitatiivne hinnang valemi (6) järgi järgmiselt.

Okach \u003d (Ohm x C1 + Osvk x C2 + Oa x C3) / (C1 + C2 + C3), (2,6)

kus Okach on ICS-i kvaliteedi kvalitatiivne hinnang;

Om - juhtkonna poolt määratud ICS-i kvaliteedi kvalitatiivne hinnang;

OSVK - kvaliteedi kvalitatiivne hindamine, mille määrab teenus Siseauditi;

Oa - kvaliteedi kvalitatiivne hindamine, mille määrab välisaudiitor (audiitor);

C1, C2, C3 - kaal, määratakse eksperthinnangu alusel.

Selle metoodika kohaldamisel aktsepteeritakse järgmisi osalejarühmade kvalitatiivsete hinnangute kaalusid vastavalt tabelile 2.11:

Tabel 2.11 – Kvalitatiivsete hinnangute osakaalud osalejate rühmade kaupa

Statistiline meetod (kvantifitseerimine)

See meetod põhineb määratlusel finantsnäitajad krediidiasutus as vajalik tingimus tootmine ja rahaline tõhusus tegevused. Lisaks rakendatakse siin ka sisekontrolliteenistuse tegevuse kvantitatiivseid tunnuseid.

Iga näitaja kohta arvutatakse sisekontrolliteenuse kvaliteedi kriteeriumid (skoorid). Kvantitatiivseks kvaliteedihinnanguks on näidatud punktide alusel arvutatud aritmeetiline keskmine.

1. Finantsefektiivsuse näitajad.

1.1. Kasumi dünaamika:

Kpp = (P1 / Psr - 1) / 0,2, (2,7)

kus Крп - kasumi kasvutegur;

P1 - aruandekvartali bilansiline kasum;

Psr - keskmine kvartaalne bilansiline kasum aastas;

0,2 - olulisuse tase, näitaja langus (tõus).

1.2. Kapitali adekvaatsuse dünaamika:

Kdk = (DK1 / DKsr - 1) / 0,2, (2,8)

kus Krdk - kapitali adekvaatsuse kasvutegur;

DK1 - aruandekvartali kapitali adekvaatsus (N1);

DKav - keskmine kvartaalne kapitali adekvaatsus (N1) aastas;

0,2 - olulisuse tase, näitaja langus (tõus).

1.3. Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud majandusstandardite mittejärgimise tõenäosus:

B = Y Mi / (K x 12), (2,9)

kus Mi on jooksval aastal i-ndale standardile mittevastavuse arv;

K - kehtestatud standardite arv normatiivakt krediidiasutuse tegevust reguleerivad.

2. Sisekontrolliteenistuse tegevus.

2.1. Varade kasvu (bruto) ja kasvu suhe siseauditid viimase aasta kohta:

Aslvk \u003d ((P1 / P0) / (A1 / A0) - 1) / 0,2, (2,10)

kus Aslvk - sisekontrolliteenistuse tegevus;

P1, PO - siseauditite arv aasta lõpus ja alguses;

A1, A0 - brutovarad aasta lõpus ja alguses.

Iga näitaja kvaliteediskoorid on toodud tabelis 2.13.

Krediidiasutuse sisekontrollisüsteemi lõplik hinnang on soovitatav määrata sõltuvalt kvaliteeditaseme näitaja väärtusest vastavustabeli alusel (tabel 2.14). Tabel 2.14 on saadud metoodika, mis kirjeldab hindamise lõpptulemust.

Kvaliteeditase määratletakse kvantitatiivsete ja kvalitatiivsete hinnangute kaalutud keskmisena ja arvutatakse järgmiselt:

K \u003d (Okach x B1 + Okol x B2) / (B1 + B2), (2,11)

kus K - kvaliteeditase;

Okach - ICS-i kvaliteedi kvalitatiivne hindamine;

Okol - ICS-i kvaliteedi kvantitatiivne hindamine;

B1, B2 - kaal, määratud eksperthinnangu alusel.

Selle metoodika kohaldamisel aktsepteeritakse järgmisi kvaliteedihinnangute kaalusid vastavalt tabelile 2.12:

Tabel 2.12 – Kvaliteedihinnangute osakaalud

Kaalukoefitsiendid peegeldavad iga näitaja suhtelist tähtsust.

Tabel 2.13 – kvaliteediskoorid

Tabel 2.14 - Sisekontrollisüsteemi kvaliteedi lõpphinnangu ja sisekontrollisüsteemi kvaliteeditaseme näitaja väärtuse vastavus

III. Meetod A.A. Arslanbekov-Fedorov sisekontrolli ja auditiüksuste tulemuslikkusest.

A.A. Arslanbekov-Fedorov ühendab sisekontrolli ja auditiüksuste efektiivsuse hindamise meetodid kolme rühma:

matemaatiliste ja statistiliste meetodite alusel moodustatud arvutusmudelid;

AT seda meetodit sisekontrollisüsteemi tõhusust saab hinnata tegevuskulude analüüsi raames nii sisekontrolli teostavate üksuste maksumuse seisukohalt kui ka kvalitatiivselt, võttes arvesse panganduse tulemusnäitajate seotust pangandustegevuse intensiivsusega. sisekontroll.

Sisekontrolli intensiivsuse all võib mõista sisekontrolli ja auditi üksuste soovituste elluviimiseks vastuvõetud soovituste arvu (sh spetsiaalselt kinnitatud dokumentides sisalduvaid), konsultatsioonide ja muude üksuste poolt läbiviidavate tegevuste arvu.

Tegevuskulude analüüs võimaldab kontrollida panga tegevusväliseid kulusid sisekontrollisüsteemi moodustavate ja jälgivate üksuste organisatsioonilisel struktuuril. Selleks tehakse järgmised sammud.

Panga kasumikeskuste kogukasumlikkus määratakse valemiga (2.12):

Ptsp= Ptsp1+ Ptsp2+…+ Ptspn (2.12)

Iga keskuse kasumlikkus määratakse valemiga (2.13):

Ptspn \u003d (OD-OR) -NORpr-NORtsz (2.13)

kus OD - kasumikeskuse tegevustulu;

VÕI - tegevuskulud kasumikeskus;

NORpr - kasumikeskuse mittetegevuskulud;

Norts - lepingulist kasumikeskust teenindava kulukeskuse tegevusvälised kulud.

2. Sisekontrollisüsteemi kujundamist ja järelevalvet teostavate allüksuste (sisekontrolli ja auditi allüksused) kulud kannavad võrdsetes osades kõik panga tulukeskused. Seetõttu ei saa need kulud olla suuremad kui panga kasumikeskuste kogukasumlikkus:

NOR alajaotis int.< Пцп. (2.14)

Kui see nii ei ole, siis on vaja vähendada nende osakondade tegevusväliseid kulusid. See võib väljenduda selliste üksuste personali ja/või personalikulude vähendamises, üüri vähendamises jne.

3. Punkti 2 suhte täitumisel kehtestatakse näidatud allüksustele standardsed tegevusvälised kulud, mis sisalduvad näidatud allüksuste eelarves. Sisekontrolli ja auditi üksuste normatiivseid tegevusväliseid kulusid korrigeeritakse sõltuvalt sellest tulenevast panga kasumikeskuste üldisest kasumlikkusest, selle arengustrateegiast ning nende üksuste töökvaliteedist. Nende kasumlikkust saab hinnata järgmise valemi abil:

Ref.in.control=NORnormaalne seiskamine-NOR, (2.15)

kus NOR - sisekontrolli ja auditi üksuste tegelikud tegevuskulud

Tegelikult sõltub nende kasumlikkus eelarvenäitajate täitmisest, mis sisalduvad nende osakondade aasta eelarveplaanis. Sisekontrolli ja -auditi üksuste organisatsiooniline struktuur on ratsionaalne, kui on täidetud punkti 2 suhe, samuti kui sisekontrolli ja auditi üksuste kasumlikkus on nullist suurem või sellega võrdne.

Panga sisekontrolli ja auditi osakondade tegevuse kvalitatiivne hinnang saab olema järgmine.

1. Tegelike andmete alusel määratakse keskmine tegevusperiood. Seejärel moodustatakse uuritav andmekogum sihtaja perioodi kohta arvutatud keskmise perioodi sammuga. Sihtperiood arvutatakse toimingute tegeliku sooritamise perioodide aritmeetilise keskmisena.

2. Kontrolli intensiivsus arvutatakse näitajate summeerimise teel: sisekontrolli üksuste poolt elluviimiseks vastu võetud soovituste arv (sealhulgas ka spetsiaalselt kinnitatud dokumentides), nende üksuste poolt antud konsultatsioonide arv, samuti tegevused.

3. Variatsioonikordaja arvutatakse ja määratakse homogeenseks, kui variatsioonikordaja ei ületa 33% (normaallähedaste jaotuste korral).

4. Selgub korrelatsiooni olemasolu sisekontrolli tulemuslikkust mõjutavate näitajate ja kontrolli intensiivsuse näitajate vahel. Sel juhul kasutatakse paralleelseeriate võrdlemise, korrelatsioonitabeli koostamise, rühmatabeli koostamise meetodeid, graafilist meetodit jne.

Tehakse järeldus sisekontrolli protseduuride mõjust viivisvõlgade ja kahjude osakaalu vähendamisele (tabel 2.15).

Tabel 2.15 – Sisekontrolli tõhusust mõjutavad näitajad

Indeks	Indikaatori kirjeldus
Kahjum varade väärtuse vähenemisest	Panga varade väärtuse otsene vähenemine varguse, pettuse, panga töötajate või kolmandate isikute ebaseadusliku tegevuse tõttu, samuti sellistest riskijuhtumitest tulenevatest panga turu- ja krediidikahjudest.
Regressioonikaod	Pangale tagastamata maksed ja maksed, samuti panga poolt ekslikult kolmandate isikute kasuks tehtud maksed
Kahjud hüvitamisest/kahjudest kolmandatele isikutele	Panga poolt oma klientidele tehtud maksed ja hüvitised neile panga süül tekitatud kahju hüvitamiseks
Juriidilisest vastutusest tulenevad kahjud	Panga trahvid, konfiskatsioonid ja kulud kliendi/vastaspoolega tekkinud vaidluste kohtuliku või kohtuvälise lahendamise tulemusena
Kahju, mis on tingitud sanktsioonidest seaduse rikkumise eest	Panga poolt makstavad trahvid, trahvid või muud rahalised sanktsioonid, mille on määranud kohus, järelevalveasutused ja pangandusregulatsioon panga poolt kehtivate õigusaktide rikkumise tõttu
Juhuslikel põhjustel tekkinud materiaalse vara kahjustumine	Panga materiaalsete varade ja varade hävimine või otsene väärtuse vähenemine juhuslike sündmuste tõttu (sh hooletus, ettevaatamatus, loodusõnnetused)
Tähtaja ületanud varad, mis õppeperioodil kahjumit ei too	laenud ja nende intressid, väärtpaberid ja nende pealt makstud tulud, maksed jne.

IV S.A. Tšerkašin panga sisekontrolliteenistuse osakondade tegevuse hindamisest.

Vastavalt S.A. Tšerkašin, sisekontrolliteenistuse üksuste tegevuse hindamiseks on vaja 3 meetodit: võrdlev, analüütiline, reiting.

Panga sisekontrolli talituse osakondade võrdlemise meetodid:

vastavalt juhi subjektiivsele arvamusele (puudub formaliseeritud hindamissüsteem);

tulemuslikkuse koondnäitajate järgi;

sündmuse järgi;

puuduste, rikkumiste arvu järgi;

ajalooline hinnang (põhineb selle üksuse kohta varem loodud stereotüüpidel).

Analüütiliste hindamiskriteeriumitena käsitletakse järgmisi näitajate rühmi: rikkumiste ja puuduste avastamine, potentsiaal (tööjõud ja materjal), tulemusnäitajad.

Rikkumised ja puudused jaotatakse valdkondadesse vastavalt nende iseloomule (jämedad, olulised, ebaolulised), samuti rikkumised, mis esinesid uuesti pärast tööde tegemist varasemate kontrollide käigus tuvastatud märkuste ja puuduste kõrvaldamiseks.

Tulemusnäitajad on defineeritud kui ühe töötaja poolt vastaval tegevusalal tehtud keskmine toimingute arv. Selleks kasutati andmeid perioodi tehingute arvu kohta tegevusalade lõikes ja tööjõupotentsiaali kohta.

Selle tulemusena määrati kolme plokki koondatuna järgmised näitajad, mille järgi viidi läbi sisekontrolliteenistuse süsteemi reitingu hindamine (tabel 2.16) .

Tabel 2.16 - Krediidiasutuse sisekontrolli hindamise indikaatorid

Rikkumised ja puudused, võttes arvesse rikkumiste kriitilisust	Tööjõupotentsiaal	Üldised tulemusnäitajad
F1 - sularahas tööl; F2 - raamatupidamises ja finantsaruandluses; F3 – eelarvedistsipliin; F4 - turvalisus ja teabekaitse; F5 - kontoritöö ja dokumentide edastamine; F6 - objektisisene režiim	F7 - töötajate koguarv, arvutatuna keskmise arvuna; F8 - põhitegevuses töötavate spetsialistide arv; F9 - raamatupidamistegevuses töötavate spetsialistide arv; F10 - kassa allüksustes töötavate spetsialistide arv; F11 - haldus- ja majandustööl töötavate spetsialistide arv;	F12 - vaadeldava perioodi keskmine töödeldud arveldus- ja rahadokumentide arv; F13 - ühe kassapidaja poolt vaadeldaval perioodil töödeldud pangatähtede ja müntide keskmine arv; F14 - keskmine muude toimingute arv vaadeldaval perioodil (arhiivis, dokumendivoos jne)

Organisatsiooni sisekontrollisüsteem hindab pidevalt osakondade ja personali (analüüsitava objekti) teatud toimingute sooritamist. Reiting näitab objekti jõudluse või eesmärgi saavutamise taset, seega määratakse selle objekti hinnang teise objekti suhtes. Reitingute rakendamine on organisatsioonide kui terviku finantstulemuste võrdlus.

Panga teiste keskosakondade hinnangutele tuleks lisada sisekontrolli osakondade poolt (näiteks kord kolme aasta jooksul) läbiviidud tulemuslikkuse hindamine. See võimaldab teil ka tööd hinnata vastutavad spetsialistid krediidiasutuse vastavate tegevusvaldkondade järelevalve teostamine. Näiteks kui need spetsialistid märkisid kaks aastat ühegi üksuse veatut tööd ja sisekontrolliteenistus tuvastab palju rikkumisi, siis viitab see ka vastutustundlike töötajate kehvale tööle. Reitingu hindamise korraldamine pangas võimaldab võrrelda selle sõltumatuid osakondi omavahel, mis aitab kaasa nende juhtimise hindamise objektiivsusele. Selle hinnangu kumulatiivne näitaja peegeldab selgelt asjaomase üksuse olukorda. Koos töötajate motiveerimise meetmetega aitab reitingusüsteem kaasa nende osakondade konkurentsile ja seeläbi tööviljakuse tõstmisele.

V. Sonin A.M. metoodika. siseauditi hinnangu kohaselt.

Siseauditi tegevuste tulemusnäitajad: kvalitatiivsed näitajad, tootlikkuse ja tulemuslikkuse näitajad

audiitorite üldine kvalifikatsioonitase;

töötajate keskmine tööaeg siseauditis;

tundide arv erialane ümberõpe audiitori kohta aastas;

kutsetunnistusega spetsialistide arv;

vastavus siseauditi standarditele (sh auditihoonete planeerimise ja teostamise kvaliteet, auditi ülesanded, auditi soovitused, auditiaruanded).

kinnitatud audiitorite plaani elluviimine;

ühele auditile kulunud audititundide arv;

ajaeelarve kohaselt läbiviidud auditite protsent/arv;

tehtud auditi kommentaaride/soovituste arv;

aeg auditi tegemisest lõpparuande kirjutamiseni;

täitmata klientide taotluste arv.

täidetud/rakendatud auditi soovituste protsent;

auditi kommentaaride arv juhtkonnale varem teadaolevate faktide kohta;

otse ökonoomne efekt soovituste rakendamisest;

panga talituste siseauditi talituse kõnede/päringute arv/sagedus

Üks majandusüksuse juhtimisfunktsioone on sisekontroll, mille subjektid on:

Viige läbi parameetrite kavandatud ja tegelike väärtuste võrdlus;

Tooge analoogia välise majandus- ja õiguskeskkonnaga;

Tuvastada kõrvalekalded parameetrites;

Need annavad hinnangu kõrvalekallete suuruse ohtlikkusele majandusüksuse jaoks;

Tuvastatakse kõrvalekaldeid põhjustanud tegurid, määratakse nende mõju määr;

Valmistage ette teabebaas juhtimisotsuste tegemiseks.

Sisekontroll on protsess, mille on kavandanud ja hooldanud isikud, kelle ülesandeks on valitsemine, juhtkond ja muu personal, et saavutada piisav kindlus majandusüksuse finantsaruandluse terviklikkuse, tulemuslikkuse ja eeskirjadele vastavuse eesmärkide saavutamise kohta.

Juhtimisfunktsioonina täidab sisekontroll järgmisi ülesandeid:

Annab teavet majandusüksuses toimuvate protsesside kohta;

Aitab langetada sobivaimaid otsuseid ettevõtte arendamise üld- ja eriküsimustes;

Annab võimaluse hinnata tehtud otsuste õigsust, nende elluviimise õigeaegsust ja tulemuslikkust;

Aitab kaasa selliste tingimuste ja tegurite õigeaegsele avastamisele ja kõrvaldamisele, mis ei aita kaasa tootmise tõhusale läbiviimisele ja eesmärgi saavutamisele;

Võimaldab kohandada majandusüksuse või selle üksikute tootmisüksuste tegevust;

See võimaldab kindlaks teha, millised ettevõtte talitused ja allüksused ning tegevussuunad aitavad kaasa seatud eesmärgi saavutamisele ja suurendavad ettevõtte efektiivsust.

AT aktsiaselts Aktsiaseltsi täitevorgani tegevuse üle kontrolli teostamiseks võib moodustada aktsiaseltsi juhatuse (nõukogu). Aktsiaseltsi põhikiri või otsusega üldkoosolek aktsionäridele võib aktsiaseltsi juhatusele (nõukogule) usaldada teatud ülesandeid, mis kuuluvad üldkoosoleku pädevusse. Aktsiaseltsi juhatuse (nõukogu) liikmed ei saa olla täitevorgani liikmed. Aktsiaseltsi huvide olulise ohu korral või toimepandud kuritarvituste paljastamisel ametnikud, on revisjonikomisjon kohustatud nõudma aktsionäride üldkoosoleku erakorralist kokkukutsumist. liikmed revisjonikomisjon võib juhatuse koosolekutest osa võtta nõuandva hääleõigusega.

Siseauditit tuleks käsitleda üldise juhtimissüsteemi lahutamatu osana. Siseauditi teenus luuakse ettevõttes kontrollifunktsioonide täitmiseks, olenevalt eesmärgist ja ettevõtte juhtkonna poolt siseaudiitoritele antud ülesannetest. Siseaudiitorid on sõltuvad, alluvad kõrgemale juhtkonnale, viivad läbi nii plaanilisi kui ka plaaniväliseid kontrolle juhtkonna korraldusel. Auditi tulemuste põhjal koostavad nad tehtud töö kohta aruande, annavad juhtkonnale aru, annavad hinnangu, soovitusi, nõuandeid ja teavet. Nad ei pea olema sertifitseeritud. See võib olla raamatupidamisspetsialist, majandusteadlane, finantsist.

ISAs 315 (Majandusüksuse toimingute mõistmine ja olulise väärkajastamise riski hindamine) tuuakse esile järgmised sisekontrolli komponendid.

Kontrollikeskkond;

Organisatsiooni riskihindamise protsess; infosüsteem, sh selle finantsaruannete koostamise ja informeerimisega seotud elemendid;

kontrollitegevused; kontrolli jälgimine.

Kontrollikeskkonda mõistetakse kui juhtkonna ja valitsemise eest vastutavate isikute suhtumist sisekontrolli, arusaama selle olulisusest organisatsiooni jaoks, teadlikkust sisekontrollist ja sellega otseselt seotud tegevustest.

Organisatsiooni riskihindamise protsess on äririskide ja nende tegevuste tulemuste tuvastamise ja neile reageerimise protsess. Finantsaruandluse puhul hõlmab (majandus)üksuse riskihindamise protsess seda, et juhtkond tuvastab riskid, mis on seotud finantsaruannete koostamisega, mis on kõigis olulistes aspektides kooskõlas kohaldatavate põhimõtete ja reeglitega, hindavad nende olulisust ja esinemise tõenäosust ning teevad otsuseid, kuidas reageerida. nendele riskidele..

Finantsaruandlusega seotud riskid tulenevad sise- ja välisteguritest, mis võivad negatiivselt mõjutada (majandus)üksuse võimet genereerida, salvestada, töödelda ja esitada finantsinformatsiooni kooskõlas juhtkonna poolt finantsaruannetes esitatud väidetega.

Kui risk on tuvastatud, hindab juhtkond selle ulatust ja olulisust ning töötab välja viise, kuidas reageerida. Juhtkond võib järeldada, et riskile ei ole asjakohane reageerida näiteks seetõttu, et selliste tegevuste kulud on ebaproportsionaalsed välditava negatiivse mõju ulatusega.

Organisatsiooni infosüsteem sisaldab riistvara, tarkvara, inimressursse, määratletud protseduure ja andmeid. Finantsaruannete koostamise osana sisaldab infosüsteem protseduure ja dokumente, mida kasutatakse tehingute ja sündmuste genereerimiseks, dokumenteerimiseks, töötlemiseks ja aruandluseks, samuti seotud varade, kohustuste ja omakapitali kajastamise võimaldamiseks.

Infosüsteem peaks pakkuma:

Teabe kujundamine kõigi käimasolevate toimingute kohta;

Tehtud tehingute üksikasjade õigeaegne kajastamine, mis on vajalik tehingute korrektseks klassifitseerimiseks aruandluses;

Tehingute mõõtmine rahas, mis võimaldab esitada infot õigetes summades;

Toimingute teostamise ajaperioodi määramine teabe korrektseks kajastamiseks raamatupidamises;

Teabe avalikustamine tehingute kohta finantsaruannetes vastavalt kehtivatele põhimõtetele ja reeglitele.

Kontrollmonitooring on juhtkonna pidev jälgimine, et sisekontrollid oleksid kindlaksmääratud parameetrite piires ja neid muudetakse vastavalt muutuvatele oludele.

Audiitori poolt kliendi sisekontrollisüsteemi uurimise ja hindamise põhieesmärk on valmistada ette alused auditi planeerimiseks ning auditiprotseduuride liikide, ajastuse ja ulatuse kindlaksmääramiseks.

Kui audiitor on veendunud, et ta saab tugineda asjakohastele sisekontrollidele, suudab ta auditiprotseduure läbi viia vähem detailsemalt ja valikulisemalt ning teha muudatusi ka rakendatavate auditiprotseduuride olemuses ja planeeritud ajakulus. neid.

Audiitor peaks olema veendunud, et auditeeritava üksuse kontrollid saavutavad järgmised eesmärgid:

Äritegevus toimub juhtkonna nõusolekul nii üldiselt kui ka konkreetsetel juhtudel;

Kõik tehingud kajastatakse raamatupidamises õigetes summades, nõuetekohastel saldokontodel nende teostamise perioodil, vastavalt kliendi poolt vastuvõetud arvestuspõhimõttele ja annavad võimaluse koostada usaldusväärseid finantsaruandeid;

Juurdepääs varadele on võimalik ainult vastava juhtivtöötaja loal;

Raamatupidamises kajastatud ja reaalselt olemasolevate varade vastavust määrab juhtkond korrapäraste ajavahemike järel ning lahknevuste korral rakendab juhtkond vastavaid meetmeid.

Sisekontrollisüsteemi tõhususe määramisel võetakse arvesse paljusid tegureid:

1) ettevõttes teabe kujundamisega seotud töötajate ring ja kas nad vastutavad määratud töö eest;

2) nendevahelise korrapärase suhte olemasolu äritegevuses ja teabe kujundamisel;

3) kontrolli tehniliste vahendite olemasolu; juhtimistehnoloogia kättesaadavus;

4) juhitavad parameetrid.

Audiitor peab arvestama, et sisekontrollisüsteem ei saa absoluutne kindlus, kuid ainult teatud tõenäosusega kinnitab, et selle loomise eesmärgid on saavutatud. Selle põhjuseks on sisekontrollisüsteemi vältimatud piirangud:

Majandusüksuse juhtkonna loomulik soov, et kontrollimeetmete rakendamise kulud oleksid väiksemad kui majanduslik kasu, mis tingib selliste meetmete kasutamise;

Enamiku kontrollide eesmärk on tuvastada soovimatud äritehingud, mitte need, mis on ebatavalised;

vead, mis on tingitud hooletusest, tähelepanematusest, juhendmaterjalide väärhinnangust või arusaamatusest teenindustöötajate poolt;

Kontrollisüsteemi tahtlik rikkumine majandusüksuse töötajate kokkumängu tulemusena nii selle majandusüksuse teiste töötajate kui ka kolmandate isikutega;

Kontrollisüsteemi rikkumised nende kontrolliaspektide toimimise eest vastutavate juhtkonna esindajate kuritarvitamise tõttu, ^

Üldlevinud on tava, et äritegevuse tingimustes või raamatupidamisreeglites tehakse olulisi muudatusi, mille tulemusena võivad vastuvõetud kontrolliprotseduurid lakata täitmast oma funktsioone.

Sisekontrollisüsteemiga tutvumise ja hindamise kord on auditi läbiviimisel kohustuslik, sõltumata kliendi omadustest. Reeglina toimub see samaaegselt raamatupidamisandmete kontrollimisega.

Olles oma käsutuses enne lepingu sõlmimist teostatud uuringu materjale, viib eelmise audiitori aruandes läbi sisekontrollisüsteemi uurimine, intervjueerides kliendi töötajaid, viies läbi omapoolse vaatluse, intervjueerides eelmist audiitorit, uurides organisatsiooni mittevastavust. -haldus- ja raamatupidamisdokumentatsioon kohapeal, tutvudes kõikide kontrolliasutuste auditite ja inspektsioonide tulemustega jne.

Audiitor kasutab sisekontrollisüsteemi uurimiseks järgmisi meetodeid:

Personali uuring;

Vaatlus;

Taotlus eelmisele audiitorile;

Juhtimis- ja raamatupidamisdokumentidega tutvumine;

Tutvudes kliendi varasema uurimistöö dokumentidega,

Kõigi kontrolliasutuste auditite ja inspektsioonide tulemuste uurimine;

Sisekontrollisüsteemi korraldusele kehtivate nõuetega tutvumine;

Sisekontrollisüsteemi testimine.

Arvestades, et raamatupidamissüsteemil on sisekontrollisüsteemis oluline koht, peaks audiitor selle uurimiseks ja hindamiseks välja tooma küsimused. Arvestussüsteemiga tutvumine hõlmab auditeeritava majandusüksuse majandustegevuse järgmiste aspektide uurimist, analüüsi ja tõendite hindamist:

Arvestuspoliitika ja raamatupidamise aluspõhimõtted. Audiitor peaks veenduma, et valitud arvestusmeetod kajastaks täpselt kliendi tegevuse eripära;

Raamatupidamise ja finantsaruannete koostamise eest vastutava üksuse organisatsiooniline struktuur;

Tööülesannete ja volituste jaotus arvestuse pidamises ja aruandluses osalevate töötajate vahel;

Äritehinguid kajastavate dokumentide koostamise, ringluse ja säilitamise korraldamine;

Majandustehingute raamatupidamisregistrites kuvamise kord, sellistest registritest andmete summeerimise vormid ja meetodid;

Raamatupidamisandmetel põhinevate perioodiliste raamatupidamisaruannete koostamise kord;

Arvutitehnoloogia roll ja koht raamatupidamises ja aruandluses;

Kriitilised raamatupidamisvaldkonnad, kus finantsaruannete vigade või moonutuste risk on eriti kõrge;

Arvestussüsteemi teatud valdkondades pakutavad kontrollid.

Välisaudiitor peaks siseauditi töö üle vaatama ja hindama selle mõju auditile. ISA 610 Siseauditi töö ülevaatamine viitab terminile "siseaudit" kui organisatsioonisiseselt läbiviidavale hindamistegevusele, sealhulgas sisekontrollide tõhususe hindamisele.

Sisekontrollisüsteemi kui terviku tõhususe ja usaldusväärsuse hindamisel kontrollikeskkonna ja üksikud fondid kontrolli, saab audiitor kasutada järgmisi sisekontrolli kvaliteedi hinnanguid: "kõrge", "keskmine", "madal".

Audiitor hindab kliendi sisekontrollisüsteemi kolmes etapis:

1. sisekontrollisüsteemi üldine tutvumine;

2. sisekontrollisüsteemi usaldusväärsuse esmane hinnang;

3. sisekontrollisüsteemi hinnangu õigsuse kinnitus.

Sisekontrollisüsteemiga üldise tutvumise etapis peaks audiitor saama üldise ettekujutuse kliendi tegevuse spetsiifikast ja ulatusest, tema raamatupidamissüsteemist. Tutvumise tulemuste põhjal peab audiitor otsustama, kas on otstarbekas oma töös tugineda kliendi sisekontrollisüsteemile.

Kui audiitor otsustab, et ta ei saa tugineda sisekontrolli süsteemile, peaks ta planeerima auditi nii, et audiitori aruanne ei põhineks sellele süsteemile tuginemisel. See on vajalik ka juhtudel, kui süsteemi töökindlus on hinnatud “madalaks” või kui audiitoril on mugavam või majanduslikult põhjendatud sellele süsteemile mitte loota.

Kui audiitor otsustab majandusüksuse sisekontrollisüsteemiga üldise tutvumise tulemuste põhjal, et ta saab oma töös sisekontrollisüsteemile tugineda, peaks ta viima läbi sisekontrollisüsteemi usaldusväärsuse esmase hinnangu. .

Sisekontrollisüsteemi usaldusväärsuse esmane hindamine toimub auditiorganisatsioonide iseseisvalt välja töötavate meetodite ja võtete alusel.

Esialgse usaldusväärsuse hindamise protseduuri tulemuste põhjal võib audiitor hinnata kogu sisekontrollisüsteemi ja üksikute kontrollide usaldusväärsust "keskmiseks" või "kõrgeks". Sel juhul peaks audiitor kavandama auditiprotseduurid selle hinnangu põhjal, kuid tal ei tohiks olla täielikku usaldust selle süsteemi vastu.

Kui audiitor hindab esmase hindamisprotseduuri tulemuste põhjal sisekontrollisüsteemi kui terviku ja üksikute kontrollide usaldusväärsust “madalaks”, on ta kohustatud seda välja selgitama ja edaspidi auditiprotseduure vastavalt kavandama.

Audiitor, kes esmase hindamise menetluse tulemuste põhjal otsustas usaldada sisekontrollisüsteemi, on kohustatud auditi käigus läbi viima protseduurid selle hinnangu usaldusväärsuse kinnitamiseks. Sisekontrollisüsteemi hinnangu usaldusväärsuse kinnitamise protseduurid viiakse läbi kontrolliperioodi jooksul auditiorganisatsiooni poolt iseseisvalt välja töötatud meetodite ja võtete alusel.

Kui välisaudiitor kavatseb kasutada siseaudiitorite tööd, on soovitav tutvuda siseauditi plaaniga, samuti leppida kokku protseduuride ajastus, olulisuse tasemed, testimiseks komplektide valimise meetodid, dokumenteerimise kord. tehtud protseduuride tulemused ja muud olulised aspektid.

Välisaudiitori poolt teostatavate auditiprotseduuride olemus ja ulatus seoses konkreetse siseauditi töö tulemustega määratakse olenevalt olulise väärkajastamise riski hinnangust, siseauditi töö eelhinnangust ning siseauditi töö tulemuslikkuse hinnangust. konkreetse töö tulemused. Sellised protseduurid võivad hõlmata siseaudiitorite poolt juba auditeeritud üksuste uuesti testimist, sarnaste üksuste testimist ja siseaudiitorite töö ülevaatamist.

Audiitor peab mõistliku aja jooksul teavitama isikuid, kelle ülesandeks on valitsemine või juhtimine asjakohasel tasemel, olulistest puudustest sisekontrolli ülesehituses või toimimises, mille audiitor on tuvastanud.

Konkreetse siseauditi töö hindamise tulemused ja sellega seoses läbiviidud protseduurid tuleks kirjeldada audiitori tööpaberites.

Audiitor peaks oma tööpaberites kajastama:

auditimeeskonna liikmetega peetud arutelude tulemused kliendi finantsaruannete olulise väärkajastamise kohta pettuse ja vea tagajärjel;

Kliendi tegevuse kõigi aspektide ja sisekontrolli kõigi komponentide uuringu tulemused vastavalt ISA-le 315 "Organisatsiooni tegevuse mõistmine ja olulise väärkajastamise riski hindamine"; selleks kaasatud teabeallikad; käimasolevad riskihindamise protseduurid;

Olulise väärkajastamise riskide tuvastamise ja hindamise tulemused finantsaruannete ja väidete tasandil;

Oluliste riskide ja mittevastavate riskide tuvastamise ja hindamise tulemused

Majandusüksuse olemasolevatest kontrolliprotseduuridest on võimalik hankida piisavat asjakohast auditi tõendusmaterjali;

Sisekontrolli hindamise tulemused riskidele reageerimise seisukohalt.

Küsimused enesekontrolliks:

Mis on teaberisk?

Millised on teaberiski vähendamise viisid.

Millist tüüpi riske audiitor oma kutsetegevuses kokku puutub?

Mis on auditi riski olemus?

Millised on Ukraina auditipraktika eesmärgid?

Kas audiitor peaks teatud tingimustel püüdlema väiksema auditiriski poole?

Millises vahemikus võib auditi riski tase kõikuda?

Milliseid tegureid peaks audiitor arvestama ja hindama loomupärase riski taseme määramisel?

Milline sisemised tegurid kas tunnete juhtimiskeskkondi? Too näiteid.

Kuidas mõistate mõistet: organisatsiooni struktuur kui sisekontrolli tegur?

Kuidas mõjutab raamatupidamise vorm sisekontrolli korraldust?

kontrolli riski?

Millised volitused on ettevõtetel oma raamatupidamispõhimõtete rakendamisel?

Mis on enda risk?

Kus on suurem kontrollioht: masina kandja või paberi kasutamisel?

Kuidas mõjutab raamatupidamisdokumentide arhiivi korraldus kontrolli riski?

Kellel on õigus lubada äritehinguid?

Kas varadele juurdepääsu piiramine mõjutab kontrolliriski?

Kuidas kontrolliriski hindamine koostatakse?

Millised on peamised küsimused, mida te kontrollikeskkonna uurimiseks küsimustikku lisaksite?

Millised on peamised küsimused, mille te raamatupidamissüsteemiga tutvumise küsimustikku kaasaksite?

Milline on auditiriski hindamise metoodika?

Kuidas kujuneb auditi riskide hindamise mudel?

Mida hõlmab testimine, et saavutada sisekontrolliriski suuruse osas lõplik kindlus?

Millised tegurid aitavad kaasa auditiriski hindamise ühtsete standardite väljatöötamisele?

Milliseid sisekontrollisüsteeme teate?

Kuidas mõjutab majanduse üldine olukord sisekontrolli korraldust?

Kas ettevõtete alluvus mõjutab sisekontrolli korraldust?

Milliseid kontrollifunktsioone teostatakse esmaste dokumentide täitmisel?

Loetlege sisekontrolli rakendamise eriprotseduurid.

Millised dokumenditöötluse vormid vähendavad kontrolli riski?

Nimetage raamatupidamistöötajate poolt läbi viidud kontrolliprotseduurid.

Millises etapis uurib audiitor sisekontrollisüsteemi?

Kuidas mõjutab kontrolliriski hindamine auditi metoodika valikut ja ulatust?

Loetlege sisekontrollisüsteemi uurimise peamised meetodid.

Kas kliendi sisekontrollisüsteemi uuringu tulemuste dokumenteerimine on kohustuslik?

Kirjeldada sisekontrollisüsteemi struktuuri ja hinnata seda.

Kuidas jaotuvad õigused ja kohustused sisekontrolli all?

Milliseid sisekontrollisüsteemi auditeerimise meetodeid kasutatakse?

Nimetage ja kirjeldage sisekontrollisüsteemi uurimise etappe.

Kirjandus:

Organisatsiooni juhtimissüsteemis on oluline mitte ainult oma tootmisstruktuuride, vaid ka funktsionaalsete osakondade, sh. Siseauditi. See võimaldab parandada siseauditi talituse töökorraldust ning saavutada otsuste tegemisel kontrolli- ja audititegevuse tulemuste efektiivsus.

Sisekontrolli (auditi) süsteemi toimimise tulemuslikkuse hindamine on väga keeruline probleem. Selle probleemi metoodiline ja praktiline lahendus annab aluse leida sobivaimad suunad sisekontrolli (auditi) talituse tegevuse korralduse ja juhtimise parandamiseks. Sel juhul on ülima tähtsusega kontrolli enda mõju selgitamine tootmise arendamise lõpptulemustele, kuna finants- ja majandusprotsessis mõjutavad paljud tegurid. Kuid kontrolliefekti tasakaaluosa valimine teatud eesmärkide saavutamisel on väga keeruline ülesanne. Kontrolli- ja auditeerimistegevused peaksid olema eesmärgipärased, kavandatud teatud tootmis- ja finantstulemuste saavutamiseks. Sisekontrolliteenistuste (auditi) töö kvaliteet ning kontrolli lõplik tulemuslikkus ja tulemuslikkus sõltuvad püstitatud eesmärkide paikapidavusest, eesmärkide ja nende saavutamiseks vajalike vahendite õigest võrdlemisest. Täpselt seatud eesmärgid ei anna märkimisväärset tootmisefekti.

Tõhusust laiemas tähenduses tuleks mõista töö, tegevuste ja meetmete süsteemi kumulatiivsena, mis on teatud materiaalsete jõupingutuste tulemus. Majanduslikku efektiivsust iseloomustab tootmistulemuste võrdlemine nende tulemuste saavutamiseks kasutatud ressurssidega. See ilmneb selliste mõistete kaudu nagu tõhusus ja ökonoomsus, kuigi need ei iseloomusta seda täielikult. Näiteks on võimalik saavutada kõrge tootlus, kasutades ülemäära suuri ressursse, mis ületavad sotsiaalselt vajaliku taseme, ja säästa saab minimaalne kulu madalal tootmiskiirusel jne. Seega tuleks majandusliku efektiivsuse ammendavat hindamist läbi viia ainult tulemuslikkuse ja efektiivsuse suhte järgi.

Kontrolli (auditi) ja selle teenindamise majandusliku efektiivsuse põhjendamine on suures osas osa üldisest tootmise majandusliku efektiivsuse määramise probleemist. Kontrolli (auditi) majandusliku efektiivsuse arvutamisel saab lähtuda üldistest metoodilistest põhimõtetest. Kontrolli osas taanduvad need selle rakendamise kulude ja saadud tulemuste suhte kindlaksmääramisele. Kuid tootmiskontrolli majandusliku efektiivsuse määratlusel on oma spetsiifika. See tuleneb kontrolli- ja auditeerimistegevuse tunnustest ning on eelkõige seotud põllumajandusettevõttesisese kontrolli (auditi) süsteemi tulemuslikkuse hindamisega.

Järelikult on tootmiskontrolli efektiivsuse üldkategooria sisekontrolli toimimise tulemus, mis tagab kontrolliobjekti ees seisvate eesmärkide saavutamise kõige madalamate kuludega.

Kontrollisüsteemi, näiteks põllumajandustootmise, efektiivsuse määramise läbi organisatsiooni lõpptulemuse raskendab asjaolu, et juhtimisprotsess on tootmis- ja majandustegevuse lahutamatu osa. Seetõttu on selle tulemused järsult põimunud mitmete teiste tootmistõhususe tegurite samaaegse mõjuga. Järelikult tuleks tema teenistuse kontrolli ja tööd hinnata konkreetsetes tootmistingimustes, võttes arvesse uurimisobjektide võrreldavust mitmete näitajate osas.

Kontrollisüsteemi ja selle talituse töö tõhusust tuleks hinnata ka erakategooriate kaupa, mis väljendavad teatud määral näitajate suhet. Kontrolli tõhususe peamised erakriteeriumid: kontrolliteenistuse töö tõhusus / või tootlikkus /, selle teenuse aparaadi ökonoomsus ja tõhusus.

Nende kriteeriumide kindlaksmääramiseks on vaja objektiivseid andmeid sisekontrolliteenistuse suuruse, töötasu, saavutatud tulemuste ja kulude kohta.

Sisekontrolli (auditi) süsteemi efektiivsuse hindamiseks on vaja esmajoones määrata süsteemi efektiivsus (E c) teenuse ülalpidamise ja toimimise kulude (C c) suhtena. sisekontroll (audit) (palk, kantseleikulud, amortisatsioon, autode hooldus jne) põllumajandusettevõttesisese kontrolli süsteemi kui terviku (Zp) keskmisele aastasele töötajatele.

Mida vähem Ek, seda säästlikum on sisekontrolli (auditi) juhtimissüsteem. Dünaamikas, kui võrrelda E-d mitme aruandeperioodi või aasta kohta, saab seda väljendada efektiivsusindeksiga (Jek) ühikute murdosades, kui antud näitaja suhtarvu. aruandlusperiood võrdluse aluseks võetud eelmisele (E ko):

1.

Lisaks nendele näitajatele saate teenuse kui sisekontrolli (auditi) süsteemi tervikuna toimimise tõhususe hindamiseks kasutada suhteliste näitajate süsteemi:

Põllumajandusettevõttesisese kontrolli (auditi) teenuse tasuvus (%):

kus P - kasumlikkus,%;

P 1, P 0 - vastavalt aruandeperioodi organisatsiooni kasum (pärast siseauditi juurutamist) ja baasperioodi organisatsiooni kasum (enne siseauditi kasutuselevõttu), tuhat rubla.

ZK - talusisese kontrolli (audit) teenuse ülalpidamise ja toimimise kulud, tuhat rubla.

Võimalike saamata jäänud tulude suhe (CoV):

kus VVR on auditi käigus tuvastatud tootmisefektiivsuse suurendamise sisemised tulemused, tuhat rubla.

Omandatud kasu suhe (CPF):

kus МВВР on auditi käigus tuvastatud sisemiste reservide mobiliseerimine organisatsiooni tegevuses, tuhat rubla.

Identifitseeritud sisemiste reservide kasutamise suhe (Kiv):

See koefitsient näitab kindlaksmääratud kohapealsete reservide mobiliseerimise astet organisatsiooni tegevuses. See suhtarv võimaldab tuvastada ka seda, kui põhjendatud olid siseauditi audiitori järeldused ja teatud summa tuvastatud sisereservid.

6. Organisatsiooni töötajate süül tuvastatud puuduste, kahjude ja varguste koefitsient (Knph):

kus NPH on organisatsiooni personali süül kontrolli- ja auditeerimistegevuse käigus tuvastatud puuduste, kadude ja varguste kogusumma.

Seda koefitsienti saab arvutada üksikute aruandlusperioodide, raharingluse protsesside, tegevuste liikide jms kohta. See näitab, mitu rubla on puudujääke, vargusi, kahjusid 1 rubla kulude kohta, mis on seotud talusisese kontrolli (audit) hoolduse ja toimimisega. ) teenust.

Maksustamisvigadest tuleneva võimaliku kahju koefitsient (Kvp):

kus FS on võimalike rahaliste sanktsioonide summa, tuhat rubla.

see suhtarv näitab sisekontrolliteenistuse tulemuslikkust maksustamise vigade avastamisel, õigeaegsel parandamisel ja rahaliste sanktsioonide ennetamisel, s.o. kokkuhoid iga rubla pealt põllumajandusettevõttesisese kontrolli (auditi) teenuse hooldus- ja toimimiskuludelt.

Põllumajandusettevõttesisese kontrolli (auditi) teenuse tõhususe tervikliku hindamise koefitsient (Kots):

Kots \u003d Kpv * Knph * Kvp

See näitaja näitab siseauditi talituse töö keskmist mõju selle teenuse ülalpidamise ja toimimise kulude rubla kohta.

Sisekontrolli (auditi) teenuse (ASE) töö mõju absoluutsumma, hõõruda.

Ase \u003d MVVR (või VVR) + NPH + FS

Siseauditi talituse töö efektiivsust mõjutab oluliselt selle talituse töötajate töökorraldussüsteem. Seetõttu saate siseauditi talituse (osakonna) töötajate töökorralduse taseme kvantitatiivseks hindamiseks kasutada samu näitajaid, mis majandusüksuse haldusaparaadi töötajate töökorralduse hindamisel:

a) tööaja intensiivse kasutamise koefitsient (Ke):

kus Pr - tööaja kaotus auditeeritud perioodil,%;

Nfr - töötundide nominaalfond kontrolli- ja audititööde tegemiseks auditeeritaval perioodil (100%);

b) auditipersonali stabiilsuskoefitsient (Кс):

kus Z 1 - töölt lahkunud siseauditi talituse töötajate arv

aruandeperiood, inimesed;

Z 2 - igakuine audititeenistuse töötajate arv, inimesed;

c) audititeenistuse töödistsipliini koefitsient (Kt):

kus Dp - töölt puudumise ja muude distsipliinirikkumiste tagajärjel kaotatud inimpäevade arv, inimpäevad;

Enne – inimpäevade koguarv;

d) siseaudiitorite tööülesannete täitmise koefitsient (Ki):

,

kus Zn - tööülesannete mittekohase täitmise eest halduskaristuse saanud siseauditi talituse töötajate arv, inimesed;

e) vannutatud audiitorite (kutselise audiitori või kutselise audiitori tunnistusega audiitorid) ja mitteatesteeritud audiitorite (Ksp) suhe:

kus Sof - spetsialistide - spetsialistide, inimeste tegelik suhe;

Sop - spetsialistide normatiivne (planeeritud) suhe - spetsialistid, inimesed;

g) siseauditi talituse töötajate kvalifikatsioonitegur (Kkr):

kus Zkv on siseauditi talituse kõrg- ja keskeriharidusega töötajate arv, inimesed;

h) mehhaniseerimis- ja automatiseerimisvahendite kasutamise koefitsient kontrolli- ja auditeerimistegevuses (Kma):

kus Ohma - mehhaniseerimise ja automatiseerimise abil tehtud kontrolli- ja audititööde maht, inimtund või%;

Op - auditiplaani või programmiga seotud töö kogumaht, inimtund või 100%.

Igal konkreetsel juhul on siseauditi talituse korralduse parandamisele ja selle tegevuse juhtimisele suunatud teatud meetmete tõhususe määramisel soovitav valida hindamiskriteeriumiks mõni loetletud näitajatest, teised aga võtta teenust iseloomustavaks piirajaks. põhinäitajatega mõõdetavate tulemuste saavutamise tingimused.

1

Sisekontrolli tõhusus tähendab selle tõhusust ja tulemuslikkust. Tõhususel on kaks poolt: kvalitatiivne ja kvantitatiivne. Kvalitatiivsed omadused määratakse muutuste loogilise hindamise kaudu. Kvantitatiivsed näitajad on arvandmed, sh koefitsientide kaudu väljendatud andmed, mis iseloomustavad konkreetseid sisekontrollisüsteemis toimuvaid protsesse või sündmusi. Ei ole õige eeldada, et sisekontrolli efektiivsust saab mõõta kontrollimeetmete kulude suhtega kontrolli mõjust – mõjust – saadud kvantitatiivsetesse andmetesse. Sisekontrolli saab käsitleda kahel tasandil: nii äriprotsessidesse sisseehitatud kui ka nende peale üles ehitatud. Meie hinnangul tuleks sisekontrolli efektiivsust hinnata teisel tasandil, s.o. spetsiaalselt loodud organid või spetsiaalselt määratud spetsialistid.

sisekontrolli tõhusus.

vara säilitamine

kontroll

1. Kurgu V.I. Kasutamine matemaatilised mudelid sisekontrollisüsteemi efektiivsuse hindamisel // Majandusanalüüs: teooria ja praktika. - 2007.- nr 4 - lk. 57-61.

2. Elin A.I. Mõned lähenemisviisid krediidiasutuste kontrollimeetmete tõhususe hindamiseks. [Elektrooniline ressurss] / A.I. Elin, I.K. Kobozev // Juhtimine- nr 3. - 2005.- Juurdepääsurežiim: http://bankir.ru/analytics/svk/216/44073.

3. Elisejev A.A. Analüüsi kasutamine tarbimisühiskonna tegevuse kontrollimisel / A.A. Elisejev, T. Yu. Serebrjakova. - Cheboksary: ​​RIO CHKI RUK, 2011. - 107 lk.

4. Nazarova M.A. Sisekontrollisüsteemi efektiivsuse hindamine kasutades matemaatilised meetodid/ M.A. Nazarova. - M.: Finizdat, 2002.- 250 lk.

5. Serebryakova T.Yu. End-to-end sisekontrolli teooria ja metoodika (monograafia). - M.: Infra-M, 2012. - 328 lk.

Sisekontrolli efektiivsuse hindamise probleemid on nii teoreetilises kui ka praktilises mõttes üsna keerulised. Need on olulised igas majandussektoris, sealhulgas tarbijakoostöös, kuna kontroll on otseselt seotud juhtimisotsuste elluviimisega ja selle tõhusus sõltub nii juhtimisotsuste tulemuste hindamise õigeaegsusest ja õigsusest. tarbijaühingud ja nende täitevorgan.

Kontroll peab olema tõhus ja tõhus, selliste kontrollitulemuste olemasolul saame rääkida selle tulemuslikkusest. Kontrolli tõhusust saab hinnata nii kvalitatiivselt kui ka kvantitatiivselt. Kvalitatiivsed omadused määratakse kontrollisüsteemi muutuste loogilise hindamise kaudu, see viiakse ellu kontrollitoimingute tulemuste analüütilise üldistamisega organisatsiooni erinevat tüüpi riskide vähendamise seisukohast.

Kvantitatiivsed näitajad on arvandmed, sh koefitsientide kaudu väljendatud andmed, mis iseloomustavad konkreetseid protsesse või sündmusi, mis toimuvad kas sisekontrollisüsteemis või seoses sisekontrolli mõjul toimunud muutustega. Kvantitatiivsed hinnangud põhinevad majanduslikel ja matemaatilistel arvutustel, mis on seotud suhteliste või keskmiste väärtuste uurimisega.

Tihti seostatakse positiivseid nihkeid organisatsiooni tegevuse tulemuslikkust iseloomustavates näitajates kontrolli tulemuslikkusega, kuid meie hinnangul sellised näitajad sisekontrolli tulemuslikkust ei iseloomusta, kuigi sisekontroll mõjutab neid kaudselt. Samal ajal on selle mõju komponenti väga raske eraldada.

Teisalt leiame, et ei ole täiesti õige eeldada, et sisekontrolli tulemuslikkust saab mõõta kontrollimeetmete kulude suhtega kontrolli mõjust – mõjust saadud kvantitatiivsetesse andmetesse. V.I. Kurgu ja M.A. Nazarova, A.I. Elina ja E.K. Kobozev, uuritakse majanduslikke ja matemaatilisi mudeleid sisekontrolli efektiivsuse määramiseks. Nende töödes välja pakutud meetodid väärivad muidugi tähelepanu, kuid need on üsna kohmakad ja tinglikud, mitte alati kulude-tulude suhte seisukohalt iseenesest tõhusad. Selle valdkonna uuringud on näidanud, et kõige usaldusväärsem viis kontrolli tõhususe määramiseks on analüütilised protseduurid, mis on seotud sisekontrolli tõhusust iseloomustavate erinäitajate analüütiliste ülevaadete koostamise teatud küsimustega.

Kontrolli tulemuslikkuse kriteeriumide või näitajate väljatöötamisel lähtutakse efektiivsuse komponentidest: tulemuslikkusest ja tulemuslikkusest. Efektiivsus tähendab seda, et kontrolliprotseduuridel on mõju kontrolliobjektile, tõhusus – et see mõju on positiivne.

Sisekontrollisüsteemi tõhusust võib vaadelda kui tervikut kogu kontrollisüsteemi või selle osade ja teatud kontrollivormide suhtes.

Tõhus sisekontrollisüsteem eeldab kontrolliprotseduuride tõhusat ja kvaliteetset rakendamist, mida saab kindlaks teha testimise teel. Juhtimissüsteemi protseduuride testimine toimub kahes suunas:

• kehtivatele kontrolliprotseduuride eeskirjadele vastavuse kontrollimine;
• vigade avastamine struktuuriüksuste tegevuses või käimasolevates protsessides, mida kontrollsüsteem ei takistanud.

Väljatöötatud eeskirjade täitmist hinnatakse dokumentide pistelise kontrolliga, mis peaks kajastama kontrolli fakti.

Testid annavad võimaluse kindlaks teha, kas organisatsioonis kasutatavad reguleeritud protseduurid ja kontrollimeetodid on piisavad või vajavad muutmist.

Mõelge, kuidas saate materiaalsete väärtustega töötades kontrollida tarbimisühiskonna sisekontrolli tõhusust. Soovitav on jälgida tõhusust, kasutades ka analüütilisi meetodeid. See protseduur on veelgi tõhusam, kui see on lisaks kauba- ja arveldustehingute dokumentaalsele kontrollile. Näiteks tarbijakoostöös linnaosa tarbimisühiskonna tasandil ja piirkondliku tarbijaliidu tasandil analüüsitakse sisearuandluse andmete põhjal ühistu vara säilivuse seisu kui sisekontrollisüsteemi tulemuslikkuse näitajat. (ICS). Samas võimaldab selline analüüs õigeaegselt reageerida negatiivsele dünaamikale sellistes näitajates nagu varude arv, tuvastatud puudujääkide arv, puudujääkide kogusumma, sealhulgas keskmine ühe juhtumi kohta, jne. Puudujääkide liikumise hindamine segmendikontekstis võimaldab uurida ühistu vara säilivuse seisu üksikute jagude lõikes, määrata need jagunemised, milles see on hinnatud ebasoodsaks. Objektiivsete järelduste tegemiseks uurivad nad kohapeal võimalikke tegureid, mis mõjutasid negatiivseid muutusi näitajates seoses tehnoloogilised protsessid, ettevõtete toimimisviis, rahaliselt vastutavate isikute töö stimuleerimise süsteem.

Olles välja selgitanud, millistes tarbimisühiskonna tegevusvaldkondades esineb kõige rohkem puudujääke, tuleb pöörata tähelepanu ennetusmeetmete rakendamisele selles valdkonnas. Selleks on soovitatav kaupluste turvalisust uurida ja täiendavalt testida kassaaparaadid, kaalumisseadmeid, kehtestada kontroll tulude õigeaegse kättetoimetamise, tarbimisühiskonna juhatuse poolt kinnitatud kaubavarude normide täitmise üle jne.

Erilist tähelepanu tuleks pöörata puuduse põhjustele rühmas, mis moodustab suurima erikaal ja juhtumite arv. Peamisteks põhjusteks võivad olla ebakvaliteetsed varud, väärisesemete vastuvõtmise, müügi ja arvestuse kehtestatud reeglite rikkumised, rahaliselt vastutavate isikute madal kvalifikatsioon jne.

Praktika näitab, et ICS suudab järjepidevalt tagada materiaalsete varade ohutuse nendes organisatsioonides, kus raamatupidamine oma sisekontrollidega annab tingimused ohutuse tagamiseks, s.o. kus on olemas vastav kontrollkeskkond, mis väldib puudujääkide teket, nimelt: raamatupidaja analüüsib süvitsi ja igakülgselt majandustehinguid nende sooritamise hetkel, jälgib materiaalselt vastutavate isikute aruannete esitamise tähtaegadest kinnipidamist ja paberimajanduse kvaliteeti, kontrollib kaubandustulu üleandmise õigeaegsus ja kaubavarude hulk.

ICS-i tõhususe näitaja on tarbimisühiskonnas läbiviidud inventuuride tõhusus, raamatupidamistöötajate materiaalsete väärtuste kontrolli kvaliteet.

Regionaalses tarbijaliidus uuritakse igas süsteemi kaasatud tarbimisühiskonnas toimuva sisekontrolli, sh ohutuse tõhusust. Sel juhul saab efektiivsuse võrdluse läbi viia reitinguskoori alusel.

Seega võimaldab analüüs sisekontrolli vahendina anda juhiseid ICS-i efektiivsuse kohta organisatsioonide rahaliste vahendite turvalisusega seotud riskide osas, tuvastada sisemise ohutuskontrolli nõrkusi ning aidata kaasa optimaalsete riskide vähendamise otsuste vastuvõtmisele.

Uuringud näitavad, et sisekontrolli tõhususe test- ja analüütilised protseduurid toovad tingimata kaasa vajaduse sisekontrollisüsteemide dokumentaalsete või temaatiliste auditite järele. Samas on meie hinnangul dokumendiauditid sisekontrolli efektiivsuse hindamise viisina sobivamad raamatupidamise osas, temaatilised auditid aga kõigi teiste majandusüksuse süsteemide ja selle juhtimissüsteemi puhul: funktsionaalse tegevuse allsüsteem, turvalisuse allsüsteem, personalijuhtimise alamsüsteem, müük, tarned jne. Usume, et nendel eesmärkidel on vaja välja selgitada juhtimise ja funktsionaalse tegevuse alamsüsteemid, nendes - hankimise, turunduse, tootmise jne alamsüsteemid, mille juhtimist tuleb kontrollida ning selline kontroll viiakse läbi analüütiliselt ja katseliselt. jälgimisrežiimi abil. Kõik andmed nende toimimise kohta kajastuvad raamatupidamissüsteemis, mille tõhusust tuleks jälgida, unustamata juhtimise kontrolliprotseduure. Seetõttu on otstarbekas teostada kontrolli dokumentide, nimelt selle üle, et teha kindlaks raamatupidamissüsteemi enda ja ICS-i efektiivsus selle keskkonnas, järgides loogilist arvestusahelat:

1) kõigi toimingute kronoloogiline dokumentatsioon, s.o. kronoloogiliselt;

2) süstemaatiline faktide registreerimine, kasutades arvestussüsteemi, s.o. süstemaatiliselt.

Sellest tulenevalt peaks dokumentide kontrollimine hõlmama kõiki äritehinguid nende liikide kontekstis (kontod, kuna kontod liigitatakse vara tüübi, st tehingute järgi).

Seega on sisekontrolli efektiivsuse kontrollimise peamiseks vahendiks dokumentaalne audit, mille põhifookus on seda tüüpi toimingutel, mille riske ei viidud optimaalse väärtuseni ehk teisisõnu siis, kui tulemuslikkus muude sisekontrolli vormide puhul vajab selgitamist või ei ole see kõrge.

Üldiselt on sisekontrolli efektiivsuse peamiseks näitajaks erakorraliste kahjude puudumine ja ebaefektiivne tegevus. Need näitajad on osaliselt leitavad finantsaruannetes, nimelt „Aruandes finantstulemused", muude kulude dešifreerimisel, millele tuleks pöörata suurt tähelepanu, kuna alaamortiseerunud põhivara mahakandmine, kahjumiga müük, ebareaalsete nõuete (eriti) ja võlgnevuste mahakandmine, erinevad kahjud, kahjud, trahvid ja trahvid, kolmandatele isikutele tekitatud kahju – kõik see kajastub käesolevas aruandes ja mis kõige ebameeldivam, viitab ebaefektiivsele sisekontrollisüsteemile. varudüle normi nõuete ja võlgnevuste suurenemine, kasutamata põhivara, mis peaks olema tõukejõuks ärimudeli ja selliste nähtuste kõrvaldamine. Seega ei tööta ICS-i juhtimiseks välja mitte ainult testimise ja seire valdkonnad, vaid ka teaduslikult põhjendatud kriteeriumid võrdlusnäitajate jaoks, mis on teiste talituste, kuid mitte sisekontrolli ülesanne. Nende andmete põhjal peaksid sisekontrolliteenistused jälgima, et negatiivseid trende õigeaegselt märgata.

Sisekontrolli saab käsitleda kahel tasandil: nii äriprotsessidesse sisseehitatud kui ka nende peale üles ehitatud. Meie hinnangul tuleks sisekontrolli efektiivsust hinnata teisel tasandil, s.o. spetsiaalselt loodud organid või spetsiaalselt määratud spetsialistid. See on tingitud asjaolust, et tulemusnäitaja on seotud tulemuslikkuse hindamisega. Sel juhul kontrollitegevuse tulemused äriprotsessides. Nende protsesside hoidjad on erineva tasemega juhid, alustades liini omadest, lõpetades kõrgeimaga täitevorgan. Kontroll kõigi otsejuhtide üle on usaldatud kõrgemale juhtkonnale, kelle abiks luuakse kontrollorganid.

Vaid vaade väljastpoolt võimaldab hinnata iga divisjoni sisekontrolli tulemuslikkust, mis tuleneb otsejuhi tegevusest protsesside kontrollimisel ja regulatsioonide rakendamisel. Samas määrab sisekontrolli tulemuslikkus juhtimise, sh organisatsiooni kui terviku korralduse tulemuslikkuse. Tarbijate koostöös on meie arvates kõige sobivam mudel, mis töötati välja ülaltoodud meetodite alusel, mis on esitatud joonisel 1.

Seetõttu tuleks sisekontrolli tõhusust hinnata selle enda näitajate kaudu. Sellega seoses on headeks finantsseisundi näitajateks pidavate teadlaste seisukoht ja äritegevus organisatsioon, mida nad selgitavad nii: kuna organisatsioonis rahaline seisukord normaalne, siis on sisekontroll peal. Tegelikult ei järgne üks teisest otseselt. Esiteks tuleks dünaamikas arvestada majandusnäitajaid, just selline lähenemine võimaldab tabada negatiivseid trende, kui neid on, ja mõelda nende päritolule. Selle põhjuste hulgas võib paljude muude põhjuste hulgas olla ka sisekontrolli ebarahuldav olukord. Teiseks tuleks sisekontrolli seisukorda ja selle tõhusust määrata riiki iseloomustavate näitajate kaudu infosüsteemid organisatsiooni juhtimine. Meie hinnangul ei ole aga võimalik luua terviklikku matemaatilist efektiivsuse näitajat, küll aga on võimalik tuletada efektiivse ICS-i põhimõtteid. Need on järgmised: õigeaegsus, tööülesannete reguleerimine, funktsioonide ja vastutuse piiritlemine, otstarbekus, vara ohutus.

Kontrolli tüüp	Kontrolliobjektid	Näitajad
Sisseehitatud kontroll (auditiorganid)	Funktsionaal- ja tööstusosakondade juhatajate tegevus	Juhtimisarvestuse andmetel põhinev osakondade tulemusnäitaja
		Riskisündmusi pole
	Raamatupidamissüsteemi olukord	Finantsaruannete õigeaegne koostamine
		Aruandeperioodide õigeaegne sulgemine
		Infobaasi õigeaegne moodustamine
	Eelarvestamise ja juhtimisarvestuse seis	Eelarve koostamise õigeaegsus
		Juhtimisarvestuse infobaasi moodustamise terviklikkus
		Eelarve koostamise kvaliteet
	Riskidega töötamine	Riskisündmuste puudumine või nende minimeerimise seisund
Sisseehitatud juhtimine (funktsionaalsete ja tööstusosakondade juhtimine)	Osakondade toimimise reeglite täitmine	Sisearuandluse teabe genereerimise õigeaegsus
	Riski tuvastamine	Riskisündmust pole
	Töötajate tööreeglite järgimine	Toimingute dokumenteerimise õigeaegsus

Joonis 1. Tarbijakoostöö organisatsioonide sisekontrolli efektiivsuse hindamise mudel

Kui läheneda uuritavale probleemile kitsalt, lähtudes sisekontrolli eesmärgist, mida juhtimise kontekstis mõistetakse kui hinnangu andmist juhtimisotsuse elluviimise terviklikkusele, siis tõhus sisekontroll läbi indikaatorite süsteemi peaks signaali, et elluviidud juhtimisotsuse eesmärki ei ole saavutatud. Aga ainult. Mida rohkem avastatakse kõrvalekaldeid eesmärgist, seda tõhusam on kontroll ja juhtimine - ebatõhusam. Mida vähem kõrvalekaldeid tuvastatakse, seda vähem tõhus on kontroll või tõhusam juhtimine. Nii esimene kui ka teine ​​järeldus on aga tigedad, sest esimesel juhul avastatakse vigu võib-olla juhtimissüsteemi kujunemise etapis ja teisel juhul tähendab vigade puudumine seda, et tõhus kontroll aitas juhtkonnal tõhusalt toimida. Ülaltoodud lähenemisviis illustreerib kontrolli tõhususe kvantitatiivsete omaduste ebatäiuslikkust ja viib ideeni kasutada kvalitatiivseid näitajaid.

ICS-i efektiivsuse hindamisel on suur tähtsus tööl riskidega, kuna tõhus ICS peaks neid edukalt minimeerima. Samas ei saa selles küsimuses tuvastada ei otsest ega pöördvõrdelist seost, mistõttu on indikaatori kvantitatiivset tunnust raske määrata tõhus töö riskidega.

Nagu näete, on probleemil sügav filosoofiline tähendus, mida on raske taandada matemaatilisele väljendile ja esitusele. See aga ei tähenda, et ei peaks otsima universaalset valemit või realistlikumalt universaalset metoodikat sisekontrollisüsteemi efektiivsuse määramiseks.

Arvustajad:

Kalinina G.V., filoloogiateaduste doktor, majanduskandidaat, professor, Vene Föderatsiooni Keskliidu "RUK" Tšeboksarõ Kooperatiivse Instituudi (filiaal) Tšeboksarõ'i ANO VPO õppeprorektor.

Fedorova L.P., majandusdoktor, professor, juhataja. Vene Föderatsiooni Keskliidu RUK ANO VPO majanduse, juhtimise ja koostöö osakond Tšeboksarõ Kooperatiivse Instituudi (filiaal), Cheboksary.

Bibliograafiline link

Serebryakova T.Yu. TARBIJAÜHISKONNA SISEKONTROLLI TÕHUSUSE HINDAMISE KÜSIMUSELE // Teaduse ja hariduse kaasaegsed probleemid. - 2013. - nr 5.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10720 (juurdepääsu kuupäev: 01.02.2020). Juhime teie tähelepanu kirjastuse "Looduslooakadeemia" väljaantavatele ajakirjadele